ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ___________________________________________________ 3
ГЛАВА 1. Теоретические основы исчисления и уплаты НДФЛ__________ 6
1.1. Элементы налога и порядок исчисления
по Налоговому Кодексу Российской Федерации____________________________________________________ 6
1.2. Порядок уплаты и предоставление
отчетности. Отчетность налоговых агентов (справки) и предприятий (декларация)____________________________ 16
1.3. Значение налога
на доходы физических лиц____________________ 35
ГЛАВА 2. Практика исчисление налогов на примере ООО «Авангард»_ 46
2.1. Общая характеристика предприятия__________________________ 46
2.2. Практика
исчисления налога на доходы физических лиц__________ 49
ГЛАВА 3. Реформирование налога на доходы физических лиц________ 59
Заключение__________________________________________________ 75
Список литературы____________________________________________ 82
Приложение_________________________________________________ 87
ВВЕДЕНИЕ
Одним
из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства
всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется в
период перехода от командно-административных методов управления к рыночным
отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать
воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом
государственного регулирования экономики. Вместе с тем государство только в том
случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и, прежде
всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к
налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования
налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных
налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий
его функционирования является непременным условием восприятия налоговой
культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.
В современных условиях для
управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики.
Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими
направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются
неотъемлемой частью деятельности любого
предприятия.
На мой взгляд выбранная мною тема дипломной работы является актуальной,
так как НДФЛ - это личный налог, удерживаемый из дохода каждого трудового
человека. Вопросы, касающиеся налогообложения,
рассмотрены на примере предприятия 000 «Авангард» . В данной работе изложены
основные принципы налогообложения доходов физических лиц. Я считаю, что данный
налог являются одними из основополагающих составных элементов налоговой
системы, которая призвана обеспечивать государство дополнительными финансами.
Данные факты определили выбор
темы дипломной работы и ее актуальность.
Объектом исследования настоящей
работы является ООО «Авангард». Исследуемая организация осуществляет следующие
основные виды деятельности: розничная и комиссионная торговля компьютерами,
оргтехникой и комплектующими; финансовая аренда (лизинг); аренда оборудования
без оператора; оптовая торговля бытовыми приборами, изделиями и оборудованием;
оптовая торговля машинами, оборудованием и производственными материалами;
оптовая торговля прочая; розничная торговля; внешнеэкономическая деятельность;
закуп, хранение и реализация продуктов питания; организация общественного
питания; посреднические услуги при купле-продаже продукции
производственно-технического назначения; производство и реализация товаров и
услуг научно-производственного и технического назначения; производство товаров
народного потребления; закуп, сборка и реализация электронной вычислительной
техники и ее комплектующих.
Предметом исследования выступает
НДФЛ: значение и практика.
Целью настоящей работы является
рассмотрение исчисления налога на доходы физических лиц на ООО «Авангард».
Исходя из поставленной цели,
необходимо решить следующие задачи:
–
раскрыть порядок
исчисления и уплаты налога в бюджет;
–
рассмотреть расчет и декларирование НДФЛ;
–
дать краткую характеристику объекту исследования ООО
«Авангард»;
–
изучить
формирование и бухгалтерский учет федеральных налогов в ООО «Авангард»;
–
изучить практику
исчисления налога на доходы физических лиц.
Теоретический и методологической основой исследования являются
научные работы российских экономистов, раскрывающих теорию и практику
налогообложения предприятий в России.
Структура и
содержание дипломной работы обусловлены целью и задачами исследования.
Дипломная работа состоит из введения, в котором обосновывается актуальность
темы исследования, показывается степень ее разработки, место и значение в
соответствующей области науки; также из основной части, состоящей из двух глав,
где излагается основной теоретический и аналитический материал.
В главе 1 описывается
теоретические основы порядка исчисления и уплаты
налога в бюджет, а также основы расчета и декларирования НДФЛ
Вторая глава посвящена рассмотрению практического
исследования налога на доходы физических лиц на ООО «Авангард»
И завершается работа заключением, где содержатся краткие
выводы из изложенного в главах материала.
ГЛАВА 1. Теоретические
основы исчисления и уплаты НДФЛ
1.1. Элементы налога и
порядок исчисления по Налоговому Кодексу Российской Федерации
Налог на доходы физических лиц установлен 23-й главой Налогового кодекса.
Объектом налогообложения
в соответствии со ст. 209 НК РФ признается доход, полученный
налогоплательщиками:
1) от источников в
Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации -
для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации [1, с.207].
Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в
течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц.
В частности, налогом облагаются заработная плата, премии
и вознаграждения, надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы,
совмещение профессий, работу в ночное время) и т.п.
Также налогом на доходы физических лиц облагается
материальная выгода. Она возникает: если сотрудник получает бесплатно или по
сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации; если
сотрудник получает от организации заем (ссуду) и уплачивает проценты за его
использование по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в
рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).
Перечень выплат, которые не облагаются налогом на доходы
физических лиц, приведен в статье 217 НК РФ [1, с.217]. В
частности, к ним относятся:
1) большинство установленных законодательством пособий и
компенсаций, например: суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного
увечьем или иным повреждением здоровья (в пределах установленных норм);
выходное пособие, выплачиваемое при увольнении сотрудников; пособие по
беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по
уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу за
ребенком-инвалидом; пособие на погребение; компенсации за использование личного
автомобиля работника в служебных целях и компенсации за использование личного
имущества работника (в пределах установленных норм); компенсации, выплачиваемые
сотрудникам при переезде на работу в другую местность; компенсации,
выплачиваемые в связи с направлением сотрудника в командировку (суточные в
пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.п.); единовременная
материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от
террористических актов на территории России.
Перечисленные пособия и компенсации также не облагаются
единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и
взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
2) суммы материальной помощи, не превышающие 2002 рублей
в год;
3) любые выигрыши и призы, не превышающие 2002 рублей в
год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг);
4) стоимость лечения (медицинского обслуживания)
работника и членов его семьи, оплаченного фирмой за счет нераспределенной
прибыли;
5) стоимость выданной работнику и членам его семьи
путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории,
если фирма приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;
6) возмещение расходов работника на приобретение
медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах
2002 рублей в год.
Налог удерживается непосредственно из суммы дохода,
которую получил работник.
Налог исчисляется по ставке 13%. Для некоторых доходов
установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы,
полученные:
– в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);
– в виде материальной выгоды, которая возникает при
получении сотрудником от организации займа или ссуды (налог удерживается по
ставке 35%);
– в виде выигрышей и призов стоимостью более 2002
рублей, полученных на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при
рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);
– сотрудниками организации, которые не являются
налоговыми резидентами РФ (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке
30%). При этом налоговыми резидентами не являются физические лица, которые
находятся на территории России менее 183 дней в календарном году.
По ставке 13% сумма налога определяется по формуле 2:
|
Сумма
налога, подлежащая исчислению по ставке 13 %
|
=
|
Общая
сумма доходов - доходы облагаемые по специальным ставкам - доходы не
облагаемые налогом - налоговые вычеты
|
*
|
13%
|
(2)
|
Сумма налога, исчисляемая по ставкам 35%, 30% и 9%,
определяется умножением суммы доходов, облагаемых по этим ставкам, на
соответствующие ставки.
Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов
работника, определяется по формуле 1:
|
Сумма
налога, подлежащая удержанию из доходов сотрудника
|
=
|
Сумма
налога, подлежащая исчислению по специальным налоговым ставкам
|
+
|
Сумма
налога, подлежащая исчислению по ставке 13 %
|
(1)
|
Налоговый вычет - это твердая денежная сумма, уменьшающая
доход сотрудника при исчислении налога.
Вычеты бывают стандартные, социальные, имущественные и
профессиональные.
Фирма может уменьшить доход сотрудника только на
стандартные налоговые вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные вычеты сотрудник
может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче
декларации о доходах за прошедший год.
Исключение из этого порядка предусмотрено для случаев,
когда фирма выплачивает доходы физическим лицам от операций по купле-продаже
принадлежащих им ценных бумаг, по гражданско-правовым договорам, в качестве
авторских гонораров. В этих случаях фирма может предоставить им имущественный и
профессиональный налоговые вычеты.
Кроме того, имущественный вычет может быть предоставлен
работнику фирмы, купившему или построившему жилье (например, квартиру или жилой
дом). Такой вычет работник может получить, если он представит в бухгалтерию
специальное уведомление, форма которого утверждена приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N
САЭ-3-04/147. Это уведомление работник должен оформить в той налоговой
инспекции, где он зарегистрирован.
Доходы, облагаемые по ставкам 35%, 30% и 9%, не
уменьшаются на суммы налоговых вычетов.
Фирма может предоставить стандартные налоговые вычеты
тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры. Если физическое лицо
выполняет работы по гражданско-правовому договору, то его доход нельзя
уменьшить на стандартные вычеты. Эти вычеты работник может получить в
инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за
прошедший год.
Стандартные налоговые вычеты уменьшают только сумму
дохода, облагаемую налогом по ставке 13%.
Если доход сотрудника облагается по другой налоговой
ставке (например, 30% или 35%), то сумма этого дохода на стандартные вычеты не
уменьшается. Поэтому доходы, облагаемые по ставке 13%, и доходы, облагаемые по
другим ставкам, нужно учитывать раздельно.
Если сотрудник работает в нескольких местах, то вычеты
предоставляются только в одном из них. В каком месте получать вычет, сотрудник
решает сам.
Вычеты предоставляются на основании письменного
заявления сотрудника и документов, подтверждающих его право на них. Заявление
на предоставление вычетов работник должен подавать в начале каждого года.
Доход сотрудников, облагаемый налогом, уменьшается на
стандартные налоговые вычеты ежемесячно.
Если доход сотрудника меньше, чем предоставленный ему
налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в
следующих суммах: 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей, 600 рублей.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000
рублей в месяц, приведен в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ [1,
с.227]. В частности, он предоставляется сотрудникам,
которые: пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и
испытаний ядерного оружия. В частности, на Чернобыльской АЭС, на объекте
"Укрытие", на производственном объединении "Маяк"; являются
инвалидами Великой Отечественной войны; стали инвалидами I, II и III групп
из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или Российской
Федерации.
Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500
рублей в месяц, приведен в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ [1,
с.229]. В частности, он предоставляется сотрудникам,
которые: являются Героями Советского Союза или Российской Федерации; награждены
орденом Славы трех степеней; стали инвалидами с детства; стали инвалидами I и
II групп; пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не
имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.
Право на эти вычеты должно быть подтверждено документами
(например, удостоверением участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС,
инвалида и т.п.).
Доход сотрудников, которые не имеют права на вычеты в
размере 3000 рублей и 500 рублей, должен ежемесячно уменьшаться на стандартный
налоговый вычет в размере 400 рублей.
Вычет применяется до того момента, пока доход
сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 20 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 20 000 рублей, этот
налоговый вычет не применяется.
Если сотрудник работает в организации не с начала года,
то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту
работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах
по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.
Всем сотрудникам, которые имеют детей, предоставляется
налоговый вычет в размере 600 рублей в месяц на каждого ребенка.
Вычет применяется до того момента, пока доход
сотрудника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 рублей.
Начиная с месяца, в котором доход сотрудника превысил 40 000 рублей, этот
налоговый вычет не применяется.
Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в
возрасте до 18 лет и на учащихся дневной формы обучения до 24 лет.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка и до
конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста (например, если
ребенку исполняется 18 лет в феврале, то вычет может предоставляться в течение
всего года).
Чтобы получить вычет, работник должен сдать в
бухгалтерию копию свидетельства о рождении ребенка.
Если сотрудник не состоит в браке, то вычет
предоставляется в двойном размере. Воспитывает сотрудник ребенка самостоятельно
или уплачивает алименты, значения не имеет.
Если сотрудник, обязанный уплачивать алименты,
уклоняется от их уплаты, вычет ему не предоставляется.
Если сотрудник работает в организации не с начала года,
то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту
работы. При этом сотрудник должен представить в бухгалтерию справку о доходах
по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы. Форма справки утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583.
Если сотрудник имеет право на несколько стандартных
вычетов, размер которых составляет 3000, 500 и 400 рублей, ему предоставляется
максимальный из них.
Вычет на содержание детей в размере 600 рублей
предоставляется независимо от того, пользуется сотрудник другим вычетом или
нет.
При исчислении налога на доходы физических лиц сумма
вознаграждения, выплачиваемая по гражданско-правовому договору (например,
договору подряда, поручения, авторскому договору), может быть уменьшена на
профессиональный налоговый вычет ст. 221 НК РФ [1, с.237].
Профессиональный налоговый вычет - это сумма всех документально
подтвержденных затрат, связанных с выполнением работ по гражданско-правовому
договору (например, стоимость израсходованных материалов).
Такой вычет предоставляется на основании заявления
работника, получающего вознаграждение.
Если расходы, связанные с получением авторского
(лицензионного) вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то
сумма вознаграждения при исчислении налога на доходы физических лиц уменьшается
на профессиональный вычет в пределах норм, установленных в подпункте 3 статьи 221 НК РФ [1, с.238].
Например, доходы, связанные с получением авторского
вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшаются на профессиональный
вычет в размере 20% от суммы начисленного дохода.
По авторским вознаграждениям за создание
художественно-графических произведений, фоторабот для печати и произведений
архитектуры и дизайна вычет предоставляется в размере 30% от дохода.
Вычет предоставляется на основании заявления работника,
получающего вознаграждение.
При исчислении налога вы можете уменьшить авторское
вознаграждение либо на сумму документально подтвержденных расходов, либо на
профессиональный вычет в пределах норматива. Одновременно применить оба вычета
нельзя.
Фирма может выплатить заработную плату в натуральной
форме (например, готовой продукцией). В этом случае налогом на доходы
физических лиц облагается стоимость имущества (с учетом НДС и акцизов), по
которой оно передается сотрудникам.
