ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ АУДИТОРСКАЯ ФИРМА «АУДИТ»

Г. НОВЫЙ УРЕНГОЙ

КВАЛИФИКАЦИОННЫЙ ПИСЬМЕННЫЙ ЭКЗАМЕН

СЛОБОДСКОЙ ВАЛЕНТИНЫ ИВАНОВНЫ

по теме:

РАЗРАБОТКА МОДЕЛИ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ МЕНЕДЖМЕНТА КАЧЕСТВА МЕЖДУНАРОДНОГО СТАНДАРТА ИСО 9001:2000 В АУДИТОРСКОЙ ФИРМЕ

С ФОРМАТОМ УЧАСТИЯ В ПРОГРАММАХ FT146/SR02-A1-(1-10)

И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО)

НА СООТВЕТСТВИЕ ТРЕБОВАНИЯМ СЕРТИФИКАТА ЭКСПЕРТА МЕЖДУНАРОДНОГО ОБРАЗЦА.

ИСПОЛНИТЕЛЬ:

ДАТА: __________________________

ПОДПИСЬ: _____________________

ПРОВЕРИЛ: ________________

ПОДПИСЬ: _________________

2004 г.

СОДЕРЖАНИЕ

1. Общие сведения об организации

1.1. Организационно-экономическая модель аудиторской деятельности

2. Стратегия организации и её цели

2.1. Обоснование необходимости применения СМК

3. Организационная структура организации

4. Ответственность руководства и политика в области качества

4.1 Обязательства руководства

4.2 Ориентация на потребителя

4.3.Политика в области качества

4.3 Непрерывное улучшение качества продукции и процессов её создания

4.4 Адаптация к требованиям потребителя

4.5 Совершенствование методов и средств измерения

и оценивания показателей качества продукции и ключевых процессов

4.6 Оптимальное управление ресурсами и жизненным циклом услуг

4.7 Поддержание положительного образа организации в области качества

4.8 Цели в области качества

4.9 Планирование создания и развития системы менеджмента качества

4.10 Ответственность и полномочия

4.11 Представитель руководства

4.12 Внутреннее информирование

4.13 Анализ со стороны руководства:

4.13.1 Общие положения

4.13.2 Входные данные для анализа

4.13.3 Выходные данные для анализа

5. Ключевые процессы организации

Ключевой процесс « Анализ и заключение договоров»

Ключевой процесс «Аудиторская проверка»

Матрица ответственности

Ключевой процесс «Управление ресурсами»

Ключевой процесс «Управление персоналом»

Ключевой процесс «Управление измерениями»

Ключевой процесс «Управление документацией и записями»

6. Руководство по качеству

7. Документированные процедуры

8. Модель применения МСФО в аудиторской фирме

9. Приложение 1. Матрица ответственности

10. Приложение 2. Матрица развития

11. Приложение 3. Алгоритм процедуры внутренний аудит.

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ ОРГАНИЗАЦИИ.

1. Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.

2. Полное наименование: ООО Аудиторская фирма «Аудит».

3. Юридический адрес: Россия, г. Новый Уренгой.

4. Ф. И. О. руководителя: Слободская Валентина Ивановна.

5. Учредители: ПБОЮЛ Слободская Валентина Ивановна, аудитор Бондаренко Татьяна Владимировна.

6. Численность персонала: 8 человек.

7. Год регистрации: 2001 год.

8. Основные виды деятельности: Общий аудит; аудиторские услуги; восстановление бухгалтерской и налоговой отчетности; консультирование по бухгалтерскому и налоговому учету.

1.1. Организационно - экономическая модель аудиторской организации.

Российский опыт аудиторской деятельности невелик. И первоначальные цели предпринимателей в этой сфере отличались от общемировой практики. В условиях бухгалтерской и налоговой реформ аудиторские организации чаще выступали в роли консультантов по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения и защитников интересов предприятий перед налоговыми органами. В связи с этим большое внимание уделялось построению системы быстрого реагирования на изменения в законодательстве. Сейчас аудиторский бизнес столкнулся с новыми задачами принятия общемировых стандартов и поиском путей совершенствования своей деятельности.

Аудиторская деятельность является услугой. Отличие оказания услуги от производства материальных благ выражается в высокой степени ее индивидуализации.

Аудиторские услуги оказываются экономическим субъектам, которые сильно различаются по отраслевому признаку, масштабу деятельности, организационно - правовому положению и другим характеристикам. От вида субъекта зависят качество и цена, формы и методы предоставляемых услуг. Стандартом аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта" при проведении аудита с выдачей аудиторского заключения предусмотрено предварительное изучение деятельности клиента.

Аудиторы работают с информацией внешнего и внутреннего характера. Успешная работа аудиторской фирмы - это прежде всего хорошо организованная работа с внешней информацией. К такой информации относится нормативно - правовая, методологическая, рыночная, внутрихозяйственная.

Определяя соответствие данных о хозяйственной деятельности в журналах хозяйственных операций, ведомостях, журналах - ордерах, бухгалтерской отчетности и т.д. правилам бухгалтерского учета, аудитор сравнивает кодирование операций у экономического субъекта (внутрихозяйственной информации) с правилами, установленными законодательными актами по бухгалтерскому учету (нормативно - правовой информацией).

Налоговое консультирование требует соответствующего выбора информации в части налогового законодательства, а также анализа отдельных параметров хозяйствующего субъекта, по которым делается вывод в отношении того или иного вопроса. Консультирование в области построения системы бухгалтерского учета предполагает выборку информации о сфере и особенностях деятельности субъекта, общих методологических принципах построения таких систем, нормативно - правовом обеспечении системы.

Информация внутреннего характера формирует в аудиторской организации внутренний контроль, бухгалтерский и управленческий учет. Сведения об активах и обязательствах, клиентской базе, специалистах определяют основу для принятия управленческих решений в отношении как планирования и организации деятельности, так и контроля.

Организация и развитие информационной базы составляют значительную часть расходов аудиторской организации. Выделяются такие статьи затрат, как обновление правовых систем, приобретение специализированной литературы, услуги интернет, мобильной связи, расходы на обновление программного обеспечения.

Законодательно установленный механизм аттестации специалистов аудиторских фирм требует, чтобы каждый аудитор получал квалификационный аттестат. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Обязательным для получения квалификационного аттестата аудитора является наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании и стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет. Аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года проходить обучение по программам повышения квалификации.

Государственное регулирование аудиторской деятельности опирается на нормативно - правовую базу. Это проявляется в лицензировании, аттестации аудиторов, выработке обязательных стандартов деятельности. Заинтересованность государства в регламентации и упорядочении процесса оказания услуг связана с тем, что независимый финансовый контроль представляет собой источник обеспечения достоверной экономической информацией.

В настоящее время на внутреннем и внешнем рынках России возникла необходимость роста конкурентоспособности товаров и услуг, а также возможность финансирования конкурентоспособных инвестиционных проектов с привлечением дешевого и долгосрочного внешнего капитала и банковских гарантий. И в связи с этим есть необходимость международной сертификации персонала и организаций на соответствие требованиям стандарта ИСО 9001-2000.

Скорое вступление России в ВТО и внедрение элементов отечественной экономики в международные сетевые экономические структуры ставят принципиально новые задачи перед российским бизнесом и в сфере аудиторской деятельности.

Введение Федерального Закона «О техническом регулировании» и замена государственного лицензирования более эффективными инструментами добровольной сертификации, требует от предприятий, стремящихся вписаться в мировую экономику, внедрения системы менеджмента качества в соответствии с международным стандартом ИСО 9001-2000.

СТРАТЕГИЧЕСКАЯ ЦЕЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ.

Стратегическая цель аудиторской фирмы:

- удовлетворение потребностей предприятий и организаций в повышении эффективности их финансово-хозяйственной деятельности;

- в создании условий для увеличения конкурентоспособности предприятий на рынке товаров и услуг;

- создание новых условий для повышения конкурентоспособности экспертных услуг (аудиторских, консультационных), основанных на принципах Всеобщего управления качеством Total Qality Management (TQM);

- в существенном изменении расклада сил на рынке аудиторских услуг, в которых действует аудиторская фирма;

- удовлетворение требований потребителей услуг и снижение их рисков от недобросовестных предпринимателей путем рыночного регулирования, основанного на страховании предпринимательских рисков;

- включение важнейшей составляющей систем менеджмента качества третьего поколения - управления финансовыми ресурсами в соответствии со схемами и стандартами программ финансирования FT146/SR01-10, что означает включение основное залогового обеспечения для покрытия рисков страховщиков.

Конкурентоспособность обеспечивает встраивание в общемировые процессы (в связи с вступлением России в ВТО), повышение степени либерализации рынка, эффективности финансовой системы, культуры предпринимательства, качества инноваций. Достичь стратегической цели в одиночку даже самой продвинутой организации оказывается не по силам. Для того, чтобы выжить, организации необходимо объединиться с другими организациями в этом виде бизнеса в профессиональный союз, действующий на принципах аутсорсинга.

В этом заключается основное отличие от профессиональных объединений РФ. На рынке аудиторских услуг действуют свыше 100 профессиональных объединений. Подавляющая часть этих объединений не готова конкурировать с иностранными аудиторами по причине нарушения основного принципа аутсорсинга: соблюдения международных стандартов компетентности аудиторов, оценщиков, экспертов. Правительство РФ попыталось исправить эту ситуацию, но натолкнулось на сопротивление профессиональных объединений. С вступлением России в ВТО эти профессиональные объединения и их члены окажутся не востребованными и их место на рынке займут те, кто будут иметь сертификаты международного образца, подтверждающие их компетентность в вопросах аудита по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и систем менеджмента качества (СМК).

Форма аутсорсингового Союза может быть самая разная. Но чаще всего это саморегулируемая организация в виде негосударственной некоммерческой организации. Аутсорсинг предусматривает передачу сторонним специализированным организациям процессов внутри своего бизнеса вместе с ответственностью за результат выполнения этих процессов. Именно здесь заложены основные риски и их снижению содействует выполнение требований стандарта ИСО 9001:2000.

Аутсорсинговый Союз, который заменит нынешние профессиональные объединения в РФ в ближайшие 2-3 года, обязан защищать интересы предпринимателей любого уровня и содействовать им в получении заказов и выпуске новой продукции (услуг). Это касается регулирования уровня защиты добросовестных и конкурентоспособных предпринимателей от неправомерных действий бюрократии и недобросовестных предпринимателей, поставку качественной и конкурентоспособной продукции , вытесняющей на потребительском рынке РФ импортную продукцию, грамотное применение различных финансовых схем - лизинга и внешнего кредитования под залог (согласно программам FT 146 SR01-10) для стимулирования потребительского рынка.

Достижению стратегической цели содействуют последние законодательные инициативы Правительства РФ и Торгово-промышленной палаты РФ. Эти инициативы направлены на дебюрократизацию экономики и передачу НКО новых прав по ведению федеральных реестров саморегулируемых организаций (СРО), входящих в профессиональный союз. Они предусматривают в течение 1-2 лет переход от всеобщего лицензирования деятельности бизнеса к более эффективным средствам повышения конкурентоспособности экономики. Такие средства в законодательных инициативах ТПП РФ сформулированы как «участие в управлении инвестиционными, коммерческими и иными предпринимательскими рисками».

Это нужно сформулировать как «применение на предприятиях СМК третьего поколения, удовлетворяющих требованиям стандарта ИСО 9001:2000 с целью внедрения в практику этих организаций, входящих в СРО, новых видов страхования предпринимательских рисков». Роль стандарта ИСО 9001:2000 здесь заключается в повышении качества менеджмента и аудита организаций с целью более точного определения их предпринимательских рисков, снижения страховых тарифов и более широкого охвата страховых компаний, заинтересованных в этом виде страхования.

Внедрение СМК в практику организаций, их сертификация на соответствие требованиям стандарта ИСО 9001:2000, позволят запустить международный аутсорсинг, вывести аудиторскую, экспертную деятельность в регионах РФ на аккредитацию на самом высоком международном уровне, повысит степень доверия к экспертным организациям со стороны российских и иностранных предпринимателей.

Для достижения указанных целей необходимо:

1) внедрение в аудиторской фирме системы менеджмента качества (СМК) в соответствии с международными стандартами ИСО 9001:2000.

2) проведение сертификации предприятия ООО «АУДИТ» в соответствии с требованиями стандарта ИСО 9001-2000;

3) подготовить ряд специалистов, способных решать задачи по оказанию консультационных услуг в области гармонизации систем менеджмента качества в соответствии с требованиями стандарта ИСО 9001, технических регламентов предприятий, а также стандарта аудита 19011;

4) осуществлять работы по гармонизации внутренних стандартов организации с международными аудиторскими, бухгалтерскими и оценочными стандартами.

Наиболее оптимальная стратегия сегодня для аудиторской фирмы - "Стратегия удовлетворения потребностей".

Для решения данной задачи необходимо использовать стандартные программы в формате:

n FT146/SR02-A1-1,

n FT146/SR02-A1-2,

n FT146/SR02-A1-3,

n FT146/SR02-A1-4,

n FT146/SR02-A1-5,

n FT146/SR02-A1-6,

n FT146/SR02-A1-7,

n FT146/SR02-A1-8,

n FT146/SR02-A1-9,

n FT146/SR02-A1-10,

2.1. Обоснование необходимости применения СМК.

