2.1 Методика исчисления единого
налога при применении упрощенной системы налогообложения
Налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны по истечении налогового
периода - календарного года (см. пункт 1 статьи 346.19 НК РФ) исчислить и
уплатить в бюджет сумму единого налога. Сумма налога определяется
налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы.
В
соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении
налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
На
основании статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам 2005 года подаются
(и соответственно налог уплачивается):
-
налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2006 года;
-
налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями
- не позднее 30 апреля 2006 года.
Декларация
по итогам 2005 года представляется налогоплательщиками по форме, утвержденной
приказом Министерства финансов РФ от 03 марта 2005г. №30н.
При УСН доходы и расходы
учитываются кассовым методом. Кассовый метод – метод, при котором доходы
признаются в том отчётном периоде, в котором они были фактически получены.
Датой получения доходов признаётся:
1. день поступления средств
на счетах в банках;
2. день поступления средств
в кассу налогоплательщика;
3. день поступления иного
имущества, имущественных прав.
Датой получения доходов признаётся также и день
погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом, отличным от
оплаты денежными средствами или иным имуществом и (или) имущественными правами
(кассовый метод). При использовании покупателем в расчётах за приобретённые им
товары (работы, услуги), имущественные права векселя датой получения доходов у
налогоплательщика признаётся дата оплаты векселя (день поступления денежных
средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или
день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Стоимость приобретённых таким образом товаров учитывается в расходах исходя из
цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
При этом нужно помнить, что стоимость приобретённых и оплаченных векселем
товаров включается в расходы по мере их реализации.
Пример. Организация 20 января 2006 приобрела партию
товаров на сумму 40 000 руб. и в оплату передала собственный вексель на эту
сумму. Срок погашения векселя 10 февраля 2006г.
Вся партия приобретённых товаров реализована 1 февраля
2006г., а вексель организация погасила в оговоренный срок – 10 февраля 2006г.
В этом случае стоимость
приобретённых товаров можно включить в расходы только 10 февраля 2006г. – на
дату оплаты векселя.
При применении упрощённой системы налогообложения установлены
два вида объектов налогообложения:
1. доходы;
2. доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Рассмотрим
порядок исчисления единого налога и составления налоговой декларации в
зависимости от выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения.
Выбор объекта налогообложения осуществляется
налогоплательщиком при подаче заявления и может быть изменён по истечении 3х
лет применения упрощённой системы налогообложения. Налогоплательщики,
применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, по итогам налогового периода исчисляют минимальный налог как
произведение суммы дохода и ставки минимального налога в размере 1%. Сравнивают
минимальный налог и налог, исчисленный в общем порядке и уплачивают в бюджет
наибольшую из величин. Минимальный налог исчисляется и уплачивается за
налоговый период, а уменьшать на сумму полученного убытка можно налоговую базу
исчисленную только по итогам налогового периода. В течение года налоговую базу
на сумму убытков уменьшать нельзя.
«Упрощенцам», выбравшим объектом «доходы», поправка
в ст.346.21 НК РФ радости, пожалуй, не доставила. Сейчас они могут уменьшать
сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, но не более чем на 50% причём сумм выплачиваемых по больничным
листкам, это ограничение не касается.
С 1 января 2006г.
ограничение 50% распространяется и на пенсионное страхование и на больничные.
Т.е. общая сумма вычета (взносы в пенсионный фонд плюс выплаты пособий по
временной нетрудоспособности) не должна превышать 50% суммы налога.
Налогоплательщики,
выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют единый налог
исходя из суммы полученных ими доходов, учитываемых при налогообложении на
основании статьи 346.15 НК РФ, и налоговой ставки 6 процентов.
В
течение 2005 года такие налогоплательщики исчисляли и уплачивали в бюджет
квартальные авансовые платежи по налогу, исходя из ставки налога (6 процентов)
и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия,
девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по
налогу.
Далее
в соответствии с рассмотренной методикой исчисления единого налога рассчитаем
данный налог в отношении ООО «Коралл».
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Коралл», создано 18
декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и
Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество
вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законом. В 2003
году основным видом деятельности ООО «Коралл»
является реализация товаров промышленного назначения;
Дата
регистрации 15.05.1996 г., малое предприятие численность 20 человек,
учредители Иванова Ольга Сергеевна,
Васильев Петр Николаевич.
Общество является
юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчётный
счет открытый в ОАО «Мечел-Банке».
Высшим органом управления обществом является общее собрание участников
общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным
исполнительным органом общества – генеральным директором.
В
собственности общества находится имущество, учитываемое на его самостоятельном
балансе. Имущество общества образуется за счёт средств учредителей, вложенных в
Уставный капитал, из дополнительных взносов в имущество общества, спонсорских
средств, доходов от производственно-хозяйственной деятельности, краткосрочных
кредитов, а также иных поступлений.
Организационная
структура ООО «Коралл» составлена согласно штатному расписанию (приложение 2)
На
предприятии ООО «Коралл»
разработаны и действуют должностные инструкции на каждое рабочее место.
