Перед принятием окончательного решения необходимо детально проанализировать объем налогов, которые придется уплатить при применении "упрощенки", а также при дальнейшей работе с традиционной системой налогообложения

Перед принятием окончательного решения необходимо детально проанализировать объем налогов, которые придется уплатить при применении "упрощенки", а также при дальнейшей работе с традиционной системой налогообложения. Проиллюстрируем, как определить налоговое бремя до и после перехода на УСН на ООО «Коралл».

Итак, в таблице 3.1. приведены показатели, которые в I квартале 2006 г. планирует получить организация, оказывающая услуги.

Таблица 3.1.

Планируемые показатели на I квартал 2006 года

(руб.)

N п/п	Показатели	Период
январь	февраль	март	итого на I квартал
1	Доход от реализации услуг	1 300 000	950 000	1 200 000	3 450 000
2	Расходы	1 145 000	760 000	950 000	2 855 000
2.1	Списанные материалы	560 000	310 000	480 000	1 350 000
2.2	Заработная плата	300 000	300 000	300 000	900 000
2.3	Услуги сторонних организаций производственного характера	200 000	150 000	170 000	520 000
2.4	Приобретение основного средства со сроком полезного использования 50 месяцев	85 000	-	-	85 000

Начнем анализ с налогового бремени организации в том случае, если она не будет переходить на УСН с 2006 г., а продолжит платить налоги в общем порядке.

При общем режиме налогообложения. НДС. Организация отчитывается по НДС ежемесячно, так как объем ее доходов от реализации в нескольких месяцах квартала превышает 1 млн руб. (ст. 163 НК РФ). Учтите: мы не берем во внимание факт повышения лимита до 2 млн руб. с 1 января 2006 г. (подобные изменения внесены в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Начнем с первого месяца - января. Примем во внимание следующее. Планируемые показатели доходов - это общая сумма денежных средств, которые организация получит от покупателей вне зависимости от того, будет она плательщиком НДС (при общей системе налогообложения) или нет (при применении УСН).

Итак, НДС начисленный составит 198 305,08 руб. (1 300 000 руб. : 1,18 х 18%).

Теперь определим сумму "входного" НДС, которую можно принять к вычету. Допустим, все услуги и материалы будут оприходованы и оплачены поставщикам в январе. В том же месяце будет оплачено и введено в эксплуатацию основное средство.

Налоговый вычет по НДС будет равен 128 898,30 руб. ((560 000 руб. + 200 000 руб. + 85 000 руб.) : 1,18 х 18%).

Естественно, данную сумму можно будет вычесть при условии, что по всем материалам, услугам и основному средству будут иметься счета-фактуры, заполненные надлежащим образом. И конечно, все это должно использоваться в операциях, облагаемых НДС. Факт оплаты не важен с 1 января 2006 г.

Итого НДС к уплате за январь составит 69 406,78 руб. (198 305,08 руб. - 128 898,30 руб.).

Перейдем к февралю. В феврале и марте примем такие же дополнения к условиям, что и в январе.

НДС начисленный - 144 915,25 руб. (950 000 руб. : 1,18 х 18%).

Налоговый вычет по НДС - 70 169,49 руб. ((310 000 руб. + 150 000 руб.) : 1,18 х 18%).

НДС к уплате за февраль будет равен 74 745,76 руб. (144 915,25 руб. - 70 169,49 руб.).

Последний месяц I квартала - март.

НДС начисленный - 183 050,85 руб. (1 200 000 руб. : 1,18 х 18%).

Налоговый вычет по НДС - 99 152,54 руб. ((480 000 руб. + 170 000 руб.) : 1,18 х 18%).

НДС к уплате за март - 83 898,31 руб. (183 050,85 руб. - 99 152,54 руб.).

Таким образом, если округлить, за I квартал 2006 г. организация уплатит НДС в размере 228 051 руб. (69 406,78 руб. + 74 745,76 руб. + 83 898,31 руб.).

Налоги с фонда оплаты труда. Максимальная ставка единого социального налога в 2005 г. составляет 26%. Пока неизвестно, изменится ли она в 2006 г. Допустим, что нет. Взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14% являются налоговыми вычетами по ЕСН. Но их также необходимо перечислить в бюджет.

