Содержание

Введение. 3

Глава 1. Упрощенная система налогообложения как один из режимов налогообложения. 6

1.1. Общие представления об упрощенной системе налогообложения. 6

1.2. Применение упрощенной системы налогообложения в России и за рубежом.. 12

Глава 2. Анализ деятельности предприятия малого предпринимательства на примере ООО «Коралл». 47

2.1 Методика исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения 47

2.2 Анализ применения упрощенной налоговой системы на ООО «Коралл». 51

Глава 3. Совершенствования учета и налогообложения. 68

3.1 Преимущества упрощенной системы налогообложения в сравнении с общим режимом 68

3.2 Оптимизация налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения 76

Заключение. 79

Список литературы.. 85

Приложение. 89

Введение

Роль малого предпринимательства в современной социально ориентированной рыночной экономике России. Экономическое значение малых предприятий объективно возрастает в силу того, что они призваны значительно, без существенных капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг с использованием местных источников сырья; принять активное участие в конвенции через подключение к сети кооперационных связей и использование высвобождающихся ресурсов; приблизить производство товаров и услуг к потребителю, помочь выравниванию условий жизни в населенных пунктах различных масштабов; вовлечь в производство часть материальных и финансовых средств населения, ранее использовавшиеся исключительно для личного потребления; создать благоприятные предпосылки для трудоустройства рабочей силы, высвобождающейся на крупных предприятиях; ускорить демонополизацию производства, развитие конкуренции, оптимизацию размерной структуры рыночных субъектов и наконец послужить источником ощутимых бюджетных поступлений. В современных условиях особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

Не менее весомо социально-политическое значение малого бизнеса определяется тем, что малые предприятия служат базой развития "среднего" класса, который в состоянии выступить гарантом стабильности в обществе.

Цель дипломной работы заключается в выявлении особенностей ведения бухгалтерского учета в условиях системы упрощенного налогообложения деятельности малого предприятия ООО «Коралл» и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения, учета и отчетности малых предприятий в современных условиях.

Для достижения этой цели и были поставлены конкретные задачи при написании дипломной работы:

1. Рассмотреть общетеоретические аспекты современного состояния учета и налогообложения малых предприятий;

2. Выявить особенности учета и налогообложения малых предприятий;

3. Рассмотреть существующую практику ведения учета на ООО «Коралл» ;

4. Разработать предложения по усовершенствованию учета и налогообложения на ООО «Коралл» .

При выполнении своих обязанностей руководство малых предприятий должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Постоянно возрастающую потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме и т.п. основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Исходя из этого, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от малого предприятия регулярную информацию, подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно отражает текущее состояние дел малого предприятия. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур в малом предпринимательстве. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления предприятия.

Объектом исследования данной дипломной работы является система ведения бухгалтерского учета и налогообложения на малом предприятии ООО «Коралл».

Общество с ограниченной ответственностью, создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Основным видом деятельности ООО «Коралл» в 2003 году является реализация товаров, численность 20 человек, учредители физические лица.

Глава 1. Упрощенная система налогообложения как один из режимов налогообложения

1.1. Общие представления об упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения является разновидностью специальных налоговых режимов, к которым также относится система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, специальная система налогообложения участников соглашений о разделе продукции, налогообложение игорного бизнеса.

Упрощенная система налогообложения - это такая система уплаты налогов, при которой обязанность по уплате четырех основных налогов заменяется уплатой одного налога, а все остальные, установленные для них обязанности (налоговые, страховые, бухгалтерские, статистические) выполняются в общем порядке.

Основными признаками упрощенной системы являются следующие положения.

1. Упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Указанное означает, что субъекты упрощенной системы уплачивают вместо налога на прибыль (доход - для индивидуальных предпринимателей), налога на добавленную стоимость, исчисляемого по внутренним операциям (при реализации, передаче для собственных нужд, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления), налога на имущество, единого социального налога один единый налог.

При этом сохраняется обязанность по уплате всех иных налогов и сборов, подлежащих уплате в общем порядке, в том числе НДС по товарам, при их ввозе на таможенную территорию РФ.

Помимо этого, особый случай возникает также в отношении налога на добавленную стоимость. Согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость подлежит уплате в бюджет лицами, не являющимися налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Суммы налога, уплаченные поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг), к вычету не принимаются.

Исходя из анализа указанной нормы, следует, что если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, выставит своему покупателю счет-фактуру с указанием НДС, то она будет обязана уплатить указанную сумму в бюджет.

В данном случае организации или индивидуальные предприниматели по своему статусу не являются ни налогоплательщиками, ни налоговыми агентами по НДС. Вместе с тем, в силу прямого указания в Налоговом кодексе РФ, данные субъекты обязаны уплачивать в бюджет сумму незаконно взысканного со своих покупателей налога.

Упрощенная система применяется в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям предоставлена возможность максимально упростить учет результатов хозяйственной деятельности, который осуществляется в одной книге учета доходов и расходов. Таким образом, формально эти организации (а также индивидуальные предприниматели) освобождены от необходимости ведения полного бухгалтерского учета (счетов бухгалтерского учета, ведомостей, журналов-ордеров, составления бухгалтерского баланса), что позволяет указанным налогоплательщикам получать значительную экономию средств за счет сокращения управленческих расходов и снижения налогового бремени.

Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке. Однако порядок преемственности показателей бухгалтерского учета организаций в этих случаях пока не определен.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также численность работающих в их филиалах и подразделениях) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей[1].

Существует также ограничение, связанное с совокупным размером валовой выручки малых предприятий. Если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Малое предприятие имеет право вести учет по упрощенной форме, выполняя условия, регламентирующиеся Налоговым кодексом РФ.

Одним из этих условий является критерии отнесения предприятий к к субъектам малого предпринимательства. Одним из основных критериев отнесения предприятия к субъектам малого предпринимательства является доля в уставном капитале не превышающая 25 %, а также доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

1. в промышленности - 100 человек;

2. в строительстве - 100 человек;

3. на транспорте - 100 человек;

4. в сельском хозяйстве - 60 человек;

5. в научно-технической сфере - 60 человек;

6. в оптовой торговле - 50 человек;

7. в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

8. в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Таким образом, два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

К основным недостаткам упрощенной системы можно отнести то, что:

-вводится ограничение по применению упрощенной системы - не свыше 15 млн руб. доходов от реализации;

-новая система фактически ликвидирует патенты, хотя это доступная и очень простая система для предпринимателей, и было бы логично дать им право выбора - заменить по желанию единый налог оплатой стоимости патента;

-чтобы пользоваться льготами, в частности не платить НДС, малые предприятия должны выдавать продукт исключительно конечным потребителям. Поэтому в середину производственной цепочки никакое малое предприятие не встанет, поскольку в этом случае оно попадает в невыгодное положение: тот, кто у него покупает, не имеет права на возмещение НДС, а значит, промышленным малым предприятиям невозможно воспользоваться новыми льготами;

-за бортом оказались и венчурные предприятия, создаваемые в научно-технической сфере, т.е. в области высоких технологий.

Кроме того, упрощенная система для некоторых может оказаться определенной ловушкой, так как если предприятие превысит планку в 15 млн руб., оно выпадает из льготной системы, а следовательно, должно платить все налоги, предусмотренные законодательством, и вести полноценную бухгалтерию, как обычные предприятия. И в случае если, например, III квартал оно работало по упрощенной системе (т.е. вело только книгу учета расходов и доходов), то ему будет сложно отчитаться перед налоговиками в полном объеме в конце года, а значит, санкций не избежать.

Одним из основных преимуществ нового налогового законодательства в области малого предпринимательства следует признать отмену уплаты для указанных налогоплательщиков единого социального налога задним числом с 1 января 2002 г., платежи в ПФР засчитываются за минусом суммы единого налога.

При переходе на одну из названных систем налогообложения необходимо предварительно проанализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности, прежде всего рентабельность и будут ли затраты включаться в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по единому налогу. Рассмотрим два примера.

В первом случае от ведения хозяйственной деятельности за налоговый период всего планируется получить 10 млн руб., предполагаемая рентабельность - 25% (расходы - 8 млн руб., доходы - 2 млн). Единый налог, в случае если объектом налогообложения является доход, составит 600 тыс. руб. (10 млн х 6%), а если прибыль - 300 тыс. [(10 млн - 8 млн) х 15%].

Во втором - планируемый размер выручки должен составить 12 млн руб. за налоговый период; предполагаемая рентабельность - 50% (расходы - 8 млн руб., доходы - 4 млн). Единый налог, в случае если объектом налогообложения является доход, составит 720 тыс. руб. (12млн х 6%), а если прибыль - 600 тыс. [(12 млн - 8 млн) х 15%]. Следовательно, платить единый налог с доходов приемлемо лишь при превышении определенного уровня рентабельности от ведения предпринимательской деятельности (около 65%).

1.2. Применение упрощенной системы налогообложения в России и за рубежом

До 1 января 2003 г. субъекты малого предпринимательства (организации и индивидуальные предприниматели) применяли два специальных налоговых режима: режим упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также режим уплаты единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

С 1 января 2003 года применение специальных налоговых режимов осуществляется в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и главой 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ (табл. 1).