При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог
непосредственно из суммы выплат невозможно. Поэтому его нужно удержать из любых
других доходов сотрудника, которые он получает в организации (например, из
суммы дивидендов, материальной помощи и т.д.).
Обратите внимание: удерживаемая сумма налога не может
превышать 50% от суммы выплат, причитающейся к выдаче сотруднику.
Если сотрудник других доходов в организации не получает
или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то
фирма должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и
указать сумму задолженности по налогу.
Если сотрудник получает бесплатно или покупает по
сниженным ценам товары (работы, услуги) у фирмы-работодателя, то налогом облагается
разница между ценой таких товаров (работ, услуг), по которой они обычно
продаются сторонним покупателям, и их стоимостью, которую оплатил сотрудник.
Налог исчисляется по ставке 13%.
Если сотрудник получает от фирмы заем (ссуду), то
материальная выгода возникает при условии, что он уплачивает проценты за
пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, выданным в рублях)
или 9% годовых (по займам, выданным в валюте).
Налог на доходы с материальной выгоды сотрудник должен
уплатить самостоятельно при подаче в налоговую инспекцию декларации о доходах
за прошедший год.
Однако сотрудник может поручить уплату налога фирме. В
этом случае он должен оформить нотариально заверенную доверенность. В
доверенности необходимо указать, что организация выступает в роли налогового
представителя сотрудника.
Для определения суммы материальной выгоды бухгалтеру
необходимо:
1) рассчитать сумму процентов по заемным средствам
исходя из 3/4 ставки
рефинансирования Банка
России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в
валюте);
2) вычесть из суммы процентов, определенных исходя из
3/4 ставки
рефинансирования Банка
России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в
валюте), сумму процентов, которую должен уплатить сотрудник по займу. С этой
разницы налог удерживается по ставке 35%.
Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того
дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату дохода или
сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника.
Если доход выплачивается в натуральной форме или получен
сотрудником в виде материальной выгоды, налог перечисляется в бюджет не позднее
того дня, который следует за днем фактического удержания налога.
Налог перечисляется по месту постановки организации на
налоговый учет.
Если у фирмы есть обособленные подразделения (филиалы
или представительства), налог уплачивается как по месту нахождения головного
отделения, так и по месту нахождения его подразделений.
Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения
обособленных подразделений, определяется исходя из суммы дохода, выплачиваемого
сотрудникам этих подразделений.
Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в
бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей
перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться
не позднее декабря текущего года.
В конце года на каждого человека, получившего доход в
организации, составляется справка о доходах по форме N 2-НДФЛ.
Справки о доходах направляются в налоговую инспекцию по
месту регистрации организации ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за
прошедшим годом.
Из этого порядка есть исключение. Если удержать налог с
доходов сотрудника невозможно (например, при выдаче
дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть
удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна направить справку о
доходах этого сотрудника в налоговую инспекцию не позднее одного месяца со дня
получения им дохода.
1.2. Порядок
уплаты и предоставление отчетности. Отчетность налоговых агентов (справки) и
предприятий (декларация)
С 1 января 2005 г.
началась декларационная кампания за 2004 г. и определенная категория
налогоплательщиков - физических лиц обязана будет представить в налоговые
инспекции декларации по налогу на доходы физических лиц с целью исполнения
налоговых обязательств, а те налогоплательщики, на ком не лежит обязанность в
представлении налоговой декларации, вправе будут ее представить для получения
налоговых вычетов, предусмотренных главой 23 НК РФ. При подаче декларации в
2005 г. налогоплательщикам необходимо учитывать новшества, связанные с
изменением формы налоговых деклараций.
Приказом МНС России от 15.06.04 г. N САЭ-3-04/366@ утверждены формы
деклараций по налогу на доходы физических лиц N 3-НДФЛ (в части доходов,
полученных с 1 января 2004 г.) и N 4-НДФЛ (в части доходов, полученных с 1
января 2005 г.), а также инструкция по их заполнению.
Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ по доходам, полученным с 1 января
2004 г., представляется теперь не только налогоплательщиками - налоговыми
резидентами Российской Федерации. Ее также должны подавать и налогоплательщики,
получившие доходы от источников, расположенных в России, но не являющиеся ее налоговыми
резидентами. Ранее такие налогоплательщики (по доходам, полученным до 1 января
2004 г.) заполняли отдельную налоговую декларацию (по форме N 4-НДФЛ).
В соответствии со ст. 229 НК РФ при прекращении в течение 2005 г.
иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат
налогообложению согласно ст. 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы
территории Российской Федерации данное иностранное физическое лицо обязано
подать декларацию по форме N 3-НДФЛ [1, с.244, 246]. В этой декларации указываются
фактически полученные им в 2005 г. доходы на территории Российской Федерации.
Срок представления декларации не позднее чем за один месяц до выезда за пределы
Российской Федерации.
Налоговая декларация по форме N 3-НДФЛ (далее - Декларация) является
итоговой декларацией и представляется за соответствующий налоговый период. В
ней налогоплательщики указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы,
источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми
агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода платежей на
основании налоговых уведомлений, и суммы налога, подлежащие уплате (доплате)
или возврату из бюджета.
Сумму налога за 2004 г. налогоплательщик должен уплатить в бюджет не
позднее 15 июля 2005 г.
Декларацию представляют (ст. 227 и 228 НК РФ):
– предприниматели, осуществляющие деятельность без образования
юридического лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;
– нотариусы и адвокаты, занимающиеся частной практикой, - по суммам
доходов, полученных от такой деятельности;
– физические лица - исходя из сумм вознаграждений, которые они получили
от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, по заключенным с
ними гражданско-правовым договорам, включая доходы по договорам найма или
договорам аренды любого имущества;
– физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества,
принадлежащего им на праве собственности. Необходимо отметить, что декларация
представляется данной категорией налогоплательщиков независимо от размера
полученного дохода;
– физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, которые
получали доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации, -
исходя из сумм таких доходов;
– физические лица, получившие доходы, при получении которых не был
удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов;
– физические лица, которые получили выигрыши от игры в лотерею, в игре на
тотализаторе и в других основанных на риске играх, - исходя из сумм таких
выигрышей. Размер выигрыша значения не имеет [1, с.244].
Все перечисленные лица не позднее 30 апреля обязаны подать декларацию в
территориальный налоговый орган по месту своего жительства. С учетом того, что
30 апреля приходится на нерабочий день (суббота), в соответствии со ст. 6.1 НК
РФ днем окончания срока будет считаться ближайший следующий за субботой рабочий
день, т.е. 3 мая. Наряду с налогоплательщиками, которые обязаны подать
декларацию в целях исполнения налоговых обязательств по налогу на доходы
физических лиц, определенная категория налогоплательщиков вправе представить
декларацию для получения:
– стандартных налоговых вычетов - если в течение налогового периода
стандартные налоговые вычеты налоговым агентом налогоплательщику не
предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.
218 НК РФ [1, с.227];
– социальных налоговых вычетов, установленных ст. 219 НК РФ [1, с.233];
– имущественных налоговых вычетов, установленных п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 220
НК РФ [1, с.235];
– профессиональных налоговых вычетов, установленных пп. 2 и 3 ст. 221 НК
РФ (например, по доходам налогоплательщиков от выполнения работ по договорам
гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами, или по
авторским вознаграждениям, полученным от источников, находящихся за пределами
Российской Федерации, когда договором предусмотрено осуществление расходов за
счет собственных средств автора) [1, с.238].
Статьей 26 НК РФ установлено право налогоплательщика участвовать в
налоговых отношениях как лично, так и через законного или уполномоченного
представителя. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых
законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя,
равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное
участие в указанных правоотношениях [1, с.21].
В соответствии с п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями
налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве
его представителей согласно гражданскому законодательству Российской Федерации.
Статьей 29 НК РФ установлено, что уполномоченным представителем
налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное
налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях, в частности, с
налоговыми органами. Уполномоченный представитель налогоплательщика -
физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально
удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально
удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской
Федерации. В п. 3 ст. 185 ГК РФ перечислены доверенности, которые
приравниваются к нотариально удостоверенным доверенностям.
Уполномоченными представителями могут быть граждане Российской Федерации,
иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, уполномоченными
представителями налогоплательщика могут быть как индивидуальные
предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического
лица, так и физические лица, не обладающие данным правовым статусом.
Если уполномоченным представителем налогоплательщика - физического лица
выступает юридическое лицо, то доверенность на представительство
налогоплательщика - физического лица должна быть нотариально заверена.
Если уполномоченным представителем налогоплательщика - физического лица
выступает также физическое лицо, то последний действует на основании
нотариально заверенной доверенности или доверенности, приравненной к
нотариально удостоверенной в соответствии с п. 3 ст. 185 ГК РФ.
В соответствии с гражданским законодательством законными представителями
физического лица являются:
– родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних детей
в возрасте до восемнадцати лет;
– родители, усыновители или опекуны (попечители) несовершеннолетних
детей, не достигших восемнадцатилетнего возраста, в случае если указанные лица
вступили в брак по закону до достижения восемнадцати лет;
– опекуны физических лиц, признанные судом недееспособными в порядке,
установленном гражданским процессуальным законодательством;
– попечители физических лиц, ограниченные судом в дееспособности
вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами;
– воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты
населения и другие аналогичные учреждения, являющиеся опекунами и попечителями
граждан, нуждающихся в опеке или попечительстве и находящихся или помещенных в
эти учреждения.
При законном налоговом представительстве необходимо учитывать, что
законные представители физических лиц действуют без специальных полномочий,
иными словами, для осуществления ими налогового законодательства им необходимо
иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя.
Такими документами являются:
– для родителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
– для усыновителей - копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
– для опекунов и попечителей - документы, подтверждающие факт опекунства
или попечительства и копии свидетельства о рождении ребенка (детей).
Из п. 2 ст. 20 ГК РФ следует, что местом жительства несовершеннолетних,
не достигших 14 лет, или граждан, находящихся под опекой, признается место
жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или опекунов. В
связи с этим Декларация от имени указанных лиц представляется в налоговый орган
по месту жительства их законных представителей - родителей, усыновителей или
опекунов.
В отношении каждой Декларации и представленных к ней документов налоговой
инспекцией проводится камеральная налоговая проверка по соблюдению
законодательства по налогу на доходы физических лиц. При установлении
налогового правонарушения выносится решение о привлечении налогоплательщика к
налоговой ответственности. Копия данного решения и требование об уплате
недоимки по налогу и пени вручаются налогоплательщику либо его представителю
под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения
либо отправляются по почте заказным письмом и считаются полученными по
истечении шести дней после его отправки.
Рассмотрим подробнее, какие разделы и приложения Декларации необходимо
заполнить налогоплательщику.
Декларация заполняется налогоплательщиками, являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками, получившими доходы от
источников, расположенных в Российской Федерации, не являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, тогда как последние по доходам, полученным до
1 января 2004 г., заполняли отдельную налоговую декларацию по форме N 4-НДФЛ.
Бланки деклараций можно получить в любом территориальном налоговом
органе. Формы налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц ФНС
России размещает на сайте в Интернете по адресу www.nalog.ru. Там же можно
найти и программу по автоматизированному заполнению Декларации.
Декларация состоит из 17 листов (приложение 1). Из них первые семь - это
сама Декларация, а остальные 10 - приложения с А по К.
Декларация включает:
1. Титульный лист.
2. Раздел 1 "Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет
/возврату из бюджета по данным налогоплательщика".
3. Раздел 2 "Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату
по всем видам доходов.
4. Раздел 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам,
облагаемым по ставке 13%".
5. Раздел 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам,
облагаемым по ставке 35%".
6. Раздел 5 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам,
облагаемым по ставке 30%".
7. Раздел 6 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам,
облагаемым по ставке 6%".
8. Приложение А "Доходы от источников в Российской Федерации,
облагаемые налогом по ставке (001) ___%".
9. Приложение Б "Доходы от источников за пределами Российской
Федерации, облагаемые налогом по ставке (001) ___%".
10. Приложение В "Доходы от предпринимательской деятельности и
частной практики".
11. Приложение Г "Расчет профессиональных налоговых вычетов по
авторским вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное
использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов".
12. Приложение Д "Расчет профессиональных налоговых вычетов по договорам
гражданско-правового характера".
13. Приложение Е "Расчет стандартных и социальных налоговых
вычетов".
14. Приложение Ж "Расчет суммы доходов, не подлежащих
налогообложению, и имущественных налоговых вычетов от продажи имущества".
15. Приложение З "Расчет имущественного налогового вычета по суммам,
израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или
квартиры".
16. Приложение И "Расчет налоговой базы по операциям с ценными
бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги".
17. Приложение К "Расчет налоговой базы по операциям с ценными
бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим".
Заполнять нужно только те из приложений, которые необходимы для расчета
налоговой базы и суммы налога.
На титульном листе Декларации налогоплательщик указывает свои
персональные данные. Отметим, что на титульном листе Декларации появилась
ячейка "Вид документа", в которой налогоплательщик указывает вид
представленной Декларации - первичная или корректирующая, а именно: если
Декларация подается впервые, то проставляется значение 1, если налогоплательщик
вносит изменения и дополнения в ранее представленную Декларацию, то
проставляется значение 3 и через дробь номер корректировки.
В специально отведенном поле указывается количество листов подтверждающих
документов, приложенных к Декларации. В соответствующих приложениях Декларации
налогоплательщики помимо титульного листа указывают количество листов
документов, подтверждающих их право на налоговые вычеты.
