Содержание
Введение. 3
1.
Технико-экономическая характеристика ООО «Тандем». 6
2. Анализ
состава и структуры основных средств. 8
3. Анализ
эффективности использования основных средств. 15
4. Мероприятия
по совершенствованию организации учета основных средств 19
Заключение. 29
Список
литературы.. 31
Введение
Для успешной
деятельности в любой сфере производства и обслуживания предприятиям необходим
полный состав основных средств. В настоящее время происходит изменение состава
основных средств в некоторых категориях: увеличивается объем вычислительной техники
и транспортных средств, обновляется всевозможное офисное оборудование. Каждое
предприятие стремится наиболее усовершенствовать и обновить имеющиеся основные
средства. В связи с изменениями в составе основных средств происходят изменения
и в учете основных средств.
Одним из важнейших
факторов повышения эффективности хозяйственной деятельности на предприятиях
является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и
ассортименте и более полное их использование.
С основными
средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской
экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным
физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных
мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие
фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов,
завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние
учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования,
так и на качество представляемой ими отчетности.
Проблема
использования основных средств предприятий имеет две стороны. Первая связана с
уменьшением массы потребленных в процессе деятельности средств производства;
вторая – с уменьшением авансированных для производственно-хозяйственной
деятельности основных средств. Общая сумма потребленных производственных фондов
за анализируемый период соответствует затратам средств труда (амортизация) и
предметов труда на выпуск продукции. Авансированная сумма производственных
фондов — это такая их сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание
производственных фондов во всех своих натуральных формах и на всех стадиях
хозяйственной деятельности.
Особое место в
рассматриваемой теме дипломной работы занимает амортизация основных средств,
которая является важнейшим источником финансирования капиталовложений как по
размерам, так и по доступности для инвестора являются амортизационные
отчисления. При сложившихся перекосах в учете основных средств, постоянном спаде
производства и неадекватных заимствованиях из зарубежного опыта по
реформированию амортизационной системы, начисляемая амортизация в хозяйственном
обороте перестает быть амортизацией с ее обоснованными целевыми функциями. Она
становится средством перераспределения скудных доходов предприятий и
инструментом их сокрытия от налогообложения.
Амортизационная
система с ее нормами, методами начисления и предназначенного использования
является важнейшим экономическим инструментом, гарантирующим минимально необходимые
собственные инвестиционные средства для действующих предприятий (организаций)
независимо от форм собственности. Она тесно связана с налоговой системой,
учетом основных средств, ценообразованием, а, следовательно, с интересами
государства и общества, требует со стороны государства постоянного внимания и
обоснованного применения.
Амортизационная
политика является составной частью финансово-экономической политики государства
и зависит от состояния экономики и задач ее развития. Действенность
амортизационной политики определяется реальностью используемой системы
амортизации.
Устанавливая нормы
амортизационных отчислений, порядок начисления и использования амортизации,
государство регулирует темпы воспроизводства и обновления основных средств на
предприятиях и в отраслях экономики.
В условиях рыночных
отношений эффективность использования основных средств и производственных
мощностей перерастает в сложную экономическую и социальную проблему. Так,
нарушение экономических связей между производителями, структурная перестройка в
промышленности, ряд других причин привели к резкому спаду натуральных объемов
выпускаемой продукции практически во всех отраслях промышленности и, как
следствие, к снижению загрузки имеющихся основных средств и производственных
мощностей.
Кроме того, в
последние годы наметилась устойчивая тенденция усиления изношенности
производственного аппарата в связи с отсутствием или недостаточным вводом новых
мощностей, не компенсирующих их выбытие и обновление.
Анализ существующей
ситуации, сложившейся на предприятиях имеет особое значение, так как позволяет
выявить положительные и отрицательные стороны.
Данные факты
определили выбор темы курсовой работы и ее актуальность.
Предметом
исследования является анализ основных средств.
Объектом исследования
выступает производственное предприятие ООО «Тандем», занимающееся производством
мебели.
Целью настоящей
работы является разработка эффективности использования основных средств на ООО
«Тандем».
1.
Технико-экономическая характеристика ООО «Тандем»
Общество с ограниченной ответственностью «Тандем» создано 1
января 2003 года в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом
"Об обществах с ограниченной ответственностью". Полное фирменное
наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Тандем».
Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Тандем».
ООО «Тандем» обладает складскими площадями 2240 кв. м и
производственной площадью 3260 кв. м. Основной род деятельности
– производство мебели.
Основным учредительным документом ООО «Тандем»
является Устав. В Уставе определяются размер уставного капитала, а также цели и
задачи предприятия.
Предприятие является юридическим лицом с момента
государственной регистрации предприятия, имеет закрепленное на праве
хозяйственного ведения обособленное имущество, самостоятельный баланс,
расчетный счет и иные счета в банках. Предприятие может от своего имени
приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести
ответственность, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском
суде.
Предприятие создано в целях производства мебели, получения
прибыли и обеспечения производственного и социального развития предприятия.
Руководитель ООО «Тандем» действует на праве единоначалия и
представляет данное юридическое лицо без доверенности.
Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба, возглавляемая
главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия несет ответственность и
пользуется правилами, установленных для главных бухгалтеров предприятий и организаций
РФ.
2.
Анализ состава и структуры основных средств
Основные средства являются одним из важнейших факторов
любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на
конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.
При проведении анализа обеспеченности предприятия основными
средствами необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных фондов,
каково их наличие, динамика, состав, структура, техническое состояние, уровень
производства и его организация.
Структура основных средств характеризует удельный вес каждой
группы основных средств в общей их стоимости. Если в структуре возрастает
удельный вес активной части, то это свидетельствует о формировании в отчетном
году более рациональной структуры. При анализе расчетная структура отчетного года
сравнивается со структурой базисного периода и по изменениям удельных весов
активной и пассивной части судят о рациональности структуры.
Проанализируем состав и структуру основных средств в ООО
«Тандем» (табл. 1).
Таким
образом, в 2004 году по сравнению с прошлым годом стоимость основных средств
выросла на 145900 тыс. руб. или на 7,8%.
Стоимость зданий анализируемого предприятия увеличилась на
58182 тыс. руб. или на 7,7%, а доля в общей стоимости основных средств наоборот
снизилась на 0,04%.
Стоимость сооружений снизилась на 9761 тыс. руб. или на
2,2%, удельный вес снизился на 6,2%.
Машины и оборудование также увеличились на 155897 тыс. руб.
или на 11,2%, доля в общей стоимости основных средств увеличилась на 6%.
Стоимость транспортных средств увеличилась на 11421 тыс.
руб. или на 11,2%, хотя их доля снизилась на 23,7% в результате превышения выбывших
транспортных средств над стоимостью поступивших.
Таблица
1
Анализ структуры основных средств ООО «Тандем» по состоянию
за 2003 и 2004 года
|
Состав основных средств
|
2003 год
|
2004 год
|
Изменения
|
Темп роста, %
|
|
тыс. руб.
|
УД, %
|
тыс. руб.
|
УД, %
|
тыс. руб.
|
УД, %
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1. Здания
|
753696
|
40,35
|
811878
|
40,31
|
58182
|
0,0
|
107,7
|
|
2. Сооружения
|
453699
|
69,1
|
463460
|
62,8
|
9761
|
-6,2
|
102,2
|
|
3. Машины и
оборудование
|
548215
|
24,3
|
609596
|
30,3
|
155897
|
6,0
|
111,2
|
|
4. Транспортные
средства
|
102143
|
29,3
|
113564
|
5,6
|
11421
|
-23,7
|
111,2
|
|
5. Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
6518
|
5,5
|
14448
|
0,7
|
7930
|
-4,8
|
221,7
|
|
6. Многолетние
насаждения
|
33
|
0,005
|
93
|
0,013
|
60
|
0,008
|
281,8
|
|
7. Другие виды
основных средств
|
3675
|
0,2
|
840
|
0,0
|
-2835
|
-0,2
|
22,9
|
|
ВСЕГО основных
средств, в том числе:
|
1867979
|
168,7
|
2013879
|
139,8
|
145900
|
|
107,8
|
|
активные
|
656876
|
35,2
|
737608
|
36,6
|
80732
|
1,5
|
112,3
|
|
пассивные
|
1211103
|
64,8
|
1276271
|
63,4
|
65168
|
-1,5
|
105,4
|
|
8. Удельный вес
машин и оборудования в активной части, %
|
|
83,5
|
|
82,6
|
|
-0,8
|
|
Производственный и хозяйственный инвентарь также увеличился
на 7930 тыс. руб. – почти в два раза, хотя удельный вес в общей стоимости основных
средств снизился на 4,8%.
Стоимость многолетних насаждений увеличилась на 60 тыс. руб.
или почти в два раза, удельный вес также возрос на 0,08%.
Стоимость прочих основных средств снизилась на 2835 тыс.
руб.
Доля машин и оборудования в активной части основных средств
за 2003 год снизилась на 0,8% соответственно повысилась доля пассивной части,
что говорит о формировании нерациональной структуры, по сравнению с прошлым периодом.
Представим графически структуру основных средств за
анализируемый период (рис. 1 и 2).
Рис. 1. Структура основных средств ООО «Тандем» в 2003 году
Рис. 2. Структура основных средств ООО «Тандем» в 2004 году
Анализ наличия и движение основных средств в ООО «Тандем»
представлен в таблице 2.
Таблица 2
Анализ наличия и движения
основных средств ООО «Тандем»
тыс. руб.
|
Показатели
|
Остаток на начало года
|
Поступило
|
Выбыло
|
Остаток на конец года
|
Изменения
|
|
тыс. руб.
|
%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
2003 год
|
|
Основных
средств всего, в том числе:
|
1757031
|
121751
|
10803
|
1867979
|
110948
|
106,3
|
|
1. Производственные
|
1682902
|
107500
|
7500
|
1782902
|
100000
|
105,9
|
|
2. Непроизвод-ственные
|
74129
|
14251
|
3303
|
85077
|
10948
|
114,8
|
Продолжение табл. 2
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
2004 год
|
|
Основных
средств всего, в том числе:
|
1867979
|
159798
|
13898
|
2013879
|
145900
|
107,8
|
|
1. Производственные
|
1782902
|
144047
|
8621
|
1918328
|
135426
|
107,6
|
|
2. Непроизвод-ственные
|
85077
|
15751
|
5277
|
95551
|
10474
|
112,3
|
В 2003 году по сравнению с 2004 годом стоимость основных
средств на анализируемом предприятии возросла на 145900 тыс. руб. или на 7,8%
за счет превышения поступивших основных средств над выбывшими.
