Содержание
Введение____________________________________________________________________ 3
1. Предпосылки возникновения
бухгалтерского учета_____________________________ 4
2. История развития
бухгалтерского учета_____________________________________ 6
3. Возникновение двойной записи______________________________________________ 10
4. Появление бухгалтерского баланса__________________________________________ 16
Заключение_________________________________________________________________ 19
Список литературы_________________________________________________________ 20
Введение
Бухгалтерский учет - продукт итальянского Ренессанса.
Движущие силы возрождения человеческого духа в Европе также обусловили и
зарождение бухгалтерского учета. Пожалуй, можно сказать, что если бы система
двойной записи не была изобретена, то наш мир был бы иным, поскольку именно она
и дала основу развития частного капитала, создающего благосостояние для жизни и
творчества. История бухгалтерского учета – история нашего времени. Часто учет
сам рассказывает нам эту историю. Очень много сведений о великих людях
прошлого, таких как Исаак Ньютон и Джон Уэсли, мы почерпнули из бухгалтерских
книг, которые они вели. По словам писательницы Джозефины Тей, "истина
кроется не в счетах, а в бухгалтерских книгах". Поэтому бухгалтерский
учет, если его правильно понимать, может считаться гуманитарной наукой.
История бухгалтерского учета - это поиск разумных ответов.
Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в
заблуждение, однако, сознав это, начинали поиск заново. История учета - это не
путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.
Точно сказать, когда возник бухгалтерский учет невозможно.
Он возникал постепенно, долго и неопределенно[1].
1. Предпосылки
возникновения бухгалтерского учета
Зарождение
бухгалтерского учета относится к началу экономической деятельности
человеческого общества. В борьбе за выживание люди постепенно стали понимать,
что для удовлетворения насущных потребностей им необходимо научиться считать.
Территория, на которой обитал их род (племя), могла прокормить ограниченное
количество индивидуумов. Поэтому надо было знать возможную наибольшую величину
сообщества. Место проживания постоянно подвергалось нашествию соседей, и его
надо было защищать или бросать и переселяться. Поэтому необходимо было
определять возможную наименьшую величину сообщества, способную отстоять свою
территорию.
По мере развития
человечества и совершенствования экономических отношений потребность в счете
постоянно увеличивалась. Для более правильного (с точки зрения тогдашнего
общества) распределения благ стал необходим количественный учет бытовых вещей и
рабочей силы. (А в период рабовладельческого строя - также числа рабов.)
Развитие трудовых,
охотничьих и земледельческих навыков привело к увеличению экономических
возможностей сообщества и отдельных особей. Стали появляться излишки продуктов
питания, орудий труда и предметов обихода. Возникла необходимость их хранения в
определенном месте. Появился складской учет.
Начальный этап
бухгалтерского учета состоял в качественном определении вещей и их подсчете.
Это был этап так называемого инвентарного счета. На практике он проявлялся в
том, что в определенные периоды времени производился пересчет всех видов
имущества, и делались соответствующие пометки (записи).
Записи осуществлялись в
виде зарубок на отдельных предметах-бирках или в виде шнуровых плетений. Разные
бирки или разные цвета шнуров соответствовали определенным категориям вещей.
Позднее появились записи в виде специальных символов на глиняных табличках или
на папирусе. Это были прообразы первичных бухгалтерских документов.
После того, как был
отлажен приходно-расходный учет, человечество стало решать следующую, весьма
сложную для него задачу, а именно, проблему учета расчетов между отдельными
субъектами. Трудность заключалась в том, что при взаимозачетах требовалось
устанавливать степень эквивалентности отдельных вещей и предметов. С появлением
денег эта трудность была преодолена. Правда, тут же возникла задача обмена
разных денег ("пересчета валют" - в современном понимании). Поначалу
эта задача решалась путем взвешивания денег; позднее весовой эквивалент уступил
место счетному равнозначию.
Через некоторое время
появилась необходимость подводить итоги экономической деятельности
хозяйствующего субъекта к определенным датам. Стали выделять остатки
материальных ценностей и долговых обязательств к этим датам. Возникли зачатки
кассовой и Главной книги[2].
2. История
развития бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет имеет многовековую историю, он
уходит своими корнями в глубокую древность. Истоки учета, его первые ростки
скрыты от нас навсегда, мы не знаем их и не можем узнать, они исчезли за много
тысячелетий до нас.
Первые следы учета мы
находим в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат.