На листах приложения А физическим лицом указываются доходы в зависимости
от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении данного
приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер ставки налога
(6%, 13%, 30%, 35%). Данное приложение заполняется налогоплательщиками,
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, и налогоплательщиками,
получившими доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не
являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Аналогично на листах приложения Б физическим лицом указываются доходы в
зависимости от ставки налога, по которой они облагаются, и при заполнении
данного приложения (показатель 001) им указывается соответствующий размер
ставки налога (6%, 13%, 35%). Данное приложение заполняется только
налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
В приложении Б теперь необходимо указать код страны, в которой получен
доход. Он определяется по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ).
Для расчета налоговой базы и суммы налога с полученных в 2004 г. доходов
от источников в Российской Федерации, облагаемых по различным налоговым
ставкам, физическими лицами заполняются соответствующие приложения Декларации.
Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации
и получившие в 2004 г. доходы, облагаемые по ставке 13%, заполняют следующие
приложения Декларации:
приложение Г - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам
в виде авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или
иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений
авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. В специально отведенном
поле данного приложения налогоплательщики указывают количество листов расходных
документов, подтверждающих профессиональные налоговые вычеты, установленные п.
3 ст. 221 НК РФ;
приложение Д - для расчета профессиональных налоговых вычетов по доходам
от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового
характера. В специально отведенном поле данного приложения налогоплательщики
указывают количество листов расходных документов, подтверждающих профессиональные
налоговые вычеты, установленные п. 2 ст. 221 НК РФ;
приложение Е - для расчета стандартных и социальных налоговых вычетов. В
этом приложении налогоплательщики указывают количество листов документов,
подтверждающих их право на стандартные и социальные налоговые вычеты,
установленные соответственно ст. 218 и 219 НК РФ ;
приложение Ж (п. 1) - для расчета сумм доходов, не подлежащих
налогообложению, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ;
приложение Ж (п. 3) - для расчета имущественных налоговых вычетов,
установленных п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам от продажи имущества (кроме
ценных бумаг). В данном приложении налогоплательщики указывают количество
листов документов, подтверждающих фактические расходы, установленные в п.п. 1
п. 1 ст. 220 НК РФ, связанные с получением доходов от продажи имущества,
принадлежащего налогоплательщикам на праве собственности, за исключением
реализации принадлежащих налогоплательщикам ценных бумаг;
приложение Ж (п. 4) - для расчета имущественных налоговых вычетов,
установленных п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам от продажи ценных бумаг;
приложение З - по имущественному налоговому вычету по суммам,
израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или
квартиры. В приложении З налогоплательщики указывают количество листов
документов, подтверждающих их право на имущественные налоговые вычеты,
установленные п. 2 ст. 220 НК РФ;
приложение И - для расчета суммы документально подтвержденных расходов,
принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные
бумаги. В приложении И налогоплательщики указывают количество листов
документов, подтверждающих расходы на приобретение, реализацию и хранение
ценных бумаг, предусмотренные ст. 214.1 НК РФ;
приложение К - для расчета суммы документально подтвержденных расходов,
принимаемых к вычету, по доходам от операций с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные
бумаги, осуществляемым доверительным управляющим. В приложении К
налогоплательщики указывают количество листов документов, подтверждающих
расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, предусмотренные
ст. 214.1 НК РФ.
На листах приложений Г, Д, И, К (приложение 1) налогоплательщику
необходимо в специально отведенном поле отметить, из каких источников получены
доходы, а именно - в Российской Федерации или за пределами Российской
Федерации.
Если налогоплательщик - резидент Российской Федерации получил доходы, отражаемые
в этих приложениях, как от источников в Российской Федерации, так и за ее
пределами, то им заполняются соответственно данные приложения отдельно по
доходам, полученным от источников в Российской Федерации, и по доходам,
полученным за пределами Российской Федерации.
Налогоплательщики, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации
и получившие в 2004 г. доходы, облагаемые по ставке 35%, в виде стоимости любых
выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других
мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, для расчета сумм доходов,
не подлежащих налогообложению, заполняют п. 2 приложения Ж Декларации.
Налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами Российской
Федерации, для расчета сумм доходов, не подлежащих налогообложению,
установленных п. 28 ст. 217 НК РФ, заполняют приложение Ж - п. 1 и (или) 2.
Приложение В заполняется индивидуальными предпринимателями, нотариусами и
адвокатами, занимающимися частной практикой.
С целью реализации права на профессиональные налоговые вычеты,
предусмотренные п. 1 ст. 221 НК РФ, индивидуальные предприниматели, нотариусы и
адвокаты, занимающиеся частной практикой, обязаны представлять в налоговую
инспекцию вместе с Декларацией документы, подтверждающие фактически произведенные
расходы, непосредственно связанные с извлечением дохода от предпринимательской
или иной профессиональной деятельности, с приложением реестра таких расходов. В
приложении В Декларации данные налогоплательщики указывают количество листов
документов, подтверждающих расходы, а также реестра этих документов.
Когда все соответствующие приложения Декларации заполнены, для расчета
налоговой базы и суммы налога, подлежащей к уплате (доплате) в бюджет (возврату
из бюджета), налогоплательщиком заполняются следующие разделы Декларации.
Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по
ставке 13%, необходимо заполнить Раздел 3. Сначала определяется общая сумма
дохода. Для расчета используются итоговые данные общей суммы дохода по
приложению А Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - по доходам, полученным от источников
в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 13%, итоговые данные суммы
дохода, полученного в рублях, по приложению Б Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - в
случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации,
облагаемых налогом по ставке 13%, а также суммы дохода по доходам от
предпринимательской деятельности и частной практики по приложению В декларации
(п.п. 5.1 п. 5).
Здесь же производится расчет общей суммы налоговых вычетов на основании:
– приложения В - по сумме расходов, включаемых в состав профессионального
налогового вычета индивидуального предпринимателя, нотариуса и адвоката,
занимающихся частной практикой;
– приложения Г - по профессиональному налоговому вычету по авторским
вознаграждениям, вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование
произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий,
изобретений и промышленных образцов;
– приложения Д - по профессиональному налоговому вычету по доходам от
выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;
– приложения Е - по суммам стандартных и социальных налоговых вычетов;
– приложения Ж - по суммам доходов, не подлежащих налогообложению,
установленных п. 28 ст. 217 НК РФ (кроме доходов в виде стоимости выигрышей и
призов), и имущественного налогового вычета от продажи имущества;
– приложения З - по имущественному налоговому вычету по суммам,
израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или
квартиры;
– приложения И - по суммам документально подтвержденных расходов,
принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные
бумаги;
– приложения К - по суммам документально подтвержденных расходов,
принимаемых к вычету, по операциям с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные
бумаги, осуществляемым доверительным управляющим.
Далее рассчитывается налоговая база (сумма облагаемого дохода) и сумма
налога к уплате.
И, наконец, с учетом суммы налога, удержанного налоговыми агентами, суммы
налога, уплаченной в виде авансовых платежей по доходам от предпринимательской
деятельности и частной практики, а также суммы налога, уплаченной в иностранных
государствах, принимаемой к зачету в Российской Федерации, налогоплательщик
исчисляет соответственно сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в
бюджет/возврату из бюджета.
Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по
ставке 35%, необходимо заполнить Раздел 4. Сначала определяются общая сумма
дохода, для чего используются итоговые данные общей суммы дохода по приложению
А Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - по доходам, полученным от источников в Российской
Федерации, облагаемым налогом по ставке 35%, а также итоговые данные суммы
дохода, полученного в рублях, по приложению Б Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - в
случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации,
облагаемых налогом по ставке 35%.
В данном разделе отражается сумма дохода, не подлежащая налогообложению,
исчисленная в п.п. 2 п. 2 приложения Ж Декларации.
Далее производится расчет налоговой базы (суммы облагаемого дохода) и
суммы налога к уплате.
И, наконец, с учетом суммы налога, удержанного налоговыми агентами, а
также суммы налога, уплаченной в иностранных государствах, принимаемой к зачету
в Российской Федерации, налогоплательщик исчисляет соответственно сумму налога,
подлежащую к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета.
Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по
ставке 30%, необходимо заполнить Раздел 5. Данный раздел заполняется
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для расчета общей суммы дохода используются итоговые данные общей суммы дохода
по приложению А Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - по доходам, полученным от
источников в Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 30%. Здесь же
производится расчет общей суммы налоговых вычетов и суммы налога к уплате.
Далее с учетом суммы налога, удержанного налоговыми агентами, налогоплательщик
исчисляет соответственно сумму налога, подлежащую к уплате (доплате) в
бюджет/возврату из бюджета.
Для расчета налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по
ставке 6%, необходимо заполнить Раздел 6. Сначала определяются общая сумма
дохода, для чего используются итоговые данные общей суммы дохода по приложению
А Декларации (п.п. 2.1 п. 2) - по доходам, полученным от источников в
Российской Федерации, облагаемым налогом по ставке 6%, а также итоговые данные
суммы дохода, полученного в рублях, по приложению Б Декларации (п.п. 2.1 п. 2)
- в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации,
облагаемых налогом по ставке 6%.
Здесь же производится расчет суммы налога к уплате. Далее с учетом суммы
налога, удержанного налоговыми агентами, а также суммы налога, уплаченной в
иностранных государствах, принимаемой к зачету в Российской Федерации,
налогоплательщик исчисляет соответственно сумму налога, подлежащую к уплате
(доплате) в бюджет/возврату из бюджета.
После заполнения соответствующих разделов Декларации по расчету налоговой
базы и суммы налога по доходам, облагаемым по различным ставкам,
налогоплательщик заполняет Раздел 2. В данном разделе производится расчет
итоговой суммы налога к уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета по всем
видам доходов. Его заполняют все категории декларантов. Налогоплательщики в п.
1 данного раздела производят расчет общей суммы налога с доходов, облагаемых по
различным налоговым ставкам, а именно расчет общей суммы налога к возврату и
(или) расчет общей суммы налога к уплате (доплате). При заполнении данного
раздела используются соответствующие показатели итоговой суммы налога,
подлежащей уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета, из разделов 3, 4, 5 и
6 Декларации.
Итоговая сумма налога, подлежащая к уплате (доплате) в бюджет/возврату из
бюджета, отражается соответственно в п.п. 3 и 4 п. 2 данного раздела.
В Разделе 1 налогоплательщиком отражаются: суммы налога, подлежащие
уплате (доплате) в бюджет по каждому коду бюджетной классификации и коду по
Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального
деления ОК 019-95 (далее - ОКАТО); суммы налога, подлежащие возврату из
бюджета, по каждому коду бюджетной классификации и коду по ОКАТО.
Заполнение данного раздела производится налогоплательщиком на основании
данных соответствующих разделов Декларации по расчету налоговой базы и суммы
налога по доходам, облагаемым по ставкам 6%, 13%, 30%, 35%, а также приложения
А и (или) приложения В Декларации в зависимости от полученного дохода в течение
налогового периода.
Налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода возникла
обязанность по уплате (доплате) в бюджет налога, указывают в данном разделе
сумму налога, подлежащую уплате (доплате), соответствующий ей код бюджетной
классификации и код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства.
При этом, если у налогоплательщика возникла обязанность по уплате (доплате)
сумм налога по различным кодам бюджетной классификации, данный раздел
заполняется отдельно по каждой сумме налога с указанием соответствующего ей
кода бюджетной классификации.
Налогоплательщики, у которых по итогам налогового периода возникла
переплата налога в бюджет, для возврата налога указывают сумму налога,
подлежащую возврату из бюджета, соответствующий ей код бюджетной классификации,
код по ОКАТО налогового агента и (или) код по ОКАТО муниципального образования
по месту жительства.
Код по ОКАТО налогоплательщик указывает в зависимости от того, в какой
бюджет произошла переплата налога на доходы за 2004 г., так как с учетом
положений ст. 78 НК РФ возврат налога производится из того бюджета, в котором
имеется переплата данного налога.
При необходимости налогоплательщиком заполняются несколько листов данного
раздела по суммам налога, подлежащим уплате (доплате) в бюджет/возврату из
бюджета по соответствующим кодам бюджетной классификации и кодам по ОКАТО.
С 1 января 2005 г. вводится новая классификация доходов бюджетов Российской
Федерации, в соответствии с которой код бюджетной классификации (КБК) имеет 20
символов вместо прежних 7 символов. Новые КБК приведены в Указаниях о порядке
применения бюджетной классификации, утвержденных приказом Минфина России от
10.12.04 г. N 114н. Код по ОКАТО муниципального образования по месту жительства
налогоплательщик может узнать в налоговом органе, в который представляет
Декларацию, код по ОКАТО налогового агента он заполняет на основании п. 1.3
справки о доходах этого налогового агента. Более подробную информацию
налогоплательщики могут получить в налоговых органах, поэтому необходимо
заблаговременно уточнить платежные реквизиты.
Если налогоплательщик является индивидуальным предпринимателем, частным
нотариусом или адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, и продолжает занятие
предпринимательской деятельностью в 2005 г., то одновременно с налоговой
декларацией по форме N 3-НДФЛ, в которой он обязан отразить все источники
дохода и доходы от предпринимательской деятельности в том числе, он должен
заполнить и представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме N
4-НДФЛ. Декларация по форме N 4-НДФЛ подается с целью указания суммы
предполагаемого дохода, определяемого налогоплательщиком, на основании которой
налоговым органом производится расчет сумм авансовых платежей по налогу на
доходы на текущий налоговый период (2005 г.).
Декларация по форме N 4-НДФЛ состоит из двух листов - Титульного листа и
Раздела 1 "Сумма предполагаемого дохода по данным налогоплательщика".
В Разделе 1 декларации налогоплательщики указывают сумму предполагаемого
дохода от осуществления предпринимательской деятельности или занятия частной
практикой в текущем налоговом периоде.