Графически динамику можно представить следующим образом
(рис. 3).
Рис.
3. Динамика движения основных средств ООО «Тандем»
Происходит замена устаревших основных средств на новые.
Непроизводственные основные средства предприятие увеличило в 2004 году по
сравнению с прошлым годом на 10474 тыс. руб. или на 12,3%.
Обобщающую оценку движения основных фондов дают коэффициенты
обновления, выбытия, прироста и автоматизации, которые также характеризуют
техническое состояние основных средств.
Проведем расчет следующих показателей.
1. Коэффициент обновления:
Ко = Фп : Фк (1)
В 2003 году коэффициент составил: 
.
В 2004 году коэффициент составил: 
.
2. Коэффициент выбытия:
Квыб = Фвыб
: Фн. (2)
В 2003 году коэффициент составил: 
.
В 2004 году коэффициент составил: 
.
Полученные результаты сведем в таблицу 4.
Таблица 4
Анализ движения основных средств ООО «Тандем», %
|
Показатели
|
2003 год
|
2004 год
|
Изменения
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Коэффициент
обновления основных средств
|
6,5
|
7,5
|
1,0
|
|
Коэффициент выбытия
основных средств
|
0,6
|
0,5
|
-0,1
|
Техническое состояние основных фондов зависит от
своевременного и качественного их ремонта. Коэффициент обновления в течение
анализируемого периода превышает коэффициент выбытия. Так, процент обновления
основных средств в 2003 году по сравнению с 2004 годом выше и составляет 7,5%,
то есть в данном году основные средства на предприятии обновлялись и модернизировались.
Выбытие на исследуемом предприятии наблюдалось на низком уровне.
В 2003 и 2004 годах выбытие не достигает даже 10% и составляет 0,6% и соответственно
0,5%.
3. Анализ эффективности использования основных средств
Эффективность использования основных средств в первую
очередь зависит от их технического состояния: коэффициента технического износа;
коэффициента годности.
Данные показатели характеризуют долю изношенных и
неизношенных основных средств в общей их стоимости.
При анализе рассчитываются коэффициенты отчетного года
сравниваются с базисными и выявляется динамика. Кроме того, сопоставляются со
среднеотраслевыми значениями и по изменениям судят о техническом состоянии основных
средств анализируемого предприятия.
Коэффициент износа и годности рассчитываются как на
начало периода, так и на конец (отчетную дату). Чем ниже коэффициент износа
(выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором
находятся основные фонды. Рассмотрим оценки коэффициента износа при обследовании
технического состояния машин и оборудования (табл. 5).
Таблица 5
Шкала экспертных оценок для определения коэффициента износа при обследовании
технического состояния машин и оборудования
|
Оценка состояния
|
Характеристика технического состояния
|
Коэффициент износа, %
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Новое
|
Новое, установленное и еще не эксплуатировавшееся
оборудование, в отличном состоянии
|
До 5
|
Продолжение
табл. 5
|
1
|
2
|
3
|
|
Очень хорошее
|
Практически новое оборудование, бывшее в недолгой
эксплуатации и не требующее ремонта или замены каких-либо частей
|
До 15
|
|
Хорошее
|
Бывшее в эксплуатации оборудование, полностью
отремонтированное или реконструированное, в отличном состоянии
|
16-35
|
|
Удовлетворительное
|
Бывшее в эксплуатации оборудование, требующее
некоторого ремонта или замены отдельных мелких частей, таких как подшипники,
вкладыши и др.
|
36-60
|
|
Условно пригодное
|
Бывшее в эксплуатации оборудование в состоянии,
пригодном для дальнейшей эксплуатации, но требующее значительного ремонта или
замены главных частей, таких как двигатель и другие ответственные узлы
|
61-80
|
|
Неудовлетворитель-ное
|
Бывшее в эксплуатации оборудование, требующее
капитального ремонта, такого как замена рабочих органов основных агрегатов
|
81-90
|
|
Негодное к применению или лом
|
Оборудование, в отношении которого нет разумных
перспектив на продажу, кроме как по стоимости основных материалов, которые
можно из него извлечь
|
91-100
|
Проведем расчет данных показателей по данным ООО «Тандем».
1. Коэффициент износа:
Ки = И : Ф (3)
В 2003 году значение показателя составило: 
.
В 2004 году значение показателя составило: 
.
2. Коэффициент годности:
Кг = Ф0
: Ф=1 - Ки.
(4)
В 2003 году значение показателя составило: 
.
В 2004 году значение показателя составило: 
.
Далее поученные результаты сведем в таблицу 6 и
проанализируем техническое состояние основных средств в ООО «Тандем».
