Заключение
В экономике России стала прослеживаться тенденция к началу
новой, рыночной концентрации и централизации капиталов, а также самой хозяйственной
деятельности. Получил развитие процесс поглощения предприятий. Часто наиболее
рентабельные малые предприятия оказываются первой жертвой таких поглощений. На
месте еще недавно многочисленных индивидуальных торговых ларьков возникли
хорошо оформленные торговые павильоны, принадлежащие той или иной крупной
фирме. Менее рентабельные предприятия также не выдерживают экономической
конкуренции со средними и крупными фирмами и вынуждены свертывать свою
деятельность.
В этом смысле на нынешнем этапе российских реформ процессы
централизации и концентрации капиталов также противостоят увеличению численности
предпринимателей. Но в дальнейшем, как мы полагаем, новые крупные и средние
предприятия будут самым активным образом стимулировать создание новых
предприятий в структуре формируемых новых хозяйственно-технологических цепочек.
Политика государственной поддержки малых предприятий осуществлялась
на базе налоговых льгот, создания (хотя еще и в незавершенном виде)
цивилизованного законодательного пространства, информационной поддержки,
обучения кадров, формирования сети бизнес парков, налаживания эффективной
координации в этой области между федеральным центром и субъектами Федерации, а
также с местными органами власти. Но этой поддержки было явно недостаточно.
Политика государства в сфере налогообложения до сих пор является удушающей.
Несмотря на это малые предприятия в борьбе за выживание
научились самостоятельно приспосабливаться к сложностям рынка. Так, для
повышения своей жизнеспособности предприниматели активно диверсифицируют хозяйственную
и инвестиционную деятельность. Более чем половина предприятий неторгового профиля
помимо основной деятельности в 2005 г. занималась еще и торговлей как
несложной, но относительно прибыльной деятельностью с быстрым сроком
оборачиваемости капиталов. А торговые капиталы все чаще устремляются в
производство, хотя и в самых простых его формах.
Развитие
предпринимательства в России происходит в достаточно неблагоприятных для
формирования слоя цивилизованных бизнесменов условиях. Несмотря ни на что,
российские предприниматели постепенно завоевывают твердые позиции на мировой
арене, и наверняка через какой-то промежуток времени они будут лидировать, так
как по своим качествам они не только не отстают, но и во многом опережают
западных коллег.
Современная экономика развитых стран и Российской Федерации
основана в основном на устойчивой деятельности малого бизнеса, для которого
создано и развивается в последние годы правовое поле по его поддержке.
Либерализация законодательства и поддержка государством занятия гражданами
индивидуальной предпринимательской деятельностью эффективно воздействуют на
рост числа таких граждан, их доходов и, как следствие, на рост поступлений
налогов от них в бюджет.
Упрощенная
система налогообложения представляет собой самостоятельную разновидность:
а)
систем налогообложения, допускаемых действующим НК (наряду с общей системой
налогообложения);
б)
специальных налоговых режимов. Не случайно гл. 26.2. расположена в разд. VIII.1
"Специальные налоговые режимы".
Переход
на упрощенную систему налогообложения (равно как и отказ от упрощенной системы
налогообложения и возврат к общему режиму налогообложения) осуществляется
организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. При этом
налогоплательщик:
а)
решает этот вопрос самостоятельно. Если налогоплательщик полагает, что переход
на упрощенную систему налогообложения (либо отказ от нее) ему выгоднее, он
вправе перейти (в соответствии с правилами ст. 346.13 НК) на упрощенную систему
налогообложения или отказаться от нее;
б)
осуществляет переход на упрощенную систему налогообложения (возврат к общему
режиму налогообложения) не в любой момент и не произвольно, а с соблюдением
требований гл. 26.2. НК. Иначе говоря, вопрос выбора (между упрощенной системой
налогообложения и общим режимом налогообложения) за налогоплательщиком, однако
вопрос процедуры, порядок осуществления перехода на упрощенную систему
налогообложения (отказа от нее) императивно урегулированы нормами гл. 26.2. НК;
3)
для правильного применения п. 1 ст. 346.11 НК необходимо учесть, что в
некоторых случаях налогоплательщики упрощенной системы налогообложения не
только вправе, но и обязаны осуществить возврат к общему режиму налогообложения
(например, если по итогам налогового или отчетного периода налог
налогоплательщика превысит 15 млн руб.
4)
упрощенную систему налогообложения следует отличать от:
а)
единого сельскохозяйственного налога.
б)
единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть
важность правильной организации бухгалтерского учета операций на предприятии
ООО «Коралл», ведь именно учет и управление
операциями является гарантом надежной и бесперебойной экономической
деятельности всех без исключения предприятий. Учет операций должен быть
адекватен как ситуации внутри предприятия, так и во внешней экономической
среде.
Наличие больших разрывов во времени между моментом
возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует
повышению экономической эффективности деятельности любого предприятия.
Подводя итоги данной работы, можно сделать следующие выводы.
По мнению специалистов в области малого бизнеса, новое налоговое законодательство
не решает многих проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства,
а, следовательно, не может быть достаточным стимулом для развития всего малого
предпринимательства в стране. Фактически оно применимо только для микробизнеса и призвано помогать развитию в основном
посреднического, торгового бизнеса и сферы услуг.