По строке 010 этого раздела "Сумма предполагаемого дохода"
Декларации налогоплательщики определяют значение данного показателя на
основании данных налоговой декларации по форме N 3-НДФЛ как разность между
итоговой суммой дохода за предыдущий налоговый период (п. 5.1 приложения В) и
суммой стандартных и профессиональных налоговых вычетов (п. 2.6 приложения Е и
п. 5.2 приложения В) (приложение 1). Также необходимо отметить, что данную
Декларацию представляют в течение текущего налогового периода следующие
налогоплательщики.
1. Вновь зарегистрированные налогоплательщики при появлении в 2005 г.
доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от
занятия частной практикой. При этом налогоплательщики обязаны представить
налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от данной
деятельности в текущем налоговом периоде в пятидневный срок по истечении месяца
со дня появления таких доходов. Сумма предполагаемого дохода этой категорией
налогоплательщиков определяется самостоятельно с начала осуществления
деятельности до конца налогового периода.
Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода от занятия
предпринимательской деятельностью и частной практикой определяется как день:
выплаты такого дохода налогоплательщику, в том числе перечисления этого дохода
на его счета в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при
получении доходов в денежной форме; передачи налогоплательщику доходов в
натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.
2. Налогоплательщики, у которых в текущем налоговом периоде произошло
значительное (более чем на 50%) увеличение или уменьшение дохода. Такие
налогоплательщики обязаны представить новую налоговую декларацию с указанием
суммы предполагаемого дохода от осуществления предпринимательской деятельности
или от занятия частной практикой на текущий год. В этом случае налоговый орган
производит перерасчет сумм авансовых платежей по налогу на доходы на текущий
налоговый период по не наступившим срокам уплаты.
На основании декларации по форме N 4-НДФЛ (приложение 2) налоговый орган
исходя из предполагаемого дохода производит расчет сумм авансовых платежей по
налогу на доходы на 2005 г. и вручает налогоплательщику налоговое уведомление
на уплату авансовых платежей и платежный документ на уплату авансовых платежей.
Приказом МНС России от 27.07.04 г. N САЭ-3-04/440@ утверждена форма
налогового уведомления на уплату НДФЛ. Налоговый орган направляет
налогоплательщику данное налоговое уведомление одновременно с платежным
документом "ПД (налог)".
1.3. Значение
налога на доходы физических лиц
Вряд ли
ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных
элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном
бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он
составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в
бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько
меньше во Франции - 17%.
В нашей
стране подоходный налог (как он назывался раньше) занимает более скромное место
в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения,
которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в
бюджете не превышала 12-13%.
Такая
ситуация, в общем, свойственна экономике переходного периода. Для того чтобы, с
одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой -
упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к
занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов
на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от
правовой формы).
В идеале
налог на доходы должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц,
которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на
территории страны.
Налог на
доходы связан с потреблением (принимаем, что доход, направленный на
потребление, равен разнице между чистым совокупным доходом и налогом на
доходы), и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому
главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального
соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью
налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали
бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам
налогоплательщиков от налогообложения.
Эта проблема
осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может
отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в
соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.
На
определенных этапах экономического развития, когда доходы населения невелики,
доходы бюджета от налога также незначительны. Причем повышение ставок налога в
данном случае неэффективно, поскольку приведет к снижению уровня потребления,
что, в свою очередь, повлечет еще большее снижение доходов.
В такой
ситуации логичной представляется простая система подоходного налогообложения, в
которую входил бы экономически обоснованный не облагаемый налогом минимум и
применялась бы простая ставка, то есть единая ставка ко всему доходу свыше
минимального уровня.
Наличие
льгот и вычетов обеспечивает некоторую прогрессивность налога даже при простой
ставке, так как чем выше уровень дохода налогоплательщика, тем меньшую долю в
его доходе составляет необлагаемая часть и тем выше средняя ставка налога на
доходы.
Кроме того,
число налогоплательщиков при низких ставках налога будет расти, а по мере роста
их дохода будет увеличиваться и сумма уплачиваемого ими налога.
Стоит
отметить, что при низком уровне дохода населения основным источником
налогообложения является заработная плата. Размеры же других видов доходов
зачастую трудно оценить по причине того, что не создано четкой правовой базы.
Кроме того, требуется определенное время для того, чтобы удержания с этих видов
доходов стали эффективным налоговым рычагом. Практически невозможно рассчитать
и обложить налогом условный доход, получаемый налогоплательщиком от
использования собственной квартиры, дома, автомобиля. Поэтому налог на доходы -
не единственный налог с населения, он дополняется другими налогами - земельным,
налогом на имущество, налогами на наследство и дарение, налогом с денежного
капитала, домовым, промысловым и т.д.
Следует
заметить, что уклонения от налогов не могут избежать даже страны с развитыми правовой
и налоговой системами. В Швеции, например, по некоторым оценкам, не
декларируется примерно четверть доходов, а во Франции - треть. В такой ситуации
не вызывает сомнений важность четкого определения налогооблагаемой базы.
В решении
этой проблемы цивилизованный мир использует два подхода: первый - глобальный,
то есть ко всем доходам в совокупности, второй - шедулярный, то есть по каждому
виду доходов в отдельности.
Первый
подход применяется преимущественно в развитых странах. Он проще в отношении исчисления,
поскольку налог рассчитывается на основе совокупного дохода, но требует
определенной честности от налогоплательщика и отлаженного механизма работы
налоговых органов. Второй подход эффективен в переходный период, так как более
гибок в плане регулирования поступлений от разных видов доходов и возможности
удержания налога у источника выплаты.
Россия вслед
за развивающимися странами, проведшими в последние годы налоговую реформу
(Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную
систему (в 2002 году к разным видам доходов применяются ставки 6; 13; 30; 35%).
В Европе, например, этой системы придерживаются Ирландия и Люксембург.
Великобритания, родина шедулярной системы, называемой в экономической
литературе британской моделью обложения доходов, отказалась от нее почти
двадцать лет назад.
Опыт этих
стран показывает, что при шедулярной системе собираемость налога, взимаемого у
каждого источника выплаты в отдельности, более эффективна, в частности, по
причине того, что сокращается число лиц, обязанных декларировать свои доходы, и
снижаются административные издержки на удержание налога.
Примечательно,
что снижение ставок подоходного налогообложения присуще не только странам с
развивающейся экономикой. По мере экономического роста ставки, особенно
максимальные, сначала растут, затем несколько снижаются. Их снижение
используется государством как инструмент для достижения некоторых своих
интересов, которые могут быть шире, чем просто наполнение бюджета.
В частности,
ставки налога, различающиеся по величине в разных регионах за счет местных
ставок налога, могут значительно повлиять на распределение населения в стране.
В США, например, именно разница в уровнях налогообложения спровоцировала в 70-е
годы миграцию наиболее состоятельной части налогоплательщиков из городов и
поселков в пригороды и сельскую местность. Сейчас в некоторых штатах (Аляска,
Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон) вообще нет местного
индивидуального налога на доходы, а в таких, как Хемпшир, Теннесси, облагаются
только процентные доходы и дивиденды.
По мере
совершенствования налоговой системы государство, как правило, все чаще
предоставляет льготы определенным слоям населения, с тем чтобы смягчить
социальное неравенство. В частности, широкое распространение имеют налоговые
льготы многодетным семьям, студентам, лицам, повышающим свою квалификацию,
мелким и средним предпринимателям, фермерам.
Социальную и
одновременно регулирующую направленность имеют такие виды налоговых льгот, как
вычет части доходов, направляемых на жилищное строительство, строительство или
покупку загородного дома, дачи. Социальная направленность этих льгот очевидна,
хотя использовать их могут только относительно высокооплачиваемые слои
населения. Регулирующая функция состоит в том, что оживление жилищного
строительства создает дополнительный спрос на строительные материалы и услуги,
способствует росту занятости населения, а через некоторое время ведет и к
увеличению потребительского спроса на группу товаров, необходимых для
обустройства жилья.
Российское
законодательство, например, позволяет налогоплательщику уменьшать
налогооблагаемую базу на суммы, израсходованные на новое строительство или
приобретение дома или квартиры и уплату процентов по ипотечным кредитам.
Кроме того,
российский налогоплательщик имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на
сумму, полученную при продаже жилого дома, квартиры, дачи, садового домика,
земельного участка или иного имущества, находящегося у него в собственности не
менее трех лет. По желанию налогоплательщика можно вместо такого вычета
уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи
имущества.
Считается,
что достижению большей социальной справедливости в подоходном налогообложении
способствует прогрессивная шкала налогообложения, то есть чем больше доход, тем
большая часть его изымается в виде налога. Между тем у этой точки зрения есть
противники, считающие, что прогрессивное налогообложение тормозит процесс
накопления капитала, а также рост инвестиций и создание новых рабочих мест.
Вместе с тем
в качестве метода увеличения прогрессивности налога применяются льготы, вычеты
и налоговые кредиты, поскольку они уменьшают среднюю ставку налога, рассчитанную
как отношение суммы налога ко всему доходу даже при пропорциональном
налогообложении, когда ставка не зависит от уровня дохода.
Понижение
ставки налога после определенного высокого уровня доходов (регрессивная ставка)
практикуется, пожалуй, только в США. Это объясняется крупной абсолютной суммой
выплаты. В ходе налоговой реформы 1986 года в США максимальная ставка была
существенно снижена, не облагаемый налогом минимум увеличен. Но наряду с этим
было уменьшено и количество налоговых льгот.
Типичными
примерами льгот и вычетов являются: не облагаемый налогом минимум, величина
которого определяется в абсолютном значении и может изменяться, вычеты на детей
и иждивенцев, расходы на социально значимые цели, расходы на образование,
государственные пособия, профессиональные льготы и т.д.
Следует
обратить внимание на то, что в Налоговом кодексе
РФ есть некоторая особенность в порядке предоставления вычетов, составляющих
необлагаемый минимум: вычеты предоставляются налогоплательщику ежемесячно до
того месяца, в котором доход превысит определенную величину. Количество вычетов
зависит не только от полученной суммы, но и от распределения дохода в течение
года. Получить основную сумму дохода предпочтительнее в конце года. В таком
случае количество вычетов, предоставленных за год, будет больше, чем если бы
большая часть дохода была получена в начале года. Соответственно сумма налога,
исчисленного за год с одной и той же суммы дохода, будет отличаться в
зависимости от времени получения дохода.
Такое
неравенство в отношении причитающегося к уплате налога с одинаковых сумм дохода
некоторые критики называют дискриминацией в оплате труда, запрещенной Конституцией РФ.
В финансовом
смысле нет равенства между налогоплательщиком, получившим доход в начале года,
и налогоплательщиком, получившим такой же доход в конце года.
В подобных
ситуациях в некоторых странах облагают доход по ставке, рассчитанной особым
образом с учетом фактора времени получения дохода. Этот подход сложнее, чем
применяемый в нашей стране, и требует хорошо развитых структур налогового
контроля.
Многие
страны используют систему семейного налогообложения, когда семья
рассматривается как налоговая единица. Например, во Франции налог взимается со
всей суммы доходов семьи. Взрослые дети, не проживающие с родителями, могут
присоединиться к ним со своими детьми и составить одно целое. Для расчета
налога используется специальная таблица, учитывающая семейное положение
налогоплательщика. Для учета численности и состава семьи применяется семейный
коэффициент, выражающий доход, приходящийся на одну долю. Количество долей
увеличивается на половину доли на каждого инвалида, если они есть в семье.
В США доход
семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход
облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе
выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа,
который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум.
В российском
законодательстве не предусмотрено семейное налогообложение, а некоторые страны
- бывшие советские республики, например Эстония, - ввели такую норму.
Во многих
странах с помощью налога на доходы государством стимулируется развитие той или
иной отрасли хозяйства, создаются условия для того, чтобы налогоплательщики
своими силами обеспечивали себе материальный достаток.
Так, в
Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера
налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в
отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и
сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от
публичных развлечений.
На Кипре
только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10%
ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются
налогом.
В Монголии
доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом в пределах двух
стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова
или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму
налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение
налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или
инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту часть не
платится.
В России
установлено освобождение от налогообложения доходов членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, получаемых в этом хозяйстве от сельскохозяйственной
деятельности в течение пяти лет начиная с года образования хозяйства.
Предусмотрена льгота по суммам доходов физических лиц от продажи выращенного в
личном приусадебном хозяйстве скота, кроликов, нутрий, птицы (как в живом виде,
так и продуктов их убоя в сыром и переработанном виде), продукции
животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном,
так и в переработанном виде, сбора и сдачи дикорастущих ягод, орехов, грибов
как технического и лекарственного сырья растительного происхождения.
В России не
облагаются налогом вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко
и иную донорскую помощь, алименты, гранты и вознаграждения в области науки,
культуры и искусства, стипендии студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и
докторантов, учащихся учреждений профессионального образования, слушателей
духовных учебных учреждений, обучающихся по направлению служб занятости, суммы
единовременной материальной помощи, оказываемой:
- в связи со
стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством;
-
работодателем членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью
члена его семьи;
-
государством малоимущим и социально незащищенным гражданам;
-
пострадавшим от террористических актов.
Суммы,
выплачиваемые детям-сиротам на обучение, инвалидам на технические средства
профилактики инвалидности и реабилитацию, на приобретение и содержание
собак-проводников, вознаграждения, выплачиваемые за передачу кладов в
государственную собственность, налогом на доходы также не облагаются.
Еще одна
льгота, новая в российском налоговом законодательстве, но очень привлекательная
для налогоплательщиков, состоит в том, что освобождается от налогообложения
оплата работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям, бывшим
своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости
приобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
Для
экономически развитых стран характерны также возрастные льготы, льготы по
чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай). Например, в Германии
у лиц, достигших возраста 64 лет, не облагаемый налогом минимум увеличивается
более чем в два раза.
