Содержание
Введение.......................................................................................................... 3
Глава
1. Упрощенная система налогообложения
как один из режимов налогообложения.......................................................................................... 6
1.1.
Общие представления об упрощенной системе налогообложения.......................... 6
1.2.
Применение упрощенной системы налогообложения в России и за рубежом..... 12
Глава
2. Анализ деятельности предприятия малого предпринимательства на примере ООО
«Коралл»............................................................................. 33
2.1
Методика исчисления единого налога при применении упрощенной системы
налогообложения.................................................................................................................................................... 33
2.2
Анализ применения упрощенной налоговой системы на ООО «Коралл»............... 37
Глава
3. Совершенствования учета и налогообложения....................... 53
3.1
Преимущества упрощенной системы налогообложения в сравнении с общим режимом.................................................................................................................................................... 53
3.2
Оптимизация налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.................................................................................................................................................... 61
Заключение.................................................................................................. 64
Список
литературы..................................................................................... 70
Приложение.................................................................................................. 74
Введение
Роль
малого предпринимательства в современной социально
ориентированной рыночной экономике России. Экономическое значение малых
предприятий объективно возрастает в силу того, что они призваны значительно,
без существенных капитальных вложений расширить производство многих
потребительских товаров и услуг с использованием местных источников сырья;
принять активное участие в конвенции через подключение к сети кооперационных
связей и использование высвобождающихся ресурсов; приблизить производство
товаров и услуг к потребителю, помочь выравниванию условий жизни в населенных
пунктах различных масштабов; вовлечь в производство часть материальных и
финансовых средств населения, ранее использовавшиеся исключительно для личного
потребления; создать благоприятные предпосылки для трудоустройства рабочей
силы, высвобождающейся на крупных предприятиях; ускорить демонополизацию
производства, развитие конкуренции, оптимизацию размерной структуры рыночных
субъектов и наконец послужить источником ощутимых бюджетных поступлений. В современных условиях
особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в
которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота
независимо от форм собственности.
Не менее весомо социально-политическое значение малого
бизнеса определяется тем, что малые предприятия служат базой развития
"среднего" класса, который в состоянии выступить гарантом стабильности
в обществе.
Цель дипломной работы заключается в выявлении особенностей ведения
бухгалтерского учета в условиях системы упрощенного налогообложения
деятельности малого предприятия ООО «Коралл» и разработка
рекомендаций по совершенствованию налогообложения, учета и отчетности малых
предприятий в современных условиях.
Для достижения этой цели и были поставлены конкретные
задачи при написании дипломной работы:
1.
Рассмотреть
общетеоретические аспекты современного состояния учета и налогообложения малых
предприятий;
2.
Выявить особенности учета и
налогообложения малых предприятий;
3.
Рассмотреть существующую
практику ведения учета на ООО «Коралл»;
4.
Разработать предложения по
усовершенствованию учета и налогообложения на ООО «Коралл».
При выполнении своих обязанностей руководство малых предприятий
должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе,
достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов,
практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.
Постоянно возрастающую потребность в
услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников
финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче
ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме и т.п. основано, большей частью, на финансовой
информации, которая должна быть достоверной. При этом последствия решений,
принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что
достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность
информации может подтвердить независимый аудитор.
Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для
кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие,
поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии,
предоставляемые уже существующим кредиторам. Исходя из этого, в целях
компенсации риска, кредиторы требуют от малого предприятия регулярную
информацию, подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно
было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта
надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно
отражает текущее состояние дел малого предприятия. Наличие достоверной
финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка
капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия
ряда экономических решений.
Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого
контроля всех коммерческих структур в малом предпринимательстве. Такой контроль
осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих
клиентов и от органов государственного управления предприятия.
Объектом исследования данной
дипломной работы является система ведения бухгалтерского учета и
налогообложения на малом предприятии ООО «Коралл».
Общество с ограниченной ответственностью, создано 18
декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и
Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Основным
видом деятельности ООО «Коралл» в 2003
году является реализация товаров,
численность 20 человек, учредители физические лица.
Глава 1. Упрощенная система налогообложения как
один из режимов налогообложения
1.1. Общие представления об упрощенной системе
налогообложения
Упрощенная система налогообложения является разновидностью
специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога,
специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции,
налогообложение игорного бизнеса.
Упрощенная система
налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность
по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все
остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые,
бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.
Основными признаками упрощенной системы являются следующие
положения.
1. Упрощенная система налогообложения применяется
организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения,
предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Указанное означает, что субъекты упрощенной системы
уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей),
налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при
реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных
работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального
налога один единый налог.
При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных
налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по
товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.
Помимо этого, особый случай возникает также в отношении
налога на добавленную стоимость. Согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ
сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися
налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с
выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре,
переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные
поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.
Исходя из анализа указанной нормы, следует, что если
организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выставит своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то
она будет обязана уплатить указанную сумму в бюджет.
В данном случае организации или индивидуальные
предприниматели по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни
налоговыми агентами по НДС. Вместе с тем, в силу прямого указания в Налоговом
кодексе РФ, данные субъекты обязаны уплачивать в бюджет сумму незаконно взысканного
со своих покупателей налога.
Упрощенная система применяется в соответствии с главой 26.2 Налогового
кодекса РФ. Малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям предоставлена
возможность максимально упростить учет результатов хозяйственной деятельности,
который осуществляется в одной книге учета доходов и расходов. Таким образом,
формально эти организации (а также индивидуальные предприниматели) освобождены
от необходимости ведения полного бухгалтерского учета (счетов бухгалтерского
учета, ведомостей, журналов-ордеров, составления бухгалтерского баланса), что
позволяет указанным налогоплательщикам получать значительную экономию средств
за счет сокращения управленческих расходов и снижения налогового бремени.
Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной
системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого
предпринимательства на добровольной основе в порядке. Однако порядок
преемственности показателей бухгалтерского учета организаций в этих случаях
пока не определен.
Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности
распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая
работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового
характера, а также численность работающих в их филиалах и подразделениях) до 15
человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.
Организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация
подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от
реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 15
млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
2) банки;
3) страховщики;
4) негосударственные пенсионные фонды;
5) инвестиционные фонды;
6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7) ломбарды;
8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся
производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных
ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным
бизнесом;
10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;
11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками
соглашений о разделе продукции;
12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;
13) организации, в которых доля непосредственного участия других
организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется
на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов
среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты
труда - не менее 25 процентов;
14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность
работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке,
устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает
100 человек;
15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей[1].
Существует также ограничение,
связанное с совокупным размером валовой выручки малых предприятий. Если по итогам отчетного периода доход
налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой
налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала
того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов,
подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются
и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь
зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
Малое предприятие имеет право
вести учет по упрощенной форме, выполняя условия, регламентирующиеся Налоговым
кодексом РФ.
Одним из этих условий является
критерии отнесения предприятий к к субъектам малого предпринимательства. Одним
из основных критериев отнесения предприятия к субъектам малого
предпринимательства является доля в уставном капитале не превышающая 25 %, а
также доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не
являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в
которых средняя численность работников за отчетный период не превышает
следующих предельных уровней (малые предприятия):
1.
в промышленности - 100 человек;
2.
в строительстве - 100 человек;
3.
на транспорте - 100 человек;
4.
в сельском хозяйстве - 60 человек;
5.
в научно-технической сфере - 60 человек;
6.
в оптовой торговле - 50 человек;
7.
в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -
30 человек;
8.
в остальных отраслях и при осуществлении других видов
деятельности - 50 человек.
Таким образом, два критерия: численность работников и
участие других организаций в уставном капитале предприятия.
К основным
недостаткам упрощенной системы можно отнести то, что:
-вводится ограничение по применению упрощенной системы - не свыше 15 млн
руб. доходов от реализации;
-новая система фактически ликвидирует патенты, хотя это доступная и очень
простая система для предпринимателей, и было бы логично дать им право выбора -
заменить по желанию единый налог оплатой стоимости патента;
-чтобы пользоваться льготами, в частности не платить НДС, малые
предприятия должны выдавать продукт исключительно конечным потребителям.
Поэтому в середину производственной цепочки никакое малое предприятие не
встанет, поскольку в этом случае оно попадает в невыгодное положение: тот, кто
у него покупает, не имеет права на возмещение НДС, а значит, промышленным малым
предприятиям невозможно воспользоваться новыми льготами;
-за бортом оказались и венчурные предприятия, создаваемые в
научно-технической сфере, т.е. в области высоких технологий.
Кроме того, упрощенная система для некоторых может оказаться определенной
ловушкой, так как если предприятие превысит планку в 15 млн руб., оно выпадает
из льготной системы, а следовательно, должно платить все налоги,
предусмотренные законодательством, и вести полноценную бухгалтерию, как обычные
предприятия. И в случае если, например, III квартал оно работало по упрощенной
системе (т.е. вело только книгу учета расходов и доходов), то ему будет сложно
отчитаться перед налоговиками в полном объеме в конце года, а значит, санкций
не избежать.
Одним из основных преимуществ нового налогового законодательства в
области малого предпринимательства следует признать отмену уплаты для указанных
налогоплательщиков единого социального налога задним числом с 1 января 2002 г.,
платежи в ПФР засчитываются за минусом суммы единого налога.
При переходе на одну из названных систем налогообложения необходимо
предварительно проанализировать показатели финансово-хозяйственной
деятельности, прежде всего рентабельность и будут ли затраты включаться в
состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу.
Рассмотрим два примера.
В первом случае от ведения хозяйственной деятельности за налоговый период
всего планируется получить 10 млн руб., предполагаемая рентабельность - 25%
(расходы - 8 млн руб., доходы - 2 млн). Единый налог, в случае если объектом
налогообложения является доход, составит 600 тыс. руб. (10 млн х 6%), а если
прибыль - 300 тыс. [(10 млн - 8 млн) х 15%].
Во втором - планируемый размер выручки должен составить 12 млн руб. за
налоговый период; предполагаемая рентабельность - 50% (расходы - 8 млн руб.,
доходы - 4 млн). Единый налог, в случае если объектом налогообложения является
доход, составит 720 тыс. руб. (12млн х 6%), а если прибыль - 600 тыс. [(12 млн
- 8 млн) х 15%]. Следовательно, платить единый налог с доходов приемлемо лишь
при превышении определенного уровня рентабельности от ведения
предпринимательской деятельности (около 65%).
1.2. Применение упрощенной
системы налогообложения в России и
за рубежом
В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 24.07.2002 N
104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003
года введена в действие глава 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
По состоянию на 1 июля 2003 года на упрощенную систему налогообложения
перешло 563,4 тыс. налогоплательщиков, в том числе 208,4 тыс. организаций и
355,0 тыс. индивидуальных предпринимателей. По сравнению с 1-м полугодием
прошлого года (на территории Российской Федерации действовала упрощенная
система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства, предусмотренная Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ)
количество налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения,
возросло на 405,6 тыс. единиц, или на 257,0%, в том числе организаций - на
141,4 тыс. единиц, или на 211,0% и индивидуальных предпринимателей - на 264,2
тыс. человек, или на 291,0%.