Несколько тысячелетий
назад в Древнем Египте научились делать папирус, на котором регистрировали
факты хозяйственной жизни, проводили инвентаризации имущества, вели учет
получения и выдачи хлеба, серебра и т.д.
В Вавилонии впервые
стали вести учет на карточках, сделанных из мягкой и влажной глины в виде
пластинок — «таблеток».
Во времена античного
мира учёт делает шаг вперед.
Греция стала родиной
первого счетного прибора — абака; ведется учет материальных ценностей,
составляются отчеты о доходах и расходах государства.
В Афинах отчетность
носит публичный характер, данные учета выставляются вдоль дорог, в народном
собрании.
В Риме создаются системы
учетных регистров, книги-мемориалы, книги-кодексы. Впервые возникают термины
«дебет» и «кредит», но двусторонняя форма расположения чисел носит случайный
характер, это не принцип двойной записи. Развивается бюджетный учет. Сметные ассигнования
и их исполнение отражаются в книге, которую можно рассматривать как первый
баланс государственного хозяйства. Создается аппарат ревизоров и контролеров.
Рассмотрим по подробнее
первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600 г.
до н. э. С 3200 г. до н. э. там возникло счетоводство на глиняных табличках.
Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы
древнего Египта (3400-2980гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической
регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Первые
инвентаризационные описи также появились в Египте, где каждые два года
проводилась инвентаризация всего движимого
и недвижимого имущества
(дискретная инвентаризация) - затем она
была заменена текущей инвентаризацией (постоянной)[3].
В Древней Греции учет
велся на дощечках, выбеленных гипсом.
Появляются деньги в виде монет,
выступающие как самостоятельный объект учета и средство в расчетах.
Велась хронологическая запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась
рекапитуляция - систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом
порядке. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие
кассы. Существовала периодическая публичная отчетность.
В Риме встречаются более
развитые формы учетных регистров в виде кодексов - книг. Полагают, что греки использовали два
регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов - Главная), римляне же
только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии
первой книгой была Adversaries,которая предназначалась для ежедневной записи
фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или
Мемориалом. Далее необходимо выделить две книги (кодекса): Codex accepti et
expensiи Codex rationum domesticorum.Исследователи связывали первый кодекс с
журналом, второй - с Главной книгой.
Учет древнего мира - это
учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация
имущества лежат в его основе. Со временем появится регистрация косвенная.
Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на
репрезентативность информации.
24 августа 1476 г. был низложен последний император Римской
империи - Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир кончился.
Начиналось новое время. Можно предположить, что все началось сначала, а можно
допустить, что некоторые традиции римской бухгалтерии продолжали теплиться в
монастырях. Вплоть до IXв. встречаются лишь хаотические инвентарные описи. И
только после IXвека отчетливо выделяются 4 группы ценностей:
- здания, сооружения
- хозяйственный инвентарь
- продукты
- скот
Наиболее развит
учет был в Англии. (В основу была положена инвентарная опись, которая
называлась "Книга страшного суда" 1086 г.). Зародился регистр шахматной
формы, В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где
в одной части записывали приход, во второй - расход.
В Северной Италии около 1250-1350 гг. появляется система
Двойной записи. Суть Двойной записи (двойной бухгалтерии) - введение в простую
бухгалтерию счета собственных средств. В результате все факты хозяйственной
жизни дважды отражаются в учете[4].
В средневековье формируются две основные парадигмы учета -
камеральнаяи простаябухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом
учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Вторая
предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для
бухгалтера искомыми. Но так или иначе рост товарного хозяйства выдвигал на
первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей,
чеков).
Счета возникли очень давно. Они велись в первичном
измерителе, т. е. материальные ценности - в натуральных единицах, расчеты,
касса - в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования
выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как
прибыль.
Шли годы,
появлялись новые определения бухгалтерского учета. В разработках английских
бухгалтеров выделяются амортизация формы счетоводства и теория счетов. Немецкие
бухгалтеры вводят сложные проводки, делят счета на синтетические и
аналитические. Американская форма счетоводства XVIII—XIX вв. впервые предложила
начала теории бухгалтерского учета.
В
конце XIX в. из практики выделилась теория, появились новые методологии,
вычислительные приборы и аппараты. В конце XIX — начале XX в. учет становится
наукой[5].
3.