Чем бы ни
отличались налоговые системы разных стран, в одном они схожи: в конце
налогового периода (в России это год) проводится декларационная кампания. Суть
ее состоит в том, что налогоплательщики сообщают государству о суммах полученного дохода и уплаченного (или еще не
уплаченного) налога и заявляют свои права (если таковые имеются) на льготы и
вычеты.
В отделе работы с
налогоплательщиками и СМИ управления Министерства РФ по налогам и сборам по
Тюменской области проинформировали, что по состоянию на 15 апреля 2004 года от
налогоплательщиков региона получено 13660 деклараций по налогу на доходы
физических лиц. Из общего количества представленных деклараций в 6218 заявлены
социальные вычеты в связи с затратами на лечение, обучение и благотворительные
цели на сумму 105629 тысяч рублей. В 4217 заявлены имущественные вычеты на
суммы, полученные от продажи жилья и в связи с затратами на его приобретение.
Сумма таких вычетов составляет 667221 тысячу. К возврату налога на доходы
плательщиками предъявлено 89367 тысяч. Таким образом, интенсивность изъятия из
областной казны уже поступившей денежной массы в виде удержанного налога на
доходы растет с каждым днем. Процесс же пополнения бюджета за счет исчисленного
и уплаченного налога теми, кто обязан продекларировать полученные доходы,
проходит более чем скромными темпами. Так, к середине апреля поступило 3225
деклараций от лиц, которые были обязаны представить декларации по доходам за
2003 год. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года эта цифра
уменьшилась в 2,3 раза.
ГЛАВА 2. Практика исчисление
налогов на примере ООО «Авангард»
2.1. Общая
характеристика предприятия
Общество
с ограниченной ответственностью ООО «Авангард», создано 18 декабря 1998 года.
Учредительными документами являются устав и учредительный договор.
Место государственной регистрации
общества: Российская Федерация, г. Тюмень. Место
нахождения общества: г. Тюмень, ул. Республики, д. 37-Б, оф. 108.
Уставный капитал общества
составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей, и складывается из номинальных
стоимостей долей всех его участников.
1.
Цель и предмет деятельности общества
1.1.
Целью общества является извлечение прибыли.
1.2.
Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые
для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
1.3.
Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами,
общество может заниматься только на основании специального разрешения
(лицензии).
1.4.
Общество осуществляет следующие основные виды
деятельности:
—
розничная и комиссионная торговля компьютерами,
оргтехникой и комплектующими;
—
финансовая аренда (лизинг);
—
аренда оборудования без оператора;
—
оптовая торговля бытовыми приборами, изделиями и
оборудованием;
—
оптовая торговля машинами, оборудованием и
производственными материалами;
—
оптовая торговля прочая;
—
розничная торговля;
—
внешнеэкономическая деятельность;
—
закуп, хранение и реализация продуктов питания;
—
организация общественного питания;
—
посреднические услуги при купле-продаже продукции
производственно-технического назначения;
—
производство и реализация товаров и услуг
научно-производственного и технического назначения;
—
производство товаров народного потребления;
—
закуп, сборка и реализация электронной вычислительной
техники и ее комплектующих;
—
оказание информационных услуг, разработка и реализация
программных продуктов;
—
торгово-закупочная деятельность;
—
посреднические услуги при купле-продаже товаров;
—
комиссионная торговля за вознаграждение или на
договорной основе;
—
ремонт бытовых товаров и предметов личного пользования;
—
деятельность по обеспечению грузовых перевозок
автомобильным транспортом;
—
деятельность по найму рабочей силы и обеспечению
персоналом.
2.
Правовое положение общества
2.1.
Общество является юридическим лицом с момента государственной регистрации и имеет
в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном
балансе. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и
ответчиком в суде.
2.2.
Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на
территории Российской Федерации и за ее пределами.
2.3.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на
русском языке и указание на место его нахождения с изображением эмблемы.
2.4.
Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему,
а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие
средства визуальной идентификации.
2.5.
Общество осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности.
2.6. Общество может
участвовать и создавать на территории Российской Федерации и за ее пределами
коммерческие организации.
2.7.
Общество может на добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а
также быть членом других некоммерческих организаций как на территории
Российской Федерации, так и за ее пределами.
2.8. Общество осуществляет свою
финансовую деятельность в соответствии с годовыми и другими планами,
утверждёнными участниками общества. Общество вправе распоряжаться как
собственными, так и привлечёнными финансовыми ресурсами, включающими кредиты
банков, финансовых организаций, предприятий, учреждений.
3.
Ответственность общества
3.1.
Общество несет ответственность по своим обязаельствам всем принадлежащим ему
имуществом.
3.2.
Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества,
равно '' как и общество не отвечает
по обязательствам государства и его органов.
4.
Филиалы и представительства
4.1.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории
Российской Федерации и за ее пределами.
4.2.
Филиалы и представительства осуществляют деятельность от имени общества,
которое несет ответственность за их деятельность.
4.3.
Филиалы и представительства не являются юридическими лицами, наделяются обществом
имуществом и действуют в соответствии с положением о них.
Имущество филиалов и
представительств учитывается на их отдельном балансе и на балансе общества.
4.4.
Руководители филиалов и представительств действуют на основании доверенности,
выданной обществом.
Высшим органом управления
обществом является общее собрание участников общества. руководство текущей
деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом
общества – генеральным директором. Контроль за деятельностью общества осуществляет ревизор, избираемый общим собранием
участников общества сроком на один год.
2.2. Практика исчисления налога на доходы физических лиц
В ООО «Авангард» суммы налога на доходы физических лиц отражаются на
счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации
перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в
бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного
налога из заработной платы работников организации.
Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Перечисление налога в бюджет -
Д-т 68 «Расчеты по
налогам и сборам»
К-т 51 «Расчетные счета».
Начисленные и удержанные суммы алиментов
отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете
«Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:
Удержаны суммы по исполнительным листам -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Исполнительные листы».
Алименты выданы взыскателю наличными из кассы
организации -
Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами »,
субсчет «Исполнительные листы» К-т 50
«Касса».
Алименты перечислены платежным поручением на счет
взыскателя в отделение Сбербанка -
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Исполнительные листы»
К-т 51 «Расчетные счета».
Прочие удержания из заработной платы отражаются
бухгалтерскими записями:
Удержано с виновников брака -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 28 « Брак в производстве ».
Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным
займам, по ссудам банков -
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты, с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).
Документы по учету рабочего
времени работников ООО «Авангард» поступают в бухгалтерию, после чего
производится их группировка с целью определения общего месячного заработка
каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию.
Основным сводным документом по исчислению заработной платы на предприятии
ООО «Авангард» является расчетные ведомости, которые составляются на основании
следующих первичных документов:
- табель учета использования рабочего времени ;
- справки-расчеты на отдельные виды доплат, сумм дополнительной
заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности ;
Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет
заработной платы за текущий месяц, то налог на доходы по данному авансу в
момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет
на момент выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за
месяц в целом).
Как уже отмечалось, к внебюджетным относятся и социальные фонды. Для
учета расчетов в ООО «Авангард» по социальному налогу используется
синтетический счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к этому
счету могут открываться отдельные субсчета.
Средства социальных
фондов формируются за счет отчислений организаций на эти цели, включаемые в
затраты производства (издержки обращения), и личных взносов работников.
Отчисления в вышеупомянутые социальные фонды организации производят с
сумм начисленной оплаты труда. Размеры отчислений в каждый фонд устанавливаются
федеральными законами.
Суммы отчислений на пенсионное обеспечение организации перечисляют в
Пенсионный фонд РФ. Средства Пенсионного фонда используются для выплаты пенсий,
пособий на детей и др.
Средства на обязательное
медицинское страхование перечисляются в соответствующие фонды и идут на оплату
лечебных услуг, оказываемых медицинскими учреждениями работникам организации.
Начисление сумм отчислений в социальные фонды отражается одновременно с
включением их в затраты (издержки) с отнесением на те счета, на которые были
отнесены суммы оплаты труда:
Д-т 44 «Расходы на продажу»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению ».
Средства на социальное страхование направляются в
распоряжение органов социального страхования. Часть сумм, начисленных в Фонд
социального страхования, используется организацией для выплаты пособий по
временной нетрудоспособности, беременности и родам, на санаторное лечение и
обслуживание и др. Размер пособия по временной нетрудоспособности (по
больничным листам) определяется, исходя из среднего заработка работника.
Начисление таких пособий отражается на счетах следующей записью:
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Оставшуюся часть сумм отчислений перечисляют органам
социального страхования и в другие внебюджетные социальные фонды;
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению»
К-т 51 «Расчетные счета».
Отчисления на социальное страхование, пенсионное
обеспечение и обязательное медицинское страхование производят не только с сумм
оплаты труда работников, занятых производством продукции (оказанием услуг,
выполнением работ), но и работников непроизводственной сферы
(жилищно-коммунального хозяйства, детских садов, медсанчасти и пр.). Отчисления
на оплату труда указанных работников относят на счета целевых источников,
предусмотренных сметами расходов на содержание этих объектов, о чем делается
запись:
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению ».
В конце месяца затраты, учтенные на счете 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», списываются за счет имеющихся
источников финансирования или за счет фондов потребления, или за счет
нераспределенной прибыли, или за счет целевых поступлений.
Далее проведем анализ
налогооблагаемой базы за 2003, 2004 и 2005 года. Для проведения анализа
необходимо рассмотреть налогооблагаемую базу в виде денежной формы,
налогооблагаемую базу в виде натуральной формы, налогооблагаемую базу в виде
материальной выгоды представленные в таблице.
Приведенный анализ показывает: налогооблагаемая база в 2004 году по
сравнению с 2003 годом увеличилась на 112 тыс. рублей; в 2005году по сравнению
с 2003 годом и 2004 годом увеличилась на 525 тыс. руб. и 413 тыс. руб.
соответственно. Изменилась и структура налогооблагаемой базы, наибольшая доля
как в 2003,2004 и 2005 годах приходится на налогооблагаемую базу в виде
денежной формы:70,6%,67,5% и 79,9%. Наибольшая доля налогооблагаемой базы в
денежной форме приходится на 2005г.,в 2005г. по сравнению с 2003г. она
увеличилась на 461тыс.рублей,а по сравнению с 2004 годом на 399тыс.рублей.В
2001г.по сравнению с 2003г. наблюдается увеличение на 62тыс.руб..
Доля налогооблагаемой базы в виде натуральной формы в 2003,2004 и 2005
годах составила 29,4%,27,1% и 13,9% соответственно. Наименьшая доля
налогооблагаемой базы в виде натуральной формы приходится на 2005г.,но в 2005г.наблюдается
незначительный рост по сравнению с 2003г. - на 4 тыс. руб., а по сравнению с
2001г. - снижение на 16тыс.руб..В 2001г. по сравнению с 2003г.также наблюдается
увеличение на 20тыс.руб..
Налогооблагаемая база в виде материальной выгоды в 2003г.отсутствовала,её
доля в 2001г. составила - 5,4%,в 2005г. - 6,2 %, в 2005г. налогооблагаемая база
в виде материальной выгоды увеличилась по сравнению с 2001г. на 30 тыс. руб.
Данные изменения связаны с денежным затруднением и спецификой производственной
деятельности предприятия, где оплата труда производилась продукцией
собственного производства, но в 2005г доля налогооблагаемой базы в виде
натуральной формы значительно снизилась по сравнению с 2003 и 2004 годами, а в
виде денежной формы возросла.
Далее проведем анализ структуры налогооблагаемой
базы за 2004 и 2003 года.
|
Наименование показателей
|
2003г
(di) доля,%
|
2005г
(ck) доля,%
|
Расчетные величины
|
|
d2-di
|
• 2
(d2-di)
|
2
(d2-di) / di
|
|
Налогооблагаемая
база в виде
Денежной формы
|
67,5
|
79,9
|
12,4
|
153,76
|
2,28
|
|
Налогооблагаемая
база в виде
Натуральной
Формы
|
27,1
|
13,9
|
13,2
|
174,24
•
|
6,43
|
|
Налогооблагаемая
база в виде
Материальной
Выгоды
|
5,4
|
6,2
|
0,8
|
|
0,12
|
|
Налогооблагаемая
база, всего
|
100
|
100
|
26,4
|
328,64
|
8,83
|
При формировании бухгалтерского
и налогового учета по исчислению и уплате НДФЛ для определении налогооблагаемой
базы и начисления налога очень важно правильно применить льготы и вычеты.
Пример расчета при налоге на
доходы физических лет.
ООО
«Авангард», находящееся в г. Тюмени, в 2004 году начислило своей
работнице Лапиной Татьяне Евгеньевне (паспорт серия Х1Х-КБ, № 669315)
заработную плату в размере 24 726,49 руб., в том числе:
-
в январе, феврале, марте, апреле и
мае - 2003 руб.;
-
в июне - 1922руб.;
-
в июле — 1954,54 руб.;
-
в августе - 2049,95 руб.;
-
в сентябре, октябре, ноябре и декабре — 2200 руб.
Кроме того, в марте 2004 года ООО
«Авангард» выплатило своей работнице материальную помощь за счет
нераспределенной прибыли прошлого года в сумме 500 руб. А в сентябре ее
поощрили подарком за хорошую работу. Стоимость подарка - 1000 руб. Так как эти
выплаты не превысили 2003 руб., то в соответствии с пунктом 28 статьи 217
Налогового кодекса РФ они не облагаются налогом на доходы физических лиц.
С января по сентябрь 2004 года
включительно работнице предоставлялись
стандартные налоговые вычеты на
нее и ребенка. Общая сумма вычетов составила 6300 руб.
В 2004 году налогооблагаемый
доход Лапиной Т.Е. составил:
26
226,49 руб. - 6300 руб. - 1500 руб. = 18 426,49 руб.
Налог на доходы физических лиц,
удержанный с работницы в 2004 году, равен:
18426,49руб. х 13% =2395,44 руб.
