СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ__________________________________________________________________ 3

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ВЫПУСКА, ОТГРУЗКИ И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ________________________________________________________________ 4

1.1 Основные понятия, нормативное регулирование по учету выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции___________________________________________________________________ 4

1.2 Калькуляция учета выпуска отгрузки и продажи готовой продукции______________ 7

1.3 Порядок аналитического и синтетического учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции__________________________________________________________________ 15

1.4 Порядок документального оформления учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции___________________________________________________________________________ 19

1.5 Порядок и особенности отражения информации по учету выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции__________________________________________________________________ 21

1.6 Отражение выпуска отгрузки и продажи готовой продукции в учетной политике__ 22

1.7 Инвентаризация учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции__________ 27

2. УЧЕТ ВЫПУСКА, ОТГРУЗКИ И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ__________ 34

2.1 Учет выпуска готовой продукции___________________________________________ 34

2.2 Учет отгрузки готовой продукции___________________________________________ 38

2.3 Учет продажи готовой продукции___________________________________________ 41

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ__________________________________________________ 46

3.1. Организационно – экономическая характеристика_____________________________ 46

3.2 Хозяйственные операции за март 200_г.______________________________________ 50

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_____________________________________________________________ 54

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ_____________________________________________________ 55

ПРИЛОЖЕНИЯ_____________________________________________________________ 57

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях ужесточения конкуренции основной задачей каждого предприятия является его нацеленность на обеспечение завоевания и сохранения предпочтительной доли рынка и достижения превосходства над конкурентами. А для этого нужно производить то, что продается, а не продавать то, что производится. Верно разработанная сбытовая стратегия, достоверное отражение операций в учете, постоянный анализ производства и продаж играют главную роль в обеспечении конкурентоспособности российской организации. Кроме того, от объема продаж зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

- контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль за соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной продукции;

- выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Весьма важной задачей для каждой организации является ведение наряду с бухгалтерским оперативного учета выпуска, отгрузки и продажи продукции.

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ВЫПУСКА, ОТГРУЗКИ И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Основные понятия, нормативное регулирование по учету выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции

В ПБУ 5/01 приводится следующее определение: "Готовая продукция относится к части материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством".

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

Готовая продукция - это результат законченного производственного процесса предприятия, материализованный в виде выработанных изделий, выполненных работ и оказанных услуг силами основного или вспомогательного производства. Она предназначена для продажи юридическим и физическим лицам, поэтому должна удовлетворять следующим требованиям:

1) быть полностью законченной и укомплектованной;

2) соответствовать стандартам и техническим условиям;

3) быть принятой службой технического контроля;

4) иметь необходимую документацию, удостоверяющую ее качество, комплектность, а также безопасность использования, потребления и эксплуатации.

Часть готовой продукции может быть израсходована на нужды собственного производства.

В состав готовой продукции включают:

-изделия и полуфабрикаты собственного изготовления;

-работы и услуги производственного характера;

-работы и услуги социального назначения;

-строительно-монтажные, проектно-изыскательские и научно-исследовательские работы;

-выработка, очистка и отпуск воды, пара, электроэнергии и сжатого воздуха;

-транспортные услуги;

-услуги торговли и общественного питания;

-информационно-консультационные услуги;

-жилищно-коммунальные и гостиничные услуги;

-прочие работы и услуг.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах условного веса, консервов - в условных банках и т.д.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

-фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

-нормативная себестоимость (полная и неполная);

-договорные цены;

-другие виды цен.

Фактическая производственная себестоимость применяется в основном при единичном мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Нормативную себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Преимуществами данных учетных цен являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки в планировании и учете.

Договорные цены применяются преимущественно при стабильности таких цен.

При использовании в качестве учетных цен нормативной себестоимости договорных и других видов цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. С этой целью составляют специальный расчет (табл.2) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов, учет которой регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.и методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях, утвержденные приказом Минсельхоза РФ от 31 января 2003 г. N 26, а также:

ü Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

ü Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

ü Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н)

ü Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)

ü Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"

ü Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

ü Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)

ü Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства утверждена еще Минфином СССР от 8 марта 1960 г. N 63. Однако с учетом произошедших в бухгалтерском учете изменений она является только рекомендательным документом для применения такого рода формы учета на предприятиях и применяться она должна с учетом письма Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях".

ü Постановление Российского статистического агентства от 9 августа 1999 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

1.2 Калькуляция учета выпуска отгрузки и продажи готовой продукции

При калькулировании готовой продукции возникает вопрос, как определить себестоимость списываемой продукции. Это комплексный вопрос. Его необходимо конкретизировать. Себестоимость израсходованной продукции зависит от решения следующих задач.

1. Как определить себестоимость отдельных видов готовой продукции на основе расходов на ее производство, отраженных за отчетный период по счетам 20, 25, 26?

2.Как определить стоимость единицы продукции при ее списании в расход?

Правила бухгалтерского учета допускают множество вариантов решения этих вопросов.

В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н) готовая продукция может быть оценена:

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по прямым затратам на ее производство;

- по фактической полной производственной себестоимости.

Фактическая себестоимость продукции каждого конкретного вида может быть определена непосредственно из данных учета по счету 20 "Основное производство" только при позаказном методе учета затрат на производство (см. раздел "Методы учета затрат на производство"). При учете расходов попроцессным или попередельным методом при производстве широкого ассортимента продукции расходы между ее отдельными видами распределяются с использованием условных методов. Эти методы должны быть разработаны организацией самостоятельно и закреплены в учетной политике.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов организации (п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). В связи с этим к ней применяются следующие методы оценки запасов при списании их в расход:

- ФИФО;

- ЛИФО;

- метод средней себестоимости;

- метод фактической себестоимости каждой единицы продукции.

Рассмотрим методы учета готовой продукции подробнее.

В случаях, когда организация производит широкий ассортимент продукции сложного состава, калькулирование фактической себестоимости продукции каждого вида не представляется возможным. В связи с этим учет расходов на производство организуется попроцессным или попередельным методом. Готовая продукция учитывается на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости. Учет отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой) ведется обособленно.

При этом нормативная (плановая) себестоимость продукции определяется в специальных калькуляциях по каждому виду продукции.

К примеру ЗАО "Смак" производит колбасные изделия. Учет готовой продукции ведется в оценке по прямым расходам, по плановой себестоимости с обособленным учетом отклонений фактической себестоимости от плана.

Плановая себестоимость продукции каждого вида определена в калькуляциях. Калькуляции составлены на основании рецептов изготовления колбас и планового объема производства. Приведем пример калькуляции себестоимости колбасы "К чаю".