Возникновение двойной записи
Понятие “двойная запись” возникло не сразу и связывается с
трудом Д.А. Тальспте (1525), но получило всеобщее распространение благодаря
Пиетро Паоло Скали (1755).
Идея двойной бухгалтерии - это средство познания, обладающее
творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления
хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.
С XXIII века до середины XIX в. двойная бухгалтерия
завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной.
Решающим моментом в ее успехах был выход в 1494 г. книги великого итальянского
математика Луки Пачоли (1445—1517) “Сумма арифметики, геометрии, учения о
пропорциях и отношениях”, трактат которой “Трактат о счетах и записях”,
содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового
предприятия. Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие учетной
мысли.
Эта экспансия была связана с распространением двойной записи
в ее старой и новой формах итальянской бухгалтерии. При их рецепции в различных
странах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а процедурные
приемы бухгалтерского учета.
Выдающимся автором после Л. Пачоли был Жак Савари
(1622—1690). Его главная работа “0 совершенном купце” Савари навсегда останется
в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и
аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на
инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам),
последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен
и на все достояние купца. Конец XVII и начало XVIII вв. - эпоха большого
влияния Савари[6].
Главным достижением Дегранжа считается разработка им
американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии
одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно
объединить в одном регистре—Журнал-Главной. Записи в этой книге позволяют
достичь две важнейшие цели учета: выявление на любой момент времени состояния
расчетов и определение величины капитала собственника. Дегранж считал возможным
ограничить бухгалтерский учет пятью счетами.
В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную
бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета
производственных затрат.
Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В.
Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете
из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его
мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате
Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый
предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй
- традиционную бухгалтерскую систему счетов.
Историки не пришли к общему мнению по поводу того,
какие из уцелевших учетных книг следует считать наиболее ранними
свидетельствами двойной бухгалтерии. Большинство называет в качестве таковых
учетные книги генуэзской коммуны за 1340 г.; Ф. Мелис - наиболее авторитетный
историк учета XX в. - книги двух флорентийских компаний: компании Фини за 1296
г. и компании Фаролфи за 1299 г. Разногласия объясняются, во-первых, тем, что
большая часть учетных книг сохранилась лишь фрагментами, а во-вторых, тем, что
различные историки применяют разные критерии для определения двойной
бухгалтерии.
Желанием и возможностями
изучать средневековые учетные книги обладают лишь немногие из ученых. Слишком
разнородных и редких знаний требует эта деятельность. Книги средневековых
компаний написаны частью на латинском, частью на диалектах староитальянского
языка (тосканском, венецианском и др.). По этой причине немало историков
долитературного периода являются филологами по образованию. Кроме того, им
необходимо хорошо знать деловые и торговые обычаи того периода, приемы ведения
учета, многие из которых давно забыты, римскую систему счисления и многое
другое.
Другой профессиональной
группой, изучающей учетные книги, являются историки экономики. Некоторые из
них, например, Ф. Мелис и Р. де Рувер, становились по совместительству и
историками учета. Однако глубокими теоретическими знаниями бухгалтерского
учета, по-видимому, обладают не все из них.
Необходимо также
отметить, что выявление критериев отличия простой бухгалтерии от двойной,
проведение четкой линии, разделяющей эти учетные системы, совсем непростой
вопрос даже для маститых теоретиков. В конце XIX в. он приводил к дискуссиям.
Обзор различных мнений по этому поводу содержится в работе швейцарского
профессора Ф. Гюгли "Двойная камеральная бухгалтерия" (1916 г.).
Значительное внимание этому вопросу уделил и наш соотечественник Ф. Езерский в
работе "Полная теория всех систем" (1903 г.).
Книги генуэзской коммуны
за 1340 г., полностью сохранившиеся до наших дней, по общему мнению,
удовлетворяют всем требованиям двойной бухгалтерии. И в настоящее время
официально признаются наиболее ранним ее свидетельством. Полностью сбалансированные
книги 1340 г. опираются на предшествующие записи 1339 г. К сожалению, сами эти
записи не сохранились; по-видимому, они были сожжены во время народного
восстания в Генуе в 1339 г.
От более раннего периода
сохранились документы, свидетельствующие о том, что, скорее всего, переход к
двойной бухгалтерии был осуществлен в 1327 г., когда были выявлены
многочисленные финансовые злоупотребления в предшествующем периоде. Для
предотвращения их в дальнейшем было принято решение полностью пересмотреть всю
систему счетоводства и вести счета по "банковскому методу". Отметим,
что и в этом случае мы наблюдаем косвенные признаки заимствования двойной
бухгалтерии, передачи опыта, а, возможно, и оказания услуг по постановке учета.