На выплаты, которые Лапина Т.Е.
получила в 2004 году, ООО «Авангард» начислило единый социальный налог. В
налоговую базу не включается только материальная помощь, которую работнице
выплатили за счет чистой прибыли организации (п. 4 ст. 236 Налогового кодекса
РФ). Таким образом, база по единому социальному налогу во все внебюджетные
фонды составит:
24
726,49 руб. + 1000 руб. = 25 726,49 руб.
ООО
«Авангард» подает Справку в налоговую инспекцию № 36 г. Москвы. В ней
организация указывает свои реквизиты и данные о работнице.
ИНН/КПП ООО «Авангард» -
7736047325/773601001, регистрационный номер налогоплательщика единого
социального налога - 087-102-02-39-40, телефон организации - 325-77-40.
Лапина Т.Е. родилась 13 апреля
1975 года и постоянно проживает по адресу:
125475,
г. Тюмень, ул. Молодогвардейцев, д. 37-б, кв. 108. Номер ее свидетельства государственного
пенсионного страхования - 030-834-207-14.
Справке присвоен
номер 15, она составлена 5 марта 2005 года. Ее подписала главный бухгалтер ООО
«Авангард» Иванова К.А.
ГЛАВА 3. Реформирование
налога на доходы физических лиц
Правительство не перестает удивлять бизнес все новыми
радикальными налоговыми идеями. Свежий пример: заместитель главы
Минэкономразвития (МЭРТ) Андрей Шаронов, выступая в конце прошлой недели на
калужском инвестиционном форуме, заявил, что «правильно было бы в среднесрочной
перспективе переходить от налога на доходы физических лиц к налогу на
имущество». Аргумент простой: собирать налог с недвижимости легче, чем с
заработной платы, большая часть которой по-прежнему находится в тени.
Правительству, возможно, так действительно легче, только вот бизнес опасается, что идея МЭРТ может реализоваться не в виде замены
подоходного налога налогом на имущество, а в куда более опасном варианте -
резком повышении имущественного налога при сохранении НДФЛ.
Казалось бы, ситуация с налогообложением доходов граждан
давно прояснилась: с тех пор как 1 января 2001 года была введена «плоская»
шкала подоходного налога, а ставка налога упала до 13%, его собираемость
увеличилась на 47%, и в настоящее время НДФЛ - третий по собираемости налог.
Причем поступления от него растут из года в год: например, если в 2003 году в
казну было перечислено 455 млрд руб. подоходного налога, то в 2004-м - 574 млрд
руб. Тем не менее к этому способу обложения доходов граждан у чиновников
по-прежнему есть претензии. По их мнению, предприниматели занижают налогооблагаемую
базу по НДФЛ, выплачивая большую часть зарплаты «в конверте». При этом доказать
нарушения законодательства очень сложно.
Начиная с 2001 года в рамках реформирования системы
налогообложения значительным изменениям были подвергнуты принципы налогообложения
фонда заработной платы и прочих выплат, производимых организациями в пользу
физических лиц.
По налогу на доходы физических лиц: увеличивается
порог «лимитируемых» доходов (подарков, призов, материальной помощи
налогоплательщика), с которых налог не взимается, а также расширен перечень
необлагаемых налогом доходов. Все принятые поправки начинают действовать в
разное время.
Начиная со следующего года увеличивается сумма доходов
налогоплательщика, не подлежащих налогообложению (п. 28 ст. 217 НК), с 2000 до
4000 рублей. Для налоговых агентов это повышение не несет никаких экономических
последствий, так как данная индексация отразится лишь на конечном доходе
физического лица.
Также претерпел изменения и сам перечень не облагаемых
налогом доходов. В него включены доходы в виде подарков и помощи (в денежной и
натуральной формах) такой «заслуженной» категории налогоплательщиков, как
ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, вдовы военнослужащих, погибших
в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией и т.
д. Таким образом законодатели решили выделить доходы этой группы граждан среди
уже существующих «одноименных» доходов, поскольку для них установили отличное
по сумме ограничение. А именно – 10 000 рублей за налоговый период. Это
нововведение также вступило в силу с 1 января 2006 года.
Отдельного внимания заслуживает статья 2 Федерального
закона от 30 июня 2005 г. № 71-ФЗ. Ее положения устанавливают, что доходы в
виде подарков и помощи (в денежной и натуральной формах), полученные ветеранами
и инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой
Отечественной войны, войны с Японией и т. д., освобождаются от налогообложения
в 2005 году. Данная поправка действует задним числом, поскольку действие второй
статьи распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Из
этого следует, что налоговым агентам, которые выплачивали указанной категории
граждан в течение 2005 года доходы в виде помощи или же подарков, придется
вернуть излишне удержанный налог. Причем сделать это надо в двухмесячный срок с
момента вступления настоящего закона в силу.
Устанавливая жесткие рамки по срокам возврата налога,
принятый закон не диктует какого-либо особого порядка его возврата. Обычно
зачет или возврат излишне уплаченного налога производится налоговой инспекцией.
Но в рассматриваемом нами случае, когда налогоплательщик – физическое лицо
хочет вернуть себе излишне удержанный подоходный налог, ему следует
руководствоваться пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса, в соответствии с
которой возврат возлагается на налогового агента. Причем независимо от того,
являются ли физическое лицо и организация сторонами трудового договора. По
письменному заявлению физического лица бухгалтерия обязана вернуть ему
«переплаченные» суммы налога. Если налогоплательщик работает в данной
организации, то по заявлению работодатель сможет зачесть переплаченную сумму
налога в счет будущих платежей. Тем не менее остается непонятным практическое
применение пункта 2 статьи 2 Закона в случае когда физическое лицо не работает
в организации. Зачет излишне удержанного налога фирма в этом случае произвести
не может. Но в то же время налогоплательщик может самостоятельно обратиться за
переплатой в налоговую инспекцию, поскольку Налоговый кодекс прямо этого не
запрещает.
Можно
говорить о двух направлениях совершенствования Российского законодательства:
значительное
снижение налогового бремени для каждого физического лица - налогоплательщика и
повышение на этой основе уровня его жизни. А. Смит (1723 - 1790) говорил, что
"от снижения налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от
наложения непосильных налогов: на освобожденные средства может быть получен
дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с
большой легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от
дополнительных расходов на сбор налогов";
приближение
принципов законодательства по налогообложению к принципам международного права.
Первое
направление. Основное, радикальное нововведение - единая ставка налога по так
называемым трудовым доходам в размере 13% независимо от величины дохода и в
размерах 6%, 30% и 35% по так называемым нетрудовым доходам, т.е. по существу
отказ от понятия "совокупный годовой облагаемый доход".
Итак, любые
доходы, кроме перечисленных ниже, законодателем отнесены к трудовым. Доходы,
полученные в виде: дивидендов (ставка налога 6%), выигрышей по лотереям,
тотализаторам и другим рисковым играм, призов, выигрышей на конкурсах, в
результате мероприятий в целях рекламы в части, превышающей 2000 руб. в год;
страховых выплат по добровольному страхованию в части, превышающей внесенные
взносы; проценты по вкладам в банках и суммы экономии на процентах по заемным
средствам (ставка налога 35%) в части превышения % ставки рефинансирования Банка России - отнесены к нетрудовым
доходам.
С ростом
доходов при ставке 13% возрастает сумма налоговой выгоды, остающейся в
распоряжении налогоплательщика.
Немаловажно
и то, что почти 700 000 человек не нужно приходить в налоговые органы сдавать
декларации. Это те, кто будет иметь доходы от нескольких источников (независимо
от их совокупного размера), ведь все равно у каждого источника налог будет
удержан по соответствующей ставке (13, 30, 35 и 6%).
Кроме того,
повышены размеры не облагаемых налогом доходов. Для этих целей в соответствии с
Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ с 1
января 2001 г. размер базовой суммы для расчета соответствующих платежей
увеличен с 83,49 руб. до 100 руб. В условиях налогообложения, действовавших в
2000 г., с учетом этого повышения необлагаемая сумма материальной помощи (12 МРОТ) составила бы 1200 руб., а согласно гл.23 части второй НК РФ - 2000 руб.
Второе
направление. Как известно в международной практике существует несколько подходов
к исчислению подоходного налога. Приведем наиболее распространенные.
1.
Самостоятельное определение налогоплательщиками налогооблагаемого дохода (США,
Австралия, Канада).
Эта модель
имеет следующие элементы:
а)
прогрессивная шкала ставок налога, многочисленные налоговые вычеты, зачеты,
скидки;
б)
относительно простой порядок удержания налога у источника выплаты;
в) всеобщая
подача деклараций;
г) всеобщая
система сбора справок о доходах от третьих лиц, их механизированная обработка и
принятие мер к нарушителям.
2.
Самостоятельное определение налогоплательщиками налогооблагаемого дохода и
начисление налоговыми органами налога (Швеция, Новая Зеландия, Великобритания).
Элементами
этой модели являются:
а)
прогрессивная шкала ставок налога, ограниченное число вычетов, зачетов, скидок;
б) сложный
порядок удержания налога у источника выплаты;
в)
выборочное предъявление требований по представлению деклараций в зависимости от
размера доходов;
г)
всеобъемлющая система сбора справок о доходах, их автоматизированная обработка
и принятие мер к нарушителям.
3.
Начисление налога налоговыми органами и удержание налога у источника выплаты
(Литва).
Элементы
этой модели:
а) единая
ставка налога;
б)
упрощенный порядок удержания налога у источника выплаты;
в) очень
небольшой круг лиц, подающих декларации;
г)
ограниченный круг лиц, на которых представляются справки о доходах.
В Российской
Федерации в соответствии с новой концепцией налогообложения планируется
использовать именно третью модель. Этот подход - самый простой и дешевый,
однако требует жесткого контроля со стороны налоговых органов за правильностью
исчисления налогов у источника выплаты.
В 1
полугодии 2000 г. налоговые органы РФ проверили правильность удержания и
своевременности внесения налога в бюджет у 9% налоговых агентов и установили
нарушения почти у 53% проверенных, которым предложено внести в бюджет более 3
млрд. руб. недобранных сумм налога. Без сомнения, эти данные свидетельствуют о
том, что усиление контроля действительно необходимо.
Как и во
всех цивилизованных странах, в России с 2001 г. облагаемые доходы физических
лиц уменьшаются на суммы расходов, понесенных в связи с лечением, приобретением
медикаментов, а также на получение налогоплательщиком и его детьми образования.
В связи с
введением с 2001 г. части
второй НК РФ,
безусловно, возникает вопрос: снизятся ли поступления налога в бюджет?
С точки
зрения чистой арифметики должны снизиться. Но есть несколько факторов, которые
позволяют сделать другие выводы.
1. Усилится
побудительный мотив к получению более высоких доходов с целью уменьшения
налоговой нагрузки, а это приведет к увеличению поступления налога на доходы
физических лиц.
2. Возрастет
невыгодность сокрытия доходов от налогообложения при ставке налога 13% (не 45,
не 35 и даже не 30%).
3. Денежные
средства экономии от уменьшения налогового бремени пойдут на увеличение
товарооборота, вкладов, другие цели, что в конечном счете приведет к увеличению
поступлений налога в бюджет.
Синхронная
реформа подоходного и социального налогообложения не только не уменьшит размеры
поступлений в бюджет, но и приведет к их росту. Что и показала практика
применения нового налогового законодательства.
Предложения по решению проблем
возникающих при исчислении налоговой базы (приложение 6):
В статье 210 НК РФ,
посвященной общим вопросам определения налоговой базы, следовало бы описать
формулу, лежащую в основе ее определения, а именно установить, что налоговая
база налога на доходы физических лиц определяется посредством сложения сумм
доходов, полученных налогоплательщиком от различных источников в течение
налогового периода, кроме тех, которые не
подлежат включению в состав налоговой базы в соответствии со статьей 217 НК
РФ, а затем уменьшается на суммы вычетов, установленных статьями 218—221 НК РФ.
Применительно к налогу на доходы физических лиц в главе 23
НК РФ целесообразнее было бы дать несколько иное определение налоговой базы.
Налоговая база – это стоимостная оценка объекта налогообложения, уменьшенная на
налоговые вычеты. Это позволит оставить без изменений определение налоговой
ставки, которая согласно НК РФ представляет собой величину налоговых начислений
на единицу измерения налоговой базы, и тем самым обеспечит правильность
исчисления суммы налога.
Было бы правильно
обозначить выплаты, составляющие перечень статьи 217 НК РФ (так называемые доходы, не
подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) как доходы, не
подлежащие включению в состав налоговой базы.
С 2006 года по налогу на доходы
физических лиц внесены следующие изменения. Начиная с 1 января 2006 года в отдельные статьи главы
23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ внесены изменения. Обусловлены они
принятием в прошлом году Федеральных законов:
· от 06.06.05 № 58-ФЗ «О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и
сборах»;
· от 30.06.05 № 71-ФЗ «О
внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации»;
· от 01.07.05 № 78-ФЗ «О
признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения»;
· от 21.07.05 № 93-ФЗ «О
внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации о выборах и
референдумах и иные законодательные акты Российской Федерации».
Ещё одно вносимое изменение обусловлено, вступлением в
силу с 1 января 2006 года одного из пунктов Федерального закона от 29.12.04 №
204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации».
Тремя законами № 71-ФЗ, 78-ФЗ и 93-ФЗ внесены
изменения в статью 217 НК РФ, определяющую доходы, не подлежащие обложению
налогом на доходы физических лиц. С 2006 года доходы в виде:
· стоимости подарков,
полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных
предпринимателей;
· суммы материальной помощи,
оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам,
уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
не учитываются в облагаемой базе по НДФЛ, если их
сумма не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
В 2006 году стоимость любых выигрышей и призов,
получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы
товаров (работ, услуг) и т. д. включаются в облагаемую базу по НДФЛ, если их
сумма превышает 4000 руб.