Значительный рост в 1-м полугодии текущего года количества налогоплательщиков,
перешедших на упрощенную систему налогообложения, объясняется изменившимися с 1
января 2003 года (по сравнению с ранее действовавшими) порядком и условиями
применения данного режима налогообложения, позволившими не только упростить
процедуру перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения, но
и реально обеспечить снижение возложенной на них действующим законодательством
о налогах и сборах налоговой нагрузки, а также максимально упростить порядок
ведения учета доходов и расходов и сократить объем представляемой ими налоговой
отчетности.
Налоговая нагрузка в среднем на одного
налогоплательщика-организацию и одного налогоплательщика-индивидуального
предпринимателя, применявших до перехода на упрощенную систему налогообложения
общеустановленный порядок налогообложения, снизилась соответственно в 2 и в 2,5
раза; налоговая нагрузка на одного налогоплательщика-организацию и на одного
налогоплательщика-индивидуального предпринимателя, применявших ранее упрощенную
систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства, снизилась соответственно в 1,6 и в 2 раза.
Большинством налогоплательщиков после перехода на упрощенную
систему налогообложения представляются в налоговые органы только две формы
налоговой отчетности - по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, и по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
С 1 января 2003 года учет доходов и расходов налогоплательщиками
ведется в упрощенном порядке (без применения метода двойной записи) в
специальной Книге учета доходов и расходов, а также хозяйственных операций,
утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
При этом налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения
доходы, в указанной Книге учитываются только суммы полученных ими доходов от
осуществляемой деятельности.
Возможность максимально снизить трудозатраты, связанные с ведением
учета результатов предпринимательской деятельности, и послужила для большинства
налогоплательщиков основной причиной выбора объектом налогообложения доходов
(68,7% налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, в
качестве объекта налогообложения избраны доходы).
По состоянию на 1 июля 2003 года сумма поступлений единого налога
в бюджетную систему Российской Федерации составила 6344,4 млн. рублей, или
179,0% к уровню поступлений единого налога за аналогичный период прошлого года.
Темп роста поступлений единого налога за II квартал текущего года по сравнению
с поступлениями за I квартал текущего года составил 210,0%.
Учитывая вышеизложенные обстоятельства, представляется преждевременным
рассмотрение вопроса об увеличении размера ограничений по полученным
налогоплательщиками доходам, учитываемых для целей перехода и дальнейшего
применения упрощенной системы налогообложения.
Вместе с тем необходимо отметить, что ряд положений главы 26.2 Кодекса
вызывает определенные сложности в применении упрощенной системы
налогообложения, связанные с отсутствием, в отдельных случаях, их методологической
взаимосвязи между собой и нормами иных глав Кодекса.
В первую очередь это касается условий и ограничений по переходу на
упрощенную систему налогообложения и дальнейшему ее применению, порядка
определения и признания доходов и расходов, а также переходных положений,
определяющих особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима
налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения.
В этих условиях представляется целесообразным внесение изменений и
дополнений в главу 26.2 Кодекса, предусматривающих, в частности:
включение в перечень налогоплательщиков, не имеющих право применять
упрощенную систему налогообложения, частных детективов, адвокатских кабинетов,
адвокатских бюро, а также организаций и (или) индивидуальных предпринимателей,
осуществляющих предпринимательскую деятельность в рамках договора простого
товарищества;
уточнение порядка прекращения применения упрощенной системы налогообложения
с учетом положений пункта 3 статьи 346.12 Кодекса;
определение состава доходов от предпринимательской деятельности,
учитываемых индивидуальными предпринимателями при определении объекта
налогообложения;
определение порядка принятия расходов на приобретение нематериальных
активов;
определение порядка принятия материальных расходов, расходов на
оплату труда, расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации, а также сумм налога на добавленную стоимость по
приобретаемым товарам (работам, услугам);
уточнение порядка исчисления налоговой базы по единому налогу при
реализации основных средств и нематериальных активов, приобретенных до
применения упрощенной системы налогообложения;
определение порядка исчисления налоговой базы по единому налогу и
налогу на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков с общего режима
налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы
налогообложения на общий режим налогообложения;
определение порядка принятия расходов на приобретение основных
средств и нематериальных активов, используемых одновременно для осуществления
видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный
доход, и видов предпринимательской деятельности, переведенных на упрощенную
систему налогообложения;
установление порядка исчисления налоговой базы по единому налогу и
налогу на доходы физических лиц при переходе индивидуальных предпринимателей с
общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с
упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения;
введение ограничения по размеру уменьшения суммы исчисленного
единого налога на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.
Внесение в главу 26.2 Кодекса указанных
поправок позволит не только существенно повысить эффективность применения
упрощенной системы налогообложения, но и привлечь к ней внимание значительно
большего количества налогоплательщиков, занятых в сфере малого бизнеса.
Приказом МНС РФ от 17 апреля 2003 г. N БГ-3-22/191 внесены изменения
и дополнения в Методические рекомендации по применению главы 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской
Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706
(далее - Методические рекомендации).
В результате внесенных изменений и дополнений Методические рекомендации
приведены в соответствие с главой 26.2 НК РФ (в редакции изменений и
дополнений, внесенных в нее Федеральными законами от 31 декабря 2002 г. N
191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и
27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации" (далее - Закон N 191-ФЗ) и 190-ФЗ
"Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию
граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей,
применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий
граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ).
Внесенные изменения и дополнения сводятся в следующему:
пункт 11 Методических рекомендаций приведен в соответствие с подпунктом
16 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ - из указанного пункта Методических
рекомендаций исключено понятие амортизируемого имущества. Согласно подпункту 16
пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему
налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством
Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей. В пункте
11 Методических рекомендаций разъясняется, что остаточную стоимость основных
средств и нематериальных активов следует определять по состоянию на 1-е число
месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление о переходе на упрощенную
систему налогообложения;
из Методических рекомендаций исключен пункт 17, запрещавший учитывать
в составе расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому
налогу, расходы, связанные с приобретением товаров. Расходы по оплате стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на суммы налога на
добавленную стоимость) учитываются при определении объекта налогообложения на
основании подпункта 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, введенного Законом N
191-ФЗ;
изменена редакция раздела VIII "Порядок исчисления и уплаты
единого налога налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения
доходы". Изменения связаны с введением в действие Закона N 190-ФЗ.
Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ (в редакции Закона N 190-ФЗ)
налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают
сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу),
исчисленного ими за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в
соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", а также на
сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом
сумма налога (квартального авансового платежа по налогу) не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
В пункте 23 Методических рекомендаций разъясняется, что в целях исчисления
единого налога под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности
следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение
отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной
нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц один
минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской
Федерации.
21 июля 2005 года Президент РФ подписал Федеральный закон N
101-ФЗ, который внес изменения в главу 26.2 Налогового кодекса РФ.
Нововведений по упрощенной системе много. Вот лишь некоторые
из них: изменились состав налогоплательщиков, правила перехода на спецрежим, а
также порядок списания расходов.
Сразу скажем, что есть как позитивные, так и негативные
изменения.
А самое плохое, что в большинстве случаев вообще непонятно,
как именно применять изменения - многие новшества оказались весьма запутанными.
Изменения вступят в силу с 2006 года. Однако уже в этом году
некоторые "упрощенцы" смогут подать заявление о переходе на другой
объект налогообложения. В этом комментарии мы подробно расскажем обо всех нововведениях,
которые ожидают "упрощенцев".
Также приведем мнение сотрудников Минфина России по спорным вопросам.
В пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ перечислены
организации и предприниматели, которые не вправе применять упрощенную систему.
Федеральный закон N 101-ФЗ изменил указанный перечень.
В наглядной таблице мы привели сведения об организациях,
которых коснулось это нововведение.
Федеральный закон N 101-ФЗ увеличил максимальный размер
дохода, при котором организации могут переходить на упрощенную систему, до 15
000 000 руб.
"Упрощенцы", исчисляющие единый налог с разницы
между доходами и расходами, могут учесть только те затраты, которые поименованы
в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон N 101-ФЗ расширил этот
перечень. Кроме того, чиновники уточнили, как списывать некоторые спорные
расходы.
Кроме того, Федеральный закон N 101-ФЗ дополнил перечень
расходов "упрощенца" затратами, которые раньше чиновники учитывать не
разрешали:
- посреднические вознаграждения по агентским, комиссионным
соглашениям и договорам поручения;
- расходы, связанные с гарантийным ремонтом и обслуживанием;
- затраты по хранению, утилизации, перевозке продукции и иные
подобные расходы, осуществлять которые требуют технические регламенты,
положения стандартов или условия договоров;
- расходы на проведение оценки имущества, если она
необходима, чтобы правильно рассчитать налоговую базу;
- плата за сведения о зарегистрированных правах;
- оплата услуг фирм, изготавливающих документы кадастрового и
технического учета недвижимости, в том числе документы на земельные участки;
- услуги организаций, которые проводят экспертизу,
необходимую для получения лицензии;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- затраты, связанные с получением сертификатов на продукцию и
услуги;
- платежи за пользование правами на интеллектуальную
собственность;
- расходы на подготовку и переподготовку штатных сотрудников.
Сейчас, по мнению чиновников, перечисленные затраты налогооблагаемый
доход "упрощенца" не уменьшают. Свою точку зрения сотрудники Минфина
России и налоговики аргументируют тем, что все эти затраты прямо не поименованы
в статье 346.16 Налогового кодекса РФ.
Однако на самом деле многие такие расходы
"упрощенец" списать может и в этом году. Дело в том, что материальные
затраты, которые поименованы в статье 346.16 Налогового кодекса РФ,
определяются в соответствии со статьей 254 Налогового кодекса РФ. А эта статья
позволяет включить в расходы услуги производственного характера, оказанные
другими организациями. И к таким услугам относятся те, которые связаны с
технологическими особенностями производства.
То есть на основании статьи 254 "упрощенец" и в
2005 году вправе списать затраты по хранению, утилизации, перевозке продукции.
Точно так же можно поступить со стоимостью полученных сертификатов, услугами
фирм, которые изготавливают документы кадастрового и технического учета.
В 2006 году организация получит право перейти на УСН, если ее доходы
по итогам 9 месяцев не превысят 15 млн. руб. Сейчас такой предел составляет 11
млн. руб., но в эту сумму входят только доходы от реализации, определяемые в
соответствии со статьей 249 НК РФ. С 2006 года при определении предельного
размера доходов будут учитываться не только доходы от реализации, но и
внереализационные доходы, как они определены для целей исчисления налога на
прибыль организаций (ст. 250 НК РФ).
Важным нововведением является и учет инфляции без внесения изменений
в НК РФ. Теперь величина предельного размера доходов организации, в
соответствии с которой организация имеет право перейти на УСН, подлежит
ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор, который устанавливается на каждый
следующий календарный год и учитывает изменения потребительских цен на товары
(работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год.
Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию
в порядке, установленном Правительством РФ.
Уточнен также еще один общий критерий, необходимый для применения
УСН - это остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которая
не должна превышать 100 млн. руб. Теперь для подсчета указанной суммы
учитываются только основные средства и нематериальные активы, которые подлежат
амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25
НК РФ. То есть, мелкие основные средства стоимостью не более 10 000 рублей из
подсчета исключаются. Зато, например, учитываются капитальные вложения в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых
улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
Также следует отметить, что на УСН будет
запрещено переходить бюджетным учреждениям и иностранным организациям, имеющим
филиалы, представительства и иные обособленные подразделения на территории РФ.