Таблица 6
Анализ технического
состояния
|
Показатели
|
2003 год
|
2004 год
|
Изменения
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
|
1. Первоначальная
стоимость основных средств
|
1867979
|
2013879
|
145900,0
|
|
|
2. Износ основных
средств, тыс. руб.
|
933118
|
997218
|
64100,0
|
|
|
3. Остаточная
стоимость, тыс. руб. (с.1-с.2)
|
934861
|
1016661
|
81800,0
|
|
|
4. Коэффициент
износа, %
|
49,9
|
49,5
|
-0,4
|
|
|
5. Коэффициент
годности, %
|
50,0
|
50,5
|
0,4
|
|
Износ основных средств на уровне 36-60%, что свидетельствует
о том, что в ООО «Тандем» используется
бывшее в эксплуатации оборудование, требующее некоторого ремонта или замены
отдельных мелких частей, таких как подшипники, вкладыши и др.
В 2004 году по сравнению с 2003 годом коэффициент износа
снизился на 0,4% при одновременном повышении коэффициента годности на эту же
величину. По данным таблицы можно сделать вывод о том, что техническое состояние
основных средств не удовлетворительное, так как коэффициент годности в течение
всего анализируемого периода не превышает 70%.
Таким образом, в связи с ограниченностью финансовых ресурсов
руководству комбината необходимо уделить внимание ремонту, реконструкции и модернизации
основных средств. Кроме того, следует обратить внимание на поступления основных
средств на предприятие по договору лизинга.
4. Мероприятия по совершенствованию организации
учета основных средств
Основные возможности выбора учетных методик, которые
содержат действующие нормативные документы. Приведенные ниже способы ведения
учета конкретных операций могут представлять собой элементы приказа об учетной
политике исследуемого предприятия.
Влияние начисленных сумм амортизации на величину налога на
имущество и налога на прибыль представлено в расчете.
Сравним применение двух методов начисления амортизации
применительно к ООО «Тандем». На основании условных данных был выполнен сравнительный
анализ двух методов начислении амортизации.
Исходные условия по объекту амортизируемого имущества:
Первоначальная стоимость составляет - 500000 руб.; срок полезного
использования: вариант 1 - 20 месяцев (табл. 7)
Таблица 7
Расчет амортизации по 2 амортизационной группе
имущества ООО «Тандем» с применением
линейного и нелинейного метода
|
Месяцы
|
Линейный метод
|
Нелинейный метод
|
|
|
Первоначаль-ная стоимость
|
срок полез-ного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Ско-рость пере-
носа амортизации
|
Первоначальная стоимость
|
срок полез-ного использова-ния
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Ско-рость пере-носа амортизации
|
|
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
|
1
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
5
|
500000
|
20
|
10
|
50000
|
10
|
|
|
2
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
10
|
450000
|
20
|
10
|
45000
|
19
|
|
|
3
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
15
|
405000
|
20
|
10
|
40500
|
27
|
|
|
4
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
20
|
364500
|
20
|
10
|
36450
|
34
|
|
|
5
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
25
|
328050
|
20
|
10
|
32805
|
41
|
|
|
6
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
30
|
295245
|
20
|
10
|
29525
|
47
|
|
Продолжение табл. 7
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
7
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
35
|
265721
|
20
|
10
|
26572
|
52
|
|
8
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
40
|
239148
|
20
|
10
|
23915
|
57
|
|
9
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
45
|
215234
|
20
|
10
|
21523
|
61
|
|
10
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
50
|
193710
|
20
|
10
|
19371
|
65
|
|
11
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
55
|
174339
|
20
|
10
|
17434
|
69
|
|
12
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
60
|
156905
|
20
|
10
|
15691
|
72
|
|
13
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
65
|
141215
|
20
|
10
|
14122
|
75
|
|
14
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
70
|
127093
|
20
|
10
|
12709
|
77
|
|
15
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
75
|
114384
|
20
|
10
|
11438
|
79
|
|
16
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
80
|
102946
|
20
|
10
|
10295
|
81
|
|
17
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
85
|
92651
|
4
|
|
23163
|
86
|
|
18
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
90
|
92651
|
4
|
|
23163
|
91
|
|
19
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
95
|
92651
|
4
|
|
23163
|
95
|
|
20
|
500000
|
20
|
5
|
25000
|
100
|
92651
|
4
|
|
23163
|
100
|
Вариант 2 - 40 месяцев (табл. 8).