С целью повышения качества (степени удовлетворённости потребителей) оказываемых услуг и увеличения доли охвата рынка услуг необходимо внедрение на предприятии системы менеджмента качества (СМК) в соответствии с международными стандартами ИСО 9001:2000, ИСО 9004:2000 и использование в своей работе международных стандартов финансовой отчетности МСФО.

При разработке и внедрении СМК и для достижения в результате этого целей в области качества необходимо руководствоваться восемью (8) принципами управления предприятием и процессами производства услуг на основании указанных выше международных стандартов ИСО 9001:2000 и ИСО 9004:2000:

1) вся деятельность предприятия ориентирована на клиента;

2) управляемость и наблюдаемость всех процессов на предприятии;

3) вовлечение и мотивация персонала в управление предприятием;

4) процессный подход к управлению предприятием;

5) системный подход к управлению предприятием;

6) непрерывное совершенствование системы менеджмента качества (СМК) на предприятии;

7) все управленческие решения основываются на достоверных фактических данных;

8) установление взаимовыгодных отношений с поставщиками.

Сотрудникам предприятия разъясняется область применения, функции СМК и РМК (руководство по менеджменту качества) и их взаимосвязь с целями предприятия и удовлетворённостью потребителей. Сотрудники при этом обязуются следовать предписаниям и правилам, которые изложены в РМК.

Руководитель предприятия и его сотрудники разрабатывают, документируют, внедряют и поддерживают в рабочем состоянии систему менеджмента качества, постоянно улучшая её результативность в соответствии с требованиями настоящего стандарта. А именно:

1) определяются процессы, необходимые для системы менеджмента качества, и их применение на предприятии;

2) определяется последовательность и взаимодействие этих процессов;

3) определяются критерии и методы, необходимые для обеспечения результативности, как при осуществлении, так и при управлении этими процессами;

4) обеспечивается наличие ресурсов и информации, необходимых для поддержки этих процессов и их мониторинга;

5) осуществляется мониторинг, измерение и анализ процессов;

6) принимаются меры, необходимые для достижения запланированных результатов и постоянного улучшения процессов.

В соответствии с требованиями стандартов серии ИСО руководителем предприятия и его персоналом, в процессе создания СМК, разрабатываются следующие документы:

- Ответственность руководства. Политика и цели в области качества;

- Руководство по качеству (РМК), которое отражает область применения системы качества;

- Документированные процедуры для СМК;

- Описание взаимодействия процессов СМК.

n Документированные процедуры:

1) управление документацией и записями СМК;

2) регистрация качества;

3) управление несоответствующей услугой;

4) внутренний аудит;

5) корректирующие действия;

6) предупреждающие действия,

и дополнительно к ним процедуры, описывающие ключевые процессы предприятия.

n Стандарты предприятия, описывающие как выполнять операции или группу операций процедуры (или документы необходимые организации для обеспечения эффективного планирования, осуществления процессов и управления ими).

n Первичные регистрирующие документы, регистрационные записи по качеству, программы качества, планы качества, положения о подразделениях, должностные инструкции, рабочие инструкции, методики, планы различного назначения и пр.

Записи ведутся и поддерживаются в рабочем состоянии для предоставления свидетельств соответствия требованиям и результативности функционирования СМК. Записи остаются чёткими, легко идентифицируемыми и восстанавливаемыми. Разрабатывается документированная процедура для определения средств управления, требуемых при идентификации, хранении, защите, восстановлении, определении сроков сохранения и изъятии записей.

Документами системы менеджмента качества необходимо управлять. Записи - специальный вид документов и для управления ими разрабатывается документированная процедура, предусматривающая:

- проверку документов на адекватность до их выпуска;

- анализ и актуализацию по мере необходимости и передвижение документов;

- обеспечение идентификации изменений и статуса пересмотра документов;

- обеспечение наличия соответствующих версий документов в местах их применения;

- обеспечение сохранения документов чёткими и легко идентифицируемыми;

- обеспечение идентификации документов внешнего происхождения и управление их рассылкой;

- предотвращение преднамеренного использования устаревших документов и применение соответствующей идентификации таких документов, оставленных для каких-либо целей.

2.2. Организационная структура организации.

Организационная структура ООО «АУДИТ» и распределение функциональных обязанностей сотрудников регламентируются системой организационной документации:

- приказами генерального директора;

- положениями о структурных подразделениях;

- должностными инструкциями работников.

Консультанты

Бухгалтеры

Аудиторы

Структура управления организацией

при внедрении СМК

Организационная структура СМК

Ответственность персонала организации.

Руководитель организации осуществляет высшее руководство деятельностью организации, решает вопросы и несёт ответственность в соответствии с Уставом Общества. Высшее руководство принимает решение по разработке и внедрению системы менеджмента качества в организации, а также постоянному улучшению её результативности. Решением Общего собрания участников Общества права и обязанности по разработке и внедрению СМК делегируются директору по аудиту, который является заместителем генерального директора.

Директор по аудиту несёт ответственность:

- за доведение до сведения всех сотрудников организации решения о разработке и внедрении СМК, особо выделив важность ориентации на потребителя, т. е. выполнения требований потребителей, а также законодательных и обязательных требований;

- за организацию разработки политики в области качества с привлечением специалистов организации - юриста и консультанта. При организации разработки политики в области качества, руководством организации определяются роли и место привлекаемых специалистов и круг разрабатываемых ими вопросов, а также доводятся до исполнителей требования к конечным результатам и их ответственность;

- за обеспечение разработки целей в области качества, согласованными с политикой организации, разработанной в области качества. К разработке целей в области качества привлекаются специалисты организации - юрист и ведущий аудитор, несущие ответственность за процессы и поддерживающие их виды деятельности, за организацию работ и результат;

- за проведение анализа со стороны руководства работы СМК через каждые три месяца. Анализ включает оценку возможностей улучшения и потребности в изменениях в системе менеджмента качества организации и основывается на данных аудиторских проверок, отзывах потребителей о качестве проводимых проверок, на результатах функционирования всех процессов организации, на вероятности изменений, влияющих на СМК, на рекомендациях участников и потребителей процессов по их улучшению. Выходными данными анализа будут являться предпринятые меры руководства организации по повышению качества услуг согласно требованиям потребителей, чёткое определение потребности в ресурсах и, как следствие, повышение результативности СМК и её процессов;

- за создание необходимых условий по обеспечению основного процесса ресурсами, к которым относятся человеческие ресурсы с соответствующей компетентностью, осведомлённостью и подготовкой (наличие в штате организации не менее 5 аудиторов, аттестованных в соответствии с требованиями и стажем работы по профилю не менее 3 лет), а также ресурсы инфраструктуры - рабочее помещение и средства труда, программное обеспечение, средства транспорта и связи;

- за своевременное представление отчётов высшему руководству о функционировании СМК и необходимости улучшения на ежегодном очередном Общем собрании Общества и в необходимых случаях - на внеочередном Общем собрании участников Общества.

Директор по аудиту должен обладать организационными навыками, иметь высшее экономическое образование и сертификацию специалиста по СМК не ниже уровня А1, в обязательном порядке проходить дополнительную подготовку на соответствие не реже 1 раза в год.

Юрист организации несёт ответственность:

- за управление документацией в части разработки и проверки документов на адекватность до их выпуска (в частности, договора с потребителями аудиторских услуг разрабатываются и визируются юристом организации), в части анализа и актуализации по мере необходимости и повторного утверждения документов, в части обеспечения идентификации изменений и статуса пересмотра документов;

- за результаты разработок политики в области качества в пределах круга вопросов, касающихся документирования процедур, разрабатываемых для СМК на соответствие требованиям;

- за результаты разработок целей в области качества в пределах круга вопросов, касающихся сохранения целостности системы менеджмента качества при планировании и внедрении в неё изменений, а также за разработку в организации процессов обмена информацией.

Юрист организации должен обладать компетентностью по вопросам хозяйственного права, иметь специальное или высшее юридическое образование и сертификацию специалиста СМК, стаж работы по профилю не менее 1 года при наличии высшего образования и не менее 3 лет при наличии средне - специального юридического образования.

Консультант организации несёт ответственность:

- за поддержание связей с внешними сторонами, в том числе и по вопросам, касающимся системы менеджмента качества;

- за обеспечение наличия соответствующих версий документов в местах их применения;

- за обеспечение сохранности документов в чётком состоянии, пригодном для последующей идентификации;

- за обеспечение идентификации документов внутреннего и внешнего происхождения и управление их рассылкой;

- за обеспечение передачи информации и организацию связи между участниками процессов организации.

Консультант организации должен обладать навыками делопроизводства, иметь навыки пользователя ПК, иметь средне - техническое или высшее экономическое или юридическое образование.

Ведущий аудитор организации несёт ответственность:

- за определение и непосредственную организацию основного процесса в соответствии с МС ИСО 9001:2000;

- за разработку документации процедур, требуемых стандартом ИСО 9001:2000;

- за внедрение и поддержание в рабочем состоянии СМК основного процесса, а также постоянного повышения её результативности;

- за оценку удовлетворённости потребителей путём выполнения их требований, не противоречащих законодательству;

- за обеспечение осведомлённости всех членов рабочей группы об актуальности и важности их деятельности и вкладе в достижение целей в области качества;

- за оценку результативности основного процесса и СМК для достижения целей в области качества оказываемых услуг;

- за формирование отчёта и доведение обобщённой оценки по результатам основного процесса до всех предусмотренных документами СМК сторон.

Ведущий аудитор должен обладать организационными навыками работы с персоналом, высоким уровнем профессионализма, иметь высшее экономическое или юридическое образование и аттестацию аудитора в соответствии с требованиями законодательства и быть сертифицированным специалистом по СМК, иметь стаж работы аттестованным аудитором не менее 5 лет.

Аудитор организации несёт ответственность:

- за организацию сбора информации по предприятию в ходе проведения аудиторской проверки;

- за надлежащее качество документирования процедур, требуемых стандартом ИСО 9001:2000;

- за ведение и поддержание в рабочем состоянии записей для предоставления свидетельств соответствия требованиям и результативности функционирования СМК;

- за качество выработанных рекомендаций и корректирующих мероприятий.

Аудитор организации должен иметь высшее экономическое или юридическое образование и аттестацию на профессиональную пригодность в соответствии с требованием законодательства и стаж работы аудитором или главным бухгалтером обособленного предприятия или организации не менее 2 лет.

Руководитель организации – генеральный директор осуществляет руководство деятельностью организации и несёт ответственность за функционирование и совершенствование СМК, в том числе:

- определяет политику, цели в области качества и устанавливает обязательства;

- создаёт правовую основу для функционирования СМК посредством утверждения и подписания нормативных и организационно-распорядительных документов;

- назначает представителя руководства по качеству и наделяет его соответствующими полномочиями;

- выделяет необходимые ресурсы для функционирования СМК.

Заместитель руководителя – директор по аудиту (представитель руководства по качеству) руководит процессами на предприятии и отвечает за следующие вопросы:

- разработку политики и целей в области качества;

- подготовку, корректировку и утверждение Руководства по качеству (РМК);

- соответствие системы менеджмента качества требованиям стандарта ИСО 9001:2000 и эффективное её функционирование;

- планирование и анализ ресурсов и затрат на качество;

- контроль работы службы качества;

- обеспечение качества выпускаемых услуг;

- принятие решений по несоответствующим услугам;

- разработку планов корректирующих и предупреждающих действий;

- разработку программы перестроения по направлениям, связанным с улучшением качества;

- выполнение работ и услуг в полном соответствии с требованиями нормативной документации заказчика;

- выбор внештатных специалистов и работа с ними;

- разработку и соблюдение планов работ в соответствии с требованиями договоров;

- организацию внутреннего аудит системы менеджмента качества;

- организацию ведения документированных процедур (ДП) и стандартов предприятия (СТП) для управления процессами выполнения работ и предоставления услуг персоналом.

Персонал предприятия несёт ответственность за качество выполнения работ и услуг в соответствии с Положением о подразделении (отделе, службе) и должностными инструкциями. Ответственность и полномочия персонала по отдельным элементам СМК устанавливаются в разделах РМК, в ДП и СТП.

Уполномоченный по качеству (служба качества) подчиняется руководителю и несёт ответственность за разработку и совершенствование СМК, в том числе:

- осуществляет разработку и актуализацию Руководства по качеству и закреплённых за ним документов СМК;

- разрабатывает и совершенствует ДП и СТП;

- контролирует правильность ввода информации в автоматизированную систему управления документацией (АСУД) по разделу служба качества и отвечает за ведение закреплённых за ним папок;

- осуществляет сбор данных о функционировании СМК и предоставляет их руководителю для анализа;

- принимает участие в разработке и реализации программы качества по видам услуг и контролирует её выполнение;

- обеспечивает планирование и проведение внутреннего аудита СМК.

Оценка затрат на качество производится ежегодно заместителем руководителя и службой качества. Отчёт о затратах на качество предоставляется на рассмотрение руководителю.

Структура документации СМК

1-ый уровень

Ответственность руководства.