Таблица 1

Какие налоги и сборы не исчисляются при упрощенной системе налогообложения

Организации	Индивидуальные предприниматели
Налог на прибыль, исчисляемый на основании Главы 25 НК РФ	Налог на доходы физических лиц, исчисляемый на основании Главы 23 НК РФ
НДС, исчисляемый на основании Главы 21 НК РФ, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ
Налог на имущество предприятия, исчисляемый на основании Главы 30 НК РФ	Налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности, исчисляемый на основании Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц»
Единый социальный налог, исчисляемый на основании Главы 24 НК РФ

Как видно из приведенной таблицы, вместо того, чтобы производить расчет пяти наиболее распространенных (и наиболее значительных по величине) на сегодняшний день налогов, бухгалтеру или индивидуальному предпринимателю необходимо рассчитывать только один налог.

В соответствии с п.2 ст.1 НК РФ Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в России, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в России;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов России и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Таким образом, установление упрощенной системы налогообложения направлено на ведение организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в определенном порядке налогового учета, под которым подразумевается определенная система накопления, обработки и обобщения информации, необходимой для исчисления организациями и индивидуальными предпринимателями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Плательщиками единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, если они соответствуют следующим критериям:

1) не имеют филиалов и (или) представительств;

2) доля участия в этих организациях других организаций не превышает 25 процентов;

3) средняя численность работников не превышает 100 человек;

4) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;

5) доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей;

6) не занимаются специфическими видами деятельности (банки, ломбарды);

7) не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения).

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют следующим критериям:

1) средняя численность работников не превышает 100 человек;

2) доход в течение года составляет не более 15 миллионов рублей;

3) остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей;

4) не занимаются специфическими видами деятельности (нотариусы);

5) не применяют иные специальные налоговые режимы (за исключением системы вмененного налогообложения).

Законодательство ограничило возможность применения упрощенной системы налогообложения для организаций и предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Ни при каких условиях не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, являющиеся банками, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, инвестиционными фондами, ломбардами, нотариусы, занимающиеся частной практикой, а также организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом (табл. 2).

Таблица 2

Организации и индивидуальные предприниматели, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения

Организации	Организации и индивидуальные предприниматели
Банки	Профессиональные участники рынка ценных бумаг
Страховщики	Занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых
Негосударственные пенсионные фонды	Занимающиеся игорным бизнесом
Инвестиционные фонды	Участники соглашений о разделе продукции
Ломбарды	Нотариусы, занимающиеся частной практикой

Установлены два способа перехода на упрощенную систему налогообложения:

1) для ранее созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей;

2) для вновь созданных (зарегистрированных) организаций и индивидуальных предпринимателей.

Переход на упрощенную систему в данном случае осуществляется после постановки на налоговый учет организаций или индивидуальных предпринимателей. Иными словами, данные организации или индивидуальные предприниматели уже применяли общий режим налогообложения. При этом не имеют значения никакие показатели: осуществляли ли они деятельность или нет; получали ли прибыль (доход) или не получали и др.

Таким образом, единственным условием для прохождения стадии перехода на упрощенную систему налогообложения является сохранение лимита размера дохода от реализации. Данное условие должно применяться в следующем порядке.

Доход от реализации по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не превышает 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) в качестве реализации не рассматривается.

Доходы по аренде для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, если они не рассматриваются налогоплательщиком в качестве доходов от реализации.

При формировании доходов от реализации необходимо учитывать операции, связанные с переходом права собственности, но не признаваемые для целей налогообложения реализацией. Следовательно, эти операции не могут также участвовать при определении дохода от реализации.

К таким операциям в частности относятся:

- осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

- передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

- передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

- изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

Претенденты-предприниматели – это индивидуальные предприниматели, которые желают перейти на упрощенную систему налогообложения. Иными словами, никаких специальных условий для претендентов-предпринимателей не установлено.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Указанное положение означает что, если организация или индивидуальный предприниматель, побывав на упрощенной системе, переходит на общий режим налогообложения, то последующий переход на упрощенную систему налогообложения возможен лишь через один год.

В результате налогоплательщик прекращает вести "упрощенный" налоговый учет, который ведется в Книге учета доходов и расходов.

Данная Книга учета может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Если она велась на бумаге, то при переходе на общий режим налогообложения ее не надо представлять в налоговую инспекцию. Ведь до того как налогоплательщик начал отражать в ней хозяйственные операции, она была прошита, пронумерована и скреплена подписями и печатями налогоплательщика и налоговой инспекции. Представить Книгу учета налогоплательщик должен только в случае, если в отношении него будут проводиться контрольные мероприятия, например камеральная налоговая проверка.

Если же налогоплательщик вел Книгу учета в электронном виде, по окончании налогового периода, то есть по состоянию на 31 декабря отчетного года, он должен:

- распечатать ее;

- пронумеровать и указать на последней странице количество содержащихся в ней страниц;

- прошить;

- подтвердить подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и скрепить печатью.

Затем Книга учета заверяется подписью должностного лица налоговой инспекции и скрепляется ее печатью. Налогоплательщик представляет Книгу учета, которая велась в электронном виде, на заверение не позднее срока представления налоговой декларации.

Переход на общий режим налогообложения не освобождает налогоплательщика от обязанности подать декларацию по единому налогу и уплатить этот налог по истечении налогового периода.

Второй способ перехода на упрощенную систему заключается в следующем. Данный способ перехода используется теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые хотят применять упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации).

В связи с этим данные субъекты должны обладать признаками налогоплательщика единого налога также с момента создания (регистрации).

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения с момента их создания (регистрации), должны подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя подается в налоговый орган соответственно по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации.

Таким образом, данный способ применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые успели вовремя подать заявление о переходе.

Если вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель нарушили установленный срок, то они вправе перейти на упрощенную систему налогообложения по правилам первого способа (путем подачи заявления с 1 октября по 30 ноября соответствующего года).

Таким образом, способы перехода на упрощенную систему представим в следующем виде (рис. 1).

Первый способ перехода
Организации (доход от реализации не более 11 млн. руб.)	С 1 октября по 30 ноября подают заявление
Индивидуальные предприниматели		Налоговый орган по месту нахождения (месту жительства)
Второй способ перехода
Вновь созданные организации	Вместе с заявлением о постановке на налоговый учет подают заявление	Налоговый орган по месту нахождения (месту жительства)
Вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели

Рис. 1. Переход на упрощенную систему

Налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели), перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны применять ее на протяжении всего налогового периода, если не наступят основания для обязательного прекращения действия упрощенной системы или не будут нарушены условия признания субъекта налогоплательщиком.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Таким образом, добровольный отказ от применения упрощенной системы налогообложения возможен только начиная с нового календарного года. При этом в налоговый орган по месту учета не позднее 15 января нового года необходимо направить уведомление об отказе.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, утрачивают право на ее применение и переходят на общую систему налогообложения в следующих случаях:

1) если по итогам налогового (отчетного) периода их доход превысит 15 млн. рублей;

2) если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей.

Для организаций в состав дохода включаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав и внереализационные доходы.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик (организация, индивидуальный предприниматель) считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено превышение установленных для него критериев.

Следовательно, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. рублей, то такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло превышение установленных лимитов.

Исходя из анализа вышеназванной нормы, можно сделать следующие выводы.

Данное положение применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Данное положение применяется при любом способе утраты права на применение упрощенной системы налогообложения (как при добровольном, так и при обязательном способе). Однолетний срок запрета начинает исчисляться с момента утраты права.

Рассмотрим обязательные критерии признания организаций и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками по единому налогу. В случае нарушения иных признаков налогоплательщиков возникает ситуация налоговой ошибки.

В отношении организаций речь идет о следующих нарушениях:

1) создание филиалов и (или) представительств;

2) образование доли участия в этих организациях других организаций в сумме более 25 процентов;

3) превышение допустимой средней численности работников в 100 человек;

4) занятие специфическими видами деятельности (игорный бизнес, ломбарды);

5) применение иного специального налогового режима.

В отношении индивидуальных предпринимателей речь идет о следующих нарушениях:

1) превышение допустимой средней численности работников в 100 человек;

2) занятие специфическими видами деятельности (игорный бизнес);

3) применение иного специального налогового режима.

Если в период применения упрощенной системы налогообложения организация или индивидуальный предприниматель допустит какое-либо из указанных выше нарушений, то она (он) перестает быть налогоплательщиком единого налога.

При этом, переход на общую систему налогообложения в этом случае должен также осуществляться с начала того квартала, в котором произошло данное нарушение. Однако, льготный порядок перехода к общей системе налогообложения, который предусмотрен при обязательном переходе, в данном случае не применяется. Следовательно, организация и индивидуальный предприниматель должны будут доплатить соответствующие налоги и пени и сдать соответствующие налоговые декларации.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Ставка единого налога составляет 15 процентов.

Налогоплательщик уплачивает минимальный налог, в случае, если по итогам налогового периода сума исчисленного налога оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо отсутствует налоговая база для исчисления единого налога (получены убытки).

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Процедура расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, зависит, прежде всего, от выбора объекта налогообложения.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют по итогам каждого отчетного периода сумму квартального авансового платежа по налогу. Квартальный авансовый платеж рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев.

По окончании налогового периода, то есть по окончании календарного года, рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а сумма налога.