Таблица 8
Расчет амортизации по 3 амортизационной группе
имущества ООО «Тандем» с применением линейного и нелинейного метода
|
Ме-ся-цы
|
линейный метод
|
нелинейный метод
|
|
Первоначальная стои-мость
|
срок полез-ного использова-ния
|
норма амор-тиза-ции
|
сумма амортизации
|
скорость переноса амортизации
|
Первоначальная стои-мость
|
срок полезного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Ско-рость пере-носа амортизации
|
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
1
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
2,5
|
500000
|
40
|
5
|
25000
|
5,0
|
|
2
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
5,0
|
475000
|
40
|
5
|
23750
|
9,8
|
|
3
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
7,5
|
451250
|
40
|
5
|
22563
|
14,3
|
|
4
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
10,0
|
428688
|
40
|
5
|
21434
|
18,5
|
|
5
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
12,5
|
407253
|
40
|
5
|
20363
|
22,6
|
|
6
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
15,0
|
386890
|
40
|
5
|
19345
|
26,5
|
|
7
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
17,5
|
367546
|
40
|
5
|
18377
|
30,2
|
|
8
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
20,0
|
349169
|
40
|
5
|
17458
|
33,7
|
|
9
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
22,5
|
331710
|
40
|
5
|
16586
|
37,0
|
Продолжение
табл. 8
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
10
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
25,0
|
315125
|
40
|
5
|
15756
|
40,1
|
|
11
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
27,5
|
299368
|
40
|
5
|
14968
|
43,1
|
|
12
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
30,0
|
284400
|
40
|
5
|
14220
|
46,0
|
|
13
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
32,5
|
270180
|
40
|
5
|
13509
|
48,7
|
|
14
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
35,0
|
256671
|
40
|
5
|
12834
|
51,2
|
|
15
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
37,5
|
243837
|
40
|
5
|
12192
|
53,7
|
|
16
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
40,0
|
231646
|
40
|
5
|
11582
|
56,0
|
|
17
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
42,5
|
220063
|
40
|
5
|
11003
|
58,2
|
|
18
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
45,0
|
209060
|
40
|
5
|
10453
|
60,3
|
|
19
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
47,5
|
198607
|
40
|
5
|
9930
|
62,3
|
|
20
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
50,0
|
188677
|
40
|
5
|
9434
|
64,2
|
|
21
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
52,5
|
179243
|
40
|
5
|
8962
|
65,9
|
|
22
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
55,0
|
170281
|
40
|
5
|
8514
|
67,6
|
|
23
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
57,5
|
161767
|
40
|
5
|
8088
|
69,3
|
|
24
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
60,0
|
153678
|
40
|
5
|
7684
|
70,8
|
|
25
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
62,5
|
145995
|
40
|
5
|
7300
|
72,3
|
|
26
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
65,0
|
138695
|
40
|
5
|
6935
|
73,6
|
|
27
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
67,5
|
131760
|
40
|
5
|
6588
|
75,0
|
|
28
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
70,0
|
125172
|
40
|
5
|
6259
|
76,2
|
|
29
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
72,5
|
118913
|
40
|
5
|
5946
|
77,4
|
|
30
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
75,0
|
112968
|
40
|
5
|
5648
|
78,5
|
|
31
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
77,5
|
107319
|
40
|
5
|
5366
|
79,6
|
|
32
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
80,0
|
101953
|
40
|
5
|
5098
|
80,6
|
|
33
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
82,5
|
96855
|
8
|
|
12107
|
83,1
|
|
34
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
85,0
|
96855
|
8
|
|
12107
|
85,5
|
|
35
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
87,5
|
96855
|
8
|
12107
|
87,9
|
|
36
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
90,0
|
96855
|
8
|
12107
|
90,3
|
|
37
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
92,5
|
96855
|
8
|
12107
|
92,7
|
|
38
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
95,0
|
96855
|
8
|
12107
|
95,2
|
|
39
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
97,5
|
96855
|
8
|
12107
|
97,6
|
|
40
|
500000
|
40
|
2,5
|
12500
|
100,0
|
96855
|
8
|
12107
|
100,0
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Вариант 3 - 70 месяцев (табл. 9).
Таблица 9
Расчет амортизации по 4 амортизационной группе имущества
ООО «Тандем» с применением линейного и нелинейного метода
|
Месяцы
|
линейный метод
|
нелинейный метод
|
|
Первоначальная стоимость
|
срок полезного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
Скорость переноса амортизации
|
Первоначальная стоимость
|
срок полезного использования
|
норма амортизации
|
сумма амортизации
|
скорость переноса амортизации
|
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
руб.
|
мес.