Политика и цели в области качества

2-ой уровень

Руководство по качеству

3-й уровень

Документированные процедуры		Документация:
		- Программы качества
Стандарты предприятия		- Планы качества
		- Должностные инструкции - Планы повышения квалификации

4-й уровень

Рабочие инструкции, методики

Записи (акты, протоколы, журналы, отчёты, служебные записки, регистрирующие записи и др.)

МАТРИЦА ОТВЕТСТВЕННОСТИ СМК.

Условные обозначения.

Р – руководство. У – участие.

А – Руководитель. Б - Служба качества. В – Услуги.

Г – Маркетинг. Д - Управление персоналом. Е – Планирование.

№	Функции СМК	А	Б	В	Г	Д	Е

1.	Разработка политики и целей в области качества	Р	У	У	У	У	У
2.	Разработка и коррекция Руководства по качеству	У	Р	У	У	У	У
3.	Руководство ДП "Управление документацией и записями "	У	Р	У	У	У	У
4.	Руководство ДП "Анализ и заключение договоров"	У	-	У	Р	У	У
5.	Руководство ДП "Управление услугами и регистрация их качества"	У	-	Р	У	-	-
6.	Руководство ДП "Управление персоналом"	У	-	У	-	Р	У
7.	Руководство ДП ”Аудиторская проверка”	У	-	Р	У	У	У
8..	Руководство ДП "Корректирующие действия"	У	У	Р	У	У	У
9.	Руководство ДП "Предупреждающие действия"	У	-	У	Р	-	-
10.	Руководство ДП "Управление несоответствующей услугой"	У	-	Р	У	-	У
11.	Контроль выполнения программ качества	У	Р	У	-	-	-
12.	Разработка и коррекция положений о подразделениях и должностных инструкций	У	У	У	У	У	Р
13.	Разработка и коррекция планов повышения квалификации персонала	У	У	У	У	Р	У
14.	Оценка затрат на обеспечение качества услуг	Р	У	У	-	-	У

4.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ РУКОВОДСТВА И ПОЛИТИКА В ОБЛАСТИ КАЧЕСТВА.

4.1 Обязательства руководства.

Вся деятельность аудиторской фирмы направлена на выполнение требований потребителя. Руководство аудиторской фирмы гарантирует потребителю услуги согласованного качества. Все потери заказчика, вызванные некачественной услугой, аудиторская фирма компенсирует в соответствии с заключённым договором и действующим законодательством.

Деятельность аудиторской фирмы регламентируется:

- Уставом предприятия;

- законами Российской Федерации;

- действующими государственными стандартами и техническими регламентами;

- рекомендациями международных стандартов серии ИСО;

- нормами и правилами.

1. Гражданский Кодекс РФ;

2. Международные стандарты серии ИСО 9001:2000, 9004:2000;

3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры" (Одобрено комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 22.01.98 протокол № 2);

4. Федеральный закон 184-ФЗ от 27.12.02 "О техническом регулировании".

Указанные требования своевременно доводятся до всего персонала организации путём:

- ознакомления персонала, под роспись, с нормативными и распорядительными документами организации;

- путём устных указаний в процессе работы (на планёрках);

- путём обучения и совершенствования профессиональных навыков персонала (процесс управления персоналом);

- установления требований к персоналу (должностные инструкции) организации заниматься собственным саморазвитием.

Руководство аудиторской фирмы разрабатывает, проводит и совершенствует политику в области качества услуг и менеджмента системы качества (СМК).

Целями в области качества являются производство таких услуг и обеспечение такого качества ключевых процессов, которые удовлетворяют одной из групп критериев:

- критерии пригодности;

- критерии оптимальности;

- критерии превосходства.

Руководство аудиторской фирмы осуществляет постоянный мониторинг СМК, проводя анализ входных и выходных данных документированных процедур внутреннего информирования.

Кроме этого:

- разрабатываются программы и планы качества во всех отделах организации;

- совершенствуются процедуры взаимодействия между отделами и с заказчиками;

- проверяется реализация управляющих воздействий с помощью разработанных документированных процедур;

- реализуются корректирующие и предупреждающие управляющие воздействия на объекты управления (ресурсы, услуги, процессы, документы, персонал).

Каждая управленческая задача в системе менеджмента качества решается по схеме цикла управления с обратной связью:

- чёткое определение и формулировка целей;

- планирование;

- действие;

- контроль (оценивание, измерение) результата;

- коррекция (целей, планов, действий, методик контроля) с целью улучшения результата.

Руководство аудиторской фирмы обеспечивает систему менеджмента качества (СМК) ресурсами:

- людскими (интеллектуальными);

- инфраструктурой;

- финансовыми;

- информационными;

- материальными;

- временными.

4.2 Ориентация на потребителя.

Деятельность аудиторской фирмы ориентирована на потребителя. Руководство гарантирует следующее:

- запросы и ожидания потребителя будут установлены, переведены в требования и выполнены в соответствии с законодательными и регламентирующими документами;

- в некоторых случаях, специально оговорённых договором, могут быть реализованы будущие требования и запросы потребителя;

- обеспечивается мониторинг удовлетворённости потребителя.

Аудиторская фирма ориентируется на желания заказчиков по пригодности, надёжности, безопасности и своевременной поставке услуг.

Для этого аудиторская фирма:

- идентифицирует своих заказчиков и классифицирует их по категориям;

- постоянно идентифицирует и оценивает конкуренцию на рынке услуг;

- своевременно и достоверно определяет выигрышные характеристики собственных услуг на рынке:

- полнота (системность, комплексность) оказываемых услуг;

- глубина проработки вопроса и предметная подробность выданных рекомендаций с целью их практической реализации;

- "послепродажное обслуживание" - услуги по сопровождению заказчика;

- система оплаты услуг ориентированная на конечный результат.

ПОЛИТИКА В ОБЛАСТИ КАЧЕСТВА.

4.3. Непрерывное улучшение качества услуг и процессов их создания.

Непрерывное улучшение качества услуг и процессов их создания достигается:

- правильной и чёткой формулировкой целей в текущей экономической ситуации и с учётом достижений в сфере деятельности предприятия;

- разработкой программ и планов качества по видам услуг и эффективным контролем их выполнения;

- функционированием полностью наблюдаемой и управляемой системы менеджмента качества;

- непрерывным управлением всеми документированными процедурами и стандартами аудиторской фирмы;

- обеспечением контроля входных и выходных данных и выполнением соответствующих корректирующих и предупреждающих действий;

- использованием схематических и программных методов повышения надёжности и безопасности услуг;

- применением в реализации своих услуг высоконадёжных компонентов отечественных и зарубежных компаний только с заслуженной и проверенной репутацией;

- стремлением к созданию лучших в регионе услуг по отношению качество/стоимость;

- периодической сертификацией системы менеджмента качества.

4.4 Адаптация к требованиям потребителя.

Адаптация к требованиям потребителя отражается указанными выше тремя группами критериев:

- критерии пригодности (применяются для обеспечения требований потребителя при создании услуги с учётом ограниченных временных или финансовых ресурсов заказчика);

- критерии оптимальности (применяются для обеспечения требований потребителя по функциональной пригодности при создании услуги с учётом ограниченных временных или финансовых ресурсов заказчика);

- критерии превосходства (используются в случае необходимости создания услуги, превосходящей по основным параметрам существующую услугу на рынке в настоящее время).

Аудиторская фирма применяет как критерии пригодности, так и критерии превосходства за счёт использования программ формата FT146/SR02-A1- (1-10).

4.5 Совершенствование методов и средств измерения и оценивания показателей качества услуг и ключевых процессов.

К методам и средствам измерения и оценивания характеристик услуг и ключевых процессов относятся методы и средства:

- статистические; - экспертные;

- расчётные; - инструментальные.

Указанные методы и средства реализуются в виде постоянно улучшаемых стандартов предприятия, которые применяются при выполнении документированных процедур.

4.6 Оптимальное управление ресурсами и жизненным циклом услуг.

Критерием эффективности управления жизненным циклом услуг является обеспечение её наилучших характеристик при естественных ограничениях на ресурсы. Для оценивания эффективности управления производится определение характеристик услуг по действующим стандартам организации и измерение расхода ресурсов. В первую очередь наращивается тот ресурс, который даёт максимальный прирост качества услуг.

4.7 Поддержание положительного образа организации в области качества.

Образ и репутация аудиторской фирмы поддерживаются сотрудниками на всех уровнях. Для этого используются следующие возможности:

- участие в выставках, научно-практических конференциях, семинарах;

- издание статей в специализированных журналах;

- доведение до общественности и потенциальных потребителей политики и целей в области качества;

- проведение рекламных и PR-акций.

4.8 Цели в области качества:

- внедрение в аудиторской фирме СМК в соответствии с международными стандартами серии ИСО;

- соответствие услуг действующим стандартам, нормам и правилам;

- соответствие услуг будущим требованиям и ожиданиям потребителя;

- максимальное качество услуг при разумных ограничениях на затраты на протяжении жизненного цикла услуг;

- строгое соответствие услуг показателям назначения (классификационным, функциональной эффективности, показателям состава и структуры услуг);

- реорганизация системы управления аудиторской фирмой с учётом внедрения СМК;

- обеспечение функционирования автоматизированной системы управления документацией;

Степень достижения указанных целей оценивается комплексом стандартов аудиторской фирмы и корректируется документированными процедурами. Стандарты аудиторской фирмы и документированные процедуры являются составной частью системы менеджмента качества (СМК) в организации.

4.9 Планирование создания и развития системы менеджмента качества.

Планирование создания и развития системы менеджмента качества (СМК) в аудиторской фирме включает следующие этапы:

- определение ответственности и обязательств руководства организации;

- определение ключевых процессов;

- определение их последовательности и взаимодействия;

- определение критериев эффективности управления услугами и процессами их производства;

- обеспечение ресурсов для создания системы СМК;

- обеспечение мониторинга, измерения, оценивания и анализа услуг и процессов;

- разработка руководства по качеству;

- разработка документированных процедур (общих, специальных) и их периодическая коррекция;

- разработка комплекса стандартов аудиторской фирмы и их периодическая коррекция;

- разработка программ и планов качества отделов и их периодическая коррекция;

- разработка новых положений о подразделениях;

- разработка новых должностных инструкций персонала и их периодическая коррекция;

-обучение и периодическая аттестация персонала;

- разработка и коррекция полномочий персонала в системе СМК.

4.10 Ответственность и полномочия.

Каждый сотрудник несёт свою долю ответственности за качество производимой услуги и процесса. Доля ответственности и полномочия установлены в следующих документах:

- в Руководстве по качеству;

- в документированных процедурах;

- в стандартах предприятия;

- в положениях о подразделениях;

- в должностных инструкциях;

- в программах качества.

Фиксация ответственности происходит в виде записей и документов (актов, отчётов, заключений и др.) в выходных данных документированных процедур.

4.11 Представитель руководства.

Представителем высшего руководства по качеству является директор по аудиту.

Представитель высшего руководства по качеству несёт ответственность за следующие вопросы:

- разработка политики и целей в области качества;

- подготовка, корректировка и утверждение Руководства по качеству (РМК);

- соответствие системы менеджмента качества требованиям стандартов серии ИСО и эффективное её функционирование;

- планирование и анализ ресурсов и затрат на качество;

- контроль работы службы качества.

Он обязан:

- своевременно представлять руководителю необходимые сведения для оценки системы менеджмента качества;

- участвовать в разработке и контроле выполнения корректирующих и предупреждающих действий;

- организовывать внутренний аудит системы менеджмента качества;

- поддерживать связи с внешним сторонами по вопросам качества.

4.12 Внутреннее информирование.

Внутреннее информирование между руководством, отделами и вспомогательными подразделениями по функционированию системы СМК происходит в соответствии с документами:

- Руководство по качеству;

- документированные процедуры;

- стандарты предприятия;

- положения о подразделениях и должностные инструкции.

В указанных документах подробно описаны направления и содержание информационных потоков.

4.13 Анализ со стороны руководства.

4.13.1 Общие положения.

Высшее руководство анализирует СМК не реже одного раза в полгода с целью обеспечения её постоянной пригодности, адекватности и эффективности. Анализ содержит оценку необходимости изменений в СМК, включая политику и цели. Документированное подтверждение анализа отражается в записях в папке «Анализ системы менеджмента качества высшим руководством».

4.13.2 Входные данные для анализа.

Входные данные для анализа руководством аудиторской фирмы включают:

- результаты внутреннего аудита аппарата управления отделов;

- достоверную информацию от потребителей;

- входные и выходные данные документированных процедур об услугах и ключевых процессах;

- информацию для разработки предупреждающих и корректирующих действий;

- информацию о наличии ресурсов и их расходования;

- рекомендации из папки «Предложения по улучшению СМК» от консультантов и сотрудников;

- данные по адекватности персонала масштабу и уровню решаемых задач.

4.13.3 Выходные данные анализа.

Выходные данные анализа руководства аудиторской фирмы включают управленческие решения и действия, обеспечивающие:

- более полное удовлетворение требований потребителя;

- повышение эффективности функционирования СМК;

- улучшения качества ключевых процессов;

- потребности в ресурсах.