Расчет можно произвести сразу за весь квартал.

ЕСН к уплате за I квартал 2006 г. составит 108 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 12%).

Взносы на обязательное пенсионное страхование - 126 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 14%).

Допустим, тариф взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%. В этом случае сумма взносов на травматизм за I квартал равна 1800 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 0,2%).

Налог на имущество. Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость основных средств. Причем за основу расчетов берется их остаточная стоимость, сформированная на соответствующую дату в бухгалтерском учете.

Мы не знаем, какие основные средства будут числиться за организацией по состоянию на 1 января 2006 г., поэтому допустим, что их нет. Соответственно на 1 февраля и 1 марта на балансе организации будет основное средство, приобретенное в январе. Определим его остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость данного объекта без НДС составляет 72 033,90 руб. (85 000 руб. : 1,18). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 1440,68 руб. (72 033,90 руб. : 50 мес.). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В нашем случае это будет февраль (выше мы уже говорили о том, что основное средство было введено в эксплуатацию в январе). Поэтому остаточная стоимость основного средства на 1 февраля - 72 033,90 руб., на 1 марта - 70 593,22 руб. (72 033,90 руб. - 1440,68 руб.), на 1 апреля - 69 152,54 руб. (70 593,22 руб. - 1440,68 руб.).

Таким образом, средняя стоимость имущества организации в I квартале 2006 г. получится равной 52 944,92 руб. ((72 033,90 руб. + 70 593,22 руб. + 69 152,54 руб.) : 4 мес.).

Для расчета налога необходимо узнать налоговую ставку, которая определяется законами субъектов РФ. Примем, что в субъекте, где расположена организация, действует ставка налога на имущество в размере 2,2%. Следовательно, по итогам I квартала необходимо уплатить налог на имущество в сумме 291 руб. (52 944,92 руб. х 2,2% : 4 квартала).

Налог на прибыль. Для расчета налога на прибыль необходимы доходы и расходы организации.

С доходами все просто. Это реализованные в I квартале 2006 г. услуги (без НДС) на сумму 2 923 728,81 руб. (3 450 000 руб. : 1,18).

Далее - расходы. К ним мы отнесем себестоимость списанных материалов, услуги сторонних организаций, заработную плату, сумму начисленной по основным средствам амортизации, а также налоги и взносы.

Определим каждую статью расходов в отдельности.

Сумма списанных материалов (без НДС) равна 1 144 067,80 руб. (1 350 000 руб. : 1,18).

Стоимость услуг сторонних организаций (без НДС) - 440 677,97 руб. (520 000 руб. : 1,18).

Заработная плата начислена в размере 900 000 руб.

Для целей налогового учета организация рассчитывает амортизацию тем же способом, что выбрала в бухгалтерском учете, - линейным. Первый месяц учета амортизационных отчислений - февраль, так как в налоговом учете амортизация также начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Поэтому сумма амортизационных отчислений (за февраль и март) составит 2881,36 руб. (1440,68 руб. х 2 мес.).

К налогам, на которые уменьшается налоговая база по налогу на прибыль, отнесем ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на травматизм и налог на имущество. Соответственно общая сумма налогов будет равна 236 091 руб. (108 000 руб. + 126 000 руб. + 1800 руб. + 291 руб.).

Итого в целях исчисления налога на прибыль за I квартал 2006 г. можно учесть расходы в сумме 1 823 718,13 руб. (1 144 067,80 руб. + 440 677,97 руб. + 2881,36 руб. + 236 091 руб.).

Налоговая база по налогу на прибыль будет равна 1 100 010,68 руб. (2 923 728,81 руб. - 1 823 718,13 руб.).

Таким образом, налог на прибыль за I квартал 2006 г. составит 264 003 руб. (1 100 010,68 руб. х 24%).