|
%
|
руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
1
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
2
|
500000
|
50
|
4
|
20000
|
4,0
|
|
2
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
4
|
480000
|
50
|
4
|
19200
|
7,8
|
|
3
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
6
|
460800
|
50
|
4
|
18432
|
11,5
|
|
4
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
8
|
442368
|
50
|
4
|
17695
|
15,1
|
|
5
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
10
|
424673
|
50
|
4
|
16987
|
18,5
|
|
6
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
12
|
407686
|
50
|
4
|
16307
|
21,7
|
|
7
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
14
|
391379
|
50
|
4
|
15655
|
24,9
|
|
8
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
16
|
375724
|
50
|
4
|
15029
|
27,9
|
|
9
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
18
|
360695
|
50
|
4
|
14428
|
30,7
|
|
10
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
20
|
346267
|
50
|
4
|
13851
|
33,5
|
|
11
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
22
|
332416
|
50
|
4
|
13297
|
36,2
|
|
12
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
24
|
319120
|
50
|
4
|
12765
|
38,7
|
|
13
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
26
|
206355
|
50
|
4
|
8254
|
41,2
|
|
14
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
28
|
294101
|
50
|
4
|
11764
|
43,5
|
|
15
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
30
|
282337
|
50
|
4
|
11293
|
45,8
|
|
16
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
32
|
271043
|
50
|
4
|
10842
|
48,0
|
|
17
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
34
|
260201
|
50
|
4
|
10408
|
50,0
|
|
18
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
36
|
249793
|
50
|
4
|
9992
|
52,0
|
|
19
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
38
|
239802
|
50
|
4
|
9592
|
54,0
|
|
20
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
40
|
230210
|
50
|
4
|
9208
|
55,8
|
|
21
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
42
|
221001
|
50
|
4
|
8840
|
57,6
|
|
22
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
44
|
212161
|
50
|
4
|
8486
|
59,3
|
|
23
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
46
|
203675
|
50
|
4
|
8147
|
60,9
|
Продолжение
табл. 9
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
|
24
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
48
|
195528
|
50
|
4
|
7821
|
62,5
|
|
25
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
50
|
187707
|
50
|
4
|
7508
|
64,0
|
|
26
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
52
|
180198
|
50
|
4
|
7208
|
65,4
|
|
27
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
54
|
172990
|
50
|
4
|
6920
|
66,8
|
|
28
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
56
|
166071
|
50
|
4
|
6643
|
68,1
|
|
29
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
58
|
159428
|
50
|
4
|
6377
|
69,4
|
|
30
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
60
|
153051
|
50
|
4
|
6122
|
70,6
|
|
31
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
62
|
146929
|
50
|
4
|
5877
|
71,8
|
|
32
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
64
|
141052
|
50
|
4
|
5642
|
72,9
|
|
33
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
66
|
135410
|
50
|
4
|
5416
|
74,0
|
|
34
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
68
|
129993
|
50
|
4
|
5200
|
75,0
|
|
35
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
70
|
124793
|
50
|
4
|
4992
|
76,0
|
|
36
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
72
|
119802
|
50
|
4
|
4792
|
77,0
|
|
37
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
74
|
115010
|
50
|
4
|
4600
|
77,9
|
|
38
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
76
|
110409
|
50
|
4
|
4416
|
78,8
|
|
39
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
78
|
105993
|
50
|
4
|
4240
|
79,6
|
|
40
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
80
|
101753
|
50
|
4
|
4070
|
80,5
|
|
41
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
82
|
97683
|
8
|
|
9768
|
82,4
|
|
42
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
84
|
97683
|
8
|
|
9768
|
84,4
|
|
43
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
86
|
97683
|
8
|
|
9768
|
86,3
|
|
44
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
88
|
97683
|
8
|
|
9768
|
88,3
|
|
45
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
90
|
97683
|
8
|
|
9768
|
90,2
|
|
46
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
92
|
97683
|
8
|
|
9768
|
92,2
|
|
47
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
94
|
97683
|
8
|
|
9768
|
94,1
|
|
48
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
96
|
97683
|
8
|
|
9768
|
96,1
|
|
49
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
98
|
97683
|
8
|
|
9768
|
98,0
|
|
50
|
500000
|
50
|
2
|
10000
|
100
|
97683
|
8
|
|
9768
|
100,0
|
Вариант 4 общий (табл. 10).
Таблица 10
Обобщающая сравнительная таблица по линейному и
нелинейному методу амортизации
|
Срок
полезного использования, %
|
скорость переноса стоимости, %
|
|
линейный метод
|
нелинейный метод
|
|
1
|
2
|
3
|
|
10
|
10
|
19
|
|
20
|
20
|
35
|
|
30
|
30
|
47
|
|
40
|
40
|
57
|
|
50
|
50
|
65
|
|
60
|
60
|
72
|
|
70
|
70
|
77
|
|
80
|
80
|
82
|
|
90
|
90
|
90
|
|
100
|
100
|
100
|
Расчеты, выполненные по трем вариантам, позволяют сделать
вывод, что скорость переноса амортизации не зависят от срока полезного использования.
Для всех вариантов графики получены аналогичные, что позволяет построить общий
график и таблицу переноса амортизации. В целом можно сделать вывод, что
нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого"
уменьшения налоговых обязательств. Так, например, по истечении половины срока
полезного использования по нелинейному методу в расходах будет учтено 65
процентов первоначальной стоимости против 50 по линейному методу.
Таким образом, расчеты показывают, что применение
нелинейного метода начисления амортизационных отчислений дает в первые годы
экономию как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль.
Подводя итоги рассмотрения проблемы оптимизации налогов,
уменьшающие финансовые результаты предприятия, еще раз хотелось бы подчеркнуть,
что налог на имущество тесно взаимосвязан с налогом на прибыль, и его
планирование должно строиться с учетом положений главы 25 Налогового Кодекса
РФ.
С учетом данных анализа эффективности применения линейного и
нелинейного метода начисления амортизации для целей налогообложения, можно
обозначить границы применения нелинейного метода следующим образом.
Данный метод должен применяться в отношении основных средств
с высокой степенью морального износа. К подобной категории можно отнести компьютерную
технику. Как правило, в течение 3-5 лет она устаревает морально и проще ее
списать и приобрести новую более современную;
Метод эффективен для основных средств со сравнительно
коротким жизненным циклом 5-7 лет. Лучше получить налоговый эффект в течение
2-3 лет и продать их;
Нелинейный метод неэффективен по основным средствам с
продолжительным сроком полезного использования 12-15 лет. Экономический эффект
"растянутый" на несколько лет может быть съеден инфляцией;
Таким образом, разрабатывая приказ по учетной политике на
очередной год, необходимо тщательно проанализировать налоговые последствия
различных методов бухгалтерского и налогового учета и принять взвешенное решение
по элементам учетной политики для целей налогообложения.