Калькуляция N 1 себестоимости продукции

1 января 2005 года

Наименование: колбаса "К чаю"

Единица количественного учета: 1 кг

1. Расход сырья по рецепту изготовления

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | |измерения| | | руб. |

|————|————————————————————|—————————|——————————|—————————————|——————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

|1. |Материальные расходы| | | | |

|1.1.|Свинина | кг | 70,00 | 0,30 | 21,00 |

|1.2.|Говядина | кг | 60,00 | 0,55 | 33,00 |

|1.3.|Жир свиной | кг | 30,00 | 0,08 | 2,40 |

|1.4.|Крахмал | кг | 10,00 | 0,04 | 0,40 |

|1.5.|Соль | кг | 5,00 | 0,02 | 0,10 |

|1.6.|Перец черный молотый| кг | 200,00 | 0,01 | 2,00 |

|1.7.|Упаковочный материал| рул. | 30,00 | 0,02 | 0,60 |

|————————————————————————————————————————————————————————————|——————————|

| Итого материальные расходы | 59,50 |

2. Прочие прямые расходы

| N | Вид расхода |Сумма, руб. |

|——————|——————————————————————————————————————————————————|—————————————|

|2.1. |Величина расхода на полный объем производства кол-| |

| |басного цеха за месяц | |

|2.1.1.|Электроэнергия | 2960,00 |

|2.1.2.|Водоснабжение | 1200,00 |

|2.1.3.|Амортизация основных средств колбасного цеха | 36 000,00 |

|2.1.4.|Заработная плата производственного персонала кол-| |

| |басного цеха | 140 000,00 |

|2.1.5.|Единый социальный налог | 49 840,00 |

|—————————————————————————————————————————————————————————|—————————————|

|Итого прочие прямые расходы на полный объем производства | 230 000,00 |

|2.2. |Общий плановый объем производства колбасных изде-| 11500 |

| |лий, кг | |

|2.3. |Сумма прочих прямых расходов на 1 кг произведенных| 20,00 |

| |колбасных изделий | |

| |(стр.2.1 : стр.2.2) | |

|3. |Итого прямые расходы на производство 1 кг колбасы| |

| |"К чаю" (стр.1 + стр.2) = 79 руб. 50 коп. | |

Начальник планового отдела ____________ Петров А.С.

Чем ближе нормативная себестоимость к фактической, тем меньше величина отклонений фактической себестоимости от плановой и тем точнее исчисляется себестоимость реализованной продукции.

В связи с этим было бы неверным считать величину нормативной (плановой) себестоимости продукции постоянной, раз и навсегда заданной величиной. Она подлежит периодическому пересмотру, в частности:

- при изменении стоимости факторов производства (цен на сырье и материалы, размера оплаты труда, величины амортизации основных фондов, например, вследствие ввода в действие нового оборудования, величины ставок налогов, включаемых в состав затрат на производство и др.);

- при замене отдельных видов используемого сырья и материалов на постоянной основе;

- при изменении в технологии производства.

Организация может выбрать и закрепить в своей учетной политике критерий, по которому принимается решение о пересмотре величины плановой себестоимости продукции. Например, можно предусмотреть пересмотр плановой себестоимости продукции:

- при превышении определенной доли отклонений в общей величине фактической себестоимости произведенной продукции;

- всякий раз при изменении цен на какой-либо фактор производства;

- по истечении определенного периода времени (например, один раз в год).

Инструкцией по применению плана счетов предусмотрена возможность использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Применение этого счета предполагает ведение учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости и списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции, выпущенной в отчетном периоде, на увеличение (уменьшение) себестоимости продукции, реализованной в этом же отчетном периоде. Использование организацией счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" должно быть предусмотрено учетной политикой.

Применение счета 40 позволяет:

- отражать в учете поступление на склад выпущенной готовой продукции в течение отчетного месяца, то есть еще до того момента, когда будет определена ее фактическая себестоимость;

- отражать в учете операции по реализации готовой продукции и расходованию ее на другие цели также до формирования ее фактической себестоимости;

- не исчислять в бухгалтерском учете фактическую себестоимость готовой продукции каждого вида или группы.

Применение счета 40 удобно при ведении учета широкого ассортимента готовой продукции или готовой продукции сложного состава, калькуляция фактической себестоимости которой существенно затруднена.

По дебету счета 40 в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражается фактическая себестоимость всей произведенной в отчетном месяце готовой продукции.

По кредиту счета 40 в корреспонденции с дебетом счета 43 "Готовая продукция" отражаются операции по оприходованию выпущенной готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости.

В результате на счете 43 "Готовая продукция" она оказывается отраженной по нормативной (плановой) себестоимости и в этой оценке списывается с кредита счета 43 в расход (в дебет счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы) или на иные счета (45 "Товары отгруженные", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей").

Возникающее на счете 40 отклонение фактической себестоимости выпущенной продукции от плановой относится на счет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

Если фактическая себестоимость выпущенной в отчетном периоде готовой продукции превышает ее плановую себестоимость, то есть дебетовые обороты по счету 40 за отчетный месяц больше, чем обороты, отраженные записью дебет счета 43 кредит счета 40, то сумма такого превышения относится записью дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если фактическая себестоимость выпущенной продукции меньше ее нормативной себестоимости, то на их разницу та же запись производится методом красного сторно.

На конец отчетного месяца счет 40 сальдо не имеет.

Если счет 40 для учета готовой продукции не применятся, то ее учет может осуществляться только по фактической себестоимости.

Однако это не означает, что в бухгалтерском учете должна быть определена фактическая себестоимость готовой продукции каждого вида (наименования).

Допускается ведение учета готовой продукции в разрезе ее отдельных видов по учетным ценам. В качестве учетных цен может применяться, в частности, нормативная (плановая) себестоимость продукции. При этом отклонения фактической себестоимости от плановой учитываются на отдельном субсчете к счету 43 "Готовая продукция".

В отличие от метода учета, связанного с применением счета 40, такие отклонения не полностью списываются в отчетном периоде на себестоимость реализованной продукции.

Сумма отклонений в себестоимости готовой продукции, подлежащая списанию в отчетном периоде на расходы, определяется по формуле:

——————————— ————————————— ————————————— ——————————

| ОС | = | (ОН + ОМ) | : | (ПН + ПМ) | x | ПС |, где

——————————— ————————————— ————————————— ——————————

ОС - сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции, израсходованной в отчетном месяце, от ее стоимости по учетным ценам;

ОН - остаток отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам на начало отчетного месяца (сальдо по субсчету учета отклонений к счету 43 "Готовая продукция" на начало месяца);

ПН - стоимость остатков готовой продукции на начало отчетного месяца по учетным ценам;

ПМ - стоимость готовой продукции, выпущенной за отчетный месяц по учетным ценам;

ПС - стоимость готовой продукции, выбывшей в отчетном месяце по учетным ценам.

Ведение учета готовой продукции по фактической себестоимости с обособленным учетом отклонений выглядит существенно сложнее по сравнению с учетом ее по нормативной себестоимости.

Во-первых, это связано с тем, что учет отклонений на счете 43 допускается вести не по производству в целом, а по группам однородной продукции. Следовательно, фактическая себестоимость хотя и не каждого вида продукции, но каждой однородной группы должна быть определена по данным бухгалтерского учета. Это значит, что применение рассматриваемого метода учета готовой продукции требует организации учета расходов не по производству в целом, а раздельного учета затрат на производство каждой группы продукции.

Во-вторых, в отличие от отклонений фактической себестоимости продукции от плановой, выявляемых на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", отклонения, учитываемые на счете 43 "Готовая продукция", списываются не только на счет 90 "Продажи", а относятся в соответствующей доле и на другие счета, в зависимости от направления расходования готовой продукции. Например, при передаче части продукции на благотворительные цели соответствующая сумма отклонений должна быть списана на счет учета расходов на благотворительность. Эти расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Применение метода учета готовой продукции по учетным ценам с обособленным учетом отклонений ее фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам удобно при применении попроцессного метода учета расходов на производство.

1.3 Порядок аналитического и синтетического учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции

Аналитический учет - это натуральный и стоимостный учет продукции на складе и в бухгалтерии. Он ведется по наименованиям, сортам, типам, размерам и местам хранения продукции. Цель такого учета - получение информации о наличии, поступлении и расходе продукции, а также обеспечение контроля за ее сохранностью со стороны материально ответственных лиц. Важным условием правильной организации аналитического учета является прежде всего хорошее состояние складского хозяйства. Складские помещения должны отвечать требованиям сохранности продукции, быть изолированными, оборудованы охранной и пожарной сигнализацией, иметь весоизмерительные приборы. Продукция должна располагаться в заранее установленных местах, к которым прикрепляются ярлыки с указанием на них наименования продукции, единиц измерения, норм запаса, фактического наличия и т.д. С материально ответственными лицами (заведующими складами, кладовщиками) заключаются договоры о материальной ответственности, при этом на предприятии должны быть созданы все условия для полной сохранности материальных ценностей на складе.