С 2006 года как организации, так и индивидуальные предприниматели
будут пользоваться единой классификацией доходов согласно статье 249 и 250 НК
РФ (доходы от реализации и внереализационные доходы). Также для всех категорий
налогоплательщиков, а не только для организаций, как сейчас, применяется статья
251 НК РФ, в которой указан перечень доходов, не учитываемых для целей
налогообложения.
В частности, это позволит налогоплательщикам, применяющим УСН, без
лишних вопросов получать займы и давать взаймы.
Не будут учитываться в целях налогообложения и доходы в виде полученных
дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.
Во-вторых, конкретизирован порядок
признания доходов при использовании векселей. При использовании покупателем в
расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги), имущественные права
собственного векселя или векселя третьего лица датой получения доходов у
налогоплательщика признается дата погашения векселя (день поступления денежных
средств от векселедателя либо иного лица по указанному векселю) или день
передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.
Если говорить в целом, то перечень расходов, учитываемых при расчете
единого налога, будет расширен и уточнен.
Во-первых, будут признаваться расходы не только на приобретение основных
средств (как сейчас), но и расходы на их сооружение и изготовление.
Это важно для тех, кто занимается строительством основных средств
или передает часть собственной готовой продукции для использования в качестве
основных средств.
Аналогично будут учитываться и расходы на создание нематериальных
активов самим налогоплательщиком.
Во-вторых, уточнено условие принятия в состав расходов сумм НДС по
приобретенным ценностям: расходом признаются суммы НДС по оплаченным товарам
(работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в
состав расходов. Из этого следуют два вывода. Первый - если сама приобретенная
ценность не может включаться в состав расходов, то и НДС по ней в расходы также
не включается. Второй - для включения НДС в расходы не нужно ждать, пока сама
ценность будет использована (например, в производстве) или реализована -
достаточно оплатить НДС поставщику и принять ценность к учету.
В-третьих, при реализации приобретенных товаров налогоплательщик
сможет принять расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том
числе сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых
товаров.
В-четвертых, для целей налогообложения дополнительно (по сравнению
с ныне действующим порядком) можно будет принять следующие расходы:
- расходы на бухгалтерские и юридические услуги;
- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений
по договорам поручения;
- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов,
процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и
утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических
регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
- расходы на проведение (в случаях, установленных
законодательством РФ) обязательной оценки в целях контроля за правильностью
уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению
документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов
недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки
и документов о межевании земельных участков);
- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению
экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов,
наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на
осуществление конкретного вида деятельности;
- судебные расходы и арбитражные сборы;
- расходы на сертификацию продукции и услуг;
- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты
интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности,
правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности);
- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате
налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3
статьи 264 НК РФ;
- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств),
стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам
в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты
к рублю РФ, установленного ЦБ РФ.
Уточняется порядок принятия расходов по основным средствам. В частности,
закреплено, что если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на
учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов
принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в
порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете. Также
указывается, что основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с
момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав.
Это положение в части обязательности выполнения условия документального
подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на
основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Но самое главное - что в состав основных средств и нематериальных
активов включаются ОС и НМА, которые признаются амортизируемым имуществом в
соответствии с главой 25 НК РФ.
То есть, малоценные объекты (стоимостью до 10 000 рублей включительно)
к основным средствам не относятся, а значит, упрощается их учет для целей
налогообложения.
В статье 346.17 НК РФ уточняется также момент признания отдельных
видов расходов:
1. Материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются
в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных
средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином
способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный
порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными
средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При
этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов
по мере списания данного сырья и материалов в производство.
2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.
Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из
следующих методов оценки покупных товаров: по стоимости первых по времени
приобретения (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); по
средней стоимости; по стоимости единицы товара.
3. Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров,
в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в
составе расходов после их фактической оплаты.
4. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе
расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности
по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе
расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые)
периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
5. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
нематериальных активов, отражаются в последний день отчетного (налогового)
периода. При этом указанные расходы учитываются только по оплаченным основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления
предпринимательской деятельности.
6. При передаче налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых
товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав собственного векселя расходы
по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
учитываются после погашения указанного векселя. При передаче налогоплательщиком
продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных
прав векселя третьего лица расходы по приобретению указанных товаров (работ,
услуг) и (или) имущественных прав учитываются на дату передачи указанного
векселя за приобретенные товары (выполненные работы, оказанные услуги) и (или)
имущественные права. Эти расходы учитываются исходя из цены договора, но не
более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.
Важным нововведением также является и то, что налогоплательщики не
учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы
в случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в
условных денежных единицах.
Налогоплательщики, переведенные по
отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД в соответствии с главой 26.3 НК РФ,
ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым
режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой
базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы
распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных
при применении указанных специальных налоговых режимов.
При порядки исчисления и
уплаты налога, можно выделить два основных момента:
1. Оплата пособий по временной нетрудоспособности будет уменьшать
сумму единого налога для налогоплательщиков, выбравших объект налогообложения
"доходы", не более чем на 50% (в совокупности с отчислениями на
обязательное пенсионное страхование). Сейчас выплата "больничных"
может привести к ситуации, когда единый налог может не уплачиваться вообще.
2. В расчете сумм налога (и авансовых
платежей по налогу) будут участвовать ранее начисленные авансовые платежи (а не
уплаченные, как сейчас). Это упорядочит заполнение налоговых деклараций и
ведение учета по налогу.
До вступления в силу главы 26.2 НК РФ "Упрощенная система
налогообложения" (т.е. до 2003 года) существовала система патентов для
индивидуальных предпринимателей, при которой они платили фиксированные платежи
вместо уплаты единого налога.
С 2006 года эта система обещает вновь возродиться - благодаря
новой статье 346.25.1 НК РФ, которую законодатели включили в состав главы 26.2
НК РФ. Но условия их выдачи достаточно жесткие:
- предприниматель не должен нанимать работников, даже по договорам
гражданско-правового характера;
- патенты выдаются только на определенные виды деятельности, список
которых закрыт (если кто помнит, раньше в списке были "прочие виды
деятельности", то есть применение патентов могло быть неограниченным).
В случае если предприниматель нарушит условие об отсутствии найма
работников, или не заплатит вовремя за патент, то он становится не вправе
применять УСН весь период действия патента, то есть должен уплачивать налоги по
общему режиму налогообложения. Стоимость патента ему при этом не возвращается.
Использование патента является
добровольным: при наличии прав на патент можно его не получать и при этом
применять УСН в обычном порядке.
В США малый бизнес поддерживают следующие государственные
органы:
Администрация малого бизнеса (АМБ);
специальные подразделения в министерствах и ведомствах по
работе с отдельными группами мелких бизнесменов.
Помимо этого действует широкая сеть специальных учреждений в
органах местной власти.
АМБ, созданная в 1953 г. при Белом доме и насчитывающая ныне
около 1 тыс. чел., предоставляет малым и средним предприятиям следующие услуги:
-обеспечивает финансовую поддержку;
- содействует в
получении заказов;
- оказывает различного
рода бесплатные консультации.
Во всех штатах работают 100 региональных центров АМБ с
численностью персонала до 40 чел. в каждом. В системе Администрации работают 5
тыс. чел., в том числе 4,1 тыс. за пределами Вашингтона; на добровольной основе
к работе привлечено около 13 тыс. пенсионеров, имеющих опыт управления. Основными
функциями Администрации являются финансовая помощь малому бизнесу на возвратной
основе, правовая защита, организация обучения с учетом специфики контингента
(национальные меньшинства, пенсионеры, женщины, молодежь и т. д.). В 1986 г. доходы малых предприятий стали
облагаться налогами на льготных условиях.
Так, месячные доходы до 16 тыс. долл. облагаются 10%-ным
налогом, от 16 до 50 тыс. долл. — 15%-ным, 51-75 тыс. долл. — 25%-ным и сверх
75 тыс. долл. — 34%-ным. АМБ полномочна гарантировать коммерческим банкам до
90% кредита, выдаваемого ими малым предприятиям. Для поддержки малых и средних
предприятий государство ежегодно выделяет около 4 млрд. долл1.
Зарубежные специалисты особое внимание уделяют вопросам
обеспечения работающих в малом бизнесе всей необходимой информацией, а также
консультациями. Институт малого бизнеса подготовил объединенную программу, по
которой в учебных заведениях США работают курсы основ управления малыми
предприятиями.
Во Франции для поддержки малого бизнеса используются средства
таких специализированных учреждений, как Депозитная касса, Национальный кредит,
Земельный кредит, Центральная кредитная касса гостиниц, торговых и промышленных
предприятий, Предпринимательский кредит и т. п. С целью предоставления
долгосрочного кредита (на 10 и 18 лет) для малых и средних предприятий был
создан филиал Национального кредита — Общество финансовых гарантий. Его
основная функция — выдача поручительств в форме дополнительных гарантий для
операций менее или равных одному млн. франков. Долгосрочные ссуды под умеренный
процент выдаются мелким и средним предприятиям провинций Обществами
регионального развития, среднесрочный кредит — Национальной кассой
государственных рынков. Это — специализированные финансовые учреждения, которые
являются посредниками между государственным бюджетом и предприятиями, использующими
его средства.
В 1970 г. во Франции был создан Институт промышленного
развития, который содействовал становлению малых промышленных предприятий.
Значительную помощь малому бизнесу оказывает также Ассоциация мелких
предпринимателей.
Согласно французскому законодательству, с 1982 г. вновь
образованные малые компании освобождаются на три года от уплаты налогов. В течение двух последующих лет компании
выплачивают лишь половину причитающейся суммы налога. С 1992 г. налог для них
во Франции снизился с 38 до 33,3%2.
Правительство Японии, органы местной власти, крупный бизнес
и самостоятельные объединения мелких предприятий определяют политику стимулирования
и развития малого предпринимательства. Центральные и местные органы власти
оказывают помощь мелким предприятиям в виде субсидий, займов, налоговых льгот,
обучающих программ и т. д. В стране действует на правах министерства такой
административный орган, как Комиссия по справедливым сделкам, который
контролирует выполнение антимонопольного законодательства в интересах малых
предприятий. В Министерстве торговли и промышленности работает Управление
мелких и средних предприятий, Финансовая корпорация малого бизнеса,
Национальная финансовая корпорация и Банк Соко-Чукин.
Финансовая корпорация малого бизнеса предоставляет
долгосрочные займы на льготных условиях для расширения основного и оборотного
капитала. Национальная финансовая корпорация через сеть 500
торгово-промышленных палат ежегодно выдает займы на сумму 500 млрд. иен. Банк
Соко-Чукин финансирует деятельность малых и средних кооперативов, а также
организаций, созданных этими кооперативами. В Японии действует система
дополнительного общественного кредитования, гарантирующая и страхующая кредиты,
предоставляемые малым и средним предприятиям. Эта система реализуется 52
ассоциациями гарантированного кредита и Корпорацией страхования малого и
среднего бизнеса. В результате острой конкурентной борьбы около 70% малых
предприятий Японии закрываются, не просуществовав на рынке и пяти лет. Вместе с
тем, при определенных условиях каждое малое предприятие может стать средним и
крупным. Так, все ведущие крупные компании Японии начинали свою деятельность с
малого бизнеса.