Указанные решения и действия руководства документируются в виде:

- приказов;

- распоряжений;

- данных для разработки планов корректирующих и предупреждающих действий;

- протоколов заседания;

- записей в выходных данных документированных процедур.

5. КЛЮЧЕВЫЕ ПРОЦЕССЫ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ.

Международный стандарт ИСО 9001:2000 – побуждает принятие процессного подхода к управлению организацией. В разделе «Принципы менеджмента качества» говорится: - «Желаемый результат достигается эффективнее, когда деятельностью и соответствующими ресурсами управляют как процессом». Стандарт не отдаёт предпочтение какой-либо отдельной классификации. Чем лучше выбранная классификация подходит конкретной организации, тем эффективнее она может управлять этими процессами.

При идентификации процессов используются соответствующие методики, например, рекомендации по стандартизации – «Методология функционального моделирования» (концепция IDEFO) приняты и введены в действие Постановлением Госстандарта России от 02.07.01г.

ИЕРАРХИЯ ПРОЦЕССОВ:

- стратегические процессы;

- ключевые процессы;

- вспомогательные процессы;

- задания.

1. Управленческие процессы

Все процессы, которые необходимы

для управления организацией.

2. Основные процессы

Процессы, которые связаны с

производством добавленной стоимости.

3. Вспомогательные процессы

Процессы, которые поддерживают

производство добавленной стоимости.

4. Процессы измерения, анализа и улучшения

Процессы, которые измеряют, анализируют и

улучшают все остальные процессы.

ИДЕНТИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ ПРОЦЕССОВ:

- описание процессов (вход – операция – выход);

- определение лица, ответственного за процесс;

- идентификация внутренних и внешних клиентов;

- идентификация связей между процессами;

- идентификация вспомогательных процессов.

Документированные процедуры должны отвечать на следующие вопросы:

- Каковы цели процедуры?

- Какие операции выполняются, в какой последовательности?

- Кто руководит процедурой?

- Каков перечень входных данных?

- Кто из должностных лиц отвечает за конкретную операцию?

- Каков перечень выходных данных процедуры, куда они поступают?

- Какие документы создаются в результате выполнения процедуры?

- Каков расход ресурсов?

В соответствии с требованиями международного стандарта ИСО 9001:2000, касающихся обязательных процедур по ключевым процессам, в СМК установлены следующие процедуры:

- Управление документацией и записями в СМК;

- Анализ и заключение договоров;

- Аудиторская проверка;

- Управление производством услуг и регистрация их качества;

- Внутренний аудит;

- Управление несоответствующей услугой;

- Корректирующие действия;

- Предупреждающие действия;

- Управление персоналом в СМК.

Взаимосвязь ключевых процессов, документированных процедур

и стандартов организации.

Þ Ü

Ключевой процесс "Анализ и заключение договоров»

Цель: Установление порядка заключения договоров в СМК.

Руководитель процедуры: - Директор по аудиту.

Исполнитель: Персонал, непосредственно участвующий в оказании услуги заказчику (Аудитор, юрист, консультант).

Процедура выполняется при заключении договоров:

- на оказание услуги по восстановлению бухгалтерского учета;

- на оказание услуги по проведению аудиторской проверки;

- на оказание консультационных услуг по налоговому и бухгалтерскому учету;

- на обучение и стажировку специалистов.

Входные данные:

1. Предложение от заказчика о заключении договора на оказание ему услуги.

2. Предварительные требования заказчика к услуге - критерии оценки (поступают от службы маркетинга в адрес заместителя руководителя и исполнителям).

3. Решение о необходимости обучения и/или стажировки специалистов.

4. Решение о необходимости закупок услуг и субподряда.

5. Документированные процедуры (ДП):

- Заключение договора;

-Управление персоналом;

- Управление измерениями;

- Корректирующие действия.

Выходные данные:

1. Текст договора с необходимыми дополнениями и изменениями (план-график работ, задание на аудит и т.п.);

2. Предложения и замечания к критериям оценки.

Расход ресурсов: Затраты относятся на накладные расходы.

Вход Выход

Ключевой процесс "Аудиторская проверка"

Процедура Требования потребителя. Заключение договора.

Цель: Определение требований потребителя и критериев оценки этих требований.

Задачи:

1. Заключение договора с целью удовлетворения требований заказчика.

2. Определение степени удовлетворённости потребителя оказанной ему услуги (Соответствие поставляемой потребителю услуги установленным критериям. Определение степени удовлетворённости потребителя согласно выбранным и утверждённым им критериям).

Входная информация:

1. Информация от потребителя.

2. Документированные процедуры и стандарты организации.

Выходная информация:

1. Текст договора.

2. Критерии оценки качества оказываемой услуги.

Вся выходная информация направляется в процедуру Анализ состояния предприятия.

Процедура Анализ состояния предприятия

Цель: Определить направление и объем дальнейшей работы с предприятием заказчика.

Задачи:

1. Дать анализ состояния и возможностей предприятия заказчика;

2. Уточнить, по согласованию с заказчиком, критерии оценки оказываемой услуги.

Процедура Анализ состояния предприятия может выступать в виде отдельной самостоятельной услуги. Заказчик после получения и ознакомления с результатами анализа состояния предприятия может решать вопрос о проведении аудита.

Входная информация:

1.Договор из процедуры 1.

2. Критерии оценки качества оказываемой услуги из процедуры 1.

3. Документированные процедуры и стандарты организации.

Выходная информация:

1. Анализ предприятия заказчика.

3. Варианты решения поставленных заказчиком задач.

4.Уточнённые критерии оценки оказываемой услуги.

Вся выходная информация направляется в первую очередь к заказчику. Затем после её одобрения, утверждения и решения продолжить работу эта информация передаётся в процедуру Аудиторская проверка.

Процедура Аудиторская проверка.

Цель: Детальная проработка документов по выданным заказчиком материалам.

Задача: Проведение проверки правильности ведения заказчиком финансово-хозяйственной деятельности.

Входная информация:

1. Выходная информация из процедуры Анализ состояния предприятия.

2. Документы, поступающие от заказчика.

3. Документированные процедуры и стандарты организации.

Выходная информация:

1. Текст по состоянию деятельности предприятия.

2. Рекомендации для предприятия по корректировочным действиям.

Выходная информация может выступать в виде отдельной самостоятельной услуги. Поэтому данная выходная информация, в первую очередь направляется к заказчику. Затем, после ознакомления с ней заказчиком и его решения продолжить работу выходная информация в виде заданий и процессов их выполнения поступает в процедуру Аудиторское заключение.

Процедура Аудиторское заключение.

Цель: Оказание услуги заказчику по корректировке действий предприятия в направлении правильно составленной отчетности.

Задача: Достичь достоверного отражения финансово-хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерских документах и отчетах.

Входная информация:

1. Выходная информация из процедуры Аудиторская проверка.

2. Документы, поступающие от заказчика в режиме коррекции информации.

3. Документированные процедуры и стандарты организации.

Выходная информация:

1. Аудиторское заключение.

2. Результат в виде оказанной услуги и полученных при этом фактических показателях.

3. Предложения по улучшению СМК заместителю руководителя в папку "Предложения по улучшению СМК".

Ключевой процесс "Управление ресурсами".

Цель: Реализация политики и целей в области качества, выполнения планов и программ качества услуг.

Руководство организации обеспечивает функционирование СМК следующими видами ресурсов:

- людскими (интеллектуальными);

- инфраструктурой:

- помещения;

- рабочее пространство;

- телекоммуникации;

- прочие.

- финансовыми;

- информационными;

- материальными:

- расходные материалы;

- временными.

Управление ресурсами состоит из 5 этапов:

1. Чёткое и правильное определение цели управления;

2. Планирование;

3. Выполнение плана;

4. Контроль и оценивание выполнения плана;

5. Коррекция целей, планов, действий, контроль с целью улучшения качества услуг и процессов их производства.

По каждому виду ресурсов осуществляется планирование:

- в каждой документированной процедуре предусмотрен план её выполнения;

- в каждом подразделении:

- планы работы;

- планы качества по видам услуг;

- план подготовки персонала.

- в организации в целом:

- план материально-технического обеспечения;

- план информационного обеспечения;

- финансовый план и др.

При осуществлении планирования учитываются требования действующего законодательства и действующих нормативных документов.

Управление ресурсами отражено в РМК в разделе "Менеджмент ресурсов".

Руководит процедурой: - Руководитель организации

Исполнители: Директор по аудиту и руководители подразделений.

Входные данные:

1. Цель управления.

2. Планы.

3. Информация по коррекции целей, планов, действий и контроль с целью улучшения качества услуг и процессов их производства.

4. Документированные процедуры:

- Заключение договора;

- Управление измерениями;

- Корректирующие действия;

- Управление документацией и записями в СМК

Выходные данные:

1. Задание на исполнение планов.

2. Контроль и оценивание исполнения планов.

Расход ресурсов: Одна часть - накладные расходы.

Другая часть - рассчитывается при заключении договоров на оказание услуг.

Заключение договора

Вход Выход

Ключевой процесс "Управление персоналом"

Цель: Установление порядка управления персоналом в СМК.

Руководит процедурой: - Руководитель организации.

Исполнитель: - Служба управления персоналом.

Входные данные:

1. Планы и перечень новых видов услуг.

2. Потребность в персонале для выполнения конкретных работ по заданию заказчика, включая перечень параметров квалификации персонала.

3. Перечень новых параметров качества услуг и процессов.

4. Обзоры по новым материалам и документам.

5. Документированные процедуры:

- Заключение договора;

- Управление измерениями;

- Корректирующие действия;

- Управление документацией и записями в СМК

Выходные данные:

1. Планы и данные по обеспечению подготовки персонала.

2. Результаты аттестации персонала.

Расход ресурсов: Одна часть - накладные расходы;

Другая часть - рассчитывается при заключении договоров на оказание услуг.

Вход Выход

Ключевой процесс "Управление измерениями"

Цель: Сбор и анализ информации:

- 1) об удовлетворённости потребителей;

- 2) о степени соответствия поставленным задачам и эффективности СМК;

- 3) о контроле качества услуг.

1. Удовлетворённость потребителей.

Руководит процедурой: - Руководитель организации.

Исполнитель: - персонал по маркетингу.

Входная информация:

Информация полученная от потребителей в ходе личных контактов, анкетных опросов и участий представителя заказчика при оценивании услуг и ключевых процессов.

Выходная информация:

Выходная информация сосредотачивается в папке "Информация от потребителей и о потребителях" и используется руководителями процедур при планировании и осуществлении процессов. Направляется Директору по аудиту, аудиторам.

Расход ресурсов: Рассчитывается при подготовке договора или этапа работ.

2. Внутренний аудит.

Руководит процедурой: - Руководитель организации.

Исполнитель: - персонал по качеству.

Входная информация:

Документированные процедуры:

- Внутренний аудит;

- Корректирующие действия.

Выходная информация:

1. Результаты аудитов доводятся до сведения персонала, ответственного за проверенный участок работы, проводят разработку и осуществление корректирующих воздействий по выявленным недостаткам в соответствии с процедурой ДП Корректирующие действия.

2. Результаты аудитов предоставляются в качестве входных данных для анализа руководителю.

Расход ресурсов: учитывается в составе накладных расходов.

3. Контроль качества услуг.

Задача: Проведение мониторинга и измерения ключевых процессов и услуг с целью контроля качества.

Руководит процедурой: Руководитель организации

Исполнители: персонал организации.

Входная информация:

Мониторинг и измерение ключевых процессов и услуг подробно описаны в документированных процедурах (ДП):

- ДП "Анализ и заключение договоров";

- ДП "Внутренний аудит";

- ДП "Аудиторская проверка";

- ДП "Управление несоответствующей услугой";

- ДП "Управление услугами и регистрация их качества"

- ДП "Управление измерениями";

- ДП "Корректирующие действия";

- ДП "Предупреждающие действия";

- ДП "Управление персоналом в СМК".

Выходные данные:

Все результаты измерений процессов фиксируются в выходных данных документированных процедур в виде:

- актов;

- протоколов;

- отчётов;

- журналов;

- регистрирующих записей.

Направляются: Директору по аудиту и руководителям подразделений.

Ключевой процесс "Управление документацией и записями"

Цель: Установление порядка управления документацией и записями СМК.

Документация по качеству создаётся, хранится и обрабатывается в соответствии с документированной процедурой ДП "Управление документацией и записями СМК"

Анализ документов для установления актуальности их применения происходит:

- один раз в квартал;

- по указанию руководителя;

- во время действия процедуры ДП "Внутренний аудит".

Для отдельных документов срок анализа устанавливается отдельно в зависимости от степени устаревания информации, содержащейся в таких документах. Кроме периодического анализа актуальности документов может проводиться оперативный анализ. Оперативный анализ проводится по мере необходимости и предназначен для актуализации наиболее важных документов, информационное содержание которых утрачивает ценность при появлении новых данных.

В процессе проведения анализа новые данные сравниваются со старыми, после чего делаются выводы о необходимости внесения соответствующих изменений в документы в соответствии с ДП "Управление документацией и записями СМК". Под записями понимаются входные данные документированных процедур, предусмотренные стандартом организации или документированной процедурой при её выполнении.