Отражение в бухгалтерском учете операций по оприходованию готовой продукции из производства на склад в данном случае, как правило, проблем не вызывает - производственные затраты списываются со счета 20 на счет 43. При этом на счет 20 предварительно списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Кроме того, на счет 20 списывается стоимость работ и услуг вспомогательных производств. В некоторых случаях на счет 20 могут списываться и суммы стоимости работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых на счете 29.

Сальдо по счету 20 после оприходования готовой продукции соответствует объему незавершенного производства. Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при таком списании:

дебет счета 20 кредит счета 23 - на сумму стоимости работ и услуг вспомогательных производств;

дебет счета 20 кредит счета 25 - на сумму общепроизводственных расходов в части, относящейся к продукции основного производства (данный вид расходов распределяется между счетами учета производственных затрат в соответствии с порядком, принятым в организации и закрепленным в учетной политике);

дебет счета 20 кредит счета 26 - на сумму общехозяйственных расходов (порядок распределения сумм общехозяйственных расходов также должен быть определен учетной политикой организации);

дебет счета 43 кредит счета 20 - на сумму фактической себестоимости готовой продукции.

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др. в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и других счетов (10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 "Продажи". При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом "красное сторно". Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 "Продажи".

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

-по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

-по нормативной или плановой себестоимости (если используется счет 40);

-по неполной (сокращенной) фактической себестоимости (по прямым статьям расходов), когда общехозяйственные расходы списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи";

-по неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

Как уже отмечалось, готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и бухгалтерском балансе:

по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);

по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет 90).

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам продажи (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 "Продажи" с кредита счета 43 "Готовая продукция".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то для учета такой отгруженной продукции используют счет 45 "Товары отгруженные". При отгрузке указанной продукции она списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные".

После получения извещения о признании выручки от продажи продукции поставщик списывает ее с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи". Одновременно стоимость продукции по цене продажи (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На счете 45 "Товары отгруженные" указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90 "Продажи" с одновременным отражением по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 "Основное производство" или 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

1.4 Порядок документального оформления учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, накладными. В качестве типовой формы накладной можно использовать форму N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону".

В зависимости от отраслевой специфики организации могут применять специализированные формы накладных и других первичных документов с указанием в них обязательных реквизитов.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Методическими рекомендациями по учету МПЗ рекомендуется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:

1. Накладные формы N М-15 выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

2. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или другое аналогичное подразделение организации). Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.

3. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

4. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

5. Счета-фактуры рекомендуется выписывать по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 16 февраля 2004 г.) Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

1.5 Порядок и особенности отражения информации по учету выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции

Элементами учетной политики по готовой и отгруженной продукции являются:

-выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;

-выбор способа учета выпуска готовой продукции (без учета использования счета 40 и с использованием данного счета);

-признание момента продажи по работам долгосрочного характера (без использования счета 46 и с использованием данного счета).

В соответствии с пп.22 и 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного периода товары отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки товаров при их выбытии (по себестоимости единицы, средней себестоимости, способу ФИФО, способу ЛИФО). Исключением из этого правила являются товары, учитываемые по продажной стоимости.

Товары, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей (п.25 ПБУ 5/01).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

о способах оценки товаров;

о последствиях изменения способов оценки товаров;

о стоимости товаров, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных запасов.

Сведения о расходах на продажу за отчетный и предыдущие годы содержатся в отчете о прибылях и убытках (форма N 2).

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания расходов на продажу.

1.6 Отражение выпуска отгрузки и продажи готовой продукции в учетной политике

В учетной политике каждая коммерческая организация должна установить порядок оценки выпущенной продукции, исчисления выручки и затрат по ее продаже.

Определяя учетную политику, организация имеет право:

отражать готовую продукцию в учете и балансе по полным производственным затратам (фактической или нормативной (плановой) себестоимости) или только по прямым затратам (материалам и основной заработной плате производственных рабочих);

включать управленческие расходы в производственную себестоимость изготовленной продукции или списывать их в полном объеме на проданную продукцию;

определять объем продаж по моменту отгрузки продукции или по моменту поступления средств за нее от покупателей.

Из предлагаемых вариантов организация должна выбрать наиболее оптимальные, которые будут положительно влиять на ее экономику, способствовать улучшению ее финансового состояния, позволят снизить трудоемкость учетных работ и повысить при этом оперативность бухгалтерского учета. Выбор наиболее оптимального варианта из возможных зависит прежде всего от характера выпускаемой продукции, ее сложности и номенклатуры, организации производственного процесса и технологии, специфики деятельности предприятия и экономической политики на предстоящие годы.

При оценке продукции по всем производственным затратам имеется возможность сопоставлять себестоимость с продажными ценами, исчислять рентабельность по каждому ее виду, выявлять низкорентабельную продукцию, принимать меры по сокращению выпуска убыточных изделий. Такой порядок оценки продукции будет эффективным только в том случае, когда большая часть расходов непосредственно относится на отдельные изделия, а для распределения косвенных расходов выбрана наиболее обоснованная база, которая влияет на эти расходы. Данный порядок оценки эффективен в условиях нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при выпуске небольшой номенклатуры изделий и устойчивом спросе на них.

При выпуске продукции в большом ассортименте, ее высокой рентабельности и устойчивом спросе на нее со стороны покупателей целесообразно использовать способ оценки выпуска продукции по прямым затратам. В этом случае управленческие расходы в полном объеме за месяц относятся на затраты проданной за этот период продукции. В результате того, что управленческие расходы не распределяются между выпущенной продукцией и незавершенным производством, отгруженной продукцией и ее остатками на складе, сокращается объем расчетных и учетных работ по формированию показателей.

Выручка от продажи продукции, работ и услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Одним из условий признания выручки, факта продажи является переход права собственности (владения, пользования и распоряжения) на переданные изделия, выполненные работы, оказанные услуги. Согласно договору купли-продажи (поставки) право собственности на отгруженную продукцию может переходить от поставщика к покупателю при ее передаче или по моменту поступления средств за нее на расчетный счет или в кассу организации.

В зависимости от этого для целей бухгалтерского учета выручка может определяться по методу начисления (при переходе права собственности по моменту отгрузки продукции) или по кассовому методу (при переходе права собственности по моменту поступления средств).

В первом случае выручка отражается записью в учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи".

Во втором случае применяется иной порядок отражения операций по отгрузке, продаже продукции, работ и услуг, поступлений от покупателей средств, а также формирования выручки от продажи. Для отражения задолженности покупателей используется счет 45 "Товары отгруженные". Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" не применяется. Отгруженная продукция, выполненные работы и оказанные услуги записываются по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счетов 43 "Готовая продукция" (на стоимость отгруженной продукции), 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (на стоимость работ и услуг).

Выручка от продажи определяется после поступления средств на основе записи по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. и кредиту счета 90 "Продажи".

Коммерческая организация может применять в учетной политике один из вариантов учета выручки и выявления финансовых результатов от продажи - либо по методу начисления, либо по кассовому методу. Сопоставление вариантов показывает следующее.