Помимо упомянутых доходов не учитываются в облагаемой
базе по НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб.:
· стоимость призов в денежной
и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и
соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ,
законодательных (представительных) органов государственной власти или
представительных органов местного самоуправления;
· сумма материальной помощи,
оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;
· возмещение (оплата)
работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим
работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных
ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от
налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих
фактические расходы на приобретение этих медикаментов.
Законом № 71-ФЗ введен дополнительный пункт 33 в
статью 217 НК РФ. Им устанавливается необлагаемая НДФЛ сумма дохода,
выплачиваемая:
· инвалидам и ветеранам
Великой Отечественной войны;
· вдовам военнослужащих,
погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с
Японией и вдовам умерших инвалидов Великой Отечественной войны;
· бывшим узникам нацистских
концлагерей, тюрем и гетто и бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей,
гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками
в период Второй мировой войны.
Общая величина помощи в денежной и натуральной формах,
а также подарков, не включаемая у таких налогоплательщиков в облагаемый налогом
доход, за календарный год составляет 10 000 руб.
С 1 января 2006 года в соответствии с упомянутым
законом № 78-ФЗ утратил силу Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 «О налоге с
имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». В связи с этим
законодатель уточнил нормы статьи 217 НК РФ, в которых упоминались понятия
«наследование» и «дарение».
Так, начиная с текущего года доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования,
освобождаются от обложения НДФЛ. Но есть и исключения. Данная норма не
распространяется на вознаграждения, выплачиваемые наследникам (правопреемникам)
авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий,
изобретений и промышленных образцов (п. 18 ст. 217 НК РФ).
Доходы (в денежной и натуральной формах), получаемые
от физических лиц в порядке дарения также не подлежат обложению НДФЛ за
исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей
паев.
Таким образом, в круг доходов, полученных по договорам
дарения и подлежащих налогообложению, будет включаться все зарегистрированное в
установленном порядке имущество: недвижимое имущество (включая квартиры),
транспортные средства, акции, доли, паи. При этом упомянутое имущество не будет
учитываться при исчислении НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами
семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ:
· супругами;
· родителями и детьми, в том
числе усыновителями и усыновленными;
· дедушкой, бабушкой и
внуками;
· полнородными и
неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами (п. 18.1 ст.
217 НК РФ).
Законом 93-ФЗ уточнена редакция пункта 30 статьи 217
НК РФ. Согласно этой норме с начала текущего года помимо сумм, выплачиваемых
избирательными комиссиями, а также из средств различных избирательных фондов
физическим лицам за выполнение ими работ, непосредственно связанных с
проведением избирательных кампаний, к доходам, не подлежащим обложению НДФЛ,
отнесены и суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение работ, связанные
с проведением различных референдумов, комиссиями по их проведению, а также из средств
фондов, создаваемых для проведения референдумов.
С начала текущего года упомянутым законом № 204-ФЗ
расширен перечень доходов от источников в Российской Федерации, которые
учитываются при исчислении налога на доходы физических лиц. К таким доходам отнесены
выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц по обязательному пенсионному
страхованию в случаях, предусмотренных законодательством РФ (подп. 9.1 п. 1 ст.
208 НК РФ).
Напомним, что в случае, если смерть застрахованного
лица наступила до назначения ему накопительной части трудовой пенсии по
старости или до перерасчета размера этой части указанной пенсии с учетом
дополнительных пенсионных накоплений, то средства, учтенные в специальной части
его индивидуального лицевого счета, выплачиваются в установленном порядке его
родственникам. К таковым относятся его дети, в том числе усыновленные, супруг,
родители (усыновители), братья, сестры, дедушки, бабушки и внуки независимо от
возраста и состояния трудоспособности. При этом установлена последовательность
на выплаты:
· в первую очередь - детям, в
том числе усыновленным, супругу и родителям (усыновителям);
· во вторую очередь - братьям,
сестрам, дедушкам, бабушкам и внукам.
Выплата средств родственникам умершего кормильца одной
очереди осуществляется в равных долях. Родственники второй очереди имеют право
на получение средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого
счета умершего кормильца, только при отсутствии родственников первой очереди.
Застрахованное лицо вправе в любое время посредством подачи
соответствующего заявления в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ
определить конкретных лиц из числа приведенных выше или из числа других лиц,
которым может быть произведена такая выплата, а также установить, в каких долях
следует распределить между ними указанные выше средства. При отсутствии
указанного заявления средства, учтенные в специальной части индивидуального
лицевого счета, подлежащие выплате родственникам застрахованного лица,
распределяются между ними в равных долях (п. 12 ст. 9 Федерального закона от
17.12.01 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»).
Накопительная часть трудовой пенсии в настоящее время
формируется у застрахованных лиц 1967 года рождения и моложе. В 2002-2004 годах
она формировалась также у застрахованных женщин, родившихся в период с 1 января
1957 года по 31 декабря 1966 год включительно и у застрахованных мужчин,
родившихся в период с 1 января 1953 года по 31 декабря 1966 год включительно.
Налоговые работники в своих пояснениях по нормам
статьи 208 говорят, что этими нормами определяются только источники выплаты.
Чтобы установить, облагается ли данный доход НДФЛ или нет, необходимо
обратиться к упомянутому пункту 18 статьи 217 НК РФ. Им, как было сказано выше,
предусмотрено, что суммы, получаемые налогоплательщиком от физических лиц в
порядке наследования (то есть включаемые в наследуемое имущество в соответствии
с гражданским законодательством РФ), НДФЛ не облагаются.
В состав наследственной массы входят принадлежащие
наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе
имущественные права и обязанности. Не входит в состав наследства личные
неимущественные права и другие нематериальные блага (ст. 1112 ГК РФ). Полагаем,
что поскольку право на получение выплат из накопительной части трудовой пенсии
по обязательному пенсионному страхованию относятся к имущественным правам, то
выплачиваемая таким образом сумма не учитывается при исчислении НДФЛ.
Таким образом, названное дополнение носит уточняющий
характер и не влияет на общие условия обложения НДФЛ указанных выплат, а служит
лишь для определения источника выплаты дохода в определенных ситуациях.
Закон 58-ФЗ завершил эпопею с исчислением материальной
выгоды, получаемой от экономии на процентах по кредитным договорам.
Напомним, что в первоначальной редакции главы 23 НК РФ
законодатель посчитал, что в доход налогоплательщика, облагаемый НДФЛ,
необходимо включать материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за
пользование исключительно заемными средствами (ст. 212 НК РФ).
За два дня до начала действия части второй 23 НК РФ
законодатель Федеральным законом от 29.12.2000 № 166-ФЗ «О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» уточнил, что
в облагаемом доходе должна учитываться материальная выгода в виде экономии на
процентах и по кредитным средствам. При этом в порядок определения налоговой
базы по материальной выгоде изменения не вносились. И был он установлен только
по заемным средствам.
Налоговая база, как известно, является одним из
элементов налогообложения. Не определение одного из элементов налогообложения
способствует тому, что налог может считаться не установленным (ст. 17 НК РФ).
Этим, вполне естественно, и пользовались налогоплательщики, у которых возникала
материальная выгода по кредитным договорам, если применять алгоритм,
установленный для заемных средств. Тем более что определение налоговой базы при
получении такого дохода осуществляется налогоплательщиком самостоятельно (подп.
2 п. 1 ст. 212 НК РФ). И штрафные санкции за налоговое правонарушение можно
применять только к ним (п. 1 ст. 107, ст. 122 НК РФ).
И вот по прошествии пяти лет наконец-то установлен
алгоритм для расчета налоговой базы дохода в виде материальной выгоды,
полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами.
Напомним, что по кредитному договору в качестве
кредитора выступает банк или иная кредитная организация (п. 1 ст. 819 ГК РФ).
Поэтому при заключении кредитного договора физическим лицом с банком или иной
кредитной организацией, по которому величина уплачиваемых процентов не
превышает
· по рублевому кредиту - 3/4
от действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату
получения таких средств;
· по кредиту в иностранной
валюте – 9% годовых, -
у данного лица возникает упомянутый доход.
Определение налоговой базы при получении такого
дохода, как было сказано выше, осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно, но не реже чем один раз в календарный год. Облагается данный
доход по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Если кредит выдается работнику банка, и сотрудником
выдана банку доверенность, на основании которой кредитная организация
определена его уполномоченным представителем в отношениях по уплате налога с
суммы материальной выгоды по кредитным средствам и при этом указал в заявлении
о возможности удержания исчисленного налога при частичном погашении кредита, то
бухгалтерия и осуществляет исчисление НДФЛ с упомянутой материальной выгоды и
удерживает сумму налога из заработной платы работника.
Этим же законом № 58-ФЗ с 1 января 2006 года к
расходам на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг отнесен налог на
наследование и (или) дарение, уплаченный налогоплательщиком при их получении в
собственность (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Налоговые агенты, производящие исчисление, удержание и
перечисление налога на доходы физических лиц по окончании налогового периода
должны представить в территориальные инспекции ФНС России по месту своего учета
сведения о доходах физических лиц, суммах НДФЛ, начисленных и удержанных в этом
налоговом периоде. Срок предоставления данной информации - не позднее 1 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Как отмечалось выше, ФНС России утвердила новую форму
справки о доходах физического лица. Этим же приказом утверждены и рекомендации
по её заполнению. В текущем году согласно упомянутым рекомендациям справки
оформляются отдельно по доходам, облагаемым по одной из установленных ставок
налога. Так если налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение года доходы,
облагаемые по трем ставкам: 9%, 13% (30%) и 35%, то он должен представить по
данному физическому лицу в налоговый орган три оформленных справки. При этом
ставка налога указывается в заголовке раздела 3 справки.
По окончанию 2006 года по сотруднику, которому банк
выдал кредит, бухгалтерия должна будет представить в инспекцию ФНС России по
месту регистрации две справки о доходах физического лица: по доходам,
облагаемым по ставке 13% и по доходам, облагаемым по ставке 35%. В примере же 7
и вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и доход в виде
материальной выгоды, получаемой от экономии на процентах по кредитному
договору, облагаются по одной ставке 13%. Поэтому по сотруднику оформляется
только одна справка.
Отметим также, что приказом Минфина России от 23.12.05
№ 153н утверждена форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц
(форма 3-НДФЛ). Напомним, что индивидуальные предприниматели, частные
нотариусы, другие лица, занимающиеся частной практикой, а также физические
лица, имевшие в 2005 году доходы, при получении которых не был удержан налог на
доходы физических лиц, должны представить указанную форму декларации в
инспекции ФНС России по местожительству до 2 мая 2006 года.
Заключение
В результате проделанной
работы достигнута цель и решены
поставленные задачи. При рассмотрении налогов, как главного источника мобилизации доходов в
бюджетной системе РФ, сделан вывод, что налоги
являются важнейшими источниками государственных доходов. В результате
рассмотрения функций налогов установлено, что выделяют четыре основные функции
: фискальную, распределительную, регулирующую
и контрольную функции. Сделан вывод, что фискальная функция заключается в том,
что посредством налогов осуществляется формирование финансовых ресурсов
государства. распределительная (социальная) функция, в том что посредством
налогов в бюджете государства концентрируются средства, направляемые на решение
общественных проблем, регулирующая функция, в том, что посредством налогов
государство осуществляет экономическое принуждение, контрольная функция, в
том, что через систему налогообложения проверяется действенность налоговых
механизмов, состав и налоговая способность плательщиков, уровень их
исполнительности. В свою очередь, регулирующая функция включает поощрительную
(стимулирующую), дестимулирующую и воспроизводственную подфункции.
В работе также рассмотрены
различные понятия налога в дореволюционный, советский и современный периоды. В
настоящее время согласно НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В результате сделан вывод о том,
что современные теоретики налогового права определяют налог как единственно
законную (устанавливаемую законом) форму отчуждения собственности физических и
юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности,
безвозвратности, обеспеченную государственным принуждением, не носящую
характера наказания, с целью обеспечения платежеспособности субъектов
публичной власти.
Так же в работе рассмотрены
такие юридические признаки налога, как
публичность, законность установления,
процедурный характер взимания,
абстрактность, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, принудительность изъятия. Кроме того в работе
изучены понятия сбора и пошлины,
определены различия между ними и налогом, а также сделан вывод о том,
что пошлины и сборы в финансовом плане менее значимы и их цель состоит в
покрытии издержек отдельных государственных учреждений.
В работе рассмотрена
классификация налогов по различным критериям, и установлено, что налоги по характеру налогового изъятия
разделяются на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные налоги (налоги на
потребление); по характеру использования на
общие (абстрактные) и целевые; по
уровню налоговой системы на федеральные,
региональные и местные; по субъекту налога на
налоги, уплачиваемые физическими лицами и налоги с организаций. Также в
работе рассмотрены квазиналоги под которыми понимаются обязательные платежи, у
которых отсутствует какой-либо юридический признак налога, например,
индивидуальная безвозмездность, принудительность взимания или предусмотренность
в налоговом законе.
При рассмотрении налогов,
как главного источника мобилизации
доходов в бюджетной системе РФ, сделан вывод, что для каждой
общественно-экономической формации характерна присущая ей система
государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных
отношений, способом производства, природой и функциями государства.
Современные бюджетные системы включают бюджеты центрального правительства,
региональных органов и органов местного самоуправления. Государственные доходы
формируются главным образом за счет налогов.
В ходе изучения налогообложения,
как механизма обеспечения экономического роста страны сделан вывод о том, что
налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая
связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных
фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций — социальной, экономической,
военно-оборонительной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и
другой. Как составная часть производственных отношений, налоги (через
финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются
объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного
развития общества. Государство, исходя из объективной необходимости, формирует
соответствующую налоговую систему, совершенствует ее структуру и механизм
функционирования в финансовой системе страны.