Подведем итоги. Какую сумму налогов вынуждена будет заплатить организация за I квартал 2006 г., оставаясь на общем режиме налогообложения? Напомним: это НДС, ЕСН, обязательные пенсионные взносы, взносы на травматизм, налог на имущество, а также налог на прибыль. Посчитаем:

228 051 руб. + 108 000 руб. + 126 000 руб. + 1800 руб. + 291 руб. + 264 003 руб. = 728 145 руб.

Заметим: 728 145 руб. - чуть более 20% от доходов организации, то есть довольно внушительная сумма. А уменьшится ли она с применением УСН? Давайте проверим.

При упрощенной системе налогообложения. Основной налог при упрощенной системе - единый. Кроме того, как и при общей системе налогообложения, организация заплатит взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Начнем с главного - расчета единого налога и проведем его в двух вариантах: если организация выберет объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" и если будет считать налог только с доходов.

Объект налогообложения - доходы за вычетом расходов. Заполним Книгу учета доходов и расходов. Напомним, что при УСН расходами будут являться только оплаченные затраты. Предположим, что списанные материалы, услуги, основное средство и налоги будут оплачены, а заработная плата выдана в I квартале 2006 г. Тогда Книга учета доходов и расходов для организации при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" будет выглядеть так, как показано в табл. 3.2. Заметим: суммы "входного" НДС нужно отражать отдельной строкой (за исключением суммы НДС по основному средству - она включается в его стоимость). Для этого мы предварительно определили сумму НДС по каждому виду расхода в каждом месяце. Например, стоимость списанных в январе материалов (560 000 руб.) разделили на 1,18, умножили на 18% и получили НДС 85 424 руб. Его и записали в графу 5 Книги учета доходов и расходов. А стоимость данных материалов указали без НДС:

560 000 руб. - 85 424 руб. = 474 576 руб.

Таблица 3.2.

Книга учета доходов и расходов для объекта налогообложения "доходы

за вычетом расходов"

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, руб.	Расходы, руб.
1	2	3	4	5
1	Требование на материалы N 1 от 10.01.2006	Списаны в производство материалы	-	474 576
2	Требование на материалы N 1 от 10.01.2006	НДС по списанным материалам	-	85 424
3	Платежное поручение N 112 от 30.01.2006	Получена оплата от заказчиков	1 300 000	-
4	Платежное поручение N 15 от 30.01.2006, акт выполненных работ N 1	Оплачены и получены услуги сторонних организаций	-	169 492
5	Платежное поручение N 15 от 30.01.2006, акт выполненных работ N 1	НДС по услугам	-	30 508
6	Платежная ведомость на заработную плату N 1 от 31.01.2006, платежное поручение на перечисление НДФЛ N 18 от 31.01.2006	Выдана заработная плата	-	300 000
7	Платежные поручения N N 19 и 20 от 31.01.2006	Оплачены взносы в ПФР	-	42 000
8	Платежное поручение N 21 от 31.01.2006	Оплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве	-	600
9	Требование на материалы N 2 от 06.02.2006	Списаны в производство материалы	-	262 712
10	Требование на материалы N 2 от 06.02.2006	НДС по списанным материалам	-	47 288
11	Платежное поручение N 33 от 13.02.2006	Получена оплата от заказчиков	950 000	-
12	Платежное поручение N 42 от 24.02.2006, акт выполненных работ N 16	Оплачены и получены услуги сторонних организаций	-	127 119
13	Платежное поручение N 42 от 24.02.2006, акт выполненных работ N 16	НДС по услугам	-	22 881
14	Платежная ведомость на заработную плату N 2 от 28.02.2006, платежное поручение на перечисление НДФЛ N 51 от 28.02.2006	Выдана заработная плата	-	300 000
15	Платежные поручения N N 52 и 53 от 28.02.2006	Оплачены взносы на обязательное пенсионное страхование	-	42 000
16	Платежное поручение N 54 от 28.02.2006	Оплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве	-	600
17	Требование на материалы N 3 от 03.03.2006	Списаны в производство материалы	-	406 780
18	Требование на материалы N 3 от 03.03.2006	НДС по списанным материалам	-	73 220
19	Платежное поручение N 112 от 15.03.2006	Получена оплата от заказчиков	1 200 000	-
20	Платежное поручение N 71 от 22.03.2006, акт выполненных работ N 16	Оплачены и получены услуги сторонних организаций	-	144 068
21	Платежное поручение N 71 от 22.03.2006, акт выполненных работ N 16	НДС по услугам	-	25 932
22	Платежная ведомость на заработную плату N 3 от 31.03.2006, платежное поручение на перечисление НДФЛ N 82 от 31.03.2006	Выдана заработная плата	-	300 000
23	Платежные поручения N N 83 и 84 от 31.03.2006	Оплачены взносы на обязательное пенсионное страхование	-	42 000
24	Платежное поручение N 85 от 31.03.2006	Оплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве	-	600
25	Итоговое значение графы 13 разд. II	Списаны расходы на приобретение основных средств за I квартал 2006 г.	-	85 000
Итого за I квартал	3 450 000	2 982 800