Первый вариант учета выручки является менее трудоемким. Сокращается число операций и записей на счетах, нет необходимости распределять затраты между проданной и непроданной продукцией. Учет дебиторской задолженности осуществляется по продажным ценам, в результате чего достигается взаимосвязь между расчетно-платежными документами и учетными регистрами, данными оперативного учета выполнения договоров и бухгалтерского учета, что усиливает контроль за своевременностью расчетов с покупателями и полнотой поступления от них средств.

При втором варианте учета как более трудоемком удлиняется процесс формирования выручки. Вначале определяется объем отгруженной продукции, а затем объем выручки, что увеличивает число бухгалтерских записей; ежемесячно рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной и проданной продукции. Отсутствие системного учета отгруженной продукции по продажным ценам ослабляет контроль за полнотой поступления средств.

Показатель объема выручки от продажи (реализации) продукции, товаров, работ и услуг используется в налогообложении. Если для целей бухгалтерского учета критерием выбора варианта определения выручки от продажи служит момент перехода права собственности, то для целей налогообложения, в частности расчета налога на прибыль, используют иной принцип. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации организации имеют право исчислять выручку или доход от реализации по кассовому методу, если сумма поступивших средств от покупателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превышает в среднем за каждый квартал из предшествующих четырех кварталов одного миллиона рублей. При исчислении прибыли расходами, на которые уменьшается доход, признаются затраты после их фактической оплаты. Если сумма поступления средств превышает один миллион рублей, то применяется метод начисления, при котором доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, в каком периоде фактически поступили средства. Расходы при этом признаются в том периоде, в котором они произведены или были начислены, независимо от времени их оплаты.

Организация может избрать и закрепить в учетной политике один и тот же метод исчисления выручки от продажи (реализации) продукции, товаров, работ и услуг для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения или оба метода: один для целей бухгалтерского учета, другой для целей налогообложения. Там, где применяется один и тот же метод определения объема выручки, учет будет более простым и менее трудоемким, а полученные показатели более достоверными, поскольку формируются в системном порядке. Если применяются оба варианта, то в развитие учетной политики необходимо разработать систему, позволяющую взаимоувязывать показатели для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета, вести налоговый учет.

При выборе метода расчета объема выручки для налогообложения необходимо исходить из особенностей выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, периодичности их продажи, рентабельности, платежеспособности покупателей и финансового состояния самой организации.

При устойчивом финансовом состоянии организации, высокой рентабельности выпускаемой продукции, наличии денежных средств для уплаты налогов, при отсутствии или незначительной дебиторской задолженности имеется возможность установить метод определения выручки от реализации по начислению для учета и налогообложения.

Если выпускается дорогостоящая и низкорентабельная продукция, платежи от покупателей поступают неравномерно, нарушается договорная дисциплина, испытывается недостаток собственных оборотных средств, то в целях своевременности расчетов с бюджетом, недопущения штрафных санкций организация вынуждена в договорах поставки устанавливать предварительную оплату, переход права собственности по моменту поступления средств, применяя при этом кассовый метод исчисления объема реализации.

1.7 Инвентаризация учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее продажей, проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими данными.

В ходе проверки продукции на складе проверяются ее фактические остатки, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными, факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции, залежалые изделия, продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая. Проверяются также состояние складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции.

При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность.

Инвентаризация продукции на складе проводится при смене материально-ответственных лиц (кладовщиков), установлении фактов хищений или порчи продукции, в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий или других чрезвычайных ситуаций. Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и задолженности покупателей осуществляется в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Она может проводиться также и в иные сроки в течение года. Количество инвентаризаций, дата их проведения устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная рабочая комиссия, в которую включают работников службы маркетинга или сбыта, отделов технического контроля, главного технолога, бухгалтерской службы и др. Состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора предприятия.

Проверка фактического наличия продукции на складе проводится в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц. При этом они письменно подтверждают, что вся поступившая на склад продукция, готовые изделия оприходованы, выбывшие списаны в расход, все приходные и расходные накладные и другие документы по движению продукции сданы в бухгалтерию.

При проведении инвентаризации проверяется продукция на складе, на площадках структурных подразделений (производств, цехов), в других организациях на ответственном хранении (например, при комиссионной торговле).

В процессе инвентаризации проверяется продукция по каждому наименованию. По затаренной продукции устанавливается фактическое количество ящиков, выборочно проверяется количество изделий в ящике.

Фактическое наличие готовой продукции устанавливается путем пересчета ее количества, взвешивания, перемеривания и т.д. При этом проверяется также комплектность изделий, сортность и другие показатели, характеризующие качество продукции.

Результаты проверки продукции на складе заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (ф.N ИНВ-3). В описи указывается наименование продукции, изделий, их вид, сорт, номенклатурный номер или код, единица измерения, цена, наличие по факту и по данным бухгалтерского учета в натуральных единицах измерения и по стоимости.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в опись данных о фактическом наличии продукции на складе. Учетные данные переносятся из регистров бухгалтерского учета (сальдовых, оборотных ведомостей или заменяющих их машинограмм).

На залежалые и неполноценные изделия составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в негодность, составляется акт, в котором указываются причины и виновники порчи продукции, сумма потерь от порчи. При выявлении изделий, отсутствующих в учетных регистрах, комиссия включает их в инвентаризационную опись с последующим отражением в учете как излишков.

Если в ходе инвентаризации из производства поступает продукция на склад, то она принимается в присутствии комиссии и на нее составляется отдельная опись. В отдельную опись заносятся оплаченные изделия, но не вывезенные покупателем со склада. Тара, в которую упакована готовая продукция, инвентаризуется вместе с ней по видам, целевому назначению и категориям (новая и бывшая в употреблении).

Готовая продукция, хранящаяся на складах других предприятий, также инвентаризируется и включается в опись (ф.N ИНВ-5) на основании отгрузочных и других документов (складское свидетельство, сохранная расписка и т.п.). В описи перечисляется продукция по каждому наименованию, указывается количество, сорт, стоимость, дата принятия на хранение, место нахождения, номер и дата оправдательного документа.

Инвентаризация товаров отгруженных проводится на основании отгрузочных и расчетно-платежных документов. Цель инвентаризации отгруженной продукции заключается в установлении обоснованности числящихся сумм на счете 45 "Товары отгруженные". На этом счете могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами.

При проверке документов и записей в учетных регистрах следует выяснить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых отражена на других счетах, например на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как авансы полученные или счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

На отгруженную продукцию составляется акт инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф.N ИНВ-4). В нем по каждому покупателю указывается наименование, характеристика (вид, сорт, группа), номенклатурный номер, единица измерения, дата отгрузки, данные о количестве и стоимости по товарно-транспортным, расчетно-платежным документам и по бухгалтерскому учету. Акт инвентаризации составляется отдельно на продукцию, срок оплаты которой не наступил, и на продукцию, не оплаченную в срок.

Проверке подлежит задолженность покупателей. Она проводится на основании расчетно-платежных документов и справки, составляемой бухгалтерией на основании ведомости (машинограммы) по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В бухгалтерской справке приводятся: наименование покупателя и его адрес, причины и дата возникновения задолженности, сумма задолженности и подтверждающий ее документ (наименование, номер и дата). В инвентаризационном акте (ф.N ИНВ-17) по каждому покупателю указывается задолженность как подтвержденная, так и не подтвержденная покупателями, а также задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Если организации, определяющие выручку от продажи продукции по моменту ее отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, создают резерв по сомнительным долгам, то такой резерв также инвентаризируется. При этой проверке обращается внимание на суммы, не погашенные в установленные согласно договорам сроки и не обеспеченные гарантиями их получения. По сомнительным долгам составляется отдельный инвентаризационный акт.