Управление записями осуществляется в соответствии с документированными процедурами.

Документы и записи хранятся в электронном виде. Документы и записи также хранятся в печатном виде с подписями должностных лиц и на носителях информации.

Ответственность за управление записями, достоверность записей и их полноту возложена на руководителя процедуры. Контроль управления записями выполняется уполномоченным по качеству. При нарушении порядка ведения записей или недостаточной их полноте для выполнения процедур уполномоченный по качеству докладывает об этом руководителю для принятия мер.

Руководит процедурой: Директор по аудиту

Исполнители: Руководители процедур.

Входные данные:

1. Выходные данные всех документированных процедур.

2. Указания высшего руководства по изменению документации.

3. План работы службы качества.

4. Предложения по улучшению документации.

5. Внешние документы, относящиеся к СМК.

Выходные данные:

1. Перечень новых зарегистрированных документов.

2. Перечень изменённых документов всех уровней.

3. Результаты проверок.

4. Списки и изменения в списках ответственных за ведение папок.

5. Список изъятых документов и записей.

6. Список и изменения в списке на ограничение доступа персонала к документам СМК.

Расход ресурсов: Затраты входят в состав накладных расходов организации.

Персонал организации

Вход Выход

Внешние документы, относящиеся к СМК

Далее организация разрабатывает руководство по качеству.

6. РУКОВОДСТВО ПО КАЧЕСТВУ.

Разрабатываемое организацией руководство по качеству содержит полное описание системы менеджмента качества (СМК). Действие СМК распространяется на услуги, процессы их создания, взаимоотношения между субподрядчиками и заказчиками.

При разработке руководства применяются «процессный подход», и включает в себя:

- общие требования и описание системы менеджмента качества;

- обязательства руководства;

- требования потребителей и степень удовлетворённости потребителей (критерии);

- политику в области качества;

- планирование и цели;

- ответственность, полномочия и обмен информацией;

- анализ со стороны руководства;

- менеджмент ресурсов;

- процессы жизненного цикла услуг;

- измерение, анализ и улучшение;

7. ДОКУМЕНТИРОВАННЫЕ ПРОЦЕДУРЫ.

В соответствии с ИСО 9001:2000 Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь, документированная процедура устанавливает способ осуществления процесса.

Установлена следующая схема описания процедуры и данных, которые её сопровождают:

- цели процедуры;

- место в логической цепи других процедур;

- руководство процедурой;

- выходные данные, откуда они поступили, статус входных данных, способ проверки их достоверности (ссылки на акты, протоколы, договора и т.д.);

- перечень операций процедуры, кто из должностных лиц отвечает за конкретную операцию, кто контролирует выполнение операции, форма записи и регистрации операции;

- ссылки на законы, нормативные акты и другие документы, на которые опираются операции процедуры;

- выходные данные процедуры и куда они поступают;

- документы, созданные в результате выполнения процедуры;

- фиксация выполнения процедуры в записях;

- расход ресурсов.

Измеряемые величины и показатели.

Установление критериев эффективности процессов и системы их измерения и анализа предполагает установление сроков - это время прохождения процесса от момента получения заявки потребителя до согласования конечных результатов аудиторской проверки и их передаче потребителю;

- уровня дефектности применительно к выходным данным основного процесса - это количество обжалованных в претензионном порядке выводов аудиторского заключения и выданных рекомендаций потребителями услуг;

- объёма продаж в стоимостном выражении.

В организации регламентированы сроки прохождения процесса:

а) с момента получения заявки потребителя до её рассмотрения и вынесения решения - 1 день;

б) с момента рассылки принятого решения о согласии на проведение аудиторской проверки и до согласования с потребителем сроков предварительного выезда ведущего аудитора - 4 дня;

в) с момента прибытия ведущего аудитора на место до согласования условий договора и выезда ведущего аудитора в организацию - 3 дня;

г) с момента передачи ведущим аудитором согласованных с потребителем условий проведения аудиторской проверки исполнительному органу Директору по аудиту организации до принятия окончательного решения о проведении аудиторской проверки - 1 день;

д) разработки и оформления договора юристом организации - 2 дня;

е) подготовка форм и бланков рабочей документации консультантом организации - 2 дня;

ж) с момента выезда рабочей группы аудиторов на место проведения аудиторской проверки до передачи отчёта по результатам проведённой аудиторской проверки потребителю - в соответствии с условиями договора.

В организации применяется механизм расчёта Коэффициента уровня дефектности в натуральных и стоимостных показателях:

количество договоров, по которым потребителем предъявлены претензии по качеству

К УД н = -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

количество всех договоров, по которым оформлены акты передачи результатов

сумма предъявленных потребителем претензий по качеству

КУД с = ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

сумма всех отработанных договоров, по которым оформлены акты передачи результатов

Интервал расчёта коэффициентов уровня дефектности установлен не реже 1 раза в квартал, а при отсутствии претензий со стороны потребителя - 1 раз в год.

В качестве финансового аспекта при определении критериев эффективности процессов в организации выбран показатель " объёма продаж в стоимостном выражении" - ОПС, который рассчитывается по данным бухгалтерского учёта ежеквартально и по итогам отчётного года. Полученные данные показателя за отчётный период сравниваются с аналогичным периодом прошлого года. Если наблюдается снижение показателя по сравнению с прошлым годом, то анализируются причины и разрабатываются предложения по улучшению ситуации.

Данные показателя участвуют в анализе финансово-хозяйственной деятельности и используются для определения показателя динамики продаж за ряд лет. Кривая показателя динамики продаж позволит объективно оценить ситуацию и принять управленческие решения по планированию объёмов оказания услуг на следующий отчётный год и по внедрению мероприятий для обеспечения соответствия системы менеджмента качества.

Расчёт рисков процессов как возможных отказов производится на базе анализа данных по:

- удовлетворённости потребителей;

- поставщикам.

Возможные отказы процессов, обусловленные неудовлетворённостью потребителей, могут происходить от жалоб потребителей на несоответствие результатов аудиторской проверки ожиданиям потребителей. В этом случае проводится анализ несоответствия, выявляются причины неудовлетворённости потребителей и проводится оценка соответствия аудиторских заключений и выданных рекомендаций критериям ИСО 9001:2000 и действующему законодательству. Если несоответствие результатов аудиторской проверки ожиданиям потребителей имело место, т.е. жалобы потребителей были обоснованными, выявляются ответственные лица, от которых исходила некорректная информация, проверяются источники её происхождения, определяется мера ответственности. В ходе проведения анализа несоответствия определяются и осуществляются необходимые действия во избежание повторений несоответствий.

Результаты предпринятых действий оформляются записями. В случае необоснованности жалоб потребителей на несоответствие результатов аудиторской проверки ожиданиям, т.е. предпринятый по жалобе потребителя анализ несоответствия не подтвердился и выводы аудиторов и их рекомендации соответствуют критериям ИСО 9001:2000 и нормам законодательства, они не принимаются для расчёта рисков процессов.

На практике имеют место отказы процессов, обусловленные причинами, напрямую зависящими от возможностей потребителя - отсутствие денежных средств для оплаты работ, отсутствие бытовых условий для размещения рабочей группы аудиторов, невозможность предоставления группе аудиторов отдельного помещения, средств труда в соответствии с условиями договора и т.д. В каждом индивидуальном случае проводятся дополнительные согласования с потребителем по корректирующим действиям - это может быть отсрочка платежа, возможность включения в стоимость основного договора сумм аренды помещения у третьей стороны и т.д. Все результаты дополнительных согласований с потребителем оформляются записями.

Методика расчёта рисков разработана в организации из соотношения количества отказов процесса на 100 единиц выполненных договоров по организации. При значении коэффициента К = 2/100 анализируется пригодность и результативность СМК.

8. МОДЕЛЬ ПРИМЕНЕНИЯ МСФО В АУДИТОРСКОЙ ФИРМЕ.

Для работы с предприятиями по применению международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) специалистам аудиторской фирмы ООО «Аудит» необходимо освоение в полной мере всеми стандартами, которые сейчас применяются в России и за рубежом.

Так как сотрудники аудиторской фирмы находятся в процессе изучения МСФО, то уместно дать общие понятия по развитию и применению этого направления деятельности.

В большинстве развивающихся стран, в том числе и в России, не созданы национальные стандарты учета. Поэтому они следуют предписаниям GAAP США и Великобритании или Международным стандартам финансовой отчетности. Принятие МСФО – есть путь стандартизации мировой учетной политики.

Когда российское предприятие решает обратиться к иностранному финансированию, оно часто сталкивается с препятствиями по причине большого объема финансовой информации, требуемой иностранным кредитором. Препятствия возникают в результате того, что финансовая информация предприятия подготавливается и используется в формате, близким к тому, который использовался в бывшем СССР. Эти препятствия возможно преодолеть, если предоставлять финансовую информацию и составлять финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. По этой причине необходимо для аудиторской фирмы изучать, знать, создавать и внедрять процедуры составления отчетности в соответствии с МСФО.

Российская компания считает необходимым подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО в следующих случаях:

- иностранные клиенты рассматривают возможность установления долгосрочных торговых отношений;

- стратегические инвесторы проявляют интерес к созданию совместных предприятий;

- западные компании рассматривают возможность создания современного предприятия;

- компания предполагает выпуск ценных бумаг на международный рынок;

- компания принимает участие в проектах, финансируемых международными институтами.

Применение международных стандартов отчетности может предоставить предприятию не только мощные средства улучшения производства, но и значительные конкурентные преимущества, такие как: отражение результатов деятельности предприятия в более простой и реалистической форме; возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний, что дает лучшее восприятие со стороны западных партнеров; иметь более совершенную систему бухгалтерского учета, которая позволит принимать лучшие решения при ценообразовании.

Интерес к применению МСФО растет с каждым годом, о чем свидетельствует высокий спрос на специалистов по МСФО, предъявляемый аудиторскими компаниями и предприятиями, готовящими финансовую отчетность. Некоторые крупные российские компании давно применяют МСФО, не преследуя целей выхода на международные рынки капитала.

МСФО позволяет составить более правильное представлении о компании, чем российские стандарты учета. Так, например, одна из наиболее болезненных проблем приватизированных предприятий – это объекты социальной сферы и изношенные основные фонды. Их балансовая стоимость, полученная с использованием российских правил учета, нередко не имеет никакой реальной основы. Российские положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) содержат возможность проведения регулярных переоценок стоимости основных средств, однако не содержат требований по проверке активов на предмет их обесценивания, которые существуют в МСФО. Таким образом, МСФО представляют собой систему стандартов учета и отчетности, которая обеспечивает достоверной информацией не только внешнего пользователя – инвестора, но и органы управления предприятием.

МСФО строятся от общего к частному, то есть их построение начинается с формулирования основных принципов, в соответствии с которыми должна формироваться достоверная финансовая информация и финансовая отчетность. Если какой-либо частный регламент, определяющий порядок ведения учета и составления отчетности будет отсутствовать, то принять корректное решение в той или иной нестандартной ситуации бухгалтеру поможет хорошее знание основных принципов.

К основным принципам бухгалтерского учета относятся:

- учет по методу начисления;

- непрерывность деятельности;

- существенность,

- правдивое представление,

- приоритет содержания перед формой;

- нейтральность;

- осмотрительность;

- полнота;

- сопоставимость.

В соответствии с МСФО, цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.

Несмотря на то, что финансовая отчетность, подготовленная для этих целей, удовлетворяет потребности большинства пользователей, она не обеспечивает всей информации, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений. Это вызвано тем, что в отчетности, в основном отражаются финансовые результаты прошлых событий и необязательно не содержится нефинансовая информация.

Финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прошлых событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем, а также о ресурсах, эквивалентным денежным средствам, которые будут получены в будущем. Эта информация чрезвычайно важна для принятия экономических решений.

Современная экономика не использует кассовый метод. Больше пользуется кредитами, а не наличными деньгами. И именно метод начисления, а не кассовый метод, может показать все аспекты такого явления как кредит. Инвесторы, кредиторы и другие лица, принимающие решения, хотят своевременно иметь подробную информацию о будущих денежных потоках компании. Дебиторская и кредиторская задолженность дает представление о будущих поступлениях и выплатах денежных средств. Другими словами, метод начисления помогает прогнозировать будущее движение денежных средств, отражая хозяйственные операции в тот момент, когда они происходят, а не тогда, когда деньги получены или выплачены.

Метод начисления определяет порядок распределения доходов и расходов по периодам. Важно, что правила признания доходов и расходов также базируются на предположении о непрерывности деятельности компании (т.е. предполагается, что предприятие будет существовать бесконечно долго, если нет обратных тому свидетельств).

Например, компания осуществила продажу в отчетном периоде, но получила деньги в следующем периоде. Так как продажа осуществилась в отчетном периоде, то доходы признаются в этом периоде. Далее, так как мы предположили, что компания будет существовать в будущем, будем ожидать получение денег в будущем и использовать для отражения этого факта счет «Расчеты с заказчиками».

Финансовые отчеты, подготовленные на основе метода начислений, дают информацию не только о прошлых операциях, но также и об обязательствах по выплате денежных средств в будущем и ресурсах в виде денежных средств, которые будут получены.