Сомнительно, что люди, не знакомые с двойной бухгалтерией, смогли на практике
перейти на эту учетную систему без помощи опытных специалистов[7].
В то же время Ф. Мелис
настаивает на том, что книги компаний Фини и Фаролфи, сохранившиеся лишь
частично, также велись по правилам двойной бухгалтерии, и именно они являются
наиболее ранними ее свидетельствами. Выскажем нашу точку зрения по этому
вопросу. В книгах обеих компаний используются результатные счета.
Хронологическая запись в компании Фаролфи разделена между журналом и кассовой
книгой. Была разделена и Главная книга: товарные счета велись отдельно в так
называемой "красной книге". Все это свидетельствует о хорошей
организации учета, предусматривающей разделение труда между счетными
работниками.
Наиболее впечатляет то,
что в книгах Фаролфи найден ясный пример распределения расходов по периодам.
Так поступили с суммой в 16 фунтов, уплаченной на 4 года вперед за аренду дома:
"В конце первого года 4 фунта были списаны на текущие расходы, а сальдо в
12 фунтов было оставлено в книгах как расходы будущих лет, подлежащие погашению
в дальнейшем. Тот же порядок учета был применен и к предварительно внесенной
ренте за аренду магазина" (Р. де Рувер. Как возникла двойная бухгалтерия.
- М., 1958. - С.18).
Можно назвать два
критерия двойной бухгалтерии, два признака, свидетельствующих о присутствии ее
в учетных книгах. Одним из них является наличие в Главной книге счета прибылей
и убытков или результатных счетов. Другой признак логически вытекает из первого
- это наличие в составе бухгалтерской отчетности отчета о прибылях и убытках
(но не бухгалтерского баланса).
Если сравнить бухгалтерский учет времени Л. Пачоли и
современный, обнаружиться, что:
1) До 16 века главной целью бухгалтерского учета было
обеспечение информацией единоличного собственника, поэтому данные бухгалтерских
счетов содержались в секрете, а стандартов, регулирующих отчетность .
характерных для нашего времени, не существовало;
2) Четкой границы между личной собственностью и имуществом
предприятия не проводилось, иными словами, принцип хозяйствующей единицы не был
широко распространен, хотя и не было редким явлением, когда купец вел отдельно
бухгалтерские книги для домашнего хозяйства и для магазина;
3) Понятий отчетного периода и действующего предприятия не
существовало. Большинство предприятий продолжало свою деятельность только до
достижения определенной коммерческой цели, поэтому прибыль исчислялась по
завершении предприятия, а без понятия прибыли отчетного периода не было
необходимости в операциях начислений и отсрочек. Так как основные средства не
играли заметной роли, не было необходимости и в расчете амортизации.
4) Наконец, в средние века существовало множество денежных
единиц, что затрудняло использование двойной бухгалтерии, поэтому записи в
учетном регистре, известном как Мемориал, носили описательный характер и
содержали подробные сведения о товаре, такие, как вес, размер, единица
измерения и цена. Недавние предложения FASB по поводу описания в отчетности
методов учета финансовых инструментов свидетельствуют о том, что первые
бухгалтеры опережали свое время на 500 лет[8].
Книга оказала огромное влияние на все последующее развитие
учетной мысли. Уже наш современник Ж. Шарара-Руссо подчеркивал, что Пачоли дал
первое обобщение двойной бухгалтерии, привел комплексное описание ее приемов и
благодаря его книге диграфизм сначала распространился в Европе, а затем и во
всем мире.
4. Появление
бухгалтерского баланса
Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в
середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланс есть душа хозяйства, существование котором не
менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь
только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно
хозяйственик осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами".
История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения
двойной записи.
Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной
записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом,
стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в
истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений,
выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности
происходящих явлений во взаимосвязи с
экономической жизнью того или иного государства.
Bcё это сводило весь учет хозяйственных операций, как
указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в
то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций
постепенно менялись и увеличивались и, наконец,
хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все
эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука
счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция
против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и
первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное
развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.
Авторам работ по учету в этот период было ясно, что
ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны
теоретические обоснования тех или иных
практических приемов, нужно было во
главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить
тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой
позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства.
Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е.
Дегранже
(1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной
бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни
частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое
хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло
отражение во многих последующих работах по учету того периода.
Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX
и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во
многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В
этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское
законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной
промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли
и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил
число участников рыночных отношений - внешних пользователей бухгалтерской
информации.
Для этого периода для большинства стран Европы становится
характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью
которого был бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои
бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров,
инвесторов и других внешних пользователей.
В последующие XVIII-XIX
века появилась специфическая наука - балансоведение, в которой были
сформулированы следующие основные требования к бухгалтерскому балансу
предприятия:
-точность;
-полнота;
-ясность;
-правильность;
-преемственность;
-единство для всех
подразделений[9].
Заключение
Таким образом, история
бухгалтерского учета насчитывает много веков. За это время практически каждая
страна внесла в него свою достойную лепту. Кроме общих принципов и положений,
используемых повсеместно, в бухгалтерском учете возникли и развились
национальные научные школы и направления, отражающие экономические и
геополитические особенности отдельных стран.
В XV—XVIII вв. двойная
бухгалтерия получает признание в Европе. У истоков итальянской бухгалтерии
обнаруживаются регистры Древнего Рима. Кодекс ведут в денежном измерении, он
превращается в Главную книгу; после того как в нее вписали счет капитала,
появляется двойная запись. Затем выходят типографские книги. Возникновение
печатной бухгалтерии связано с именами Бенедетто Кортульи и Луки Пачоли. Б.
Корту льи — автор книги «О торговле и совершенном купце», в одной из глав
которой он пишет о двойной бухгалтерии. Лука Пачоли — выдающийся итальянский
математик, автор первой печатной книги по бухгалтерскому учету. В 1494 г.
выходит в свет знаменитый «Трактат IX о счетах и записях», помещенный в труде
«Сумма арифметики, геометрии, учение о пропорциях и отношениях».
Список литературы
1.
Бакаев А.С. Тенденции развития бухгалтерского учета в
России // Бухгалтерский учет, №8, 1999.
2.
Гофман Г.А., Капелюш С.М. Очерки развития форм
бухгалтерского учета. М.: Финансы, 1996.
3.
Ковалев В.В. Критика двойной бухгалтерии //
Бухгалтерский учет, №8, 1994.
4.
Ларионов А.Д. Лука Пачоли: возникновение и развитие
бухгалтерской этики // Бухгалтерский учет, №8, 1994.
5.
Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.:
Финансы и статистика, 1995.
6.
Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии
бухгалтерского учета. Автореферат докторской диссертации. СПб., ГУЭФ, 1998.
7.
Новодворский В.Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и
настоящее // Бухгалтерский учет, №8, 1999.
8.
Палий В.Ф. бухгалтерский учет до и после Луки Пачоли //
Бухгалтерский учет, №8, 1998.
9.
Рувер Р. Как возникла двойная бухгалтерия //Пер. с
англ. А.Ф.Мухина. М.: Госфиниздат, 1998.
10. Соколов
Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М.: Аудит, 1996.
11. Соколов
Я.В. История развития бухгалтерского учета
М: Финансы и статистика 1985 г.
12. Долитературный период развития бухгалтерского
учета (К.Ю. Цыганков, "Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2001 г.)
[1] Бакаев А.С.
Тенденции развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет, №8,
1998, С. 7
[2] Малькова
Т.Н. Древняя бухгалтерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995 С.
15-17
[3] Соколов
Я.В. История развития бухгалтерского учета
М: Финансы и статистика 1985 г. С 20-36
[4] Ларионов
А.Д. Лука Пачоли: возникновение и развитие бухгалтерской этики // Бухгалтерский
учет, №8, 1999 С. 21-22
[5] Соколов
Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. М.: Аудит, 1996. С.34-35
[6] Гофман
Г.А., Капелюш С.М. Очерки развития форм бухгалтерского учета. М.: Финансы,
2001. С.16-18
[7] К.Ю. Цыганков Долитературный период развития бухгалтерского учета
"Бухгалтерский учет", N 18, сентябрь 2001 г.С. 4-8
[8]
Малькова Т.Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского учета. Автореферат
докторской диссертации. СПб., ГУЭФ, 1998 С. 16-19
[9] Новодворский
В.Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее // Бухгалтерский учет, №8, 1999
С.17-20