На основании инвентаризационных описей составляются сличительные ведомости (ф.N ИНВ-19), в которых выявляются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между бухгалтерскими и фактическими данными. По готовой продукции на складе в ведомость заносятся только те наименования, по которым выявлены отклонения (излишки или недостача). Сличительная ведомость составляется по каждому складу в отдельности. В ней приводятся следующие сведения: результат инвентаризации (излишки, недостача); пересортица (излишки, зачисленные в покрытие недостач, недостачи, покрытые излишками); излишки, подлежащие оприходованию; окончательные недостачи, списываемые в пределах норм естественный убыли, подлежащие взысканию с виновных лиц и списываемые на финансовые результаты.

Выявленные при инвентаризации излишки приходуются. При этом увеличиваются внереализационные доходы. Составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч.43 "Готовая продукция"

К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".

На стоимость недостачи готовой продукции составляется запись: дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредит счета 43 "Готовая продукция". Инвентаризационной комиссией устанавливаются причины возникновения недостачи и выносится решение о ее списании. Выявленная недостача может быть списана на издержки производства, виновных лиц и на финансовые результаты.

На издержки производства недостача готовой продукции списывается в пределах норм естественной убыли записью по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической или учетной стоимости.

Если величина недостачи превышает нормы естественной убыли, то ее превышение относится на виновных лиц. Выявленная недостача по продукции, по которой не установлены нормы естественной убыли, в полном размере подлежит возмещению материально ответственными лицами.

На виновных лиц недостача готовой продукции относится, если они несут полную материальную ответственность или если работник признан виновным по решению суда. Взыскание недостачи продукции производится по рыночным ценам. Составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет Расчеты по возмещению материального ущерба" - на стоимость продукции по рыночным ценам

К-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на фактическую себестоимость или стоимость по учетным ценам,

К-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" - на разницу между стоимостью по рыночным ценам и фактической себестоимостью (стоимостью по учетным ценам).

Недостача может быть возмещена путем внесения наличных денег в кассу или удержания из оплаты труда виновного лица. По мере погашения задолженности производится запись:

Д-т сч.50 "Касса" (70 "Расчеты с персоналом по оплате труда")

К-т сч.73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" - на сумму удержаний.

Одновременно с этой записью на разницу между стоимостью по рыночным ценам и фактической себестоимостью (учетной стоимостью), приходящуюся на сумму погашения долга, дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей", и кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При отсутствии конкретных виновных лиц, отказе судом во взыскании вследствие необоснованности иска стоимость недостачи продукции списывается на внереализационные расходы. В учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Стоимость товаров отгруженных и задолженность покупателей с просроченным сроком исковой давности по истечении трех лет списывается на внереализационные расходы: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредит счетов 45 "Товары отгруженные" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то задолженность покупателей, нереальная к получению, списывается в уменьшение резерва по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Списанная с балансового счета задолженность с просроченным сроком исковой давности учитывается в течение следующих пяти лет на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". В случае поступления средств от неплатежеспособного дебитора увеличиваются внереализационные доходы. Сумма поступивших средств отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и снимается с забалансового учета. При этом принимаемая на забалансовый учет сумма отражается по дебету счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", а снимаемая - по кредиту этого счета. Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому списанному в убыток долгу.

2. УЧЕТ ВЫПУСКА, ОТГРУЗКИ И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1 Учет выпуска готовой продукции

Как уже оговаривалось выше величину себестоимости выпущенной продукции (как нормативной, так и плановой) отражайте по кредиту счета 40.

После того как продукция изготовлена и передана на склад, в учете делайтся запись:

Дебет 43 Кредит 40

- оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости.

При продаже готовой продукции, отраженной по нормативной (плановой) себестоимости, производится запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи продукции.

Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывается по дебету счета 40.

Себестоимость продукции, изготовленной основным производством, отражается записью:

Дебет 40 Кредит 20

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством.

Себестоимость продукции, изготовленной вспомогательным производством или обслуживающим хозяйством, отражается проводкой:

Дебет 40 Кредит 23 (29)

- отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством).

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.

Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).

Дебетовое сальдо по счету 40 (перерасход) ежемесячно списывается проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 40

- списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью.

Кредитовое сальдо по счету 40 (экономия) ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет 90-2 Кредит 40

- сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью.

В конце месяца отразите финансовый результат от продажи продукции. Для этого сделайте в учете запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи продукции

или:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи продукции.

Пример

ООО "Белла" произвело и продало в отчетном периоде 1 000 наборов стеклянных фужеров по цене 120 руб. за один набор на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305 руб.). "Белла" отражает готовую продукцию по плановой себестоимости. Плановая себестоимость одного набора - 70 руб., фактическая себестоимость одного набора составила 75 руб.

Бухгалтер ООО "Белла" должен сделать проводки:

Дебет 43 Кредит 40

- 70 000 руб.(70 руб. x 1 000 шт.) - оприходована на складе готовая продукция по плановой себестоимости;

Дебет 40 Кредит 20

- 75 000 руб. (75 руб. x 1 000 шт.) - отражена фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 51 Кредит 62

- 120 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43

- 70 000 руб. - списана плановая себестоимость проданной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 305 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 5 000 руб. (75 000 - 70 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости готовой продукции над ее плановой себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 26 695 руб. (120 000 - 70 000 - 18 305- 5 000) - отражена прибыль от продажи продукции.

При получении выручки от продажи результатов работ (услуг), отражаемых по нормативной или плановой себестоимости, делаются в учете следующие записи:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	отражена выручка от реализации работ (услуг)	62	90
2	списана нормативная или плановая себестоимость работ (услуг)	90-2	40
3	начислен НДС с выручки от реализации работ (услуг)	90-3	68
4	отражена фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)	40	20 (23,29)
5	списано превышение фактической себестоимости работ (услуг) над их нормативной (плановой) себестоимостью	90-2	40
6	сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости работ (услуг) над их фактической себестоимостью	90-2	40
7	отражена прибыль от реализации работ (услуг)	90-9	99
8	отражен убыток от реализации работ (услуг)	99	90-9

Пример

ООО "Зенит" выполняет ремонтные работы. Нормативная себестоимость реализованных работ - 30 000 руб. Фактическая себестоимость ремонтных работ составила 32 000 руб. Выручка от реализации ремонтных работ составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 7 322 руб.).

Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 62

- 48 000 руб. - поступили денежные средства от заказчика;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 48 000 руб. - отражена выручка от реализации ремонтных работ;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 30 000 руб. - списана нормативная себестоимость ремонтных работ;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет " Расчеты по НДС"

- 7 322 руб. - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 40 Кредит 20

- 32 000 руб. - отражена фактическая себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-2 Кредит 40

- 2 000 руб. (32 000 - 30 000) - списана сумма превышения фактической себестоимости ремонтных работ над их нормативной себестоимостью.

В конце месяца необходимо сделать запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 8 678 руб. (48 000 – 7 322 - 30 000 - 2 000) - отражена прибыль от реализации ремонтных работ.

2.2 Учет отгрузки готовой продукции

На счете 45 отражается фактическая себестоимость готовой продукции или товаров, отгруженных покупателям.

Продукция (товары) учитывается на этом счете, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

- в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

- товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и товары посредником не проданы;

- товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности делается проводка:

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности	45	41 (43)
2	отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции)	62	90-1
3	списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции)	90-2	45
4	начислен НДС с выручки от продажи	90-3	68
5	отражена прибыль от продажи	90-9	99
6	отражен убыток от продажи	99	90-9

До оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение":

Дебет 002

- поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

После оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на счетах учета материально-производственных запасов или вложений во внеоборотные активы:

Кредит 002

- списана стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;

Дебет 41 (10, 08, ...) Кредит 60

- оплаченные товары (материалы, оборудование) приняты на баланс;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по оприходованным товарам (материалам, оборудованию).

