Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Счет 69 "Расчеты по страхованию и социальному страховому обеспечению" предназначен для учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу (ЕСН), взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в фонд социального страхования, и взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам на пенсионное страхование, перечисляемым в пенсионный фонд;

- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка.

Для учета расчетов с фондом социального страхования по единому социальному налогу и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбейте на субсчета:

- 69-1-1 "Расчеты с фондом социального страхования по единому социальному налогу";

- 69-1-2 "Расчеты с фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Для учета взносов в пенсионный фонд по страховой и накопительной частям трудовой пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:

- 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";

- 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".

Для учета расчетов с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разбейте на два субсчета:

- 69-3-1 "Расчеты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования";

- 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".

Обратите внимание: часть единого социального налога перечисляется в федеральный бюджет. Для учета этих сумм используйте счет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН".

К примеру ООО "Сатурн" занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду. Согласно договору аренды, в обязанности "Сатурна" входит охрана помещений, сданных в аренду. Заработная плата работникам, осуществляющим охрану, начислена в размере 12 000 руб.

Единый социальный налог "Сатурн" исчисляет по ставке 35,6%, в том числе 28% - в федеральный бюджет, 4% - в фонд социального страхования РФ, 0,2% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ и 3,4% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Бухгалтер "Сатурна" должен сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 12 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым охраной помещений, сданных в аренду;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 480 руб. (12 000 руб. х 4%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 69-3-1

- 24 руб. (12 000 руб. х 0,2%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 91-2 Кредит 69-3-2

- 408 руб. (12 000 руб. х 3,4%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"

- 3360 руб. (12 000 руб. х 28%) - начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет.

Если ваша организация создает резервы предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то ЕСН с заработной платы работников, занятых выполнением этих работ, начисляйте также за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников, начисленной за счет ранее созданного резерва.

Если работники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то ЕСН с их заработной платы отразите так:

Дебет 97 Кредит 69-1-1 (69-3-1, 69-3-2, 68 субсчет "Расчеты по ЕСН")

- начислен единый социальный налог с заработной платы работников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов.

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Счет 19 имеет следующие субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

- учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

- 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость" (при продаже "по отгрузке"), или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (при продаже "по оплате"). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

Учет налога на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет налога на доходы физических лиц. Порядок расчетов и уплаты данного налога рассмотрен в гл.12, там же изложен порядок учета единого социального налога (см. п.12.8).

Учет налога на имущество. Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Учет налога с продаж. Начисление налога с продаж оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 "Продажи" Кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

Перечисление налога с продаж в бюджет отражают по дебету счета 68 с кредита счетов учета денежных средств.

Учет транспортного налога. Данный налог вводится с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются субъектами РФ в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства на основе ставок, установленных Налоговым кодексом РФ.

Платежи по транспортному налогу включаются плательщиком в состав себестоимости продукции (работ, услуг). Начисление налога отражают по дебету счетов 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог".

К примеру бухгалтер ЗАО "Актив" для учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль использует субсчет 68-1. "Актив" уплачивает налог на прибыль ежеквартально. Прибыль, полученная организацией в 2003 году, составила 1 250 000 руб., в том числе:

- за I квартал - 200 000 руб.;

- за II квартал - 300 000 руб.;

- за III квартал - 600 000 руб.;

- за IV квартал - 150 000 руб.

В течение 2003 года бухгалтер "Актива" будет делать такие проводки:

31 марта 2003 года:

Дебет 99 Кредит 68-1

- 48 000 руб. (200 000 руб. х 24%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал;

28 апреля 2003 года:

Дебет 68-1 Кредит 51

- 48 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30 июня 2003 года:

Дебет 99 Кредит 68-1

- 72 000 руб. (300 000 руб. х 24%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал;

28 июля 2003 года:

Дебет 68-1 Кредит 51

- 72 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

30 сентября 2003 года:

Дебет 99 Кредит 68-1

- 144 000 руб. (600 000 руб. х 24%) - начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал;

28 октября 2003 года:

Дебет 68-1 Кредит 51

- 144 000 руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль;

31 декабря 2003 года:

Дебет 99 Кредит 68-1

- 36 000 руб. ((1 250 000 руб. х 24%) - 48 000 руб. - 72 000 руб. - 144 000 руб.) - начислен налог на прибыль по итогам прошедшего года (за вычетом сумм авансовых платежей);

28 марта 2004 года:

Дебет 68-1 Кредит 51

-         36 000 руб. - уплачен налог на прибыль по итогам прошедшего года (за вычетом сумм авансовых платежей).

ЗАО "Актив" заключило с поставщиком договор на приобретение партии товаров стоимостью 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Договор предусматривает перечисление поставщику аванса в размере 100% суммы договора.

Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки.

При перечислении аванса:

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51

- 120 000 руб. - перечислен аванс поставщику (в том числе НДС - 20 000 руб.).

При оприходовании товаров в организации:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. (120 000 - 20 000) - учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);

Дебет 19 Кредит 60

- 20 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным товарам, указанная в счете-фактуре поставщика;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"

- 120 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

- приняты к вычету;

- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);

- списаны за счет целевых средств.

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) подлежат налоговому вычету. Это отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать, если выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

- стоимость ценностей (работ, услуг) оплачена поставщикам;

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС к вычету не принимается.

Исключение составляют расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли в пределах установленных норм. НДС по этим расходам принимается к вычету расчетным путем (по ставкам 10% : 110% или 20% : 120%).

Когда приобретенные товары (работы, услуги) вы оплачиваете векселем третьего лица, сумма НДС, подлежащая налоговому вычету, исчисляется исходя из учетной стоимости векселя.

Если ваша организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога к вычету не принимается.

Эта сумма списывается на увеличение стоимости приобретенных ценностей. В бухгалтерском учете надо сделать следующие записи:

Дебет 08 (10, 20, 26, 41, ...) Кредит 19

- списана сумма НДС по приобретенным ценностям.

Как отразить списание НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным за счет целевых средств (например, за счет целевых поступлений из бюджета или внебюджетного фонда), зависит от того, учет в какой организации вы ведете: коммерческой или некоммерческой.

В некоммерческой организации списание НДС за счет целевых средств отражается проводкой:

Дебет 86 Кредит 19

- списана сумма НДС за счет целевых средств.

В коммерческой же организации:

Дебет 91-2 Кредит 19

- списана сумма НДС за счет целевых средств.