При расчете сумма квартального авансового платежа, исчисленная нарастающим итогом, уменьшается на сумму авансовых платежей по налогу, уплаченных ранее в течение налогового периода.

Сумма налога, исчисленного по итогам работы за год, а также исчисленные суммы квартальных авансовых платежей по налогу у организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшаются на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплачиваемых за тот же период времени, что и рассчитываемые суммы налога (квартальных авансовых платежей), а также на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с положениями Закона N 167-ФЗ.

Необходимо отметить, что формулировка "уплачиваемых" несколько некорректна. Однако исходя из данной формулировки по мнению специалистов можно сделать вывод, что речь идет о суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период времени, что и рассчитываемые суммы налога (квартальных авансовых платежей), но не обязательно фактически перечисленных, то есть о взносах, которые уплачены в течение отчетного периода или должны быть уплачены по результатам отчетного периода.

К сожалению, в Методических рекомендациях не отражена четко позиция МНС России по данному вопросу. Во избежание возможных разногласий с налоговыми органами до окончательного разъяснения данного вопроса целесообразно перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные за отчетный период, до окончания отчетного периода. В таком случае налогоплательщики совершенно смело могут уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей) на сумму начисленных и перечисленных взносов в Пенсионный фонд.

Сумма налога или квартального авансового платежа по налогу при этом не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, также исчисляют по итогам каждого отчетного периода сумму квартального авансового платежа по налогу. Квартальный авансовый платеж рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев.

Уплата квартальных авансовых платежей и налога производится по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются как организациями, так и индивидуальными предпринимателями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, уплата в бюджет налога на 2004 год должна быть произведена не позднее 31 марта 2005 года.

Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, уплата в бюджет налога за 2004 год должна быть произведена не позднее 30 апреля 2005 года.

Одним из и самых распространенных является специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленный главой 26.3 НК РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Он может применяться (или не применяться) по решению субъекта Российской Федерации в отношении ограниченного круга видов предпринимательской деятельности

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения выступает вмененный доход налогоплательщика.

При расчете налога налоговой базой является величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

При этом базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

К2 применяется по решению субъекта Российской Федерации;

значение К2 определяется законами субъектов Российской Федерации.

В 2005 году: К1 не применяется. К3=1,104

Налоговый период – квартал.

Ставка налога составляет 15% величины вмененного дохода.

уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

– оказания бытовых услуг;

– оказания ветеринарных услуг;

– оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

– розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

7) распространения и (или) размещения наружной рекламы

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного пунктом НК (приведен выше);

3) значения коэффициента К, указанного в статье 346.27 НК.

Уплата ЕНВД заменяет следующие налоги (рис. 2).

Рис. 2. Налогообложение организаций и индивидуальных предпринимателей

Таким образом, уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом.

Рассмотрим основные понятия при уплате единого налога:

вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом (см. ниже);

розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания

стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;

нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего абзаца настоящей статьи к стационарной торговой сети;

площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей;

открытая площадка - специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

магазин - специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;

бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

количество работников - среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству;

транспортные средства - автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски;

платные стоянки - площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Рассмотрим корректирующие коэффициенты базовой доходности.

К - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации.

Корректирующий коэффициент К определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),

где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Км - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К в 2003 - 2005 годах при определении величины базовой доходности не применяется - статья 7.1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ.

К - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля световых и электронных табло, площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и иные особенности.

При определении величины базовой доходности субъекты Российской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации (с 01.01.2006 - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) на календарный год и могут быть установлены в следующих пределах (табл. 3).

Таблица 3

Значения корректирующего коэффициента

2004 год	2005 год
От 0,01 до 1	От 0,005 до 1

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Рассмотрим динамику данного коэффициент в течение 2003-2005 гг. (табл. 4).

Таблица 4

Динамика коэффициента - дефлятора

Период	Коэффициент-дефлятор	Основание
2005 год	1,104	приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298
2004 год	1,133	приказ Минэкономразвития России от 11.11.2003 N 337
2003 год	1	статья 7_1 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ

павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка - легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснаенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи;

платные стоянки - площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств;

площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы - площадь нанесенного изображения;

площадь информационного поля световых и электронных табло наружной рекламы - площадь светоизлучающей поверхности;

распространение и (или) размещение наружной рекламы - деятельность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, плакатов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие.

Таким образом, произошли новые изменения в налоговом законодательстве. Так, Законом Российской Федерации 104-ФЗ принята новая глава Налогового кодекса 26.2, имеющая основной целью развитие малого предпринимательства в России в виде снижения налогового бремени. По оценкам многих экспертов организации и индивидуальные предприниматели действительно имеют значительное снижение налоговой нагрузки от применения данной системы.

3 марта 2006 года состоялось отраслевое совещание департамента финансов и налоговой политики Администрации города, на котором были подведены итоги работы за 2005 год и определены задачи на 2006год.

Исполнение бюджета по доходам за 2005 год в целом проходило достаточно стабильно. Задание по мобилизации доходов в бюджет в объеме 8598230 тыс. руб. выполнено на 100,1%. Доходы бюджета составили 8603109 тыс. руб.

В общем объеме поступлений бюджета города Тюмени налоговые доходы составили 43,5%, их удельный вес, по сравнению с прошлым годом, снизился на 15,2 процентных пункта.

Удельный вес средств, переданных из областного бюджета в виде безвозмездных поступлений, составил 45,9% (3955450 тыс. руб.), и по сравнению с 2004 годом вырос на 4,1%.

В общем итоги по исполнению доходной части бюджета 2005 года положительные: выполнение доходной части бюджета в целом позволило создать стабильную финансовую основу для решения важнейших задач социально-экономического развития города.

Вторым важнейшим направлением нашей работы является работа по своевременному формированию и представлению Тюменской городской Думе в установленные сроки проекта бюджета города Тюмени на очередной финансовый год. В прошедшем году удалось организовать эту работу в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ, вступающими в силу с 1 января 2006 года согласно Федеральному закону от 20.08.2004 №120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений», закрепляющими доходные источники за местными бюджетами на постоянной основе.

Так, на постоянной основе за бюджетом муниципального образования город Тюмень закреплены доходные источники: земельный налог и налог на имущество физических лиц по нормативу 100 процентов, единый налог на вмененный доход по нормативу 90 процентов, единый сельскохозяйственный налог - 60 процентов, налог на доходы физических лиц – 30 процентов и государственная пошлина. Таким образом, в 2006 году по сравнению с 2005 годом вместо 12 осталось 6 налогов, в том числе 2 федеральных, 2 со специальными режимами налогообложения и 2 местных.

Кроме того, с 01.01.2006г. вступают в действие нормы Закона РФ от 29.11.2004 №141-ФЗ, дополняющего Налоговый кодекс РФ главой 31 «Земельный налог», и Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах», определяющего, что с 1 января 2006 года нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований вводится в действие система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

С целью реализации норм указанных Законов, предоставляющих органам местного самоуправления право введения в действие земельного налога и единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории муниципального образования, проделана большая работа по разработке проектов решений Тюменской городской Думы «Об утверждении Положения о местных налогах города Тюмени» и «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Тюмени».

В 2005 году была проделана большая работа по разработке значений корректирующего коэффициента К2, применяемого при уплате единого налога на вмененный доход (ЕНВД). В результате были определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в пределах перечня, установленного п. 2 статьи 346.26. Налогового кодекса Российской Федерации, и значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2.

В настоящее время единый налог на вмененный доход является одним из немногих доходных источников местного бюджета, по которому решения представительных органов местного самоуправления могут оказать существенное влияние на размер его поступлений. Следует еще раз отметить, что в 2006 году норматив отчислений по данному налогу составляет 90 % (в 2005 году – 3%).

Запланированные поступления единого налога на вмененный доход в бюджет города в 2006 году с учетом сроков уплаты составляют 353 284 тыс. руб., фактические поступления которого в 2005 году (по нормативу 90 %) составили 302567 тыс. руб. (из них поступили в городской бюджет 3%).

Рост поступлений единого налога на вмененный доход в 2006 году по сравнению с 2005 годом объясняется рядом причин:

- рост числа налогоплательщиков (прогноз на 2006 год – 11 255 организаций и индивидуальных предпринимателей, в 2005 году – 10 490);

- рост значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2;

- перевод на уплату единого налога на вмененный доход новых видов предпринимательской деятельности (по бытовым услугам – ремонт мебели, ремонт жилья и других построек, услуги бань и душевых, ритуальные, обрядовые услуги; оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров; оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей).

В США малый бизнес поддерживают следующие государственные органы:

Администрация малого бизнеса (АМБ);

специальные подразделения в министерствах и ведомствах по работе с отдельными группами мелких бизнесменов.

Помимо этого действует широкая сеть специальных учреждений в органах местной власти.

АМБ, созданная в 1953 г. при Белом доме и насчитывающая ныне около 1 тыс. чел., предоставляет малым и средним предприятиям следующие услуги:

-обеспечивает финансовую поддержку;

- содействует в получении заказов;

- оказывает различного рода бесплатные консультации.