В 1978 г. в Великобритании появились первые три
предпринимательских агентства, которые призваны были содействовать активному
развитию малых предприятий соответствующих районов. Через десятилетие количество
этих агентств достигло трехсот. В Министерстве торговли и промышленности
действует Служба мелких фирм, которая имеет на местах сеть представительств,
консультирующих малые и средние предприятия.
В целях поддержки малого бизнеса в Германии уже в течение
многих лет реализуется программа стимулирования накоплений для организации
собственного дела. При этом в помощь малому предпринимательству ежегодно
выделяется до 2 млрд. марок. В этой стране также действует такой государственный
орган, как Кредитное учреждение для восстановления, который выдает кредиты под
очень низкие проценты и на длительные сроки. В то же время малым предприятиям
предоставляется более 180 видов различных налоговых льгот. В Германии уже
многие годы действует федеральная программа "Акционерный капитал",
цель которой — стимулирование создания новых малых и средних предприятий. Этот государственный
кредит предусматривает выплату процентов по займу в первый год — два, во второй
— четыре и в третий — шесть процентов годовых. В целом погашение ссуды
производится в течение десяти лет.
Значительную практическую помощь малому и среднему бизнесу в
развитых странах оказывают торгово-промышленные палаты (ТПП), которых,
например, в Германии насчитывается 83, во Франции — 183 (вместе с заморскими
департаментами), а в Японии — 500.
В Лионской ТПП работает компьютерный информационный центр,
который обеспечивает предпринимателей информацией о любой фирме, производящей
или потребляющей ту или иную продукцию. Более того, в Ницце расположен
Французский Национальный компьютерный информационный центр, в котором
сосредоточена подробная информация о всех французских предпринимательских
фирмах. Этот центр имеет информационные связи с аналогичными учреждениями
других западноевропейских стран. Любой предприниматель с помощью обычного
компьютера, связанного с единой компьютерной информационной системой, может оперативно
получить за умеренную плату из Ниццы любые данные о потенциальных партнерах и
их предпринимательских возможностях. Кстати, в настоящее время и российские
предприниматели, независимо от объема их деятельности, войдя в Интернет, могут
получить исчерпывающую информацию о возможностях установления деловых связей с
французскими или иными фирмами.
Помимо государственных органов, оказывающих различную поддержку
малому бизнесу, мелкие предприниматели в зарубежных странах создают
самостоятельные общественные организации в целях собственной выживаемости и
эффективной деятельности. Государство тесно сотрудничает с этими организациями,
реализуя многие их рекомендации через принятие законодательных актов. Так, в
США действует Законодательный совет по вопросам малого бизнеса, который создан
по инициативе общественной организации — Национальной ассоциации малого
бизнеса. Последняя периодически проводит конференции, на которых вырабатываются
рекомендации государственным органам для проведения политики содействия малому
и среднему бизнесу
Глава 2. Анализ
деятельности предприятия малого предпринимательства на примере ООО «Коралл»
2.1 Методика исчисления единого налога при
применении упрощенной системы налогообложения
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, обязаны по истечении налогового периода - календарного года
(см. пункт 1 статьи 346.19 НК РФ) исчислить и уплатить в бюджет сумму единого
налога. Сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог,
подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый
период.
На основании статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по
итогам 2005 года подаются (и соответственно налог уплачивается):
- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта
2006 года;
- налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями -
не позднее 30 апреля 2006 года.
Декларация по итогам 2005 года представляется
налогоплательщиками по форме, утвержденной приказом МНС России от 21 ноября
2003 г. N БГ-3-22/647.
Рассмотрим порядок исчисления единого налога и составления
налоговой декларации в зависимости от выбранного налогоплательщиками объекта
налогообложения.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, исчисляют единый налог исходя из суммы полученных ими
доходов, учитываемых при налогообложении на основании статьи 346.15 НК РФ, и
налоговой ставки 6 процентов.
В течение 2004 года такие налогоплательщики исчисляли и
уплачивали в бюджет квартальные авансовые платежи по налогу, исходя из ставки
налога (6 процентов) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого
квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных
авансовых платежей по налогу.
В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ сумма
налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый
(отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот
же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а
также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование.
При применении этой нормы НК РФ следует принимать во
внимание два момента:
1) сумма налога (квартальных авансовых платежей),
исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму фактически
уплаченных страховых взносов (см. письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. N
04-02-05/2/25);
2) под суммой выплаченных пособий по временной
нетрудоспособностью следует понимать только те пособия, которые выплачивались
за счет средств налогоплательщика-работодателя (см. письмо Минфина России от 4
марта 2004 г. N 04-02-05/3/15).
По итогам 2005 года сумма доходов ООО «Коралл»,
учитываемых для целей исчисления единого налога по правилам статьи 346.15 НК
РФ, составила 900 000 руб.; сумма уплаченных за этот период страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование - 29 200 руб.; общая сумма выплаченных
работникам пособий по временной нетрудоспособности - 4500 руб., в том числе за
счет средств организации - 3000 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в
бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов 2004 года, - 16 800 руб.
Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам 2004
года.
Сумма единого налога составит:
900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.
Определим 50% от суммы исчисленного налога:
54 000 руб. х 50% = 27 000 руб.
Поскольку сумма уплаченных организацией страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование превышает 50 процентов суммы исчисленного
единого налога (29 200 руб. > 27 000 руб.), сумма налога может быть
уменьшена только на 27 000 руб. страховых взносов.
Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за 2004
год, составит:
54 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб. = 24 000 руб.
С учетом уплаченных ранее квартальных авансовых платежей
сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по итогам налогового периода,
составит:
24 000 руб. - 16 800 руб. = 7200 руб.
Непосредственно расчет единого налога осуществляется в
разделе 2 налоговой декларации. Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя
из величины доходов, заполняют только графу 3 "Доходы" этого раздела
декларации.
Рассмотрим построчно порядок заполнения графы 3 раздела 2
налоговой декларации.
Строка 010 - по данной строке налогоплательщик-организация
указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации
товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в
соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационных доходов,
определяемых в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные
статьей 251 НК РФ, налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.
Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по
коду строки 010 указывается сумма полученных им доходов от предпринимательской
деятельности.
По строке 010 следует отразить сумму 900 000 руб.
Эту же сумму указываем в графах 040 и 060.
Строки 020, 030, 041, 050, а также 100 и 190
налогоплательщиками, исчисляющими налог исходя из суммы доходов, не
заполняются.
По строке 070 в графе 3 декларации указана ставка единого
налога - 6 процентов.
Строка 080 - по этой строке указывается сумма исчисленного
за отчетный (налоговый) период единого налога, которая рассчитывается как произведение
значений, указанных по строкам 060 и 070, деленное на 100.
В нашем случае по данной строке указывается сумма 54 000
руб. (900 000 руб. х 6%).
Строка 110 - предназначена для отражения суммы уплаченных
за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование. В нашем примере это сумма 29 200 руб.
Строка 120 - по этой строке необходимо указать сумму
уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, уменьшающую (но не более чем на 50 процентов) сумму
исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду
строки 080, 27 000 руб.
Строка 130 - указывается общая сумма выплаченных
работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной
нетрудоспособности - 4500 руб.
Строка 140 - по строке показывается сумма пособий по
временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в отчетном (налоговом)
периоде из средств налогоплательщика, 3000 руб.
Строка 150 - предназначена для отражения суммы единого
налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период. Значение этой строки
определяется как разница значений строк 080, 120 и 140. Отрицательное значение
по коду строки 150 графы 3 не отражается.
По условиям примера 1 по строке 150 следует показать сумму
24 000 руб. (54 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб.).
Строка 160 - по этой строке указывается сумма исчисленного
за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов
строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды) - 16 800 руб.
Строка 170 - указывается сумма единого налога
(квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного
(налогового) периода. Значение строки 170 определяется как разница значений
строк 150 и 160. Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается.
По строке 170 отражается сумма 7200 руб. (24 000 руб. - 16
800 руб.).
Строка 180 - по этой строке отражается сумма единого
налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Строка 180 заполняется в
том случае, если сумма, указанная по строке 160 больше, чем сумма, указанная по
строке 150. Значение строки 180 определяется как разница значений строк 160 и
150. Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается.
2.2 Анализ применения упрощенной налоговой системы
на ООО «Коралл»
С 1 января 2000 ООО «Коралл» перешло на упрощенную систему налогообложения.
Средняя за отчетный период численность ООО «Коралл» определяется с учетом всех
его работников, в том числе работающих по договорам гражданско - правового
характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также
работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений
указанного юридического лица.
ООО «Коралл» ведет бухгалтерский учет в соответствии с
едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями
о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в
Российской Федерации.
ООО «Коралл» самостоятельно выбирало форму бухгалтерского
учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и
масштаба своего производства и управления, численности работников. ООО «Коралл»
как малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые
регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в
обязательном порядке необходимо соблюдение, а это в свою очередь:
1) единой методологической основы бухгалтерского учета,
предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и
двойной записи;
2) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
3) сплошного отражения всех хозяйственных операций в
регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
4) накапливания и систематизации данных первичных документов
в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной
деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской
отчетности.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов
бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета, применяемых ООО
«Коралл», осуществляется посредством двойной записи, сущность которой
заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно
на двух счетах бухгалтерского учета.
Таким образом, ООО
«Коралл» использует специальный налоговый
режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же
время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством
о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе
продукции и других отраслей законодательства.
Как видно, к специальным
налоговым режимам Налоговым кодексом отнесена упрощенная система
налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства
в России, а также снижение налогового бремени для данной категории
налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения
предусматривается главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система
налогообложения".
В принципе, идея
появления такого специального налогового режима не нова. Еще в 1995 году был
принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной
системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ), утративший силу с 1 января
2003 года на основании ст.3 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ
"О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и
некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу
отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N
104-ФЗ). Взамен этого закона введена в действие глава 26.2 НК РФ
"Упрощенная система налогообложения" (п.2 ст.1 Закона N 104-ФЗ).
Глава 26.2 НК РФ несет в
себе существенные отличия от требований указанного Закона N 222-ФЗ, при этом в
ней законодатель сделал попытку исправить те неточности, которые присутствовали
в ранее действовавшем законе и принять данный законодательный акт в
соответствии с требованиями, предъявляемыми к подобным актам законодательством
о налогах и сборах.
В то же время новая
глава 26.2 НК РФ содержит как позитивные, так и негативные моменты.
Позитивным моментом
нового закона является устранение неравенства при налогообложении организаций и
индивидуальных предпринимателей.
До введения в действие
глава 26.2 НК РФ ст.1 Закона N 222-ФЗ об упрощенной системе закона содержала
различные положения, касающиеся организаций и индивидуальных предпринимателей.
Для организаций -
субъектов малого предпринимательства упрощенная система налогообложения
заменяла уплату совокупности федеральных, региональных и местных налогов и
сборов на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной
деятельности организаций. При этом уплатой единого налога заменялась вся
совокупность налогов, за исключением ограниченного перечня: таможенных
платежей, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса) и пр.