В ООО «Тандем»
имеется несколько десятков регистров аналитического бухгалтерского
учета. Данный факт приводит к увеличению объемов системы регистров
бухгалтерского и налогового учета. Такая система нерациональна и громоздка.
Содержание регистров налогового учета, приведенных в
документе Министерства по налогам и сборам РФ "Система налогового учета,
рекомендуемая Министерством по налогам и сборам России для исчисления прибыли в
соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации",
показывает, что значительная часть информации, включенная в налоговые регистры
данного документа, содержится в соответствующих счетах бухгалтерского учета. Поэтому
нет необходимости создавать дополнительные налоговые регистры.
В ООО «Тандем» данные бухгалтерского учета по данным
операциям отражаются в первичных учетных документах, журналах-ордерах и
ведомостях бухгалтерского учета, а для целей налогообложения эти данные
отражаются в налоговых регистрах. Таким образом, ведется раздельный учет, что
является недостатком учетной системы.
Поскольку стандарты бухгалтерского учета при формировании
бухгалтерской отчетности в отношении группировки учетных данных на высших
уровнях учета фактически не совпадают с порядком формирования налоговой базы по
налогу на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, необходимо
организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли.
Система налогового учета, как правило, строится на основе данных
регистров бухгалтерского учета с их последующей перегруппировкой по правилам
налогообложения, с параллельным применением отдельных самостоятельно
формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому
оформлению этих финансово-хозяйственных операций. Система налогового учета
организуется самостоятельно.
Исходя из этого можно порекомендовать производить
определение налоговой базы по налогу на прибыль в таких регистрах налогового
учета, где собраны все особенности налогового учета именно этой организации в
соответствии с ее учетной политикой, как в целях бухгалтерского учета, так и в
целях налогообложения.
Таким образом, операция по приобретению легкового
автомобиля, отраженная в регистре-расчете «Формирование стоимости объекта учета»
будет содержать не только данные о дате приобретения, наименования объекта, его
количестве, документальном отражении, наименовании операции, но и сумм расходов
по операции с отражением их на счетах бухгалтерского учета, а также постановки
объекта основных средств на баланс предприятия также используя счета
бухгалтерского учета.
Начисление амортизации также отражено в налоговом регистре
ООО «Тандем». Данный налоговый регистр содержит данные о месяце, за который
начисляется амортизация, о наименовании станка, принадлежность основного
средства, метод начисления амортизации, его первоначальная стоимость, срок для
расчета суммы амортизации, а также корреспонденция счетов и сумма начисленной
амортизации объекта.
Отражение финансовых результатов от реализации имущества
происходит в регистре-расчете «Формирование финансовых результатов от
реализации амортизируемого имущества», который содержит данные о реализации и
ее отражения в бухгалтерском учете, а также признание расходов для целей
налогообложения.
Разработанные формы налоговых регистров по учету основных
средств на предприятии, как бухгалтерского, так и налогового облегчают учетный
процесс, а также сокращают время обработки учетных данных.
Отсутствие резервного фонда на ремонт основных средств
влияет на неравномерное распределение затрат на проведение ремонта и как
следствие на повышение себестоимости продукции (работ, услуг) разные периоды.
Создание ремонтного фонда позволит на исследуемом
предприятии затраты на ремонт имущества равномерно распределять в течение года
с целью стабилизации налоговой базы и платежей по налогу на прибыль в бюджет.
За период 2003-2004 гг. ООО «Тандем» было направлено на
ремонт основных средств в 2003 г. – 60 тыс. руб., в 2004 г. – 70 тыс. руб.
Если исследуемое предприятие примет решение о создании
резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, оно обеспечит
равномерное включение расходов на ремонт в течение нескольких налоговых
периодов.
Формирование резерва предстоящих расходов на ремонт основных
средств в 2004-2005 гг. представлено в таблице 11.
Таблица 11
Формирование резерва
предстоящих расходов на ремонт основных средств в 2004-2005 гг.
|
Показатель
|
2004 год
|
2005 год
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Средняя сумма
фактических расходов на ремонт, тыс. руб.
|
55
(50 тыс. руб. + 60 тыс. руб.): 2 года
|
65
(60 тыс. руб. + 70 тыс. руб.): 2 года
|
|
Предельный
норматив отчислений в налоговом периоде, %
|
5
(55 тыс. руб. * 100% : 110 тыс. руб.)
|
5
(65 тыс. руб. * 100% : 130 тыс. руб.)
|
|
Предельная
сумма отчислений в отчетном периоде, тыс. руб.
|
22 тыс. руб.
(110 тыс. руб. * 5% : 100% * 4 квартала)
|
26 тыс. руб.
(130 тыс. руб. * 5% : 100% * 4 квартала)
|
Таким образом, резервируя затраты на ремонт основных средств
на следующий год, обеспечит равномерное включение расходов на ремонт в течение
нескольких налоговых периодов.