Во всех штатах работают 100 региональных центров АМБ с численностью персонала до 40 чел. в каждом. В системе Администрации работают 5 тыс. чел., в том числе 4,1 тыс. за пределами Вашингтона; на добровольной основе к работе привлечено около 13 тыс. пенсионеров, имеющих опыт управления. Основными функциями Администрации являются финансовая помощь малому бизнесу на возвратной основе, правовая защита, организация обучения с учетом специфики контингента (национальные меньшинства, пенсионеры, женщины, молодежь и т. д.). В 1986 г. доходы малых предприятий стали облагаться налогами на льготных условиях.

Так, месячные доходы до 16 тыс. долл. облагаются 10%-ным налогом, от 16 до 50 тыс. долл. — 15%-ным, 51-75 тыс. долл. — 25%-ным и сверх 75 тыс. долл. — 34%-ным. АМБ полномочна гарантировать коммерческим банкам до 90% кредита, выдаваемого ими малым предприятиям. Для поддержки малых и средних предприятий государство ежегодно выделяет около 4 млрд. долл1.

Зарубежные специалисты особое внимание уделяют вопросам обеспечения работающих в малом бизнесе всей необходимой информацией, а также консультациями. Институт малого бизнеса подготовил объединенную программу, по которой в учебных заведениях США работают курсы основ управления малыми предприятиями.

Во Франции для поддержки малого бизнеса используются средства таких специализированных учреждений, как Депозитная касса, Национальный кредит, Земельный кредит, Центральная кредитная касса гостиниц, торговых и промышленных предприятий, Предпринимательский кредит и т. п. С целью предоставления долгосрочного кредита (на 10 и 18 лет) для малых и средних предприятий был создан филиал Национального кредита — Общество финансовых гарантий. Его основная функция — выдача поручительств в форме дополнительных гарантий для операций менее или равных одному млн. франков. Долгосрочные ссуды под умеренный процент выдаются мелким и средним предприятиям провинций Обществами регионального развития, среднесрочный кредит — Национальной кассой государственных рынков. Это — специализированные финансовые учреждения, которые являются посредниками между государственным бюджетом и предприятиями, использующими его средства.

В 1970 г. во Франции был создан Институт промышленного развития, который содействовал становлению малых промышленных предприятий. Значительную помощь малому бизнесу оказывает также Ассоциация мелких предпринимателей.

Согласно французскому законодательству, с 1982 г. вновь образованные малые компании освобождаются на три года от уплаты налогов. В течение двух последующих лет компании выплачивают лишь половину причитающейся суммы налога. С 1992 г. налог для них во Франции снизился с 38 до 33,3%2.

Правительство Японии, органы местной власти, крупный бизнес и самостоятельные объединения мелких предприятий определяют политику стимулирования и развития малого предпринимательства. Центральные и местные органы власти оказывают помощь мелким предприятиям в виде субсидий, займов, налоговых льгот, обучающих программ и т. д. В стране действует на правах министерства такой административный орган, как Комиссия по справедливым сделкам, который контролирует выполнение антимонопольного законодательства в интересах малых предприятий. В Министерстве торговли и промышленности работает Управление мелких и средних предприятий, Финансовая корпорация малого бизнеса, Национальная финансовая корпорация и Банк Соко-Чукин.

Финансовая корпорация малого бизнеса предоставляет долгосрочные займы на льготных условиях для расширения основного и оборотного капитала. Национальная финансовая корпорация через сеть 500 торгово-промышленных палат ежегодно выдает займы на сумму 500 млрд. иен. Банк Соко-Чукин финансирует деятельность малых и средних кооперативов, а также организаций, созданных этими кооперативами. В Японии действует система дополнительного общественного кредитования, гарантирующая и страхующая кредиты, предоставляемые малым и средним предприятиям. Эта система реализуется 52 ассоциациями гарантированного кредита и Корпорацией страхования малого и среднего бизнеса. В результате острой конкурентной борьбы около 70% малых предприятий Японии закрываются, не просуществовав на рынке и пяти лет. Вместе с тем, при определенных условиях каждое малое предприятие может стать средним и крупным. Так, все ведущие крупные компании Японии начинали свою деятельность с малого бизнеса.

В 1978 г. в Великобритании появились первые три предпринимательских агентства, которые призваны были содействовать активному развитию малых предприятий соответствующих районов. Через десятилетие количество этих агентств достигло трехсот. В Министерстве торговли и промышленности действует Служба мелких фирм, которая имеет на местах сеть представительств, консультирующих малые и средние предприятия.

В целях поддержки малого бизнеса в Германии уже в течение многих лет реализуется программа стимулирования накоплений для организации собственного дела. При этом в помощь малому предпринимательству ежегодно выделяется до 2 млрд. марок. В этой стране также действует такой государственный орган, как Кредитное учреждение для восстановления, который выдает кредиты под очень низкие проценты и на длительные сроки. В то же время малым предприятиям предоставляется более 180 видов различных налоговых льгот. В Германии уже многие годы действует федеральная программа "Акционерный капитал", цель которой — стимулирование создания новых малых и средних предприятий. Этот государственный кредит предусматривает выплату процентов по займу в первый год — два, во второй — четыре и в третий — шесть процентов годовых. В целом погашение ссуды производится в течение десяти лет.

Значительную практическую помощь малому и среднему бизнесу в развитых странах оказывают торгово-промышленные палаты (ТПП), которых, например, в Германии насчитывается 83, во Франции — 183 (вместе с заморскими департаментами), а в Японии — 500.

В Лионской ТПП работает компьютерный информационный центр, который обеспечивает предпринимателей информацией о любой фирме, производящей или потребляющей ту или иную продукцию. Более того, в Ницце расположен Французский Национальный компьютерный информационный центр, в котором сосредоточена подробная информация о всех французских предпринимательских фирмах. Этот центр имеет информационные связи с аналогичными учреждениями других западноевропейских стран. Любой предприниматель с помощью обычного компьютера, связанного с единой компьютерной информационной системой, может оперативно получить за умеренную плату из Ниццы любые данные о потенциальных партнерах и их предпринимательских возможностях. Кстати, в настоящее время и российские предприниматели, независимо от объема их деятельности, войдя в Интернет, могут получить исчерпывающую информацию о возможностях установления деловых связей с французскими или иными фирмами.

Помимо государственных органов, оказывающих различную поддержку малому бизнесу, мелкие предприниматели в зарубежных странах создают самостоятельные общественные организации в целях собственной выживаемости и эффективной деятельности. Государство тесно сотрудничает с этими организациями, реализуя многие их рекомендации через принятие законодательных актов. Так, в США действует Законодательный совет по вопросам малого бизнеса, который создан по инициативе общественной организации — Национальной ассоциации малого бизнеса. Последняя периодически проводит конференции, на которых вырабатываются рекомендации государственным органам для проведения политики содействия малому и среднему бизнесу

Глава 2. Анализ деятельности предприятия малого предпринимательства на примере ООО «Коралл»

2.1 Методика исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны по истечении налогового периода - календарного года (см. пункт 1 статьи 346.19 НК РФ) исчислить и уплатить в бюджет сумму единого налога. Сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

На основании статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам 2005 года подаются (и соответственно налог уплачивается):

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2006 года;

- налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля 2006 года.

Декларация по итогам 2005 года представляется налогоплательщиками по форме, утвержденной приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647.

Рассмотрим порядок исчисления единого налога и составления налоговой декларации в зависимости от выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют единый налог исходя из суммы полученных ими доходов, учитываемых при налогообложении на основании статьи 346.15 НК РФ, и налоговой ставки 6 процентов.

В течение 2004 года такие налогоплательщики исчисляли и уплачивали в бюджет квартальные авансовые платежи по налогу, исходя из ставки налога (6 процентов) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При применении этой нормы НК РФ следует принимать во внимание два момента:

1) сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму фактически уплаченных страховых взносов (см. письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25);

2) под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособностью следует понимать только те пособия, которые выплачивались за счет средств налогоплательщика-работодателя (см. письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15).

По итогам 2005 года сумма доходов ООО «Коралл», учитываемых для целей исчисления единого налога по правилам статьи 346.15 НК РФ, составила 900 000 руб.; сумма уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 29 200 руб.; общая сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности - 4500 руб., в том числе за счет средств организации - 3000 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов 2004 года, - 16 800 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам 2004 года.

Сумма единого налога составит:

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Определим 50% от суммы исчисленного налога:

54 000 руб. х 50% = 27 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50 процентов суммы исчисленного единого налога (29 200 руб. > 27 000 руб.), сумма налога может быть уменьшена только на 27 000 руб. страховых взносов.

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за 2004 год, составит:

54 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб. = 24 000 руб.

С учетом уплаченных ранее квартальных авансовых платежей сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по итогам налогового периода, составит:

24 000 руб. - 16 800 руб. = 7200 руб.

Непосредственно расчет единого налога осуществляется в разделе 2 налоговой декларации. Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из величины доходов, заполняют только графу 3 "Доходы" этого раздела декларации.

Рассмотрим построчно порядок заполнения графы 3 раздела 2 налоговой декларации.

Строка 010 - по данной строке налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по коду строки 010 указывается сумма полученных им доходов от предпринимательской деятельности.

По строке 010 следует отразить сумму 900 000 руб.

Эту же сумму указываем в графах 040 и 060.

Строки 020, 030, 041, 050, а также 100 и 190 налогоплательщиками, исчисляющими налог исходя из суммы доходов, не заполняются.