Пример

ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Сатурн" партию товаров.

Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Цена товаров - 240000 руб. (в том числе НДС – 36 610 руб.), себестоимость - 120000 руб.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки.

В момент отгрузки товаров:

Дебет 45 Кредит 41

- 120000 руб. - отгружены товары покупателю.

В момент оплаты товаров:

Дебет 51 Кредит 62

- 240000 руб. - получены деньги от покупателя в оплату товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 240000 руб. - отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 45

- 120000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 36 610 руб. - начислен НДС.

В конце месяца бухгалтер "Актива" должен сделать запись:

Дебет 90-9 Кредит 99

- 83 390 руб. (240000 - 40000 - 120000) - отражен финансовый результат от продажи товаров.

Бухгалтер "Сатурна" должен сделать следующие проводки.

При получении товаров:

Дебет 002

- 240000 руб. - поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности.

При оплате товаров:

Дебет 60 Кредит 51

- 240000 руб. - перечислены денежные средства в оплату товаров;

Кредит 002

- 240000 руб. - списана с забалансового счета стоимость товаров, принятых на ответственное хранение;

Дебет 41 Кредит 60

- 200000 руб. - оплаченные товары приняты на баланс;

Дебет 19 Кредит 60

- 36610 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 36610 руб. - произведен налоговый вычет.

2.3 Учет продажи готовой продукции

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отражается выручка от ее продажи. Для этого делается запись:

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи продукции.

Затем спишите фактическую себестоимость проданной продукции:

Дебет 90-2 Кредит 43

- списана фактическая себестоимость отгруженной продукции

и начислите НДС (если продажа продукции облагается этим налогом):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС с выручки от продажи готовой продукции.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи готовой продукции:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи готовой продукции

или:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи готовой продукции.

Пример

На склад ЗАО "Венера", занимающегося производством мебели, поступило из производства 10 спальных гарнитуров. Фактическая себестоимость гарнитуров составила 30 000 руб. Гарнитуры были проданы за 50 400 руб. (в том числе НДС – 7 688 руб.).

Содержание операции	Сумма	Дт	Кт
отражена себестоимость готовой продукции	30 000	43	20
поступили деньги от покупателя	50 400	51	62
отражена выручка от продажи гарнитуров	50 400	62	90-1
списана фактическая себестоимость гарнитуров	30 000	90-2	43
начислен НДС	7 688	90-3	68
отражен финансовый результат от продажи гарнитуров (50 400 - 8 400 - 30 000)	12712	90-9	99

В договоре поставки может быть установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после ее оплаты.

В этом случае фактическую себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю, сначала отнесится на счет 45 "Товары отгруженные":

Дебет 45 Кредит 43

- отгружена готовая продукция покупателю.

После оплаты покупателем отгруженной продукции сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 62

- поступили средства от покупателя;

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи;

Дебет 90-2 Кредит 45

- списана фактическая себестоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС.

В конце месяца определите финансовый результат от продажи продукции:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продажи готовой продукции

или:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражен убыток от продажи готовой продукции.

Как правило, учетная цена готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью.

При списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), вам необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.

Сумму отклонений, которая подлежит списанию, определите по формуле:

——————————————————————— ——————————————————————— ———————————————

——————————————————————— ——————————————————————— ———————————————

Процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее учетной цены рассчитывается так:

————————————————————— ——————————————————————————— —————————

| + | | + | |тической |

| | : | | x 100 = |себестои-|

————————————————————— ——————————————————————————— —————————

Сумму отклонений списывайте на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

Дебет 90-2 (45, 28, ...) Кредит 43

- увеличена себестоимость готовой продукции (перерасход).

Если учетная цена оказалась выше фактической себестоимости, сделайте такую проводку:

Дебет 90-2 (45, 28, ...) Кредит 43

- сторнирована разница между учетной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия).

Пример

ООО "Эстер" занимается производством мебели и отражает себестоимость готовой продукции по учетным ценам (без использования счета 40). На начало отчетного периода на складе числится 5 кресел. В качестве учетной цены используется плановая себестоимость, которая составляет 2 000 руб./шт. Плановая себестоимость всей готовой продукции на складе - 10 000 руб. (2 000 руб. x 5 шт.), сумма отклонений на остаток готовой продукции - 1 000 руб. (перерасход).

В отчетном периоде ООО "Эстер" изготовило 20 кресел. Плановая себестоимость выпущенной продукции - 40 000 руб. (2 000 руб. x 20 шт.). Сумма отклонений по выпущенной продукции за месяц составила 6 000 руб. (перерасход). В этом же периоде отгружено покупателям 15 кресел. Плановая себестоимость отгруженной продукции - 30 000 руб. (2 000 руб. x 15 шт.). Согласно договору купли-продажи право собственности на продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. В отчетном периоде кресла оплачены покупателем не были.

Бухгалтер ООО "Эстер" должен сделать проводки:

Дебет 43 Кредит 20

- 40 000 руб. - оприходованы готовые кресла по плановой себестоимости;

Дебет 43 Кредит 20

- 6 000 руб. - отражено отклонение плановой себестоимости выпущенной продукции от ее фактической себестоимости;

Дебет 45 Кредит 43

- 30 000 руб. - отгружены кресла покупателю.

Процент отклонения фактической себестоимости отгруженной продукции от ее учетной цены (перерасход) составит:

(1 000 руб. + 6000 руб.) : (10000 руб. + 40000 руб.) x 100 = 14 (%).

Сумма отклонений по отгруженной продукции составит:

30 000 руб.х14% = 4200 руб. (перерасход).

Сумму отклонений бухгалтер должен списать проводкой:

Дебет 45 Кредит 43

- 4 200 руб. - списана сумма отклонений по отгруженной продукции.

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

3.1. Организационно – экономическая характеристика

ЗАО «Урал-Гидравлика» - полное наименование организации Закрытое Акционерное Общество «Урал – Гидравлика».

Место нахождения Общества: 454021, г. Челябинск, ул. Механическая, д. 24

ЗАО «Урал-Гидравлика» коммерческое предприятие, цель которого извлечение прибыли в результате самостоятельной хозяйственной деятельности.

Основным видом деятельности ЗАО «Урал-Гидравлика» является прием и переработка черного металла а также реализация изделий из металла, графита и графитосодержащих материалов, в особенности:

- бой графита;

-графит искусственный;

-электроды для воздушно-дуговой резки металла любых размеров;

-любые детали из графита и графитосодержащих материалов по чертежам заказчика;

-тигли для плавки металлов.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести установленные законом и учредительными документами обязанности, выступать истцом либо ответчиком в народном, арбитражном, третейских судах, государственных органах.

Общество в установленном порядке открывает банковские счета на территории РФ.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированные в установленном порядке другие средства визуальной идентификации.

Общество осуществляет свою деятельность и распоряжается полученной прибылью, оставшейся после уплаты налогов, расчетов с кредиторами и выплаты других обязательных платежей.

Структура бухгалтерии исследуемой организации представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Структура бухгалтерской службы ЗАО «Урал-Гидравлика»

Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, составление отчетности и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.

В обязанности кассира входят прием и выдача наличных денег, документальное оформление движения наличности, полный и своевременный учет денежных средств, находящихся в кассе, контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием, контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Материальная группа бухгалтерии ведет учет материальных ценностей в организации, составляет первичную документацию и учетные регистры.