Кроме того рассмотрены вопросы
управления налогообложением, которое направленно на обеспечение экономического
роста страны и осуществляется органами государства, непосредственно
ответственными за проведение (осуществление) налоговой политики.
При изучении существующих проблем налоговой системы рассмотрены понятие
налоговой системы, которая определяется как совокупность налогов, сборов,
пошлин и других обязательных платежей, взимаемых в установленном порядке.
Сделан вывод о том, что подобное определение, представляется, слишком узким,
так как в нем все сведено к простой совокупности налогов, взимаемых на
территории Российской Федерации. В широком же смысле налоговая система может
быть определена, как основанная на определенных принципах система
урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с
установлением и взиманием налогов и сборов.
Также в структуре налоговой
системы выделены отдельные подсистемы, рассмотрены ее важнейшие параметры,
позволяющие охарактеризовать налоговую систему, выделены организационные и
функциональные принципы налоговой системы. В результате изучения налоговой
системы России сделан вывод о том, что в настоящее время система налогов и
сборов в Российской Федерации отражает федеративное устройство государства, и
все налоги и сборы распределены между тремя уровнями системы налогов и сборов.
При рассмотрении проблем
современной налоговой системы, установлено, что сбор налогов — это
первостепенная функция государства, которая создает финансовый фундамент для
осуществления всех иных функций, обеспечивая членам общества конституционные
гарантии в области здравоохранения, образования, социального обеспечения,
охраны правопорядка, и в настоящее время в России существуют проблемы
собираемости, что определяется прежде всего слабым развитием экономики. Если
уровень налоговых изъятий превышает возможности экономики, то возникают
объективные предпосылки для образования недоимки, что особенно характерно для
стран с переходной экономикой. Собираемость
налогов, безусловно, зависит и от эффективности работы налоговых
органов, что также оставляет желать лучшего. Особое беспокойство по-прежнему
вызывает нарушение налогового законодательства. Нарушения налогового
законодательства наблюдаются очень часто, и это при том, что налоговые органы
проводят активную работу по своевременному информированию налогоплательщиков об
изменениях, происходящих в налоговом законодательстве. В целом значение
контрольной работы трудно переоценить, и потому к ней предъявляются особые
требования. Здесь главное — формирование у налогоплательщиков понимания
неотвратимости выявления нарушения и взыскания в бюджет полной суммы
причитающихся к уплате налогов. Поэтому важной задачей остается эффективный
выбор объектов налогового аудита и повышение качества проводимых
документальных проверок, разъяснительная работа по повышению налоговой
дисциплины и ответственности.
К сожалению, до сих пор
ликвидированы далеко не все существующие схемы уклонения от уплаты налогов. Поэтому перед налоговиками стоит задача не только
выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти
на шаг вперед, посредством совершенствования нормативно-правовой базы,
оперативно перекрывая возможные каналы возникновения налоговых нарушений.
Не следует забывать, что устойчивого
улучшения собираемости налогов нельзя добиться и без целенаправленных усилий
государства по формированию налоговой культуры. Прискорбно сознавать, что общественное
мнение до сих пор достаточно терпимо относится к уклонению от уплаты налогов.
Складывается негативный стереотип поведения налогоплательщика, разрушающий
сами основы государства.
В связи с этим необходимы
решительные действия, охватывающие практически все стадии общественного
сознания и направленные на формирование у граждан понимания того, что уплата
налогов — это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в свою страну,
что собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных
социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания
общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств
должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой
нравственности. Решение всего комплекса проблем в области налогообложения не
может не затронуть и саму систему налоговых органов. Это предопределяет
необходимость обобщения накопленного опыта и на этой основе, а также с учетом
многолетней мировой практики налоговой деятельности, определения перспективных
направлений развития налоговой службы страны.
Такие направления могли бы найти
свое достойное отражение в Концепции развития налоговой системы Российской
Федерации. В данном документе можно широко осветить
основные направления развития налоговой службы, затрагивающие процесс
модернизации и совершенствования ее структуры, а также условия, обеспечивающие
наиболее полное и эффективное выполнение возложенных на нее действующим
законодательством задач с учетом тенденций развития налогово-бюджетной системы
и национальной экономики в целом.
В процессе рассмотрения правовых
основ налоговой системы сделан вывод о том, что
источниками налогового права являются нормативные правовые акты: законы
и указы, а также подзаконные акты органов исполнительной власти, в которых
содержатся нормы, регулирующие налоговые отношения. Основу источников
налогового права составляют акты законодательства о налогах и сборах, к числу
которых, согласно ст. 1 НК РФ, относятся
Налоговый кодекс РФ и принятые в
соответствии с ним федеральные законы.
При рассмотрении основных
направлений налоговой реформы сделан вывод о том, что при разработке налоговой
политики нужно ясно сознавать ее целевую направленность. Или решается задача
сиюминутного притока денег в бюджет посредством увеличения налогового давления,
тогда замедляются темпы экономического роста. Или мы ориентируемся на систему
налогообложения, стимулирующую привлечение инвестиций и рост экономики. Следует
иметь в виду еще одно обстоятельство. Более высокому уровню налоговой нагрузки
должна соответствовать большая социальная направленность государственной
политики. Сегодняшняя налоговая стратегия направлена на стимулирование
экономического роста, создание b
России благоприятного инвестиционного климата. Именно для достижения
этих целей либерализуется налог на прибыль, отменена прогрессивная шкала
подоходного налога, введен социальный налог со ставками заметно ниже ставок
отчислении в государственные социальные внебюджетные фонды.
В ходе рассмотрения общей
характеристики ООО «Авангард»
рассмотрены цель и предмет деятельности предприятия, основные виды
деятельности, правовое положение, ответственность, структура управления ООО
«Авангард» .
Для рассмотрения практических
вопросов исчисления налога на доходы физических
ООО «Авангард» изучены элементы
налога на доходы физических лиц, особенности исчисления налога налоговыми
агентами и вопросы связанные с предоставлением сведений в налоговые органы о доходах, которые они начислили и выплатили физическим
лицам.
Также рассмотрены цели и
основные направления нововведений, которые
сводятся к уменьшению доли налоговых отчислений по мере увеличения размера
выплат в пользу физических лиц, что
должно побудить работодателя отказаться от выплат «теневых» заработков и
выплачивать высокие легальные доходы работникам. Это, в свою очередь, приведет
к расширению базы взимания налога на доходы физических лиц, которое
скомпенсирует потери бюджета от существенного снижения ставки этого налога.
Кроме того приведены сравнительные расчеты налогообложения доходов
физического лица проводимые ООО «Авангард» , в качестве налогового агента, при
ранее действующем подоходном налоге и при налоге на доходы физического лица.
Список литературы
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от
31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с
изменениями и дополнениями от 01.01.2006 г.).
2.
Закон РФ от
27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
3.
Информационное
сообщение Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2005 г. "Новые формы
отчетности по налогу на доходы физических лиц"
4.
Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию
РФ от 12 июля 2004 г. "О бюджетной политике в 2005 году".
5.
Программа социально-экономического развития
Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы) (утв. распоряжением
Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2002 г.).
6.
Приказ Федеральной
налоговой службы от 3 марта 2005 г. N САЭ-3-04/66@ "О проведении
всероссийского семинара-совещания по вопросам налогообложения доходов физических
лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины, а также по проблемным
вопросам единого социального налога" (с изм. и доп. от 11 марта 2005 г.)
7.
Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию
РФ от 12 июля 2004 г. "О бюджетной политике в 2005 году".
8.
Программа социально-экономического развития Российской
Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы) (утв. распоряжением
Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2002 г.).
9.
Андреев И.М. Единый налог на вмененный налог для
определенных видов деятельности // Консультант. – 2004.- №4. – с.59 - 62.
10. Аронов
А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. - 2005.
– с.33–38.
11. Бобоев М. Р., Мамбеталиев Н. Т. Налоговые системы
стран Евроазиатского экономического сообщества // Финансы. — 2005. — №7. - С.
36 - 38.
12.
Бобоев М.Р.,
Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах
развития налоговой системы РФ // Налоговый вестник. - 2005. - №9. – с.17–29.
13. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. Развитие налоговой системы РФ // Налоговый
вестник. - 2006. - №3. – с.4–7.
14.
Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу
Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2002. –267с.
15.
Букаев Т.И. Методические рекомендации по
применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса
Российской Федерации // Нормативные акты для бухгалтера. - 2004. - № 2. - с.
15-24.
16.
Гасымов Н.,
Мамбеталиев Н. Т., Алиев В., Бобоев М. Р. Налоги и сборы Азербайджанской
Республики // Налоговый вестник. — 2005.-№ 10.-С.З-11.
17.
Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право:
вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2004. –
212с.
18.
Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения.
Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. —
СПб.: «Юридический центр Пресс», 2005. –425с.
19.
Гусева И.П. Реформирование института налогового
контроля в сфере косвенного налогообложения // Адвокат. - 2004. - №4.-с.15-17.
20.
Девери М.П. Экономика налоговой политики. – М.: Филинъ,
2002. – 432с.
21.
Диков А.О. Об изменениях и дополнениях,
внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый
вестник. - 2005.-c.3-l6.
22.
Дмитриев Н.Г.
Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону, Феникс. 2004. – 188 с.
23.
Иохин В.Я.
Экономическая теория.–М.: Филинъ. - 1997. - 863 с.
24.
Исингарин Н.
К. 10 лет СНГ. Проблемы, поиски, решения. — Алматы: ОФ «БИС», 2004. - 400 с.
25.
Какимжанов
3. X., Мамбеталиев Н. Т. Реформирование налоговой и таможенной системы
Республики Казахстан // Налоговый вестник. - 2005. - № 7. - С. 4 – 10.
26.
Калмыкова Е.Г. Методические рекомендации по
порядку исчисления и уплаты единого социального налога // Новое в бухгалтерском
учете и отчетности. М.: 2004. - № 6.- с. 14-19.
27.
Кожинов В.Я.
Бухгалтерский учет, оценка прибыльности хозяйственных операций. – М.: ЭКЗАМЕН,
2005. – 540с.
28.
Комментарий к Налоговому кодексу Российской
Федерации части первой (постатейный). Изд. 2-е, перераб. и доп. –М.: МУФЭР, 2005. –270с.
29.
Курочкин В.В. Практические аспекты принципов
организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и
кредит". 2004. - с. 33-40.
30.
Кучеров И.И. Налоговое право России. – М.: ЮрИнфоР, 2004.
–349с.
31.
Кучеров И.И. Налоги и криминал
(историко-правовой анализ). –М., 2005. – 155с.
32.
Мамбеталиев
Н. Т., Бобоев М. Р. Об ответственности за нарушения налогового законодательства
в государствах — членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2002. - №1. - С. 5 -
13.
33.
Мамбеталиев
Н. Т., Мельниченко А. Н. О направлениях совершенствования систем
налогообложении субъектов малого предпринимательства в государствах — членах
ЕврАзЭС // Налоговая политика и практика. — 2003. — № 9. — С. 44 — 47.
34.
Мамбеталиев
Н. Т., Шелег Н. С. О некоторых принципах построения налоговой системы
Республики Беларусь // Налоговая политика и практика. — 2003. — № 3. — С. 47 —
49.
35.
Мамбеталиев
Н. Т. Основные направления согласованной налоговой политики в государствах -
членах ЕврАзЭС//Проблемы современной экономики. — 2003. — № 4. — С. 30—34.
36.
Налоги в
Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях / В. А. Гюрджан,
Н. Э. Масинкевич, В. В. Шевцова и др. / Под ред. В. А. Гюрджан. - Мн.: ПЧУП
«Светоч», 2005. - 256 с.
37.
Налоги и налоговое право в схемах. Под ред. А.В.
Брызгалина. — М.: «Аналитика-Пресс», 1997. – 230с.
38.
Налоги и налогообложение. Под ред. И.Г.
Русаковой. В.А. Кашина.—М.: Финансы, ЮНИТИ,
2000. – 415с.
39.
Налоги и налогообложение / Под ред. Л.А.
Юриновой.–СПб: 2005. - 345 с.
40.
Налоговые
системы зарубежных стран: Учеб. для вузов / Под ред. проф. В. Г. Князева, проф.
Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997. -
517 с.
41.
Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное
значение.// Налоговый вестник. - 2003. - с. 165-174.
42.
Новое в налоговом законодательстве в 2005 году
// "БУХ.1С". 2004. - № 12. - с. 17-19.
43.
Паскачев А.
Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и
норм / Под ред. Г. И. Букаева. - М.: Гелиос АРВ, 2002. - 776 с.
44.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в
Российской Федерации. –М.: Книжный мир, 2004.
–390с.
45.
Паскачев А.
Б. Налоговый потенциал экономики России. — М.: Издательский дом «Мелап», 2005.
— 400 с.
46.
Паскачев А.Б. Перспективы расширения налоговой
базы. // Налоговый вестник. - 2004. - с.3-11.
47.
Пепеляева С.Г. Налоговое право. –М., 2002. – 336с.
48.
Перонко И.А. Налогообложение в России. –М., 2000. – 253с.
49.
Перов А.В.,
Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –М.: Юдрайт, 2002. –121с.
50.
Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. в кн.
«Финансовое право. Учебник». - М.: Издательство БЕК. - 1995. - 278 с.
51.
Разгулин С. В. Комментарий к Федеральному закону
от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера.
2002. № 2. - с. 267.
52.
Рубченко М. Возьму твою ношу // Эксперт, 2004,
№30. С.31-37.
53. Румянцев
А.В. Налоговое регулирование в зарубежных странах // Менеджмент в России и за
рубежом, 2003. - №6. - С.79-83.
54. Смит
А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М.: Инфра-М, 1962. -
603 с.
55. Современная
экономика. - Ростов-на-Дону: “Феникс”, 2002. - 398 с.
Приложение