По строке 070 в графе 3 декларации указана ставка единого налога - 6 процентов.

Строка 080 - по этой строке указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, которая рассчитывается как произведение значений, указанных по строкам 060 и 070, деленное на 100.

В нашем случае по данной строке указывается сумма 54 000 руб. (900 000 руб. х 6%).

Строка 110 - предназначена для отражения суммы уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В нашем примере это сумма 29 200 руб.

Строка 120 - по этой строке необходимо указать сумму уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающую (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080, 27 000 руб.

Строка 130 - указывается общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности - 4500 руб.

Строка 140 - по строке показывается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика, 3000 руб.

Строка 150 - предназначена для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период. Значение этой строки определяется как разница значений строк 080, 120 и 140. Отрицательное значение по коду строки 150 графы 3 не отражается.

По условиям примера 1 по строке 150 следует показать сумму 24 000 руб. (54 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб.).

Строка 160 - по этой строке указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды) - 16 800 руб.

Строка 170 - указывается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Значение строки 170 определяется как разница значений строк 150 и 160. Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается.

По строке 170 отражается сумма 7200 руб. (24 000 руб. - 16 800 руб.).

Строка 180 - по этой строке отражается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Строка 180 заполняется в том случае, если сумма, указанная по строке 160 больше, чем сумма, указанная по строке 150. Значение строки 180 определяется как разница значений строк 160 и 150. Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается.

2.2 Анализ применения упрощенной налоговой системы на ООО «Коралл»

С 1 января 2000 ООО «Коралл» перешло на упрощенную систему налогообложения. Средняя за отчетный период численность ООО «Коралл» определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско - правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

ООО «Коралл» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

ООО «Коралл» самостоятельно выбирало форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. ООО «Коралл» как малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо соблюдение, а это в свою очередь:

1) единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

2) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета, применяемых ООО «Коралл», осуществляется посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, ООО «Коралл» использует специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и других отраслей законодательства.

Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговым кодексом отнесена упрощенная система налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривается главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".

В принципе, идея появления такого специального налогового режима не нова. Еще в 1995 году был принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ), утративший силу с 1 января 2003 года на основании ст.3 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ). Взамен этого закона введена в действие глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" (п.2 ст.1 Закона N 104-ФЗ).

Глава 26.2 НК РФ несет в себе существенные отличия от требований указанного Закона N 222-ФЗ, при этом в ней законодатель сделал попытку исправить те неточности, которые присутствовали в ранее действовавшем законе и принять данный законодательный акт в соответствии с требованиями, предъявляемыми к подобным актам законодательством о налогах и сборах.

В то же время новая глава 26.2 НК РФ содержит как позитивные, так и негативные моменты.

Позитивным моментом нового закона является устранение неравенства при налогообложении организаций и индивидуальных предпринимателей.

До введения в действие глава 26.2 НК РФ ст.1 Закона N 222-ФЗ об упрощенной системе закона содержала различные положения, касающиеся организаций и индивидуальных предпринимателей.

Для организаций - субъектов малого предпринимательства упрощенная система налогообложения заменяла уплату совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций. При этом уплатой единого налога заменялась вся совокупность налогов, за исключением ограниченного перечня: таможенных платежей, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса) и пр.

По-прежнему, вне законодательного регулирования остается разрешение противоречия (коллизии) между федеральными законами, устанавливающими и вводящими новые налоги для субъектов малого предпринимательства, с одной стороны, и четырехлетним мораторием, установленным Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ), с другой стороны.

Как указывалось выше, упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные (зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов ООО «Коралл», перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.

Исходя из того, что применение упрощенной системы налогообложения ООО «Коралл» - это особый налоговый режим, обусловленный действием налогового законодательства, к нему применяются общие принципы налогообложения, установленные первой частью НК РФ.

1) виды налогов и сборов, взимаемых в России;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Таким образом, установление упрощенной системы налогообложения направлено на ведение ООО «Коралл», перешедшей на упрощенную систему налогообложения в определенном порядке налогового учета, под которым подразумевается определенная система накопления, обработки и обобщения информации, необходимой для исчисления организациями и индивидуальными предпринимателями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основными задачами налогового учета ООО «Коралл» являются:

- ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из сказанного выше очевидно, что поскольку упрощенная система налогообложения предусмотрена Налоговым кодексом, применяться она может исключительно в целях налогообложения.

Применение упрощенной системы позволяет достичь существенной налоговой экономии. Особенно это актуально при применении данной системы в комплексе "основное предприятие - предприятие на упрощенной системе" в торговых операциях, лизинговых схемах. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что применение упрощенной системы налогообложения позволяет оптимизировать налоговые платежи только в случае незначительных затрат предприятия, поскольку при большой расходной части сумма подлежащего уплате налога, может значительно превысить полученные доходы.

Применение льгот и освобождений

1. Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.

В соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

-предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые каникулы;

-предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;

-по ставкам - понижение ставки;

-по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков. Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.

Указанные виды налоговых льгот могут предоставляться в следующих формах.

1) Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц.

Например, Налоговым кодексом РФ (часть II) предусматривается частичное освобождение инвалидов Великой Отечественной войны и т.д. Такое освобождение является постоянным. Полное или частичное (по некоторым налогам) освобождение от уплаты налогов на определенный срок (налоговые каникулы) предусмотрено для малых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями.

2) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога. Изъятия, как и освобождения, могут предоставляться на постоянной основе (например, льгота при уплате НДС по операциям страхования) или на ограниченный срок.

3) Установление необлагаемого минимума.

То есть минимальной части объекта, не облагаемой налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.

4) Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика.

Например, совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели. Размеры вычетов могут быть лимитированные и не лимитированные

5) Понижение налоговых ставок.

6) Вычет из налогового оклада.

Самая эффективная налоговая льгота, которая абсолютно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет. Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым расходам плательщика.

7) Возврат ранее уплаченного налога

Это означает компенсацию плательщику налога, уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции предприятия-экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и т.д.

Однако, представляется, что этот механизм, может считаться льготным только условно, так как, по нашему мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых платежей, но не льгота, в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше.

8) Изменение срока уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты налога).

2. В первую очередь многие льготы позволяют достичь максимального экономического эффекта. Например, льготы для предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, предприятие имеет полное освобождение от уплаты налога на имущество, освобождение от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника).

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика. То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не пользоваться льготой.

Институт отказа от льготы и приостановления ее использования, требует, по нашему мнению, более детальной проработки. На практике некоторые налоговые органы считают, что если налогоплательщик не заявил (не учел при заполнении налогового расчета) какую-либо льготу, то право на ее применение считается автоматически прекращенным.

Для того чтобы не возникали подобные спорные ситуации, необходимо под отказом понимать активные действия налогоплательщика по отказу. Иными словами, отказ от использования льготы должен быть подтвержден письменным заявлением налогоплательщика об отказе от использования льготы, которое может быть подано в налоговый орган в произвольной форме вместе со сдачей налоговой декларации.

В п.16 Постановления Пленум Верховного Суда РФ N 41 Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.99 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что: "При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт не учета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде".

Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Ниже приведен практически полный перечень наиболее часто применяемых льгот по важнейшим налогам.

Проанализировав предприятие ООО «Коралл» до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно найти снижение нагрузки налогового бремени.

Проанализируем налоговую нагрузку для предприятия ООО «Коралл» в 2003 году при применении им упрощенной системы.

Для простоты и наглядности в расчете учитываются только основные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (налог на доход), единый социальный налог, кроме взносов в Пенсионный фонд и на страхование от несчастных случаев. Налог на имущество предприятий в расчете не учтен, так как доля в общей сумме налоговых отчислений невелика.

Таблица 2.1.

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл»

при рентабельности 25% и материалоемкости 10%. в 2004 году

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	1764432
Налог с продаж	420103
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4222726
Единый социальный налог (35,6%)	1503290
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	-
Страхование несчастных случаев (0,2%)	8445
Прибыль –(доход – расход)	1785378
Налоги на доходы (24%)	428491
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	3948318
% налоговой нагрузки	44,75

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 1785378руб. (8822158-420103-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 428491руб.(1785378 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляют 3948318руб. (1764432+420102-176443+1503290+8445+428491)

Процент налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет (налоги к перечислению) к выручке.

Процент налоговой нагрузки составляет 44,75% (3948318 : 8822158).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 6% с доходов.

Таким образом, из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 6% с доходов прибыль определена в сумме 8822158 руб., налог на доходы 529329 руб. (8822158 х 6%). Налоги к перечислению составляют сумму 955754 руб.(681356+9734+529329-264665).

Таблица 2.2.

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 6% с доходов

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (35,6%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	529329
Единый налог – Пенсионный фонд	264665
Налоги к перечислению	955754
% налоговой нагрузки	10,83

Процент налоговой нагрузки составляет 10,83% (955754 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов 6% 2992564 руб. (3948318 – 955754).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 15% с доходов минус расходы.

Из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 15% с доходов минус расходы прибыль определена в сумме 2205577руб.(8822158-882216-176443-4866832-681356-9734), налог на доходы 332297 руб. (2205577+9734 х 15%). Налоги к перечислению составляют сумму 1023387 руб.(681356+9734+332297).