Правило признания затрат называется принципом соотнесения. Согласно этому правилу признание затрат выполняется одним из трех способов:

- затраты ставятся в соответствие полученной выручке (например, себестоимость товаров списывается в момент их реализации;

- затраты признаются в периоде, в котором они произведены (например, расходы на электричество признаются в месяце, когда это электричество было потреблено);

- затраты, не приносящие выгоды в будущем, списываются в том периоде, когда это обнаружено (например, при закрытии части производства необходимо списать все затраты, связанные с этой частью).

Выручка предприятия признается тогда, когда товары проданы или услуги оказаны. Если предприятие продает покупателям товары в кредит, то выручка признается в этом периоде, так как товары были уже проданы, хотя деньги еще не были получены.

Согласно принципу соотнесения, затраты, понесенные в течение отчетного периода, должны быть поставлены в соответствие выручке, полученной в течение этого периода. Соответствие может быть достигнуто путем привязки к определенному проданному товару. Если затраты не могут быть сопоставлены с определенным товаром, то они могут быть привязаны к отчетному периоду, в котором они возникли.

Например, затраты на оплату труда признаются в отчетности того периода, когда рабочие предоставили свои услуги (свой труд), даже если деньги будут выплачены позднее. Поэтому зарплата, начисленная рабочим за работу в июне, признается в июне, хотя выплачена она будет в июле.

Часть затрат может быть отнесена на себестоимость товара. Тогда эти затраты будут списаны в периоде, когда товар будет продан, так как согласно методу начислений себестоимость реализованных товаров признается в периоде, когда товар продан.

Другой тип затрат – затраты текущего периода, которые напрямую не привязаны к определенным товарам. Эти затраты признаются в том периоде, когда были получены экономические выгоды от этих затрат. Например, затраты по кредитам являются затратами, относящимся к капиталу, занятому в течение отчетного периода. Эти затраты должны признаваться в каждом отчетном периоде в течение срока займа, независимо от того, производились ли выплаты денежных средств.

Например, если предприятие получило кредит 1 июля 2002 года в размере 40000 рублей по ставке 20% годовых сроком на 1 год. В 2002 году будет признана не вся сумма начисленных процентов в размере 8000 рублей, а только часть, причитающаяся за 6 месяцев в размере 4000 рублей. Оставшиеся 4000 рублей будут признаны в 2003 году.

Например, при покупке основное средство признается в качестве актива, а его стоимость распределяется на несколько периодов путем начисления амортизации, так как предприятие будет получать выгоду в течение всего срока использования основного средства. Эти проводки не имеют отношения к движению реальных денег, уплаченных при покупке. Сумма начисленной за период амортизации отражает часть стоимости основного средства, использованную в течение периода.

Например, предприятие приобрело компьютер за 30000 рублей 1 января 2003 года со сроком полезного использования 5 лет. Тогда 6000 рублей – это расходы на амортизацию в конце каждого года.

Основными категориями бухгалтерского учета являются элементы финансовой отчетности, а именно активы, обязательства, капитал, доходы и расходы. Активы, обязательства и капитал, связаны с финансовым состоянием организации, а доходы и расходы с результатами ее деятельности.

И в соответствии с МСФО элементами финансовой отчетности являются:

►активы;

►обязательства;

►капитал;

►доходы;

►расходы.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Согласно классификации, принятой в МСФО, основной вид балансового равенства выглядит следующим образом:

АКТИВЫ - ОБЯЗАТЕЛЬСТВА = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ

Балансовое равенство объединяет три составные части бухгалтерского баланса и является основой для определения капитала как разницы между активами и обязательствами.

Активы — это ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономической выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать в компанию разными путями. Актив может быть:

- использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых организацией;

- обменен на другие активы;

- использован для погашения обязательства;

- распределен среди собственников организации.

Между возникающими расходами и создаваемыми активами существует тесная связь, но они необязательно будут совпадать. Когда организация несет расходы, это может свидетельствовать о том, что преследовалась цель получения прибыли в будущем, но это не является достаточным доказательством того, что возник объект, отвечающий определению актива.

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО — это текущая задолженность организации, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Есть различие между текущими и будущими обязательствами. Решение руководства организации приобрести активы в будущем периоде не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив поставлен или когда организация заключает не подлежащий отмене договор на его приобретение.

Урегулирование текущего обязательства связано с отказом организации от ресурсов, содержащих экономическую выгоду, с тем, чтобы удовлетворить иск другой стороны. Урегулирование текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

►выплатой денежных средств;

►передачей других активов;

►предоставлением услуг;

►заменой одного обязательства другим; или

►переводом обязательства в капитал.

Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

КАПИТАЛ — это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Несмотря на определение капитала как остаточной величины, в балансе он может разбиваться на подклассы. Например, в акционерном обществе такие статьи, как средства, внесенные акционерами, нераспределенная прибыль, резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, могут показываться отдельно. Такая классификация может быть уместной для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать капитал. Она также может отражать факт того, что стороны с долями участия в организации имеют разные права в отношении получения дивидендов или возмещения капитала.

Величина капитала, отражаемая в балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Обычно общий размер капитала не соответствует общей рыночной стоимости акций компании (так называемой рыночной капитализации компании) или сумме, которая могла бы быть выручена от продажи чистых активов по частям либо всей компании целиком. В то же время тенденция к переходу к оценке активов и обязательств компании по справедливой стоимости способствует сближению балансовой и рыночной стоимости компаний.

Доход — это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного со вкладами участников акционерного капитала.

В соответствии с МСФО определение дохода включает в себя выручку и прочие доходы.

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, не связанному со взносами акционеров.

Прочие доходы — иные, чем выручка, статьи, которые отвечают определению дохода. При этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании.

К прочим доходам относятся, например, поступления от продажи основных средств; нереализованные прибыли, полученные вследствие переоценки ценных бумаг и др.

Прочие доходы обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, так как информация о них полезна для принятия экономических решений.

РАСХОДЫ — это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

Согласно МСФО определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычной деятельности компании (такие расходы, как себестоимость продаж, заработная плата и амортизация), а также убытки.

Убытки — другие статьи, которые подходят под определение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать в процессе обычной деятельности компании. К убыткам относятся, например, убытки, возникающие в результате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.

Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятия экономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетом соответствующего дохода.

В системе Международных стандартов финансовой отчетности стандарта по расходам в настоящее время нет.

МСФО определяет признание элементов финансовой отчетности как процесс включения в баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов отчетности и отвечает условию признания. Признание состоит в словесном описании объекта и его отражении в виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о прибылях и убытках.

Объект, подходящий под определение элемента отчетности, должен признаваться, если:

- существует вероятность того, что любая экономическая выгода,

ассоциируемая с ним, будет получена или утрачена компанией;

- объект имеет стоимость, которая может быть надежно оценена.

Понятие вероятность будущей экономической выгоды используется в МСФО в условии признания для отражения степени неопределенности получения или утраты компанией будущих экономических выгод, связанных с соответствующей статьей. Это понятие соответствует неопределенности, характеризующей окружающую среду, в которой работает компания. Оценки степени неопределенности, применяемые к потоку будущих экономических выгод, производятся на основе доказательства, имеющегося при составлении финансовой отчетности.

Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены, эти счета принимаются как активы. Для некоторых видов задолженности есть вероятность неоплаты. В данном случае признается расход, представляющий ожидаемое сокращение экономических выгод.

Надежность оценки является вторым условием признания объекта как наличие у него стоимости, которая может быть надежно оценена. Во многих случаях стоимость и оценка должны определяться путем расчета. Использование обоснованных расчетных величин является важной частью составления финансовой отчетности и основой ее надежности. Однако в том случае, когда невозможно получить обоснованную расчетную величину, объект не признается в балансе или отчете о прибылях убытках.

Объект, обладающий важнейшими характеристиками элемента, но не соответствующий условиям признания, тем не менее, может заслуживать раскрытия в примечаниях, пояснительных материалах или в дополнительных таблицах. Это необходимо, когда информация об объекте считается пользователями финансовой отчетности уместной для оценки финансового положения, результатов деятельности и изменений финансового положения компании.

Например, ожидаемые доходы, которые, возможно, будут получены в результате удовлетворения законных претензий, могут соответствовать определению как актива, так и дохода. Однако если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будет раскрыто в приложениях к отчетности.

Принцип соответствия

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе их непосредственного

сопоставления с соответствующими статьями дохода. Применение концепции соотнесения не

допускает признания в бухгалтерском балансе статей, которые не отвечают определению

активов и обязательств.

Доходы периода и отложенные доходы

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

- доходы данного (текущего) отчетного периода;

- доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы).

Доходы данного (текущего) отчетного периода — это доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного отчетного периода.

Например. Компания оказала услуги на сумму 5000 рублей в течение декабря 2002 года. Компания еще не получила оплату. Согласно методу начислений, доходы должны быть признаны, когда услуги оказаны. Так как услуги были оказаны в декабре, следовательно, и доходы должны быть признаны в декабре Дт «Расчеты с заказчиками» 5,000 руб.

Кт «Выручка от оказания услуг»                 5,000 руб.

Отложенные доходы — доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах компания получила 4 800 рублей за подписку на журнал сроком на один год 1 сентября 2002 года.

Дт «Денежные средства»                4,800 руб.

Кт «Авансы получены»         4,800 руб.

Доходом периода, признаваемым по его окончании, вне зависимости от факта наличия или отсутствия расхода, являются проценты, получаемые правообладателем активов от их пользователя.

Расходы периода и отложенные расходы

По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории:

-   расходы данного (текущего) отчетного периода;

            -   отложенные расходы.

Расходы данного (текущего) отчетного периода — это расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.

Отложенные расходы— использование ресурсов организации, в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем.

Отложенные расходы — это условные расходы. Они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации, т.е. отражению в качестве актива, на балансе организации.

Расходы данного (текущего) отчетного периода по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода подразделяются на расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами, и расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).

Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход. До момента признания расхода результаты этих хозяйственных операций отражаются в балансе организации в качестве активов. Например, использование производственных ресурсов по изготовлению продукции не может быть признано расходом, пока не будет получен доход от продажи изделий, то есть пока не будет признана выручка.

Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде.

Примером расходов периода могут служить: операция по начислению амортизации по амортизируемым активам при применении линейного способа; начисление процентов по банковским кредитам; убыток от аннулированных заказов (списание затрат на производство, не давшее дохода) и т.п.

Получение займа

Например. Компания получила заем в размере 10,000 рублей, обязательство по которому признается на счете «Займы»:

Дт «Денежные средства»                                10,000 руб.

     Кт «Займы»                                                        10,000 руб.

Начисленные проценты

Например. Проценты за использование заемных средств начисляются в течение периода использования, независимо от того, когда они будут выплачены. В примере проценты начислялись с июля по декабрь по ставке 60% годовых. Сами проценты будут выплачены позже.

Дт «Расходы по процентам»                      3,000 руб.

       Кт «Проценты начисленные»                         3,000 руб.

Выплата процентов

Например. Итоговая сумма процентов за один год по ставке 60% годовых составляет 6,000 рублей. К моменту погашения займа задолженность по уплате составляет 6,000 рублей. Из них 3,000 руб. погашены 31.12.2000г., остальные 3,000 руб. аналогичной проводкой погашены 30.06.2002г. При выплате процентов кредита задолженность погашается.

Дт «Проценты начисленные»                    6,000 руб.

Кт «Денежные средства»                                       6,000 руб.

Отложенные расходы по признаку степени определенности вида и возможности возникновения будущих ресурсов организации подразделяются на:

►инвестиции (капитальные вложения);

►расходы будущих периодов.

Наиболее распространенным видом отложенных расходов организации являются капитальные вложения (инвестиции) — отложенные расходы, связанные с использованием ресурсов организации для создания и приобретения внеоборотных активов: основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений.

Квалифицировать отложенные расходы как капитальные позволяет достаточная степень уверенности организации на момент их осуществления в виде и содержании будущих активов, так как обычно организация старается управлять не только процессом текущих расходов, но и планировать способы и формы извлечения доходов в будущем, создавая для этих целей запланированные ресурсы-активы.

СПОСОБЫ ОЦЕНКИ ЭЛЕМЕНТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

       Оценка — это процесс определения денежных величин, в которых элементы финансовой отчетности должны признаваться и отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки. В финансовой отчетности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов, к которым относятся перечисленные ниже.

    - Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой стоимости встречного предоставления при их приобретении (при сделках обмена).

    - Текущая (восстановительная) стоимость. Активы отражаются по сумме    денежных

средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае    приобретения     таких же

или аналогичных активов в настоящий момент.

   - Возможная стоимость продажи (исполнения). Активы   отражаются    по сумм     денежных

средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть   выручена   от        продажи

актива в нормальных условиях.

-          Дисконтированная стоимость. Активы отражаются в   текущей   оценке дисконтированной

стоимости   будущих чистых поступлений   денежных средств   в   ходе           нормальной

деятельности.