По-прежнему, вне
законодательного регулирования остается разрешение противоречия (коллизии)
между федеральными законами, устанавливающими и вводящими новые налоги для
субъектов малого предпринимательства, с одной стороны, и четырехлетним
мораторием, установленным Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ
"О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ), с другой стороны.
Как указывалось выше,
упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системе
налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и
сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком
с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства,
устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные
(зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей,
преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для
организаций малого бизнеса.
Сущность упрощенной
системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов ООО
«Коралл», перешедшими на упрощенную систему
налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке,
установленном НК РФ.
Исходя из того, что
применение упрощенной системы налогообложения ООО «Коралл» - это особый налоговый режим, обусловленный
действием налогового законодательства, к нему применяются общие принципы налогообложения,
установленные первой частью НК РФ.
В соответствии с п.2
ст.1 НК РФ Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в
федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в России, в
том числе:
1) виды налогов и
сборов, взимаемых в России;
2) основания
возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по
уплате налогов и сборов;
3) принципы
установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных
налогов и сборов субъектов России и местных налогов и сборов;
4) права и обязанности
налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений,
регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5) формы и методы
налогового контроля;
6) ответственность за
совершение налоговых правонарушений;
7) порядок обжалования
актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.
Таким образом,
установление упрощенной системы налогообложения направлено на ведение ООО
«Коралл», перешедшей на упрощенную систему
налогообложения в определенном порядке налогового учета, под которым
подразумевается определенная система накопления, обработки и обобщения
информации, необходимой для исчисления организациями и индивидуальными
предпринимателями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате
в бюджет.
Основными задачами
налогового учета ООО «Коралл» являются:
- ведение в
установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов
налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о
налогах и сборах;
- представление в налоговый
орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем
налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность
предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и
документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.
Исходя из сказанного
выше очевидно, что поскольку упрощенная система налогообложения предусмотрена
Налоговым кодексом, применяться она может исключительно в целях
налогообложения.
Применение упрощенной системы позволяет достичь существенной налоговой
экономии. Особенно это актуально при применении данной системы в комплексе
"основное предприятие - предприятие на упрощенной системе" в торговых
операциях, лизинговых схемах. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что
применение упрощенной системы налогообложения позволяет оптимизировать
налоговые платежи только в случае незначительных затрат предприятия, поскольку
при большой расходной части сумма подлежащего уплате налога, может значительно
превысить полученные доходы.
Применение льгот и освобождений
1. Грамотное применение
максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым
законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой
оптимизации.
В соответствии со ст.56
Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые
отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные
законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими
налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать
налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Иначе говоря, налоговая
льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная
возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии
объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для
налогоплательщика.
Можно выделить четыре
группы налоговых льгот:
-предоставляемые
отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые
каникулы;
-предоставляемые по
объекту - изъятия, скидки;
-по ставкам - понижение
ставки;
-по срокам уплаты -
более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.
При этом необходимо
учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам
из всего перечня налогоплательщиков. Способ предоставления этих льгот может
быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока
уплаты и др. для этих налогоплательщиков.
Указанные виды налоговых
льгот могут предоставляться в следующих формах.
1) Освобождение от
уплаты налогов отдельных категорий лиц.
Например, Налоговым
кодексом РФ (часть II) предусматривается частичное освобождение инвалидов
Великой Отечественной войны и т.д. Такое освобождение является постоянным.
Полное или частичное (по некоторым налогам) освобождение от уплаты налогов на
определенный срок (налоговые каникулы) предусмотрено для малых предприятий и
предприятий с иностранными инвестициями.
2) Изъятие из облагаемой
базы определенных частей объекта налога. Изъятия, как и освобождения, могут
предоставляться на постоянной основе (например, льгота при уплате НДС по
операциям страхования) или на ограниченный срок.
3) Установление
необлагаемого минимума.
То есть минимальной
части объекта, не облагаемой налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и
объекты плательщика, которые превышают этот минимум.
4) Вычет из
налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика.
Например, совокупный
годовой доход физических лиц уменьшается на суммы, перечисляемые на
благотворительные цели. Размеры вычетов могут быть лимитированные и не
лимитированные
5) Понижение налоговых
ставок.
6) Вычет из налогового
оклада.
Самая эффективная
налоговая льгота, которая абсолютно уменьшает размер налога, причитающегося
взносу в бюджет. Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым
расходам плательщика.
7) Возврат ранее
уплаченного налога
Это означает компенсацию
плательщику налога, уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции
предприятия-экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося
взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и
т.д.
Однако, представляется,
что этот механизм, может считаться льготным только условно, так как, по нашему
мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых
платежей, но не льгота, в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше.
8) Изменение срока
уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты налога).
2. В первую очередь
многие льготы позволяют достичь максимального экономического эффекта. Например,
льготы для предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их
законные представители составляют не менее 80 процентов, если среднесписочная
численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а
их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, предприятие имеет полное
освобождение от уплаты налога на имущество, освобождение от уплаты единого
социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение
налогового периода на каждого отдельного работника).
Также необходимо
учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 Налогового кодекса РФ использование
льгот является правом налогоплательщика. То есть, в тех случаях, когда в силу
экономических причин применение льготного механизма не желательно (налоговые
механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать
существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не
пользоваться льготой.
Институт отказа от
льготы и приостановления ее использования, требует, по нашему мнению, более
детальной проработки. На практике некоторые налоговые органы считают, что если
налогоплательщик не заявил (не учел при заполнении налогового расчета)
какую-либо льготу, то право на ее применение считается автоматически
прекращенным.
Для того чтобы не
возникали подобные спорные ситуации, необходимо под отказом понимать активные
действия налогоплательщика по отказу. Иными словами, отказ от использования
льготы должен быть подтвержден письменным заявлением налогоплательщика об
отказе от использования льготы, которое может быть подано в налоговый орган в
произвольной форме вместе со сдачей налоговой декларации.
В п.16 Постановления
Пленум Верховного Суда РФ N 41 Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от
11.06.99 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части
первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что: "При возникновении
споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы,
следует исходить из того, что факт не учета налогоплательщиком налоговой льготы
при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не
означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом
периоде".
Немаловажным критерием
эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является
принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных
действующим налоговым законодательством. Ниже приведен практически полный
перечень наиболее часто применяемых льгот по важнейшим налогам.
Проанализировав предприятие ООО «Коралл»
до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно найти снижение
нагрузки налогового бремени.
Проанализируем налоговую нагрузку
для предприятия ООО «Коралл» в 2003 году при применении им упрощенной системы.
Для простоты и наглядности в
расчете учитываются только основные налоги: налог на добавленную стоимость,
налог на прибыль (налог на доход), единый социальный налог, кроме взносов в
Пенсионный фонд и на страхование от несчастных случаев. Налог на имущество
предприятий в расчете не учтен, так как доля в общей сумме налоговых отчислений
невелика.
Таблица
2.1.
Расчет налоговой нагрузки на предприятие
ООО «Коралл»
при рентабельности 25% и материалоемкости 10%. в 2005 году
Показатель
|
Сумма
|
|
|
Выручка от реализации
|
8822158
|
|
|
НДС начисленный
|
1764432
|
|
|
Налог с продаж
|
420103
|
|
|
Материальные затраты
|
882216
|
|
|
НДС входной
|
176443
|
|
|
Фонд оплаты труда (макс)
|
4222726
|
|
|
Единый социальный налог (35,6%)
|
1503290
|
|
|
Страховые взносы в Пенсионный
фонд (14%)
|
-
|
|
|
Страхование несчастных случаев
(0,2%)
|
8445
|
|
|
Прибыль –(доход – расход)
|
1785378
|
|
|
Налоги на доходы (24%)
|
428491
|
|
|
Единый налог – Пенсионный фонд
|
-
|
|
|
Налоги к перечислению
|
3948318
|
|
% налоговой нагрузки
|
44,75
|
Как показывают данные таблицы
налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет
1785378руб. (8822158-420103-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при
ставке 24% - 428491руб.(1785378 х 24%).
Налоги к перечислению в бюджет
составляют 3948318руб. (1764432+420102-176443+1503290+8445+428491)
Процент налоговой нагрузки
рассчитывается как отношение суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет
(налоги к перечислению) к выручке.
Процент налоговой нагрузки
составляет 44,75% (3948318 : 8822158).
При упрощенной системе
налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 6% с
доходов.
Таким образом, из таблицы видно,
что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 6% с
доходов прибыль определена в сумме 8822158 руб., налог на доходы 529329 руб.
(8822158 х 6%). Налоги к перечислению составляют сумму 955754
руб.(681356+9734+529329-264665).
Таблица
2.2.
Расчет
налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и
материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 6% с
доходов
Показатель
|
Сумма
|
|
|
Выручка от реализации
|
8822158
|
|
|
НДС начисленный
|
-
|
|
|
Налог с продаж
|
-
|
|
|
Материальные затраты
|
882216
|
|
|
НДС входной
|
176443
|
|
|
Фонд оплаты труда (макс)
|
4866832
|
|
|
Единый социальный налог (35,6%)
|
|
|
|
Страховые взносы в Пенсионный
фонд (14%)
|
681356
|
|
|
Страхование несчастных случаев
(0,2%)
|
9734
|
|
|
Прибыль –(доход – расход)
|
2205577
|
|
|
Налоги на доходы
|
529329
|
|
|
Единый налог – Пенсионный фонд
|
264665
|
|
|
Налоги к перечислению
|
955754
|
|
% налоговой нагрузки
|
10,83
|
Процент налоговой нагрузки
составляет 10,83% (955754 : 8822158).
Экономия средств предприятия от
налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с
доходов 6% 2992564 руб. (3948318 – 955754).
При упрощенной системе
налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 15% с
доходов минус расходы.
Из таблицы видно, что при
применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 15% с доходов
минус расходы прибыль определена в сумме
2205577руб.(8822158-882216-176443-4866832-681356-9734), налог на доходы 332297
руб. (2205577+9734 х 15%). Налоги к перечислению составляют сумму 1023387 руб.(681356+9734+332297).
Процент налоговой нагрузки
составляет 11,60% (1023387 : 8822158).
Экономия средств предприятия от
налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с
доходов минус расходы 15% составляет 2924931 руб. (3948318 – 1023387).
Расчет
налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и
материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 15% с
доходов минус расходы
Таблица
2.3.
Показатель
|
Сумма
|
|
|
Выручка от реализации
|
8822158
|
|
|
НДС начисленный
|
-
|
|
|
Налог с продаж
|
-
|
|
|
Материальные затраты
|
882216
|
|
|
НДС входной
|
176443
|
|
|
Фонд оплаты труда (макс)
|
4866832
|
|
|
Единый социальный налог (35,6%)
|
|
|
|
Страховые взносы в Пенсионный
фонд (14%)
|
681356
|
|
|
Страхование несчастных случаев
(0,2%)
|
9734
|
|
|
Прибыль –(доход – расход)
|
2205577
|
|
|
Налоги на доходы
|
332297
|
|
|
Единый налог – Пенсионный фонд
|
-
|
|
|
Налоги к перечислению
|
1023387
|
|
% налоговой нагрузки
|
11,60
|
Вышеприведенные расчеты сделаны с
учетом ставок налогов, применяемые в 2005 году.