Процент налоговой нагрузки составляет 11,60% (1023387 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов минус расходы 15% составляет 2924931 руб. (3948318 – 1023387).

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 15% с доходов минус расходы

Таблица 2.3.

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	-
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	176443
Фонд оплаты труда (макс)	4866832
Единый социальный налог (35,6%)
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	681356
Страхование несчастных случаев (0,2%)	9734
Прибыль –(доход – расход)	2205577
Налоги на доходы	332297
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	1023387
% налоговой нагрузки	11,60

Вышеприведенные расчеты сделаны с учетом ставок налогов, применяемые в 2004 году.

Рассчитаем налоги к перечислению предприятием по общей системе уплаты налогов в 2005 году с учетом того, что ставка налога на добавленную стоимость сократится против ставки 2004 года на 2 пункта и составит 18% , налог с продаж в размере 5% будет отменен.

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 2205481руб. (8822158-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 529315руб.(2205481 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляю 3470239руб. (1587988-158799+1503290+8445+529315)

Процент налоговой нагрузки составляет 39,34% (3470239 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме в 2004 году против данных 2003 года составляет 478079 руб.(3948318 – 3470239), при ставке упрощенной системы налогообложения 6% - 2514485 руб. (3470239 – 955754), а при ставке 15% упрощенной системе налогообложения(доходы минус расходы) – 2446852 руб. (3470239 – 1023387).

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и материалоемкости 10%. с учетом изменений в 2005 году

Таблица 2.4.

Показатель	Сумма
Выручка от реализации	8822158
НДС начисленный	1587988
Налог с продаж	-
Материальные затраты	882216
НДС входной	158799
Фонд оплаты труда (макс)	4222726
Единый социальный налог (35,6%)	1503290
Страховые взносы в Пенсионный фонд (14%)	-
Страхование несчастных случаев (0,2%)	8445
Прибыль –(доход – расход)	2205481
Налоги на доходы (24%)	529315
Единый налог – Пенсионный фонд	-
Налоги к перечислению	3470239
% налоговой нагрузки	39,34

При упрощенной системе налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы составляет также, как и в расчете на 2004 год – 10,83% и 11,60% соответственно.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Коралл» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%. Однако, следует иметь в виду, что с 2005 года все субъекты малого бизнеса смогут применять данный специальный налоговый режим с объектом налогообложения «доход – расход» по ставке 15%.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию ООО «Коралл» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Коралл» является то, что предприятие не будет платить:

единым

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Замена пяти налогов одним приведет к тому, что у ООО «Коралл»:

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;

3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;

4) упростится ведение учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2004 года ООО «Коралл» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО «Коралл» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «Коралл» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 000 000 рублей. Для предприятий малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е. ООО «Коралл» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.

Глава 3. Совершенствования учета и налогообложения

3.1 Преимущества упрощенной системы налогообложения в сравнении с общим режимом

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут далеко не все фирмы. Однако это не значит, что для них полностью закрыты преимущества этого спецрежима. Чтобы ими воспользоваться, достаточно открыть вспомогательную фирму на упрощенке и перевести на нее часть бизнеса. Такая схема помогает сэкономить на налоге на имущество, едином соцналоге и налоге на прибыль.

Прежде чем регистрировать фирму на упрощенке, нужно решить, как она будет платить налоги. Существует два варианта.

Первый - 6 процентов единого налога с доходов (ст. 346.14, 346.20 НК). Этот способ уплаты налога выгоден, если у вспомогательной фирмы не будет существенных расходов.

Второй вариант - 15 процентов единого налога с разницы между доходами и расходами (ст. 346.14, 346.20 НК). Такой способ оптимален, если вы планируете покупать на упрощенца основные средства. В этом случае вы сможете включить их стоимость в расходы. И вполне возможно, в результате по итогам года заплатите только минимальный налог - 1 процент с доходов (п. 6 ст. 346.18 НК).

Лимиты, свойственные упрощенке (например, лимит выручки или остаточной стоимости основных средств, ст. 346.12 НК), можно обойти, создав несколько новых фирм.

Дальнейшая схема действий проста. Прежде всего большинство дорогостоящих основных средств нужно перевести на вспомогательную фирму. Однако основная фирма будет продолжать ими пользоваться. Для этого она заключит с фирмой-упрощенцем договор аренды оборудования.

Перевести основные средства на баланс упрощенца можно по-разному.

Технически самый простой способ - продать имущество вспомогательной фирме по минимальным ценам. Однако с точки зрения налогов это невыгодно. Ведь если от налога на прибыль еще можно избавиться (продав имущество совсем без прибыли), то заплатить НДС придется. Причем этот налог уйдет в бюджет безвозвратно - ведь вспомогательная фирма-упрощенец не сможет поставить его к вычету.

Правда, если основная фирма считает НДС "по оплате", она может найти лазейку и здесь. Ведь в этом случае у нее есть возможность оттягивать уплату НДС как угодно долго. А именно - до тех пор, пока упрощенец не оплатит основные средства.

И все же наиболее оптимальный вариант "переброски" имущества - это передача его в уставный капитал. Ведь с такой операции НДС платить не надо (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК).

Однако тут возникает другая опасность: налоговики могут потребовать восстановить НДС с остаточной стоимости переданных основных средств. Имейте в виду: делать это по закону вы не обязаны. Особенно если на основной фирме вы хотя бы некоторое время использовали имущество в деятельности, облагаемой НДС (постановление Президиума ВАС от 11 ноября 2003 г. N 7473/03).

А теперь о главных ограничительных моментах.

Во-первых, сформировать уставный капитал вспомогательной фирмы только из имущества основной фирмы не получится. Дело в том, что применять упрощенку могут только те организации, у которых не менее 75 процентов ее уставного капитала принадлежит гражданам (п. 14 ст. 346.12 НК).

Во-вторых, доля с уставном капитале другой фирмы, превышающая 20 процентов, опасна сама по себе. Для налоговиков это хороший повод обвинить фирмы во взаимозависимости (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК). Это позволит им проверить цены по сделкам между фирмами на предмет их "рыночности" (ст. 40 НК).

Вывод: доля основной фирмы в уставном капитале упрощенца не должна быть выше 20 процентов. Как этого добиться?

Действовать можно так. Оцените предаваемое имущество значительно ниже его рыночной стоимости. Такое право дает пункт 9 ПБУ 6/01. В нем сказано, что стоимость основных средств, переданных в уставный капитал, это их денежная оценка, согласованная учредителями фирмы. Но так вы сможете поступить, если оцените вносимое имущество ниже 20 тысяч рублей. В противном случае определять стоимость основных средств должен независимый оценщик (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ). Так как стоимость передаваемого имущества будет невелика, больше 80 процентов уставного капитала вы сможете внести от физических лиц - владельцев бизнеса (деньгами или другим имуществом).

Есть и другой способ передать основные средства. При этом имущество можно оценивать по его реальной стоимости. Основная фирма учреждает вспомогательную и вносит в качестве вклада в ее уставный капитал свое имущество. Затем она продает 80 процентов своей доли физлицам (владельцам бизнеса) - с рассрочкой оплаты. При этом право собственности переходит к покупателям сразу.

У этой схемы есть существенный недостаток: так как основным владельцем вспомогательной фирмы изначально будет юрлицо, она не сможет сразу же перейти на упрощенку. Такое право она сможет получить только с нового года.

Третий вариант несколько сложнее, зато позволяет не ждать следующего года и сразу же перевести вспомогательную фирму на упрощенку. Опишем его пошагово.

Шаг 1. Основная компания создает "третью" дочернюю фирму и вносит свое имущество в ее уставный капитал. Чтобы исключить подозрения налоговиков в "схеме оптимизации", желательно продемонстрировать, что "дочка" ведет хоть какую-то деятельность.

Шаг 2. Владельцы бизнеса (граждане) учреждают вспомогательную фирму на упрощенке с минимальным уставным капиталом.

Шаг 3. Основная компания продает свою "дочку" упрощенцу.

Шаг 4. Упрощенец тут же решает реорганизовать "третью" фирму в форме присоединения.

В итоге все имущество переходит во владение вспомогательной фирмы на упрощенке. Что и требовалось доказать.

Итак, вы создали вспомогательную фирму на упрощенке и передали ей все дорогостоящее оборудование компании. Какой же экономический эффект вы получите в результате?

Во-первых, вместе с основными средствами основная компания избавится от налога на имущество. Фирма на упрощенке его тоже платить не будет (п. 2 ст. 346.11 НК).

Во-вторых, основная компания получает возможность сэкономить на налоге на прибыль. Ведь сумма арендной платы вспомогательной фирме может быть значительно выше амортизации. При этом фирма-упрощенец с полученных денег заплатит всего 6 процентов единого налога с доходов или 15 процентов по методу "доходы минус расходы" вместо "традиционных" 24 процентов.

Самый проблемный налог в этой схеме - НДС. Дело в том, что упрощенец этот налог не платит. А значит, НДС с суммы арендной платы основная компания не сможет поставить к вычету.

Выход из этой ситуации один - аренду нужно начислять, но не оплачивать. Кстати, в такой ситуации появляется и другой положительный момент. Базу по налогу на прибыль фирма уменьшит сразу после того, как подпишет акт оказания услуг по аренде. Для этого оплата не нужна. А вот базу по единому налогу фирма на упрощенке будет считать кассовым методом. И пока основная фирма не перечислит деньги за аренду, упрощенец платить налоги не будет.