Отдел учета заработной платы в организации начисляет заработную плату, производит удержания из начисленных сумм оплаты труда, производит документальное оформление и заполнение учетных регистров по учету начисленных сумм.

Производственно-калькуляционная группа бухгалтерии рассчитывает фактические затраты, связанные с заготовкой материалов, осуществляет контроль за соблюдением норм производственного потребления, распределяет стоимость израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Отдел учета готовой продукции осуществляет учет наличия и движения готовой продукции на складах; контролирует выполнение плана по объему, ассортименту выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контролирует соблюдение установленные лимиты; ведет учет расчетов по отгруженной и оплаченной готовой продукции.

Общий отдел контролирует расчеты организации с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.

Организацией, согласно учетной политике, применяется автоматизированная система учета с использованием программного продукта 1С: Предприятие, версия 7.7 «Бухгалтерский учет». Допускается применение журнально-ордерной формы учета.

Учетная политика ЗАО «Урал – Гидравлика» служит для формирования полной и достоверной информацией о деятельности общества и ее имущественном положении, обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, а также предупреждением негативных явлений в хозяйственной деятельности предприятия, выявлением и мобилизацией внутрихозяйственных ресурсов.

Направления учетной политики:

§ Построение налогового учета основывается на принципе максимального сближения налогового учета с существующей на предприятии системой методологии и организации бухгалтерского учета.

§ Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций производится только в рублях.

§ Прибыль предприятия используется без предварительного распределения

§ Амортизация основных средств начисляется линейным способом по сроку полезного использования.

§ Готовая продукция и материально-производственные запасы в учете отражается по фактической себестоимости

§ Учет выручки от реализации для целей налогообложении для исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления

3.2 Хозяйственные операции за март 200_г.

Первичные документы	Хозяйственная операция	Сумма (руб.)	Дт	Кт
Приходный ордер №19 от 10.03.0_.	От ОАО «Миг» оприходованы на склад инструменты -Инструменты -НДС	46200 39153 7047	15 19	60 60
Счет-фактура № 38 от 18.03.0_., накладная №11 от 18.03.0_.	Акцептован счет за полученные материалы от АО «Прогресс» -материалы -НДС	56700 48051 8649	15 19	60 60
Счет-фактура № 66 от 18.03.0_.	Получен ж/д тариф перевозки от ОАО «ЮУЖД» -услуги -НДС	32100 27203 4897	15 19	60 60
Акт передачи № 1, накладная № 12 от 20.03.0_.	Получена безвозмездно спецодежда от п/л 41888	11300	15	98
Акт переоценки № 2 от 21.03.0_.	Уценены материалы за счет начисленного резерва при потери качеств	2100	91	14
Аки инвентаризации №2 от 21.03.0_., сличит.ведомость	При передачи со склада выявлена недостача: -материалов -инструментов -спецодежды	370 130 200	94 94 94	10 10 10
Приказ № 6 от 22.03.0_.	Отнесена недостача а) на затраты материалов в пределах норм естественной убыли б) на МОЛ в) на разницу от рыночной стоимости г) НДС по утраченным материалам	220 480 140 120	26 73 73/2 73/2	94 94 98 68/1
Акт на списание с/одежды № 2 от 25.03.0_.	Списывается спецодежда пришедшая в негодность	360	91	10
Лимитно-заборная карта № 18 от 02.03.0_	Отпущены материалы на изделие 423 за март по учетным ценам	231800	20	10
Лимитно-заборная карта № 19 от 02.03.0_	Отпущены материалы на изделие 424 за март по учетным ценам	175400	20	10
Накладная № 38 от 24.03.0_.	Получены инструменты на склад от ОАО «Сбыт» -НДС	44800 8064	15 19	60 60
Счет-фактура №61 от 28.03.0_	Акцептован счет за коммунальные услуги в марте от ЖКХ № 18 -услуги -НДС	11441 2059	26 19	60 60
Счет-фактура №32 от 28.03.0_	Оприходованы материалы от ООО «Метиз» -НДС	151800 27324	15 19	60 60
Расчет бухгалтерии	Оприходованы материалы по учетным ценам	452600	10	15
Расчет бухгалтерии	Транспортно - заготовительные работы (ТЗР) списываются на отклонения	37089	16	15
Требование №11 от 29.03.0_	Отпущены инструменты и с/одежда на общехозяйственные расходы	11200	26	10
Накладная №18 от 09.03.0_.	Отпущены материалы АО «Луч» -стоимость -продажная стоимость	88350 116700	91 62	10 91
Расчет бухгалтерии	Начислен НДС по проданным материалам а)списываются отклонения по среднему % б)определяется финансовый результат	21006 37089 7344	91 26 91	68 16 99
Накладная №19 от 25.03.0_.	Отпущены материалы на упаковку	13200	44	10
Счет-фактура №33 от 29.03.0_.	Отгружены покупателям инструменты ООО «Стройбат» -по учетным ценам -продажной стоимости -списываются отклонения по среднему % -начислен НДС инструмент по проданным инструментам	21900 36600 1730 5583	91 62 26 91	10 91 16 68
Расчет бухгалтерии	Отражается финансовый результат от проданных инструментов	9117	91	99
Расчет бухгалтерии	Списываются отклонения по отпущенным материалам по среднему % а) на изделие 423 б) на изделие 424 в) на общехозяйственные нужды г) на расходы по продаже	18316 13860 885 1043	20 20 26 44	10 10 10 10
Расчет бухгалтерии	Списывается НДС к зачету по оплаченным счетам	50324	68	19
Накладная №31	Отпущены материалы со склада ЧП Зайцева С.С. -по учетным ценам -по продажным ценам -списываются отклонения по среднему %	30200 48100 2386	91 62 26	10 91 16
Расчет бухгалтерии	Начислен НДС по отпущенным материалам	8658	91	68
Расчет бухгалтерии	Отражается финансовый результат от продажи материалов ЧП Зайцев С.С.	9242	91	99
Табель учета рабочего времени и рас/ведомость за март. Наряд на сдельн. Оплату труда.	Начислена заработная плата: -администрации управл.аппарата -рабочим за изд № 423 - рабочим за изд № 424 -отпускные за счет резерва	38600 48300 36200 27100	26 20-1 20-2 96	70 70 70 70
Приказ № 11 от 01.03.200_г больничный лист	Начислено за дни нетрудоспособности	3600	69	70
Приказ № 12 от 07.03.200_г.	За работу в праздничные дни	1400	26	70
Повестка от 14.03.0_. для участия в заседании суда	Начислено за дни исполнения гос/обязанностей	1200	26	70
Приказ № 28 от 09.03.0_.	Начислена премия за счет чистой прибыли -администрации -рабочим	10500 18200	84 84	70 70
Расчет бухгалтерии	Отчисления в внебюдж.фонды -администрация -рабочие изд № 423 - рабочие изд № 424 -премии за счет чистой прибыли	24899 17195 12887 10217	26 20-1 20-2 84	69 69 69 69
Расчетная ведомость за март	Удержан НДФЛ из з/п: -администрации -рабочих	6900 8100	70 70	68 68
Судебный приказ №60-67 от 17.03.0_.	Удержаны алименты	3700	70	76
Заявление №22 от 20.03.0_.	Удержана недостача с кладовщика	180	70	73
Платежная ведомость № 8 от 18.03.0_.	Выдан аванс из кассы	86000	70	50
Расчет бухгалтерии	Списывается электроэнергия за отчетный период, оплаченная ранее	13051	26	97
Смета расходов на отпуск	Начислен резерв за март для выдачи отпускных	4600	26	96
Расчет распределения	Списываются общехозяйственные расходы пропорционально основной зарплате: а) на изделие 423 б) на изделие 424	99540 74603	20-1 20-2	26 26
Накладная № 3 от 29.03.0_.	Сдана на склад с основного производства ГП по плановой себестоимости: -изделие №423 (3600шт.) -изделие №423(7300шт.)	399600 233600	43 43	20-1 20-2
Счет-фактура № 74 от 06.03.0_.	Начислено за рекламные проспекты типографии -услуги -НДС	27100 4878	44 19	60 60
Договор пост., накладная № 37 от 10.03.0_	Отпущено на реализацию Воробьевой ГП по фактической стоимости	37700	90/2	43
Счет-фактура № 35 от 22.03.0_., накладная № 38 от 10.03.0_.	Отгружено ГП ООО «Ритм» -фактическая стоимость -продажная стоимость	114800 156200	90/2 62	43 90/1
Счет-фактура № 36 от 24.03.0_., накладная № 39 от 10.03.0_	Отгружено ГП ОАО «Плутон» -фактическая стоимость -продажная стоимость	178800 246300	90/2 62	43 90/1
Счет-фактура № 37 от 27.03.0_., накладная № 37 от 10.03.0_	Отгружено ГП ОАО «Фортуна» -фактическая стоимость -продажная стоимость	109600 192000	90/2 62	43 90/1
Счет-фактура № 38 от 24.03.0_., накладная № 41 от 10.03.0_	Отгружено ГП ООО «Бриз» -фактическая стоимость -продажная стоимость	146500 205100	90/2 62	43 90/1
Расчет бухгалтерии	Начислен НДС по проданной продукции	143928	90/3	68
Расчет бухгалтерии	Списываются расходы по продаже	27100	90	44
Расчет бухгалтерии	Отражается финансовый результат от продажи ГП	68272	90/1	99
Расчет бухгалтерии	Начислены налоги -на транспорт. -на имущество -на рекламу	1200 2100 650	91/2 91/2 91/2	68/5 68/6 68/7
Утверждена смета на 200_	Начислен резерв от списания стоимости производственных запасов	850	91/2	14
Расчет бухгалтерии	Списываются разницы между доходами и расходами на финансовые результаты	18147 101372	91 90	99 99
Расчет бухгалтерии	Начислен налог н прибыль	28685	99	68
Расчет бухгалтерии	Реформация баланса	90834	99	84
Выписка из протокола учредителей	Часть прибыли направлена на увеличение: -уставного капитала -резервного капитала	25000 11500	84 84	80 82