ООО «Коралл» самостоятельно определяет
систему бухгалтерского учета, которая включает рабочий План счетов
бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета (форму счетоводства),
состав и виды применяемых форм первичных учетных документов, систему
документооборота и другие учетные процедуры, необходимые для организации
бухгалтерского учета на предприятии, которая утверждается приказом об учетной
политике малого предприятия.
Начальным
этапом бухгалтерского учета на малом предприятии является сплошное
документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных
носителей первичной учетной информации.
Для
документирования операций в ООО «Коралл»
используются типовые межведомственные формы первичной учетной документации,
ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно
к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты, и обеспечивающие
достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных операций.
К
обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование
документа (формы), дата составления, содержание хозяйственной операции,
измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении),
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
Для
организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета в ООО «Коралл» разработан рабочий План счетов
на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий, который позволяет вести учет средств и их источников
в регистрах бухгалтерского учета, на основных главных счетах и тем самым
обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением
обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
По
итогам 2005 года сумма доходов ООО «Коралл», учитываемых для целей исчисления
единого налога по правилам статьи 346.15 НК РФ, составила 900 000 руб.; сумма
уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование - 29 200 руб.; общая сумма выплаченных работникам пособий по
временной нетрудоспособности - 4500 руб., в том числе за счет средств
организации - 3000 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по итогам
предыдущих отчетных периодов 2005 года, - 16 800 руб.
Рассчитаем
сумму налога, подлежащую уплате по итогам 2005 года.
Сумма
единого налога составит:
900
000 руб. х 6% = 54 000 руб.
Определим
50% от суммы исчисленного налога:
54
000 руб. х 50% = 27 000 руб.
Поскольку
сумма уплаченных организацией страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование превышает 50 процентов суммы исчисленного единого налога (29 200
руб. > 27 000 руб.), сумма налога может быть уменьшена только на 27 000 руб.
страховых взносов.
Сумма
единого налога, подлежащая уплате в бюджет за 2005 год, составит:
54
000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб. = 24 000 руб.
С
учетом уплаченных ранее квартальных авансовых платежей сумма налога, подлежащая
перечислению в бюджет по итогам налогового периода, составит:
24
000 руб. - 16 800 руб. = 7200 руб.
Непосредственно
расчет единого налога осуществляется в разделе 2 налоговой декларации.
Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из величины доходов, к
которым относится ООО «Коралл» заполняют только графу 3 "Доходы"
этого раздела декларации.
Рассмотрим
построчно порядок заполнения графы 3 раздела 2 налоговой декларации.
Строка
010 - по данной строке налогоплательщик-организация указывает сумму полученных
за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг),
имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК
РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в
соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ,
налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.
Налогоплательщиком
- индивидуальным предпринимателем по коду строки 010 указывается сумма
полученных им доходов от предпринимательской деятельности.
По
строке 010 следует отразить сумму 900 000 руб.
Эту
же сумму указываем в графах 040 и 060.
Строки
020, 030, 041, 050, а также 100 и 190 налогоплательщиками, исчисляющими налог
исходя из суммы доходов, не заполняются.
По
строке 070 в графе 3 декларации указана ставка единого налога - 6 процентов.
Строка
080 - по этой строке указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый)
период единого налога, которая рассчитывается как произведение значений,
указанных по строкам 060 и 070, деленное на 100.
В
нашем случае по данной строке указывается сумма 54 000 руб. (900 000 руб. х 6%).
Строка
110 - предназначена для отражения суммы уплаченных за отчетный (налоговый)
период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В нашем
примере это сумма 29 200 руб.
Строка
120 - по этой строке необходимо указать сумму уплаченных за отчетный
(налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
уменьшающую (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за отчетный
(налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080, 27 000 руб.
Строка
130 - указывается общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом)
периоде пособий по временной нетрудоспособности - 4500 руб.
Строка
140 - по строке показывается сумма пособий по временной нетрудоспособности,
выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика,
3000 руб.
Строка
150 - предназначена для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за
отчетный (налоговый) период. Значение этой строки определяется как разница
значений строк 080, 120 и 140. Отрицательное значение по коду строки 150 графы
3 не отражается.
По
условиям примера 1 по строке 150 следует показать сумму 24 000 руб. (54 000
руб. - 27 000 руб. - 3000 руб.).
Строка
160 - по этой строке указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные
периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180
деклараций за предыдущие отчетные периоды) - 16 800 руб.
Строка
170 - указывается сумма единого налога (квартального авансового платежа),
подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Значение строки 170
определяется как разница значений строк 150 и 160. Отрицательное значение по
коду строки 170 не отражается.
По
строке 170 отражается сумма 7200 руб. (24 000 руб. - 16 800 руб.).
Строка
180 - по этой строке отражается сумма единого налога к уменьшению за отчетный
(налоговый) период. Строка 180 заполняется в том случае, если сумма, указанная
по строке 160 больше, чем сумма, указанная по строке 150. Значение строки 180
определяется как разница значений строк 160 и 150. Отрицательное значение по
коду строки 180 не отражается.