И последнее. За счет вспомогательной фирмы на упрощенке можно сэкономить и на "зарплатных" налогах. Для этого надо перевести в штат фирмы-упрощенца руководителей и других высокооплачиваемых специалистов. Также можно "перекинуть" туда работников, которые отвечают за основные средства.

Результат этой операции очевиден. С зарплаты переведенных сотрудников фирма на упрощенке будет платить 14 процентов в Пенсионный фонд. И это вместо прежних 26 процентов ЕСН.

Кстати, зарплату работникам фирма на упрощенке скорее всего будет выдавать из полученных арендных платежей. В этом случае основная фирма ничего не потеряет на НДС. Она просто заменит один безндсный платеж (зарплату, которую нужно было бы выплачивать по основной фирме) на другой (арендную плату).

Таблица 4

Преимущества упрощенной системы налогообложения перед общей системой налогообложения

Преимущества	Для индивидуальных предприятий	Для организаций
Не нужно вести бухгалтерский учет		+
Для расчета налога можно не нанимать бухгалтера	+
Впоследствии можно отказаться от упрощенной системы налогообложения	+	+
Позволяет минимизировать выплаты в бюджет	+	+

Так, организации, которые работают по "упрощенке", могут не вести бухгалтерский учет, вернее, вести его в минимальном объеме. Что, безусловно, является существенным преимуществом. А индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет в любом случае, какую бы систему налогообложения они ни выбрали. Зато для них, безусловно, важна простота расчета налога. А на упрощенной системе налог рассчитывается элементарно.

Главный плюс упрощенной системы налогообложения - это возможность организации и частному предпринимателю работать "в белую". Разумеется, какую-то сумму придется отдать на налоги.

Единый налог можно уплачивать одним из двух способов: с доходов либо с доходов, уменьшенных на расходы (то есть прибыли). Каждый из этих способов имеет свои плюсы и минусы (табл. 5).

Таблица 5

Плюсы и минусы объектов налогообложения при "упрощенке"

Объект налогообложения: доходы

+ Просто рассчитывать единый налог

+Минимум рисков, связанные с неправильным учетом расходов

+Можно уменьшить единый налог на сумму взносов в ПФР и пособий по временной нетрудоспособности

– Двойное налогообложение доходов по бартерным сделкам

–Не возможно повлиять на сумму налога, увеличивая расходы

Объект налогообложения: доходы минус расходы

+ Можно повлиять на сумму единого налога, планируя и перераспределяя расходы

+Возможность перенести убыток, полученные в текущем году, на уменьшение доходов в течение 10 последующих лет

– Риски, связанные с неправильным учетом расходов

– Ограниченный перечень расходов, которые уменьшают налогооблагаемый доход

Подведем итог и посмотрим, какой способ уплаты единого налога выгоднее (табл. 6).

Таблица 6

Эффективность применения способа уплаты единого налога

при применении УСНО

Уплата единого налога с доходов	Уплата единого налога с разницы между доходами и расходами
Выгодна, если маленькая выручка	Выгодна, если большой оборот
Выгодна, если нет возможности проводить все расходы официально	Выгодна, если есть возможность проводить все расходы официально
Выгодна, если продукция продается физическим лицам за наличные

Выбор того или иного способа уплаты единого налога производится только с учетом специфики самого субъекта хозяйствования.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Следовательно, уплата квартальных авансовых платежей осуществляется 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

3.2 Оптимизация налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

Не все правила кассового метода расчета налога на прибыль распространяются на тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения. Новое письмо Минфина перечеркивает многочисленные разъяснения налоговой службы и делает "упрощенку" гораздо более привлекательной.

Споры "упрощенцев" и налоговых инспекций по поводу списания расходов на приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи, не утихают вот уже третий год. Камнем преткновения служит пункт 2 статьи 346.17 Налогового кодекса, согласно которому расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Из этой нормы представители налоговой службы делают вывод, что фирмы, применяющие упрощенную систему, должны использовать обычный кассовый метод определения расходов. А обычным, в их понимании, является метод, описанный в статье 273 главы 25 Налогового кодекса.

Письмом от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657 МНС России закрепило такое толкование закона на федеральном уровне. Циркуляру министерства вторили десятки писем региональных налоговых управлений. Каждое из них основывалось на том, что кассовый метод подразумевает не только привязку расходов к дате оплаты, но и особый порядок списания затрат по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации. Причем, ссылаясь на то, что расходы "упрощенцев" должны соответствовать критериям, указанным в пункте 1 статьи 252, авторы этих писем утверждали, что стоимость покупных товаров можно списывать только в порядке, предусмотренном статьей 268 Налогового кодекса. То есть после реализации (письма УМНС по г. Москве от 10 октября 2003 г. N 21-07/56743, от 23 июля 2004 г N 21-09/49029, ФНС России от 21 февраля 2005 г. N 22-1-11/222@ и др.).

В аналогичном порядке налоговые ведомства призывали списывать и НДС, уплаченный поставщикам материальных ценностей (письма МНС России от 13 октября 2004 г. N 22-1-15/1667, УМНС по Московской области от 25 октября 2004 г. N 04-27/26347, УМНС по г. Москве от 24 декабря 2003 г. N 21-09/71658).

На самом деле правила, к соблюдению которых призывает налоговая служба, никак не согласуются с упрощенной системой. Дело в том, что расходы по оплате товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, поименованы в подпункте 23 пункта 1 статьи 346.16. Положения статьи 268 никакого отношения к этому подпункту не имеют (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Вот и получается, что расходы у "упрощенцев" возникают сразу же, как только такие товары оплачены.

Звучит слишком хорошо, чтобы быть правдой. Ведь, как правило, большую часть выручки фирма снова направляет на приобретение товара. И если применять данную норму так, как написано, то при определенном стечении обстоятельств налоговая база по "упрощенному" налогу может не возникнуть вовсе.

Тем не менее такой подход подтверждается арбитражной практикой (например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 июня 2004 г. по делу N Ф04/3420-777/А03-2004, Поволжского округа от 30 сентября 2004 г. по делу N А55-15629/03-8, Волго-Вятского округа от 2 декабря 2004 г. по делу N А43-11074/2004-16-499, Уральского округа от 30 марта 2005 г. по делу N Ф09-1089/05-АК). А недавно к мнению судей присоединился и Минфин России.

Письмом от 13 мая 2005 г. N 03-03-02-02/70 министерство подтвердило, что приведенные в статье 346.16 ссылки на отдельные положения главы 25 не распространяются на расходы, поименованные в подпунктах 8 (входной НДС) и 23 (стоимость покупных товаров). Из этого следует, что затраты на покупку товаров, предназначенных для перепродажи, а также суммы НДС, предъявленные поставщиком, можно списать сразу же после оплаты. Причем налог необходимо учитывать отдельно как самостоятельный вид расходов. Требовать в отношении таких издержек соблюдения иных "прибыльных" норм неправомерно. За исключением, разумеется, общих критериев, которым они должны отвечать: экономическая целесообразность, связь с деятельностью, направленной на получение доходов, и наличие подтверждающих документов.

В письме есть и еще один очень важный момент. Цитируем: "разъяснения, содержащиеся в пунктах 1 и 2 письма МНС России от 11 июня 2003 г. N СА-6-22/657, в части распространения на налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, порядка учета доходов и расходов, предусмотренного статьей 273 Кодекса, не соответствуют действующему законодательству". Фактически этой фразой Минфин отменил целый ряд разъяснений ФНС, которые ставили знак равенства между принципами расчета "упрощенного" налога и кассовым методом исчисления налога на прибыль.

Заключение

В экономике России стала прослеживаться тенденция к началу новой, рыночной концентрации и централизации капиталов, а также самой хозяйственной деятельности. Получил развитие процесс поглощения предприятий. Часто наиболее рентабельные малые предприятия оказываются первой жертвой таких поглощений. На месте еще недавно многочисленных индивидуальных торговых ларьков возникли хорошо оформленные торговые павильоны, принадлежащие той или иной крупной фирме. Менее рентабельные предприятия также не выдерживают экономической конкуренции со средними и крупными фирмами и вынуждены свертывать свою деятельность.

В этом смысле на нынешнем этапе российских реформ процессы централизации и концентрации капиталов также противостоят увеличению численности предпринимателей. Но в дальнейшем, как мы полагаем, новые крупные и средние предприятия будут самым активным образом стимулировать создание новых предприятий в структуре формируемых новых хозяйственно-технологических цепочек.

Политика государственной поддержки малых предприятий осуществлялась на базе налоговых льгот, создания (хотя еще и в незавершенном виде) цивилизованного законодательного пространства, информационной поддержки, обучения кадров, формирования сети бизнес парков, налаживания эффективной координации в этой области между федеральным центром и субъектами Федерации, а также с местными органами власти. Но этой поддержки было явно недостаточно. Политика государства в сфере налогообложения до сих пор является удушающей.