Одним из выходов для некоторых предприятий для уменьшения
налогового бремени является переход с обычной системы налогообложения на упрощенную,
которая применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с
общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и
сборах.
В настоящее время для перехода на
УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в
соответствии с которым организации имеют право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация
подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от
реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС). Однако Федеральным законом от
21.07.2004 N 101-ФЗ в п. 2 ст. 346.12 НК РФ внесена поправка, согласно которой
данный пункт с 1 января 2006 г. будет выглядеть следующим образом:
"Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения,
если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление
о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в
соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн
руб.
Применение упрощенной системы организациями предусматривает
замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость,
налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога
уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период. Однако такие организации должны производить
уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии
с законодательством. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим
режимом налогообложения, т.е. остальные налоги, предусмотренные налоговым
законодательством, уплачиваются в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
обязаны по истечении налогового периода - календарного года (см. пункт 1 статьи
346.19 НК РФ) исчислить и уплатить в бюджет сумму единого налога. Сумма налога
определяется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог,
подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый
период.
На основании статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по
итогам 2005 года подаются (и соответственно налог уплачивается):
- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта
2006 года;
- налогоплательщиками-индивидуальными
предпринимателями - не позднее 30 апреля 2006 года.
При упрощенной системе
налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15%
с доходов минус расходы составляет также, как и в расчете на 2004 год – 10,83%
и 11,60% соответственно.
Таким образом, на данный момент
предприятию ООО «Коралл» выгоднее переходить на упрощенную систему
налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%.
Проведенный анализ
целесообразности перехода предприятию ООО «Коралл» на упрощенную систему
налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу
на упрощенную систему налогообложения.
Положительным фактором для ООО
«Коралл» является то, что предприятие не будет платить:
- налог на прибыль,
- налог на добавленную стоимость,
- единый социальный налог;
- налог на имущество организаций.
Вместо перечисленных налогов
будет платить единый налог.
Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость
исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному
проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога
на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Замена четырех налогов одним
приведет к тому, что у ООО «Коралл»:
1) снизится налоговая нагрузка на
налогоплательщика;
2) упростится ведение налогового
учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести
налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;
3) упростится состав налоговой
отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по
единому налогу;
4) упростится ведение учета в
целом.
К достоинствам упрощенной системы
налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и
возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый
режим).
Так, по показателям бухгалтерской
отчетности за 9 месяцев 2003 года ООО «Коралл» и в соответствии со ст. 346.13
Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать
в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о
размере дохода за 9 месяцев текущего года. Таким образом ООО «Коралл» по данным
бухгалтерской отчетности перейти на упрощенную систему налогообложения имело
право в 2003 году.
ООО «Коралл» может само выбрать
объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Этот факт также позитивен:
предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.
Относительно низкие ставки
единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину
расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового
режима.
Однако, при переходе на
упрощенную систему налогообложения ООО «Коралл» необходимо иметь в виду, что
при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не
выше 15 000 000 рублей. Для предприятий
малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к
минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е.
ООО «Коралл» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.
Снижение налогового
бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности,
создание благоприятных условий для легализации (введения в правовое поле) и
развития малого предпринимательства являются необходимыми условиями улучшения
налогового климата у субъектов малого предпринимательства.
Это должно быть обеспечено путем разработки и введения в
действие соответствующих глав специальной части Налогового кодекса Российской
Федерации, регламентирующих применение следующих видов систем налогообложения
субъектов малого предпринимательства: упрощенной системы налогообложения
организаций и индивидуальных предпринимателей и системы налогообложения для
определенных видов деятельности (единый налог на вмененный доход). При этом
Налоговый кодекс Российской Федерации не должен содержать норм, напрямую обязывающих
субъекты малого предпринимательства переходить на указанные системы
налогообложения.
Элементы упрощенной системы налогообложения должны быть установлены
непосредственно Налоговым кодексом Российской Федерации. Объектом
налогообложения при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности
должны стать валовая выручка или совокупный доход (по выбору самого
плательщика), полученные за отчетный период.
Право определения порядка исчисления единого налога на
вмененный доход должно сохраниться за органами государственной власти субъектов
Российской Федерации. Однако на федеральном уровне (Налоговым кодексом
Российской Федерации) должны быть установлены единые принципы расчета
вмененного дохода по видам деятельности и его предельные значения, уточнена и
сокращена сфера применения данной системы налогообложения.
С целью повышения социальной защищенности работников малых
предприятий необходимо ввести для всех субъектов малого предпринимательства
уплату единого социального налога, предусмотрев при этом возможность уменьшения
величины единого налога на вмененный доход или уплачиваемого налога по
упрощенной системе на сумму уплаченного единого социального налога. Также в
качестве стимулирующей меры необходимо предусмотреть возможность уменьшения
суммы исчисленного налога при условии превышения среднемесячного размера оплаты
труда наемных работников малого предприятия прожиточного минимума,
установленного для соответствующего субъекта Российской Федерации.
Сложившаяся в последнее время практика взаимоотношений государства и
бизнеса показывает, что применять схемы по оптимизации налогообложения пока еще
можно, но очень осторожно. Тем не менее есть и совершенно законные способы
минимизировать налоги.