Рассчитаем налоги к перечислению
предприятием по общей системе уплаты налогов в 2006 году с учетом того, что
ставка налога на добавленную стоимость сократится против ставки 2005 года на 2
пункта и составит 18% , налог с продаж в размере 5% будет отменен.
Как показывают данные таблицы
налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет
2205481руб. (8822158-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке
24% - 529315руб.(2205481 х 24%).
Налоги к перечислению в бюджет
составляю 3470239руб. (1587988-158799+1503290+8445+529315)
Процент налоговой нагрузки
составляет 39,34% (3470239 : 8822158).
Экономия средств предприятия от
налогообложения при общем режиме в 2004 году против данных 2003 года составляет
478079 руб.(3948318 – 3470239), при ставке упрощенной системы налогообложения
6% - 2514485 руб. (3470239 – 955754), а при ставке 15% упрощенной системе
налогообложения(доходы минус расходы) – 2446852 руб. (3470239 – 1023387).
Расчет
налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и
материалоемкости 10%. с учетом изменений
в 2005 году
Таблица
2.4.
Показатель
|
Сумма
|
|
|
Выручка от реализации
|
8822158
|
|
|
НДС начисленный
|
1587988
|
|
|
Налог с продаж
|
-
|
|
|
Материальные
затраты
|
882216
|
|
|
НДС входной
|
158799
|
|
|
Фонд оплаты труда (макс)
|
4222726
|
|
|
Единый социальный налог (35,6%)
|
1503290
|
|
|
Страховые взносы в Пенсионный
фонд (14%)
|
-
|
|
|
Страхование несчастных случаев
(0,2%)
|
8445
|
|
|
Прибыль –(доход – расход)
|
2205481
|
|
|
Налоги на доходы (24%)
|
529315
|
|
|
Единый налог – Пенсионный фонд
|
-
|
|
|
Налоги к перечислению
|
3470239
|
|
% налоговой нагрузки
|
39,34
|
При упрощенной системе
налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15%
с доходов минус расходы составляет также, как и в расчете на 2005 год – 10,83%
и 11,60% соответственно.
Таким образом, на данный момент предприятию ООО
«Коралл» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при
обложении дохода в размере ставки налога 6%. Однако, следует иметь в виду, что
с 2006 года все субъекты малого бизнеса смогут применять данный специальный
налоговый режим с объектом налогообложения «доход – расход» по ставке 15%.
Проведенный анализ
целесообразности перехода предприятию ООО «Коралл» на упрощенную
систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по
переходу на упрощенную систему налогообложения.
Положительным фактором для ООО
«Коралл» является то, что предприятие не будет платить:
- налог на прибыль,
- налог на добавленную стоимость,
- единый социальный налог;
- налог на имущество организаций.
Вместо перечисленных налогов
будет платить единый налог.
Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость
исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному
проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога
на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Замена четырех налогов одним
приведет к тому, что у ООО «Коралл»:
1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;
2) упростится ведение налогового учета, поскольку нет
необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и
расчеты по пяти налогам;
3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в
налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;
4) упростится ведение учета в целом.
К достоинствам упрощенной системы
налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и
возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый
режим).
Так, по показателям бухгалтерской
отчетности за 9 месяцев 2005 года ООО «Коралл» и в соответствии со ст. 346.13
Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать
в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о
размере дохода за 9 месяцев текущего года.
ООО «Коралл» может само выбрать
объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Этот факт также позитивен:
предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.
Относительно низкие ставки
единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину
расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового
режима.
Однако, при переходе на
упрощенную систему налогообложения ООО «Коралл» необходимо иметь в виду, что
при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не
выше 15 000 000 рублей. Для предприятий
малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к
минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е.
ООО «Коралл» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.
Глава 3. Совершенствования учета и налогообложения
3.1 Преимущества упрощенной системы налогообложения
в сравнении с общим режимом
Перейти на упрощенную систему налогообложения могут
далеко не все фирмы. Однако это не значит, что для них полностью закрыты
преимущества этого спецрежима. Чтобы ими воспользоваться, достаточно открыть
вспомогательную фирму на упрощенке и перевести на нее часть бизнеса. Такая схема
помогает сэкономить на налоге на имущество, едином соцналоге и налоге на
прибыль.
Прежде чем регистрировать фирму на упрощенке, нужно
решить, как она будет платить налоги. Существует два варианта.
Первый - 6 процентов единого налога с доходов (ст.
346.14, 346.20 НК). Этот способ уплаты налога выгоден, если у вспомогательной
фирмы не будет существенных расходов.
Второй вариант - 15 процентов единого налога с
разницы между доходами и расходами (ст. 346.14, 346.20 НК). Такой способ
оптимален, если вы планируете покупать на упрощенца основные средства. В этом
случае вы сможете включить их стоимость в расходы. И вполне возможно, в
результате по итогам года заплатите только минимальный налог - 1 процент с
доходов (п. 6 ст. 346.18 НК).
Лимиты, свойственные упрощенке (например, лимит
выручки или остаточной стоимости основных средств, ст. 346.12 НК), можно
обойти, создав несколько новых фирм.
Дальнейшая схема действий проста. Прежде всего
большинство дорогостоящих основных средств нужно перевести на вспомогательную
фирму. Однако основная фирма будет продолжать ими пользоваться. Для этого она
заключит с фирмой-упрощенцем договор аренды оборудования.
Перевести основные средства на баланс упрощенца можно
по-разному.
Технически самый простой способ - продать имущество
вспомогательной фирме по минимальным ценам. Однако с точки зрения налогов это
невыгодно. Ведь если от налога на прибыль еще можно избавиться (продав имущество
совсем без прибыли), то заплатить НДС придется. Причем этот налог уйдет в
бюджет безвозвратно - ведь вспомогательная фирма-упрощенец не сможет поставить
его к вычету.
Правда, если основная фирма считает НДС "по
оплате", она может найти лазейку и здесь. Ведь в этом случае у нее есть
возможность оттягивать уплату НДС как угодно долго. А именно - до тех пор, пока
упрощенец не оплатит основные средства.
И все же наиболее оптимальный вариант
"переброски" имущества - это передача его в уставный капитал. Ведь с
такой операции НДС платить не надо (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК).
Однако тут возникает другая опасность: налоговики
могут потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости переданных основных
средств. Имейте в виду: делать это по закону вы не обязаны. Особенно если на
основной фирме вы хотя бы некоторое время использовали имущество в деятельности,
облагаемой НДС (постановление Президиума ВАС от 11 ноября 2003 г. N 7473/03).
А теперь о главных ограничительных моментах.
Во-первых, сформировать уставный капитал
вспомогательной фирмы только из имущества основной фирмы не получится. Дело в
том, что применять упрощенку могут только те организации, у которых не менее 75
процентов ее уставного капитала принадлежит гражданам (п. 14 ст. 346.12 НК).
Во-вторых, доля с уставном капитале другой фирмы,
превышающая 20 процентов, опасна сама по себе. Для налоговиков это хороший
повод обвинить фирмы во взаимозависимости (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК). Это
позволит им проверить цены по сделкам между фирмами на предмет их
"рыночности" (ст. 40 НК).
Вывод: доля основной фирмы в уставном капитале
упрощенца не должна быть выше 20 процентов. Как этого добиться?
Действовать можно так. Оцените предаваемое имущество
значительно ниже его рыночной стоимости. Такое право дает пункт 9 ПБУ 6/01. В
нем сказано, что стоимость основных средств, переданных в уставный капитал, это
их денежная оценка, согласованная учредителями фирмы. Но так вы сможете
поступить, если оцените вносимое имущество ниже 20 тысяч рублей. В противном
случае определять стоимость основных средств должен независимый оценщик (п. 2
ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Так как стоимость
передаваемого имущества будет невелика, больше 80 процентов уставного капитала
вы сможете внести от физических лиц - владельцев бизнеса (деньгами или другим
имуществом).
Есть и другой способ передать основные средства. При
этом имущество можно оценивать по его реальной стоимости. Основная фирма
учреждает вспомогательную и вносит в качестве вклада в ее уставный капитал свое
имущество. Затем она продает 80 процентов своей доли физлицам (владельцам
бизнеса) - с рассрочкой оплаты. При этом право собственности переходит к
покупателям сразу.
У этой схемы есть существенный недостаток: так как
основным владельцем вспомогательной фирмы изначально будет юрлицо, она не
сможет сразу же перейти на упрощенку. Такое право она сможет получить только с
нового года.
Третий вариант несколько сложнее, зато позволяет не
ждать следующего года и сразу же перевести вспомогательную фирму на упрощенку.
Опишем его пошагово.
Шаг 1. Основная компания создает "третью"
дочернюю фирму и вносит свое имущество в ее уставный капитал. Чтобы исключить
подозрения налоговиков в "схеме оптимизации", желательно
продемонстрировать, что "дочка" ведет хоть какую-то деятельность.
Шаг 2. Владельцы бизнеса (граждане) учреждают
вспомогательную фирму на упрощенке с минимальным уставным капиталом.
Шаг 3. Основная компания продает свою
"дочку" упрощенцу.
Шаг 4. Упрощенец тут же решает реорганизовать
"третью" фирму в форме присоединения.
В итоге все имущество переходит во владение
вспомогательной фирмы на упрощенке. Что и требовалось доказать.
Итак, вы создали вспомогательную фирму на упрощенке и
передали ей все дорогостоящее оборудование компании. Какой же экономический
эффект вы получите в результате?
Во-первых, вместе с основными средствами основная
компания избавится от налога на имущество. Фирма на упрощенке его тоже платить
не будет (п. 2 ст. 346.11 НК).
Во-вторых, основная компания получает возможность
сэкономить на налоге на прибыль. Ведь сумма арендной платы вспомогательной
фирме может быть значительно выше амортизации. При этом фирма-упрощенец с полученных
денег заплатит всего 6 процентов единого налога с доходов или 15 процентов по
методу "доходы минус расходы" вместо "традиционных" 24
процентов.
Самый проблемный налог в этой схеме - НДС. Дело в
том, что упрощенец этот налог не платит. А значит, НДС с суммы арендной платы
основная компания не сможет поставить к вычету.
Выход из этой ситуации один - аренду нужно начислять,
но не оплачивать. Кстати, в такой ситуации появляется и другой положительный
момент. Базу по налогу на прибыль фирма уменьшит сразу после того, как подпишет
акт оказания услуг по аренде. Для этого оплата не нужна. А вот базу по единому
налогу фирма на упрощенке будет считать кассовым методом. И пока основная фирма
не перечислит деньги за аренду, упрощенец платить налоги не будет.
И последнее. За счет вспомогательной фирмы на
упрощенке можно сэкономить и на "зарплатных" налогах. Для этого надо
перевести в штат фирмы-упрощенца руководителей и других высокооплачиваемых
специалистов. Также можно "перекинуть" туда работников, которые
отвечают за основные средства.
Результат этой операции очевиден. С зарплаты
переведенных сотрудников фирма на упрощенке будет платить 14 процентов в
Пенсионный фонд. И это вместо прежних 26 процентов ЕСН.