Несмотря на это малые предприятия в борьбе за выживание научились самостоятельно приспосабливаться к сложностям рынка. Так, для повышения своей жизнеспособности предприниматели активно диверсифицируют хозяйственную и инвестиционную деятельность. Более чем половина предприятий неторгового профиля помимо основной деятельности в 2005 г. занималась еще и торговлей как несложной, но относительно прибыльной деятельностью с быстрым сроком оборачиваемости капиталов. А торговые капиталы все чаще устремляются в производство, хотя и в самых простых его формах.

Развитие предпринимательства в России происходит в достаточно неблагоприятных для формирования слоя цивилизованных бизнесменов условиях. Несмотря ни на что, российские предприниматели постепенно завоевывают твердые позиции на мировой арене, и наверняка через какой-то промежуток времени они будут лидировать, так как по своим качествам они не только не отстают, но и во многом опережают западных коллег.

Современная экономика развитых стран и Российской Федерации основана в основном на устойчивой деятельности малого бизнеса, для которого создано и развивается в последние годы правовое поле по его поддержке. Либерализация законодательства и поддержка государством занятия гражданами индивидуальной предпринимательской деятельностью эффективно воздействуют на рост числа таких граждан, их доходов и, как следствие, на рост поступлений налогов от них в бюджет.

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть важность правильной организации бухгалтерского учета операций на предприятии ООО «Коралл», ведь именно учет и управление операциями является гарантом надежной и бесперебойной экономической деятельности всех без исключения предприятий. Учет операций должен быть адекватен как ситуации внутри предприятия, так и во внешней экономической среде.

Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности любого предприятия.

Подводя итоги данной работы, можно сделать следующие выводы. По мнению специалистов в области малого бизнеса, новое налоговое законодательство не решает многих проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства, а, следовательно, не может быть достаточным стимулом для развития всего малого предпринимательства в стране. Фактически оно применимо только для микробизнеса и призвано помогать развитию в основном посреднического, торгового бизнеса и сферы услуг.

Одним из выходов для некоторых предприятий для уменьшения налогового бремени является переход с обычной системы налогообложения на упрощенную, которая применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством о налогах и сборах.

В настоящее время для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС). Однако Федеральным законом от 21.07.2004 N 101-ФЗ в п. 2 ст. 346.12 НК РФ внесена поправка, согласно которой данный пункт с 1 января 2006 г. будет выглядеть следующим образом: "Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

Применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Однако такие организации должны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством. Иные налоги уплачиваются ими в соответствии с общим режимом налогообложения, т.е. остальные налоги, предусмотренные налоговым законодательством, уплачиваются в общеустановленном порядке.

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2006 года;

- налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля 2006 года.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Коралл» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%.

Положительным фактором для ООО «Коралл» является то, что предприятие не будет платить:

единым

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Замена четырех налогов одним приведет к тому, что у ООО «Коралл»:

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

4) упростится ведение учета в целом.

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 года ООО «Коралл» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Сложившаяся в последнее время практика взаимоотношений государства и бизнеса показывает, что применять схемы по оптимизации налогообложения пока еще можно, но очень осторожно. Тем не менее есть и совершенно законные способы минимизировать налоги.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. – М., (с изменениями и дополнениями от 01.01.2006г.)

2. Приказ ФНС № ГИ-6-22/96@ от 16.02.2005 «О применении упрощенной системы налогообложения».

3. Акимова В.М. Налоговое законодательство - 2005: изменения по НДФЛ // Российский налоговый курьер. N 23. 2004.

4. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2002. 267с.

5. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2000. 212с.

6. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. СПб.: «Юридический центр Пресс», 2001. 425с.

7. Гусева И.П. Реформирование института налогового контроля в сфере косвенного налогообложения // Адвокат. 2004. №4. С. 15-17.

8. Диков А.О. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. 2000.С. 3-l6.

9. Налоги и налогообложение / Под ред. Л.А. Юриновой. СПб: 2005.

10. Новое в налоговом законодательстве в 2005 году // "БУХ.1С". 2004. - № 12. - с. 17-19.

11. Паскачев А. Б., Кашин В. А., Бобоев М. Р. Большой толковый словарь налоговых терминов и норм / Под ред. Г. И. Букаева. - М.: Гелиос АРВ, 2002.

12. Пепеляева С.Г. Налоговое право. –М., 2002. – 336с.

13. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Бератор-Пресс, 2003.

14. Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах // Хозяйство и право. 1997. N 9.

15. Абрамова Н.В. Зарубежное представительство российского предприятия // Главбух. 2001. N 12

16. Гражданское право. Том II. / Под ред. доктора юридических наук, профессора Е.А.Суханова). М.: Волтерс Клувер, 2004

17. Стоженко О. Имущество совместимо со снижением налога // Двойная запись. N 3. 2005.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий. – М.: Налоги и финансовое право, 2004. – 600 с.

19. Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. – М.: Статус-Кво 97, 2006. – 432 с.

20. Налоги: Учебное пособие / Под ред Черника Д. Г. — М.: Финансы и статистика, 2005. – 480 с.

21. Малый бизнес: налоги и отчетность / Под ред. Оганесова А.Р.. – М.: Главбух, 2004. – 356 с.

22. Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2005 году. – М.: НОРМА, 2002. – 450 с.

23. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-М, 2006. – 555 с.

24. Шеремет А. Д. Сайфулин P. C. Финансы предприятий. - М.: Инфра-М, 2005. – 343 с.

25. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 429 с.

26. Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // Налоговый вестник.– 2005. – N 7. – с. 84.

27. Барулин С.В. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. – 2004. – № 4.– С. 34-35.

28. Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству // Вопросы экономики.– 2003. - №9 - С. 59.

29. Букаев Г.И. О предварительных результатах деятельности налоговых органов в 2005 году и планах на будущее // Налоговая политика и практика. – 2006. - №1. – С. 3-10.

30. Букаев Г.И. Об итогах 2004 года и задачах, стоящих перед налоговыми органами в 2005 году // Налоговая политика и практика. – 2005. - №3. – С. 3-9.

31. Букаев Г.И. Об итогах поступления налогов и сборов в 2005 году и задачах на 2006 год // Налоговая политика и практика. – 2006. - №1. – С. 11-19.

32. Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. – 2003. - №3. – С. 38-54.

33. Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. – 2004. - №2. – С. 22-24.

34. Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. – 2004. - №3. – С. 32-33.

35. Истратова М.В. Упрощенная система в рознице: как вести налоговый учет? // Российский налоговый курьер. - № 6. – 2005. – с. 38-40.

36. Краснов Ю.Н. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. – 2003. - №2. – С. 9-10.

37. Бухгалтерский учет: Учебник /П.С.Безруких, В.Б.Ивашкевич, Н.П.Кондраков и др., Под редакцией П.С.Безруких - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.

38. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии, изд. 9-е, перераб. и доп. - М.: Изд-во «Кнорус», 2003, 659 с.

39. Донцова Л.В, Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. - М.: ИКЦ «ДИС», 2000.

40. Ершова И.В., Иванова Т.М. Предпринимательское право. М., 2001. 315с.

41. Волошин Д.А Списание материалов и товаров при упрощенной системе налогообложения.,//Главбух, N 10, май 2003 г.

42. Гальченко А. Ю. Обновленная "упрощенка"А.,// Двойная запись, N 1, январь 2003 г.

43. Исанова А ,Подача особым режимам. Подправлены главы НК РФ по "упрощенке" и ЕНВД //Двойная запись, N 2, февраль 2003 г.

44. Мирошникова Е.В., М.С. Шевченко, Учет доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения "Главбух", N 4, февраль 2003 г.

45. Михайловская Ю.В. Заполнение книги учета доходов и расходов при "упрощенке" //Главбух, Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 1, I квартал 2003 г.)

46. Самохвалова Ю.Н., Упрощенная система налогообложения //Консультант бухгалтера, N 5, май 2003 г.

47. Краснов Ю.Н. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. – 2004. - №1. – С. 17-20.

48. Лашкина Е. Кудрин корректирует механизм // Российская газета. – 09.04.2004. – № 74. – С. 3.

49. Левадная Т.Ю. Об учет индивидуальными предпринимателями доходов и расходов и хозяйственных операций // Налоговый вестник.– 2003. – № 1. – с. 71-81.

50. Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы. – 2003. - №6. – С. 27-30.

51. Николаева М., Махотова М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. – 2005. - №4. – С. 49-52.

52. О результатах налоговой реформы в 2003 году и перспективных направлениях модернизации налогового админстрирования в 2004 году // Налоговые вести. – 2004. - №4. – С. 12-14.

Приложение

[1] Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

1 Программа государственной поддержки МП // Малое предприятие. - 2000. - № 6. С. 40-43.

2 Каретников М.В. Государственное регулирование экономики. – Челябинск. - 1998. С. 49-51.

Введение

Глава 1. Упрощенная система налогообложения как один из режимов налогообложения

1.1. Общие представления об упрощенной системе налогообложения

1.2. Применение упрощенной системы налогообложения в России и за рубежом

Глава 2. Анализ деятельности предприятия малого предпринимательства на примере ООО «Коралл»

2.1 Методика исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения

2.2 Анализ применения упрощенной налоговой системы на ООО «Коралл»

Показатель

Показатель

Показатель

Показатель

Глава 3. Совершенствования учета и налогообложения

3.1 Преимущества упрощенной системы налогообложения в сравнении с общим режимом

3.2 Оптимизация налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

Заключение

Список литературы

Приложение