       При применении всех перечисленных способов оценки, за исключением дисконтированной стоимости, обязательства учитываются по сумме поступлений в обмен на обязательство или по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел. Способ дисконтированной стоимости предполагает отражение обязательств по дисконтированной стоимости будущих чистых платежей денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

      Наиболее широко принятой компаниями основой оценки является фактическая стоимость. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно учитываются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой цены продаж, а пенсионные обязательства — по их дисконтированной стоимости. Более того, в целях учета влияния изменения цен на не денежные активы компании нередко используют метод учета по текущей (восстановительной) стоимости.

       В настоящее время основной тенденцией в международном учете и финансовой отчетности является переход к оценке статей по справедливой стоимости. В российском бухгалтерском учете понятие справедливой стоимости пока не используется.

       Понятие справедливой стоимости впервые появилось в американских стандартах бухгалтерского учета в начале 90-х гг., когда Комитетом по стандартам бухгалтерского учета США (Financial Accounting Standards Board, FASB) были выпущены стандарты FAS-105 и 107 (1991 г.), определяющие правила раскрытия информации о финансовых инструментах, в том числе производных финансовых инструментах. В этих стандартах речь шла не об учете (отражении в отчетности) финансовых инструментов по справедливой стоимости, а о раскрытии информации о справедливой стоимости финансовых инструментов, которые в бухгалтерских книгах и отчетах отражались по фактическим затратам. В более позднем FAS-115 (1993 г.), устанавливающем правила учета долговых и долевых ценных бумаг, справедливая стоимость введена в процесс учета и отражения в отчетности ценных бумаг, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи.

      Справедливая стоимость — это сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами.

      Для того, чтобы определить справедливую стоимость, необходима информация о сделке (сделках) с аналогичным активом, в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

   -   сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

   -   стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами;

   -   стороны совершают сделку без принуждения, иными словами, сделка не является вынужденной.

       Независимость сторон. Совершенно очевидно, что в случае, если сделка совершается между зависимыми (связанными) сторонами (например, между дочерней и материнской компаниями), ценовые условия могут значительно отличаться от среднерыночных. Об этом говорит МСФО 22 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

       Осведомленность сторон. Знание участниками сделки рыночной информации, относящейся к данной сделке, является существенным критерием определения справедливой стоимости. Так, если один из участников сделки плохо ориентируется в рыночной ситуации (например, при скупке брокерскими компаниями акций у физических лиц последние могут не обладать достаточной информацией о ценовых параметрах рынка данных акций), цена, формирующаяся в данной сделке, не может рассматриваться в виде показателя справедливой стоимости и не может служить ориентиром для иных участников рынка.

       Сделка не носит вынужденный характер. В случае, если хотя бы одна из сторон сделки участвует в ней вынужденно (например, при продаже активов компании при ее ликвидации), цена такой сделки не может быть показателем справедливой стоимости.

       Для того, чтобы цены сделок могли служить показателями справедливой стоимости, информация о них должна быть доступной и публичной.

       Наилучшим образом все эти условия соблюдаются при наличии «активного рынка», на котором сделки производятся часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга. Образцами такого рынка финансовых активов является фондовая биржа, дилерский рынок (рынок, который формируют дилерские организации, скупающие и продающие ценные бумаги или иные финансовые инструменты по заранее объявленным ценам). В случае фондовой биржи и дилерского рынка доступны и цены предложения (продажи), и цены спроса (скупки) финансовых инструментов.

       Рыночная цена (или котировка в случае финансовых инструментов) — это наилучший показатель справедливой стоимости. В более широком смысле, справедливая стоимость — это рыночная стоимость при условии, что под рынком понимается не только «активный» рынок (биржевой, дилерский или иной рынок с участием посредников), но и «неактивный», сделки на котором совершаются нерегулярно, но при этом выполняются условия, рассмотренные выше. Например, в случае оценки недвижимости по справедливой стоимости активный рынок может отсутствовать, однако сделки с объектами недвижимости с аналогичными характеристиками совершаются при наличии всех необходимых условий: стороны не зависят друг от друга, информация о ценах предложения и спроса на аналогичные объекты публична и известна сторонам сделки.

       Учет по справедливой стоимости и раскрытие информации о справедливой стоимости — это различные способы раскрытия информации о справедливой стоимости, имеющие различные последствия как с точки зрения отражения финансовых данных в отчетности, так и с точки зрения анализа этих данных пользователями отчетности.

          Отражение активов по справедливой стоимости приводит к изменению не только данных в балансе, но и финансовых результатов деятельности предприятия, отражаемых в отчете о прибылях и убытках и отчете об изменениях в капитале, в то время как раскрытие информации о справедливой стоимости предоставляет пользователю дополнительные данные для анализа деятельности предприятия, не меняя при этом данных отчетности.

       Так, например, при учете по справедливой стоимости увеличение рыночной котировки акций,

предназначенных для торговли, на 200 руб. на отчетную дату по сравнению с датой их

приобретения будет отражено не только в бухгалтерском балансе, но и как прибыль в отчете о

прибылях и убытках. При учете по фактическим затратам данный прирост рыночной стоимости

акций никак не отразится в балансе и отчете о прибылях и убытках.

       Метод оценки справедливой стоимости зависит от типа актива. В МСФО выделяются пять типов активов, к которым применяется учет по справедливой стоимости:

       -   финансовые инструменты — по рыночной котировке, способом «чистых активов» (для долевых инструментов — как доля в чистых активах компании, в которую произведены инвестиции), методом дисконтированных денежных потоков, специальными методами оценки (например, модель оценки опционов);

       -   инвестиционная собственность — по рыночной стоимости, методом дисконтированных денежных потоков;

       -    основные средства — по оценочной стоимости, определяемой оценщиком (альтернативный порядок учета);

       -   нематериальные активы — по рыночной стоимости (альтернативный порядок учета);

       -   сельскохозяйственная продукция — по рыночной стоимости.

Согласно МСФО, существуют две концепции капитала:

►финансовая концепция капитала;

►физическая концепция капитала.

Согласно финансовой концепции капитала, подразумевающей инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственный капитал компании. Большинство компаний для составления своей отчетности принимают финансовую концепцию капитала.

Согласно физической концепции капитала, подразумевающей операционную способность, капитал — это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

       Экономический смысл концепции капитала заключается в стремлении компании сохранять и увеличивать капитал в течение своей деятельности. Наиболее ярко экономический смысл концепции поддержания капитала проявляется в ее взаимосвязи с концепцией прибыли.

       Прибыль представляет собой остаточную величину, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разница составляет чистый убыток. Согласно концепции поддержания капитала, любая сумма сверх требуемой для поддержания капитала в начале периода является прибылью. При этом соблюдаются следующие условия.

       1. При выборе финансовой концепции капитала прибыль считается полученной только в случае, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех выплат владельцам и взносов владельцев в течение периода. Финансовый капитал может быть измерен либо в номинальных денежных единицах, либо в единицах покупательной способности.

       Например. Компания продает основное средство, приобретенное год назад по цене 100 тыс. руб., за 120 тыс. руб. За два года общий индекс цен составил 200 процентов. Амортизация начисляется линейным методом исходя из срока полезного использования актива 4 года.

       В случае применения учета в номинальных денежных единицах остаточная стоимость основного средства на момент его продажи составляет 100 — 100 х 1/4 = 75 тыс. руб. Номинальная прибыль от продажи основного средства = 120 - 75 = 45 тыс. руб.

       В случае применения учета в единицах покупательной способности остаточная стоимость основного средства на момент его продажи составляет 100 х 200%/100% - 100 х 200%/100% х 1/4 = 150 тыс. руб. Убыток от продажи основного средства = 120 - 150 = -30 тыс. руб.

       2. При выборе физической концепции капитала прибыль считается полученной только в случае, если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода. Согласно физической концепции капитала, когда капитал определяется в единицах физической производительности, прибыль представляет собой увеличение этого капитала за период. Физическая концепция капитала предполагает учет активов по их восстановительной стоимости, которая позволяет принять во внимание изменения цен на конкретные группы активов, используемых отдельной компанией. Пример частичного применения физической концепции капитала — использовавшаяся в России с начала 90-х гг. переоценка основных средств по отраслевым индексам.

       Таким образом, принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства компании.

       Выбор компанией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности. Таким образом, если пользователи финансовой отчетности главным образом озабочены обеспечением номинального инвестиционного капитала или покупательной способности инвестиционного капитала, должна быть принята финансовая концепция капитала. Однако если пользователей больше заботит операционная способность компании, то должна использоваться физическая концепция капитала. Выбор концепции указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.

В соответствии с МСФО 1, актив классифицируется как краткосрочный, когда:

►его предполагается реализовать либо держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

►он содержится, главным образом, в коммерческих целях или в течение короткого срока и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

►он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

       Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные, если классифицированный баланс представлен в составе финансовой отчетности.

       Таким образом, краткосрочные активы включают в себя денежные средства и те активы, которые предполагается превратить в деньги, продать или потребить в течение одного операционного цикла.

       Операционный цикл компании представляет собой время между приобретением материалов, используемых в процессе производства, и их обращением в денежные средства или инструмент, быстро конвертируемый в денежные средства. Общепринято, что операционный цикл составляет 12 месяцев или менее и, таким образом, краткосрочные активы реализуются в течение 12 месяцев.

       МСФО 1 предусматривает исключение для запасов и задолженности покупателей и заказчиков и классифицирует их как краткосрочные активы, даже когда не ожидается их реализовать в течение 12 месяцев с отчетной даты. Рыночные ценные бумаги классифицируются как краткосрочные активы, даже если большинство считает рыночные ценные бумаги более ликвидными, чем запасы или дебиторскую задолженность.

       Краткосрочные активы в бухгалтерском балансе отражаются по видам активов.

1. Денежные средства и их эквиваленты, включающие в себя:

-          денежные средства в кассе (банкноты, монеты, иностранную валюту);

-            счета на денежные переводы;

   -    банковские депозиты до востребования;

   -    высоколиквидные ценные бумаги со сроком погашения менее чем 3 месяца.

       Денежные средства должны выдаваться по требованию, заверенному главным бухгалтером и директором компании. Срочные вклады или депозиты не могут считаться денежными средствами из-за временных ограничений на снятие со счета. В соответствии с МСФО 1, денежные средства, ограниченные в использовании, не включаются в краткосрочные активы, если эти ограничения не истекают в течение операционного цикла. Чтобы попасть в разряд краткосрочных активов, денежные средства должны использоваться на текущие расходы.

В соответствии с МСФО 7, эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, имеющие короткий срок погашения (три месяца или меньше) и не подвергающиеся большому риску изменения стоимости из-за изменения процентных ставок. Казначейские векселя и коммерческие бумаги являются примерами эквивалентов денежных средств.



      2. Краткосрочные инвестиции — это легкореализуемые ценные бумаги, которые приобретаются за счет временно свободных денежных средств. В случае, если компанией используется различная классификация краткосрочных инвестиций (например, по видам бумаг), нет необходимости отражать эту информацию в балансе. Она обычно раскрывается в приложении к финансовой отчетности.

Дебиторская задолженность включает в себя:

►     расчеты с покупателями и заказчиками;

►     векселя к получению;

►     дебиторскую задолженность дочерних компаний;

►     дебиторскую задолженность подотчетных лиц.

      В расчетах с покупателями и заказчиками отражаются суммы дебиторской задолженности покупателей, связанные с нормальной деятельностью предприятия. Кроме этого, компания должна отразить в отчетности резерв по сомнительным долгам, суммы предоставленных скидок.



Если дебиторская задолженность значительна по объему, то она может быть разбита на составные части. Раздел дебиторской задолженности в примечаниях к финансовой отчетности может выглядеть так:

   2000

   1999

Торговые дебиторы (развернутое сальдо)

6 248

8 378

За вычетом: резерв на покрытие сомнительных долгов

(1 609)

(2 033)

4 639

6 345

Авансовые платежи

575

632

Налоги к возмещению

-

1020

Прочие дебиторы

1 868

827

7 082

8 824

4. Запасы — это активы, которые предназначены для продажи в процессе деятельности компании, или производственного потребления для изготовления и реализации продукции, или в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. При отражении запасов в балансе необходимо раскрыть, на какой основе производится оценка запасов, и метод определения стоимости.

      Запасы учтены по меньшей из двух величин: первоначальной или чистой стоимости реализации за вычетом резерва на устаревшие, поврежденные или излишние единицы запасов. Себестоимость рассчитывается по методу ФИФО. Часть товарно-материальных запасов, используемая при строительстве и вводе в эксплуатацию новых основных средств, капитализируется в составе первоначальной стоимости данного актива. Запасы, используемые при техническом обслуживании оборудования, относятся на затраты от основной деятельности в том периоде, когда они были понесены.

     Если рассматривается производственное предприятие, то сырье, незавершенное производство и готовая продукция должны выделяться отдельно в балансе или в приложении к финансовой отчетности.

     5. Расходы будущих периодов — это активы, образованные предоплатой денежных средств. Они становятся расходами с истечением определенного периода времени, срока использования (например, предоплата, арендные платежи, страховые выплаты, отложенные налоги).

       МСФО 1 использует термин «внеоборотные» для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера.

      ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

       К внеоборотным активам относятся долгосрочные инвестиции, недвижимость, оборудование, нематериальные и другие активы.