Кстати, зарплату работникам фирма на упрощенке скорее
всего будет выдавать из полученных арендных платежей. В этом случае основная
фирма ничего не потеряет на НДС. Она просто заменит один безндсный платеж
(зарплату, которую нужно было бы выплачивать по основной фирме) на другой (арендную
плату).
Таблица 4
Преимущества
упрощенной системы налогообложения перед общей системой налогообложения
|
Преимущества
|
Для индивидуальных предприятий
|
Для организаций
|
|
Не нужно вести
бухгалтерский учет
|
|
+
|
|
Для расчета
налога можно не нанимать бухгалтера
|
+
|
|
|
Впоследствии
можно отказаться от упрощенной системы налогообложения
|
+
|
+
|
|
Позволяет
минимизировать выплаты в бюджет
|
+
|
+
|
Так, организации, которые работают по "упрощенке",
могут не вести бухгалтерский учет, вернее, вести его в минимальном объеме. Что,
безусловно, является существенным преимуществом. А индивидуальные предприниматели
не ведут бухгалтерский учет в любом случае, какую бы систему налогообложения
они ни выбрали. Зато для них, безусловно, важна простота расчета налога. А на
упрощенной системе налог рассчитывается элементарно.
Главный плюс упрощенной системы налогообложения - это возможность
организации и частному предпринимателю работать "в белую". Разумеется,
какую-то сумму придется отдать на налоги.
Единый налог можно уплачивать одним из двух способов: с
доходов либо с доходов, уменьшенных на расходы (то есть прибыли). Каждый из
этих способов имеет свои плюсы и минусы (табл. 5).
Таблица 5
Плюсы и минусы
объектов налогообложения при "упрощенке"
|
Объект налогообложения: доходы
|
|
+ Просто рассчитывать
единый налог
+Минимум
рисков, связанные с неправильным учетом расходов
+Можно
уменьшить единый налог на сумму взносов в ПФР и пособий по временной
нетрудоспособности
|
– Двойное
налогообложение доходов по бартерным сделкам
–Не возможно
повлиять на сумму налога, увеличивая расходы
|
|
Объект налогообложения: доходы минус расходы
|
|
+ Можно
повлиять на сумму единого налога, планируя и перераспределяя расходы
+Возможность
перенести убыток, полученные в текущем году, на уменьшение доходов в течение
10 последующих лет
|
– Риски,
связанные с неправильным учетом расходов
– Ограниченный
перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход
|
Подведем итог и посмотрим, какой способ уплаты единого
налога выгоднее (табл. 6).
Таблица 6
Эффективность
применения способа уплаты единого налога
при
применении УСНО
|
Уплата единого налога с доходов
|
Уплата единого налога с разницы между доходами и
расходами
|
|
Выгодна, если
маленькая выручка
|
Выгодна, если
большой оборот
|
|
Выгодна, если
нет возможности проводить все расходы официально
|
Выгодна, если
есть возможность проводить все расходы официально
|
|
Выгодна, если
продукция продается физическим лицам за наличные
|
|
Выбор того или иного способа уплаты единого налога
производится только с учетом специфики самого субъекта хозяйствования.
Процедура расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет,
зависит, прежде всего, от выбора объекта налогообложения.
Сумма налога по итогам налогового периода определяется
налогоплательщиком самостоятельно.
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке
процентная доля налоговой базы. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются
не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом.
Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют по итогам каждого отчетного
периода сумму квартального авансового платежа по налогу. Квартальный авансовый
платеж рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до
окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев.
По окончании налогового периода, то есть по окончании
календарного года, рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а сумма
налога.
При расчете сумма квартального авансового платежа,
исчисленная нарастающим итогом, уменьшается на сумму авансовых платежей по
налогу, уплаченных ранее в течение налогового периода.
Сумма налога, исчисленного по итогам работы за год, а также
исчисленные суммы квартальных авансовых платежей по налогу у организаций и
индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшаются на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование, фактически уплачиваемых за тот же период времени, что и
рассчитываемые суммы налога (квартальных авансовых платежей), а также на сумму
фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
уплачиваются в соответствии с положениями Закона N 167-ФЗ.
Необходимо отметить, что формулировка
"уплачиваемых" несколько некорректна. Однако исходя из данной
формулировки по мнению специалистов можно сделать вывод, что речь идет о суммах
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же
период времени, что и рассчитываемые суммы налога (квартальных авансовых
платежей), но не обязательно фактически перечисленных, то есть о взносах,
которые уплачены в течение отчетного периода или должны быть уплачены по
результатам отчетного периода.
К сожалению, в Методических рекомендациях не отражена четко
позиция МНС России по данному вопросу. Во избежание возможных разногласий с
налоговыми органами до окончательного разъяснения данного вопроса целесообразно
перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
начисленные за отчетный период, до окончания отчетного периода. В таком случае
налогоплательщики совершенно смело могут уменьшить сумму налога (квартальных
авансовых платежей) на сумму начисленных и перечисленных взносов в Пенсионный
фонд.
Сумма налога или квартального авансового платежа по налогу
при этом не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на
обязательное пенсионное страхование.
Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
также исчисляют по итогам каждого отчетного периода сумму квартального
авансового платежа по налогу. Квартальный авансовый платеж рассчитывается
нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания первого квартала,
полугодия, девяти месяцев.
По окончании налогового периода, то есть по окончании
календарного года, рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а сумма
налога.
Уплата квартальных авансовых платежей и налога производится
по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя.
Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются как
организациями, так и индивидуальными предпринимателями не позднее 25-го числа
месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей
осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября.
3.2 Оптимизация налогообложения при применении упрощенной
системы налогообложения
Не все правила кассового метода расчета налога на прибыль
распространяются на тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения.
Новое письмо Минфина перечеркивает многочисленные разъяснения налоговой службы
и делает "упрощенку" гораздо более привлекательной.
Споры "упрощенцев" и налоговых инспекций по
поводу списания расходов на приобретение товаров, предназначенных для
дальнейшей перепродажи, не утихают вот уже третий год. Камнем преткновения
служит пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, согласно которому расходами
признаются затраты после их фактической оплаты. Из этой нормы представители
налоговой службы делают вывод, что фирмы, применяющие упрощенную систему,
должны использовать обычный кассовый метод определения расходов. А обычным, в
их понимании, является метод, описанный в статье 273 главы 25 Налогового
кодекса.
Письмом от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 МНС России
закрепило такое толкование закона на федеральном уровне. Циркуляру министерства
вторили десятки писем региональных налоговых управлений. Каждое из них основывалось
на том, что кассовый метод подразумевает не только привязку расходов к дате
оплаты, но и особый порядок списания затрат по товарам, приобретенным для
дальнейшей реализации. Причем, ссылаясь на то, что расходы
"упрощенцев" должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1
статьи 252, авторы этих писем утверждали, что стоимость покупных товаров можно списывать
только в порядке, предусмотренном статьей 268 Налогового кодекса. То есть после
реализации (письма УМНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743, от 23
июля 2004 г N 21-09/49029, ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-1-11/222@ и
др.).
В аналогичном порядке налоговые ведомства призывали
списывать и НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей (письма МНС России
от 13 октября 2004 г. N 22-1-15/1667, УМНС по Московской области от 25 октября
2004 г. N 04-27/26347, УМНС по г. Москве от 24 декабря 2003 г. N 21-09/71658).
На самом деле правила, к соблюдению которых призывает
налоговая служба, никак не согласуются с упрощенной системой. Дело в том, что
расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, поименованы
в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16. Положения статьи 268 никакого отношения
к этому подпункту не имеют (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Вот и получается, что
расходы у "упрощенцев" возникают сразу же, как только такие товары
оплачены.
Звучит слишком хорошо, чтобы быть правдой. Ведь, как
правило, большую часть выручки фирма снова направляет на приобретение товара. И
если применять данную норму так, как написано, то при определенном стечении
обстоятельств налоговая база по "упрощенному" налогу может не возникнуть
вовсе.
Тем не менее такой подход подтверждается арбитражной
практикой (например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июня
2004 г. по делу N Ф04/3420-777/А03-2004, Поволжского округа от 30 сентября 2004
г. по делу N А55-15629/03-8, Волго-Вятского округа от 2 декабря 2004 г. по делу
N А43-11074/2004-16-499, Уральского округа от 30 марта 2005 г. по делу N
Ф09-1089/05-АК). А недавно к мнению судей присоединился и Минфин России.
Письмом от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70 министерство
подтвердило, что приведенные в статье 346.16 ссылки на отдельные положения
главы 25 не распространяются на расходы, поименованные в подпунктах 8 (входной
НДС) и 23 (стоимость покупных товаров). Из этого следует, что затраты на
покупку товаров, предназначенных для перепродажи, а также суммы НДС,
предъявленные поставщиком, можно списать сразу же после оплаты. Причем налог
необходимо учитывать отдельно как самостоятельный вид расходов. Требовать в
отношении таких издержек соблюдения иных "прибыльных" норм
неправомерно. За исключением, разумеется, общих критериев, которым они должны
отвечать: экономическая целесообразность, связь с деятельностью, направленной
на получение доходов, и наличие подтверждающих документов.
В письме есть и еще один очень
важный момент. Цитируем: "разъяснения, содержащиеся в пунктах 1 и 2 письма
МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657, в части распространения на
налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка
учета доходов и расходов, предусмотренного статьей 273 Кодекса, не соответствуют
действующему законодательству". Фактически этой фразой Минфин отменил
целый ряд разъяснений ФНС, которые ставили знак равенства между принципами расчета
"упрощенного" налога и кассовым методом исчисления налога на прибыль.
Заключение
В экономике России стала прослеживаться тенденция к началу
новой, рыночной концентрации и централизации капиталов, а также самой хозяйственной
деятельности. Получил развитие процесс поглощения предприятий. Часто наиболее
рентабельные малые предприятия оказываются первой жертвой таких поглощений. На
месте еще недавно многочисленных индивидуальных торговых ларьков возникли
хорошо оформленные торговые павильоны, принадлежащие той или иной крупной
фирме. Менее рентабельные предприятия также не выдерживают экономической конкуренции
со средними и крупными фирмами и вынуждены свертывать свою деятельность.
В этом смысле на нынешнем этапе российских реформ процессы
централизации и концентрации капиталов также противостоят увеличению численности
предпринимателей. Но в дальнейшем, как мы полагаем, новые крупные и средние
предприятия будут самым активным образом стимулировать создание новых
предприятий в структуре формируемых новых хозяйственно-технологических цепочек.
Политика государственной поддержки малых предприятий осуществлялась
на базе налоговых льгот, создания (хотя еще и в незавершенном виде)
цивилизованного законодательного пространства, информационной поддержки,
обучения кадров, формирования сети бизнес парков, налаживания эффективной
координации в этой области между федеральным центром и субъектами Федерации, а
также с местными органами власти. Но этой поддержки было явно недостаточно.
Политика государства в сфере налогообложения до сих пор является удушающей.
Несмотря на это малые предприятия в борьбе за выживание научились
самостоятельно приспосабливаться к сложностям рынка. Так, для повышения своей
жизнеспособности предприниматели активно диверсифицируют хозяйственную и
инвестиционную деятельность. Более чем половина предприятий неторгового профиля
помимо основной деятельности в 2005 г. занималась еще и торговлей как
несложной, но относительно прибыльной деятельностью с быстрым сроком
оборачиваемости капиталов. А торговые капиталы все чаще устремляются в
производство, хотя и в самых простых его формах.