По результатам анализа для большего повышения фондоотдачи и
снижения фондоемкости продукции ООО «Тандем» необходимо:
1. Увеличить долю активной части основных средств, так как
пассивная часть превышает активную.
2. Своевременно заменять устаревшие, изношенные основные
средства и, в первую очередь, их активной части.
3. Улучшить организацию производства и труда, что ведет к
росту производительности труда и увеличению выпуска продукции.
4. Своевременно проводить планово-предупредительные ремонты.
Заключение
В результате проведенного анализа состояния и использования
предприятием основных средств можно сделать следующие выводы.
За анализируемый период (2003-2004 гг.) произошло увеличение
стоимости основных средств на 145900 тыс. руб. или на 7,8%, за счет превышения
выбытия над поступлением, причем за счет активной части основных фондов.
Доля машин и оборудования в активной части основных средств
за 2004 год снизилась на 0,8% соответственно повысилась доля пассивной части,
что говорит о формировании нерациональной структуры, по сравнению с прошлым периодом.
Процент обновления основных средств в 2003 году по сравнению
с 2003 годом выше и составляет 7,5%, то есть в данном году основные средства на
предприятии обновлялись и модернизировались. Выбытие на исследуемом предприятии
наблюдалось на низком уровне. В 2003 и 2004 годах выбытие не достигает даже 10%
и составляет 0,6% и соответственно 0,5%.
Износ основных средств на уровне 36-60%, что свидетельствует
о том, что в ООО «Тандем» используется бывшее в эксплуатации оборудование, требующее
некоторого ремонта или замены отдельных мелких частей, таких как подшипники,
вкладыши и др.
В 2004 году по сравнению с 2003 годом коэффициент износа
снизился на 0,4% при одновременном повышении коэффициента годности на эту же
величину. По данным таблицы можно сделать вывод о том, что техническое состояние
основных средств не удовлетворительное, так как коэффициент годности в течение
всего анализируемого периода не превышает 70%.
Таким образом, ООО «Тандем» работает эффективно, о чем
свидетельствует показатели использования основных средств.
Для большего повышения фондоотдачи и снижения фондоемкости
продукции обществу необходимо:
1. Увеличить долю активной части основных средств, так как
пассивная часть превышает.
2. Своевременно заменять устаревшие, изношенные основные
средства и, в первую очередь, их активной части.
3. Улучшить организацию производства и труда, что ведет к
росту производительности труда и увеличению выпуска продукции.
4. Своевременно проводить планово-предупредительные ремонты.
Выявленные недостатки системы бухгалтерского учета на
исследуемом предприятии позволили дать следующие рекомендации.
Создание ремонтного фонда позволит на исследуемом
предприятии затраты на ремонт имущества равномерно распределять в течение года
с целью стабилизации налоговой базы и платежей по налогу на прибыль в бюджет.
Основными моментами совершенствования учетной политики
исследуемого комбината является учет имущества с целью налоговой оптимизации.
Так основными рекомендациями по совершенствованию является использование
нелинейного метода начисления амортизации с целью понижения налога на прибыль и
налога на имущество предприятия. Проведенный сравнительный анализ показал, что
нелинейный метод достаточно эффективен с точки зрения "быстрого"
уменьшения налоговых обязательств: в первые годы имеет место экономия.
Список литературы
1. Кударь
Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2004. –
380 с.
2. Налоговый
учет основных средств. Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера.
Налоговый учет и отчетность". – М., 2005. – 680 с.
3. Новый
план счетов в системе компьютерного учета "1С:Бухгалтерия 7.7" / Под
общей редакцией профессора Д.В. Чистова. – М., 2005. – 389 с.
4. Подольский
В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита: Пособие для подготовки к
квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. – М.:
ИПБ-БИНФА, 2004. – 380 с.
5. Поступление
и ввод в эксплуатацию основных средств. Бератор "Практическая энциклопедия
бухгалтера. Первичные документы". – М., 2004. – 156 с.
6. Ремонт,
реконструкция и модернизация основных средств. Бератор "Практическая
энциклопедия бухгалтера. Первичные документы". – М., 2004. – 200 с.
7. Счет
01 "Основные средства". Бератор "Практическая энциклопедия
бухгалтера. Корреспонденция счетов". – М., 2004. – 89 с.
8. Счет
08 "Вложения во внеоборотные активы". Бератор "Практическая
энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов". – 2005. – 112 с.
9. Шеремет
А.Д. Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. – М.: Инфра-М, 2001. – 341с.
10.
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового
анализа. М.: Инфра-М, 2001. – 340 с.
11.
Батуев М.В. Изменения в начислении амортизации,
вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ // Бухгалтерский учет.– 2004. – N 8. –
С. 48.
12.
Безруких П.С.
Учет внеоборотных активов // Бухгалтерский учет.– 2001. – N 4. – С. 46.
13.
Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня
существенности ошибки // Аудиторские ведомости.– 2004. – N 3. – С. 37.
14.
Волошин Д.А. Изменения в учете основных средств //
Главбух.– 2004. – N 12. – С. 27-28.