Как видим, налоговая база по единому налогу при упрощенной системе налогообложения за I квартал 2006 г. составила 467 200 руб. (3 450 000 руб. - 2 982 800 руб.). А значит, единый налог равен 70 080 руб. (467 200 руб. х 15%).

Кроме того, в I квартале организация также заплатит взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на травматизм общей суммой 127 800 руб. (126 000 руб. + 1800 руб.).

Таким образом, общая сумма налогов при выбранном объекте налогообложения - 197 880 руб. (70 080 руб. + 127 800 руб.).

Объект налогообложения - доходы. При выборе доходов в качестве объекта налогообложения учет будет вести гораздо проще. Как видно из названия объекта, в расчет принимаются только доходы. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 3.3.).

Таблица 3.3.

Книга учета доходов и расходов для объекта налогообложения "доходы"

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, руб.	Расходы, руб.
1	Платежное поручение N 112 от 30.01.2006	Получена оплата от заказчиков	1 300 000	-
2	Платежное поручение N 33 от 13.02.2006	Получена оплата от заказчиков	950 000	-
3	Платежное поручение N 112 от 15.03.2006	Получена оплата от заказчиков	1 200 000	-
Итого за I квартал	3 450 000	-

Единый налог начислим в сумме 207 000 руб. (3 450 000 руб. х 6%). Однако при выбранном варианте объекта налогообложения единый налог может быть уменьшен на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Правда, не более чем наполовину.

Сумма уплаченных пенсионных взносов - 126 000 руб., а половина единого налога - 103 500 руб. (207 000 руб. х 50%). Сумма взносов больше половины единого налога, следовательно, уменьшаем налог только на 103 500 руб.

Таким образом, единый налог к уплате за I квартал 2006 г. составит 103 500 руб. (207 000 руб. - 103 500 руб.).

Теперь можно определить общую сумму налогов при выбранном объекте налогообложения. То есть добавим к единому налогу сумму взносов. Получим 231 300 руб. (103 500 руб. + 127 800 руб.).

Таким образом можно сделать вывод, что в результате произведенных расчетов мы получили общую сумму налогов, которые организация уплатит за указанный период в каждом из выбранных вариантов. Еще раз приведем эти цифры:

- при общей системе налогообложения - 728 145 руб.;

- при УСН с объектом налогообложения "доходы" - 231 300 руб.;

- при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" - 197 880 руб.

Если судить по сумме уплачиваемых налогов, при заданных условиях для организации выгоднее с 2006 г. перейти на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Однако в действительности ситуация несколько сложнее: показателей намного больше, к тому же некоторые расходы при общем режиме налогообложения учитываются, а при УСН - нет. Если такие расходы значительны по сумме, картина меняется. И может быть, в пользу общего режима.

Кроме того, еще раз отметим: всегда нужно помнить и о других факторах. Например, о том, как покупатели отнесутся к невозможности вычитать НДС, если вы перейдете на УСН. Или о том, что само решение о переходе на упрощенную систему зависит в том числе от бухгалтера, от того, насколько он готов к нововведениям в работе... Но в целом можно сказать, что "упрощенка" выгодна и удобна для большинства небольших организаций и довольно проста в применении, если иметь под рукой необходимую информацию о правилах и методах "упрощенного" налогового учета.