Развитие предпринимательства
в России происходит в достаточно неблагоприятных для формирования слоя
цивилизованных бизнесменов условиях. Несмотря ни на что, российские
предприниматели постепенно завоевывают твердые позиции на мировой арене, и
наверняка через какой-то промежуток времени они будут лидировать, так как по
своим качествам они не только не отстают, но и во многом опережают западных
коллег.
Современная экономика развитых стран и Российской Федерации
основана в основном на устойчивой деятельности малого бизнеса, для которого
создано и развивается в последние годы правовое поле по его поддержке.
Либерализация законодательства и поддержка государством занятия гражданами
индивидуальной предпринимательской деятельностью эффективно воздействуют на
рост числа таких граждан, их доходов и, как следствие, на рост поступлений
налогов от них в бюджет.
В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть
важность правильной организации бухгалтерского учета операций на предприятии
ООО «Коралл», ведь именно учет и управление
операциями является гарантом надежной и бесперебойной экономической
деятельности всех без исключения предприятий. Учет операций должен быть
адекватен как ситуации внутри предприятия, так и во внешней экономической
среде.
Наличие больших разрывов во времени между моментом
возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует
повышению экономической эффективности деятельности любого предприятия.
Подводя итоги данной работы, можно сделать следующие выводы.
По мнению специалистов в области малого бизнеса, новое налоговое законодательство
не решает многих проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства,
а, следовательно, не может быть достаточным стимулом для развития всего малого
предпринимательства в стране. Фактически оно применимо только для микробизнеса
и призвано помогать развитию в основном посреднического, торгового бизнеса и
сферы услуг.
Одним из выходов для некоторых предприятий для уменьшения
налогового бремени является переход с обычной системы налогообложения на упрощенную,
которая применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с
общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и
сборах.
В настоящее время для перехода на
УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в
соответствии с которым организации имеют право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация
подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от
реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн
руб. (без учета НДС). Однако Федеральным законом от 21.07.2004 N 101-ФЗ в п. 2
ст. 346.12 НК РФ внесена поправка, согласно которой данный пункт с 1 января
2006 г. будет выглядеть следующим образом: "Организация имеет право перейти
на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года,
в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не
превысили 15 млн руб.
Применение упрощенной системы организациями предусматривает
замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость,
налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога
уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности
организаций за налоговый период. Однако такие организации должны производить
уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии
с законодательством. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим
режимом налогообложения, т.е. остальные налоги, предусмотренные налоговым
законодательством, уплачиваются в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, обязаны по истечении налогового периода - календарного года
(см. пункт 1 статьи 346.19 НК РФ) исчислить и уплатить в бюджет сумму единого
налога. Сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог,
подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее
срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый
период.
На основании статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по
итогам 2005 года подаются (и соответственно налог уплачивается):
- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта
2006 года;
- налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями -
не позднее 30 апреля 2006 года.
При упрощенной системе
налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15%
с доходов минус расходы составляет также, как и в расчете на 2004 год – 10,83%
и 11,60% соответственно.
Таким образом, на данный момент
предприятию ООО «Коралл» выгоднее переходить на упрощенную систему
налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%.
Проведенный анализ
целесообразности перехода предприятию ООО «Коралл» на упрощенную систему
налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу
на упрощенную систему налогообложения.
Положительным фактором для ООО
«Коралл» является то, что предприятие не будет платить:
- налог на прибыль,
- налог на добавленную стоимость,
- единый социальный налог;
- налог на имущество организаций.
Вместо перечисленных налогов
будет платить единый налог.
Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость
исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному
проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не
признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога
на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации.
Замена четырех налогов одним
приведет к тому, что у ООО «Коралл»:
1) снизится налоговая нагрузка на
налогоплательщика;
2) упростится ведение налогового
учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести
налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;
3) упростится состав налоговой
отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по
единому налогу;
4) упростится ведение учета в
целом.
К достоинствам упрощенной системы
налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и
возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый
режим).
Так, по показателям бухгалтерской
отчетности за 9 месяцев 2003 года ООО «Коралл» и в соответствии со ст. 346.13
Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать
в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о
размере дохода за 9 месяцев текущего года.
ООО «Коралл» может само выбрать
объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Этот факт также позитивен:
предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.
Относительно низкие ставки
единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину
расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового
режима.
Однако, при переходе на
упрощенную систему налогообложения ООО «Коралл» необходимо иметь в виду, что
при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не
выше 15 000 000 рублей. Для предприятий
малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к
минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е.
ООО «Коралл» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.
Сложившаяся в последнее время практика взаимоотношений государства и
бизнеса показывает, что применять схемы по оптимизации налогообложения пока еще
можно, но очень осторожно. Тем не менее есть и совершенно законные способы
минимизировать налоги.
Список литературы
1. Налоговый
кодекс РФ. Часть I и II. – М., (с изменениями и дополнениями от 01.01.2006г.)
2.
Приказ ФНС № ГИ-6-22/96@ от 16.02.2005 «О
применении упрощенной системы налогообложения».
3.
Акимова В.М.
Налоговое законодательство - 2005: изменения по НДФЛ // Российский налоговый
курьер. N 23. 2004.
4.
Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу
Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2002. 267с.
5.
Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право:
вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2000. 212с.
6.
Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения.
Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. СПб.:
«Юридический центр Пресс», 2001. 425с.
7.
Гусева И.П. Реформирование института налогового
контроля в сфере косвенного налогообложения // Адвокат. 2004. №4. С. 15-17.
8.
Диков А.О. Об изменениях и дополнениях,
внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый
вестник. 2000.С. 3-l6.
9.
Налоги и налогообложение / Под ред. Л.А.
Юриновой. СПб: 2005.
10.
Новое в налоговом законодательстве в 2005 году
// "БУХ.1С". 2004. - № 12. - с. 17-19.
11.
Паскачев А.
Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и
норм / Под ред. Г. И. Букаева. - М.: Гелиос АРВ, 2002.
12.
Пепеляева С.Г. Налоговое право. –М., 2002. – 336с.
13.
Александров И.М. Налоговые системы России и
зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2003.
14.
Крылова Н.
Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах
// Хозяйство и право. 1997. N 9.
15.
Абрамова
Н.В. Зарубежное представительство российского предприятия // Главбух. 2001. N
12
16.
Гражданское право.
Том II. / Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.А.Суханова). М.:
Волтерс Клувер, 2004
17.
Стоженко О.
Имущество совместимо со снижением налога // Двойная запись. N 3. 2005.
18.
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на
прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий.
– М.: Налоги и финансовое право, 2004. – 600 с.
19.
Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения
и ЕНВД с 2003 года. – М.: Статус-Кво 97, 2006. – 432 с.
20.
Налоги: Учебное пособие / Под ред Черника Д. Г. — М.:
Финансы и статистика, 2005. – 480 с.
21.
Малый бизнес: налоги и отчетность / Под ред. Оганесова
А.Р.. – М.: Главбух, 2004. – 356 с.
22.
Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая
система налогообложения в 2005 году. – М.: НОРМА, 2002. – 450 с.
23.
Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –
М.: Юрайт-М, 2006. – 555 с.
24.
Шеремет А. Д. Сайфулин P. C. Финансы предприятий. - М.:
Инфра-М, 2005. – 343 с.
25.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М,
2005. – 429 с.
26.
Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого
бизнеса // Налоговый вестник.– 2005. – N 7. – с. 84.
27.
Барулин С.В. Лафферовы эффекты в экономике современной
России // Финансы. – 2004. – № 4.– С. 34-35.
28.
Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству
// Вопросы экономики.– 2003. - №9 - С. 59.
29.
Букаев Г.И. О предварительных результатах деятельности
налоговых органов в 2005 году и планах на будущее // Налоговая политика и
практика. – 2006. - №1. – С. 3-10.
30.
Букаев Г.И. Об итогах 2004 года и задачах, стоящих
перед налоговыми органами в 2005 году // Налоговая политика и практика. – 2005.
- №3. – С. 3-9.
31.
Букаев Г.И. Об итогах поступления налогов и сборов в
2005 году и задачах на 2006 год // Налоговая политика и практика. – 2006. - №1.
– С. 11-19.
32.
Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический
анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. – 2003. - №3. – С. 38-54.
33.
Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы //
Финансы. – 2004. - №2. – С. 22-24.
34.
Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой
налоговой системе // Финансы. – 2004. - №3. – С. 32-33.
35.
Истратова М.В. Упрощенная система в рознице: как вести
налоговый учет? // Российский налоговый курьер. - № 6. – 2005. – с. 38-40.
36.
Краснов Ю.Н. Влияние налоговой нагрузки на экономику:
основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. – 2003. -
№2. – С. 9-10.
37.
Бухгалтерский учет: Учебник /П.С.Безруких,
В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др., Под редакцией П.С.Безруких - 6-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.
38.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном
предприятии, изд. 9-е, перераб. и доп.
- М.: Изд-во «Кнорус», 2003, 659 с.
39.
Донцова Л.В, Никифорова Н.А. Составление и анализ
годовой бухгалтерской отчетности. - М.: ИКЦ «ДИС», 2000.
40.
Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское
право. М., 2001. 315с.
41.
Волошин Д.А
Списание материалов и товаров при упрощенной системе налогообложения.,//Главбух,
N 10, май 2003 г.
42.
Гальченко А. Ю. Обновленная "упрощенка"А.,//
Двойная запись, N 1, январь 2003 г.
43.
Исанова А
,Подача особым режимам. Подправлены главы НК РФ по "упрощенке" и
ЕНВД //Двойная запись, N 2, февраль 2003
г.
44.
Мирошникова
Е.В., М.С. Шевченко, Учет доходов и расходов по упрощенной системе
налогообложения "Главбух", N 4, февраль 2003 г.
45.
Михайловская
Ю.В. Заполнение книги учета доходов и расходов при "упрощенке"
//Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 1, I квартал
2003 г.)
46.
Самохвалова Ю.Н.,
Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера, N 5, май 2003 г.
47.
Краснов Ю.Н. Налоговая политика в отношении льгот //
Налоговая политика и практика. – 2004. - №1. – С. 17-20.
48.
Лашкина Е. Кудрин корректирует механизм // Российская
газета. – 09.04.2004. – № 74. – С. 3.
49.
Левадная Т.Ю. Об учет индивидуальными предпринимателями
доходов и расходов и хозяйственных операций // Налоговый вестник.– 2003. – № 1.
– с. 71-81.
50.
Мишустин М.В. Совершенствование налогового
администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов //
Финансы. – 2003. - №6. – С. 27-30.
51.
Николаева М., Махотова М. Концепция реформирования
налоговой системы // Экономист. – 2005. - №4. – С. 49-52.
52.
О результатах налоговой реформы в 2003 году и перспективных
направлениях модернизации налогового админстрирования в 2004 году // Налоговые
вести. – 2004. - №4. – С. 12-14.
Приложение
[1] Налоговый кодекс Российской Федерации
- часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N
117-ФЗ
1 Программа государственной поддержки МП // Малое
предприятие. - 2000. - № 6. С. 40-43.
2 Каретников М.В. Государственное регулирование
экономики. – Челябинск. - 1998. С. 49-51.