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, бухгалтерский учет готовой продукции – очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автодорог.

К сожалению, многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть .2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. № 166-ФЗ).

3. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

4. Положение «по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

7. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2003 г. № БГ-3-03/447.

8. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

10. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. - "Бухгалтерский учет", 2002 г.

11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. – М.: Налоги и финансовое право, 2003. – 560 с.

12. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 387 с.

13. Кожинов В.Я. 6100 проводок по новому Плану счетов. Счет 43 "Готовая продукция" – М., 2002. – 128 с.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., 2002. – 640 с.

15. Касьянова Г.Ю. Отчет - 2003. Готовая продукция // Российский налоговый курьер. - №6. - 2003. – С. 12-13.

16. Василевич И.П. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции // Бухгалтерский учет. – N 8. – 2002. – С. 45.

17. Патров В.В. Учет готовой продукции и товаров // Бухгалтерский учет. - N 6. – 2001. – С. 32-33.

18. Шаронова Е. Бухгалтерский учет готовой продукции // АКДИ БП. - № 1. - 2002. – С. 8-9.

19. Яворский Л.В. Учет себестоимости продукции по фактическим затратам // Российский налоговый курьер. - N 5. – 2002. – С. 32.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Расчет отклонений и определения фактической стоимости производственных запасов за март

Показатели	Учетная стоимость МПЗ	Отклонения	Фактическая стоимость МПЗ
1. Остаток на начало месяца	185100	13300	198400
2. Поступило	452600	37089	489689
3. Итого с остатком	637700	50389	688089
средний % отклонения	7,902
4. Выбыло за месяц:
а) на изделие 423	231800	18316	250116
б) на изделие 424	175400	13860	189260
в) на общехозяйственные расходы	11200	885	12085
г) на расходы по продаже	13200	1043	14243
д) ЧП Зайцев	30200	2386	32586
е) ООО "Стройбат"	21900	1730	23630

Расчет распределения общехозяйственных расходов за март

Изделие	Основная зарплата производственных рабочих	Коэффициент распределения	Общехозяйственные расходы
423	48300	2,13615	103176
424	36200	77329
Итого	84500	180505

Расчет распределения внепроизводственных расходов за март

Изделие	Основная зарплата производственных рабочих	Коэффициент распределения	внепроизводственные расходов расходы
423	48300	2,1686	8141
424	36200	6102
Итого	84500	14243

Калькуляционная карточка на изделие № 423

Статья калькуляции	НЗП на начало периода	Расходы за месяц	НЗП на конец периода	Себестоимость
Всего	1 изделие
Сырье и материалы	7 376	250 116	7 376	250 116	69,48
Основная заработная плата	1 424	48 300	1 424	48 300	13,42
Дополнительная заработная плата
Отчисления от заработной платы по ЕСН	507	17 195	507	17 195	4,78
Общехозяйственные расходы	3 043	103 176	3 043	103 176	28,66
Потери от брака
Итого производственных затрат:	12 350	418 787	12 350	418 787	116,33
Внепроизводственные расходы		8 141		8 141	2,26
Всего полная себестоимость		426 928	12 350	426 928	118,59

НЗП «Сырье и материалы» = 12350/418787 х 250116 = 7376

Себестоимость ед. изд. = 250116 / 3600шт. = 69,48

Внепроизводственные расходы (Д44)= см. таблицу «Расчет распределения внепроизводственных расходов за март»

Калькуляционная карточка на изделие № 424

Статья калькуляции	НЗП на начало периода	Расходы за месяц	НЗП на конец периода	Себестоимость
Всего	1 изделие
Сырье и материалы	7 404	189 260	7 404	189 260	25,93
Основная заработная плата	1 416	36 200	1 416	36 200	4,96
Дополнительная заработная плата
Отчисления от заработной платы по ЕСН	504	12 887	504	12 887	1,77
Общехозяйственные расходы	3 025	77 329	3 025	77 329	10,59
Потери от брака					0,00
Итого производственных затрат:	12 350	315 676	12 350	315 676	43,24
Внепроизводственные расходы		6 102		6 102	0,84
Всего полная себестоимость		321 778		321 778	44,08

ВВЕДЕНИЕ

1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО УЧЕТУ ВЫПУСКА, ОТГРУЗКИ И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Основные понятия, нормативное регулирование по учету выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции

1.2 Калькуляция учета выпуска отгрузки и продажи готовой продукции

1.3 Порядок аналитического и синтетического учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции

1.4 Порядок документального оформления учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции

1.5 Порядок и особенности отражения информации по учету выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции

1.6 Отражение выпуска отгрузки и продажи готовой продукции в учетной политике

1.7 Инвентаризация учета выпуска, отгрузки и продажи готовой продукции

2. УЧЕТ ВЫПУСКА, ОТГРУЗКИ И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

2.1 Учет выпуска готовой продукции

2.2 Учет отгрузки готовой продукции

Пример

2.3 Учет продажи готовой продукции

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

3.1. Организационно – экономическая характеристика

3.2 Хозяйственные операции за март 200_г.

Хозяйственная операция

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Расчет отклонений и определения фактической стоимости производственных запасов за март

Расчет распределения общехозяйственных расходов за март

Калькуляционная карточка на изделие № 423

Калькуляционная карточка на изделие № 424