Долгосрочные инвестиции. Инвестиции классифицируются как долгосрочные в том случае, если размещаются на срок более 12 месяцев (например, ценные бумаги: акции, облигации, долгосрочные векселя).

       2. Основные средства. К основным средствам относятся материальные активы, которые удовлетворяют следующим требованиям:

- непосредственно используются в процессе нормального функционирования компании (производство товаров и услуг, сдача активов в аренду, использование в административных целях);

- имеют длительный срок эксплуатации (более одного учетного периода).

       3. Нематериальные активы — это специфические активы предприятия, имеющие следующие характеристики:

►отсутствие материальной формы;

►длительный характер использования;

►способность приносить доход.

       К нематериальным активам относятся патенты, лицензии, монопольные права, торговые марки, деловая репутация. (Более подробно о нематериальных активах см. в соответствующем разделе — «Нематериальные активы».)

       4. Прочие активы. Этот раздел включает в себя все виды активов, которые не вошли в предыдущие категории (например, авансы выплаченные, отложенные налоги, отложенные расходы по выпуску долгосрочных облигаций, долгосрочная дебиторская задолженность).

   КЛАССИФИКАЦИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

       Статьи обязательств обычно располагаются в балансовом отчете по степени возрастания срочности платежей.

       1. Краткосрочные обязательства.

       В соответствии с МСФО 1 обязательство должно классифицироваться как краткосрочное, когда:

►        его предполагается погасить в нормальных условиях операционного

- его предполагается погасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

- оно подлежит погашению в течение 12 месяцев с отчетной даты.        Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

       Краткосрочные обязательства представляют собой задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем использования оборотных активов, либо путем создания новых краткосрочных обязательств.

       К краткосрочным обязательствам относятся также те виды задолженности, срок погашения которых наступил, или те, по которым в любой момент может быть предъявлено требование немедленного их погашения:

►обязательства, возникающие как следствие приобретения товаров и услуг, необходимых для нормального процесса функционирования компании (к ним относятся счета к оплате, краткосрочные векселя к оплате, задолженность по заработной плате, начисленные налоги и т.д.);

►задолженность, возникающая в результате предоплаты поставок товаров или предоставления услуг (например, авансовые платежи по аренде);

►другие виды обязательств, возникающих в ходе нормального операционного цикла, для погашения которых используются оборотные активы (погашение купона по облигациям).

Текущие обязательства

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками

44,114

60,425

75,623

Кредиторская задолженность перед связанными сторонами

19

17,353

26,378

26,627

Задолженность по налогу на прибыль

6,734

9,989

-

Задолженность по другим налогам и платежам во внебюджетные фонды

15,796

13,612

52,642

Авансы полученные

7,373

8,243

9,579

Краткосрочные кредиты и займы

21

27,689

37,083

132,988

Прочие текущие обязательства

20

48,867

68,160

103,537

Текущие обязательства: всего

167,926

223,890

400,996

      Согласно МСФО 1 отдельные виды обязательств (например, задолженность перед поставщиками и подрядчиками, другие операционные затраты) должны классифицироваться как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через 12 месяцев с отчетной даты, поскольку эти обязательства составляют часть оборотного капитала, используемого в нормальном операционном цикле компании.

      Другие краткосрочные обязательства не являются частью текущего операционного цикла, однако требуют погашения в течение 12 месяцев с отчетной даты. Например: текущая часть обязательств, включающая выплату процентов, банковские овердрафты, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие кредиторские задолженности по торговым операциям. Обязательства, включающие выплату процентов, которые обеспечивают финансирование оборотного капитала на долгосрочной основе и не подлежат погашению в течение 12 месяцев, должны классифицироваться как долгосрочные обязательства.

      Компания может ожидать, что некоторые обязательства, подлежащие погашению в течение следующего операционного цикла, будут рефинансированы или пролонгированы по решению компании и поэтому не потребуют использования оборотного капитала компании. Такие обязательства считаются частью долгосрочного финансирования компании и должны классифицироваться как долгосрочные.

            2. Долгосрочные обязательства.

      К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности, которые компания не предполагает погасить в течение одного операционного цикла. В этот раздел включаются:

►обязательства, возникающие как следствие приобретения активов путем выпуска долгосрочных облигаций;

►обязательства, возникающие вследствие нормального функционирования предприятия (пенсионные обязательства);

►     условные обязательства, появление которых может привести к убыткам.

       В отчетности должна быть отражена следующая информация, касающаяся долгосрочных обязательств:

►     дата погашения;

►     характер обязательства;

►     ставка процента;

►     описание гарантий выполнения обязательства.

       Помимо этого, для облигаций долгосрочного характера в отчетности должна быть приведена информация относительно уменьшения их номинальной стоимости (если таковое имело место), а также относительно всех вознаграждений и скидок по этим обязательствам.

       В ряде случаев обязательства могут быть подкреплены соглашением, включающим условия, нарушение которых влечет за собой обязательное погашение займа по первому требованию кредитора. В этом случае Международные стандарты финансовой отчетности предписывают классифицировать обязательство как краткосрочное. МСФО допускают классифицировать такие обязательства как долгосрочные только в тех случаях, когда:

►кредитор согласился перед утверждением финансовой отчетности не требовать платежа в случае нарушения условий соглашения;

►отсутствует вероятность того, что дальнейшие нарушения произойдут в течение 12 месяцев с отчетной даты.

        3. Прочие обязательства.

       Это все виды обязательств, которые не вошли в предыдущие категории (например, отложенные налоги). Статьи этого раздела часто включаются в состав краткосрочных или долгосрочных обязательств.

При составлении финансовой отчетности не следует проводить взаимозачет активов и обязательств. Статьи активов и обязательств должны отражаться в полной сумме.

       МСФО 1 допускает проведение взаимозачета только в тех случаях, когда:

►     соответствующий стандарт требует или разрешает взаиморасчет;

► прибыли, убытки и сопутствующие расходы, возникающие в результате таких же или аналогичных операций и событий, не являются существенными.

       Право на проведение взаимозачета может быть ограничено соответствующими законодательными актами (например, НДС к оплате и НДС уплаченный к возмещению). Более того, при различных сроках погашения задолженности право на проведение взаимозачета принадлежит только тому предприятию, у которого срок погашения обязательств истекает раньше.

             ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

      Отчет о прибылях и убытках показывает эффективность деятельности компании за определенный период. Этот отчет используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации. Он предоставляет кредиторам и инвесторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущего движения денежных средств.

Пример Отчета о прибылях и убытках на 31 декабря 2000 года

Примечание

2000

1999

1998

Выручка, в т.ч.

От продаж несвязанным сторонам

1,360,084

1,302,598

1,612,548

От продаж связанным сторонам

14

713,086

166,393

338,321

4

2,073,170

1,468,991

1,950,869

Себестоимость продаж

(1,170,223)

(953,068)

(1,529,482)

Валовая прибыль

902,947

515,923

421387

Косвенные налоги и взносы

(38,825)

(30,648)

(57,488)

Коммерческие, общие и административные расходы

(47,729)

(47,776)

(44,833)

Расходы по сбыту

(105,789)

(87,283)

(109,179)

Прочие операционные доходы

5

2,042

15,500

58,604

Прочие операционные расходы

6

(21,676)

(62,974)

(85,599)

Прибыль от операционной деятельности

690,970

302,742

182392

Неоперационные расходы

8

(34,206)

(12,976)

(24,505)

Прибыль до расходов по финансовой деятельности и налогов

656,764

289,766

158387

Чистые расходы по финансовой деятельности

9

(8,064)

(45,385)

(50,398)

Прибыль до налогообложения

648,700

244,381

107389

Налог на прибыль

10

(196,020)

(196,020)

(349,715)

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

452,680

174,643

(241,726)

Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за год

22,074,192

22,074,192

22,074,192

Базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию

20.51

7.91

(10.95)

       В финансовых отчетах, в том числе в отчете о движении денежных средств, уменьшение соответствующих статей (например, в отчете о прибылях и убытках — все виды затрат, себестоимость продаж и убытки) обычно показывается в скобках либо со знаком «минус».

В соответствии с МСФО 1 отчет о прибылях и убытках должен включать следующие элементы:

►     выручка;

►     результаты от операционной деятельности;

►     затраты по финансированию;

►     доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, рассчитанных по методу участия;

►     расходы по налогу;

►     прибыль или убыток от обычной деятельности;

►     результаты чрезвычайных обстоятельств;

►     доля меньшинства (для консолидированной (сводной) отчетности);

►     чистая прибыль (убыток) за период.

       Дополнительные статьи должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда это необходимо для полного и достоверного раскрытия финансовых результатов деятельности компании. Следует отметить, что данное требование считается выполненным лишь в том случае, когда необходимые статьи приведены непосредственно в отчете о прибылях и убытках, а не в примечаниях к нему.

       В то время как цели предоставления элементов финансовой отчетности едины для всех предприятий, способ их отражения в отчетности может отличаться.

       В МСФО 1 приведены два альтернативных варианта классификации операционных и иных затрат: по видам затрат (естественный формат) и по функциям (функциональный формат). Хотя МСФО приветствуют представление компаниями анализа затрат, основанного на их классификации, непосредственно в отчете о прибылях и убытках, им разрешается также выносить эту информацию в примечания к отчету.

       Естественная классификация затрат зависит от их характера:

►     расходы на заработную плату;

►     амортизационные отчисления;

►     расходы на приобретение материалов.

Формат отчета о прибылях и убытках, составленный по видам затрат.

Выручка

X

Прочий операционный доход

X

Изменение в запасах

Х

Использованное сырье и материалы

Х

Заработная плата

Х

Расходы на амортизацию

зацию

       X

Прочие операционные расходы

       X

Итого операционных расходов

(X)

Прибыль от операционной деятельности

X

       Функциональная схема распределения затрат предполагает группировку затрат по классам в соответствии с их функцией, например:

►     себестоимость продаж;

►     коммерческие расходы;

►     общехозяйственные расходы;

►     и др.

Выручка

X

Себестоимость продаж

(X)

Валовая прибыль

X

Прочий операционный доход

X

Сбытовые расходы

(X)

Административные расходы

(X)

Прочие операционные расходы

(X)

Прибыль от операционной

х

деятельности

      Элементы, обозначенные как обязательные для раскрытия в финансовой отчетности, должны быть представлены независимо от метода анализа расходов. Статья «Затраты по финансированию» будет приведена в отчете о прибылях и убытках в любом выбранном варианте классификации затрат.

       Компании, применяющие функциональную схему классификации расходов, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе расходы на амортизационные отчисления и оплату труда. Однако в МСФО 1 нет четкого описания требований, касающихся раскрытия дополнительной информации. Предполагается, что при выполнении традиционных требований, предъявляемых к финансовой отчетности (например, отражение в отчетности расходов на амортизацию в соответствии с требованиями стандарта МСФО 16), данное правило будет автоматически выполняться.

       На практике отчеты о прибылях и убытках большинства компаний представляют собой сочетание естественной и функциональной схем. Иногда они сопровождаются дополнительной информацией.

      Эта информация содержится в других отчетах или примечаниях. Даже если расходы на амортизацию не выделены отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках, они будут представлены в отчете о движении денежных средств (при условии что применяется косвенный метод).

       Пример отчета о прибылях и убытках. Несмотря на убытки компании начисляется налог на прибыль. Это вполне возможная ситуация, так как база для налога на прибыль рассчитана на основании налогового учета.

Выручка от продаж

202,228

Себестоимость продаж

(91,188)

Валовая прибыль

111,040

Амортизация

(5,022)

Коммерческие, общие и административные расходы

(39,258)

Операционная прибыль

66,760

Доход от инвестиций

2,600

Доход от полученных процентов

1,100

Прочие доходы и расходы

(33,080)

Расходы на выплату процентов

(7,595)

Инфляционные корректировки

(34,785)

Чистая прибыль (убыток) до налогообложения

(5,000)

Налог на прибыль

(13,112)

Чистый убыток

(18,112)

       Помимо прочего, в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему должна быть раскрыта сумма дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный финансовой отчетностью.

          Согласно Международным стандартам финансовой отчетности, не требуется представление дополнительных данных по основным статьям отчета о прибылях и убытках, но многие компании приводят информацию о структуре стоимости произведенных и/или проданных товаров.

Пример раскрытия информации о структуре себестоимости готовой продукции в отчете о прибылях и убытках.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

2001

2000

Выручка от продажи продукции

133

200

Закупка материалов

500

325

Вх. сальдо материалов

0

250

Исх. сальдо

-250

-383

Расход материалов

250

192

Зарплата произв. рабочих

200

104

Вх. сальдо произв. и гот. продукции

Минус: Исх. сальдо произв. и гот. продукции

Себестоимость продаж

0

–360

               -90

                -90

360

-447

-209

Валовая прибыль

43

-9

Курсовая разница

0

92

Прибыль до налогообложения

43

83

        Выручка от обычной деятельности

       В этом разделе отчета суммируется вся информация о прибылях и убытках компании от основных видов ее деятельности.

        Выручка от продаж и других видов операционной деятельности

       Выручка от продаж и других видов операционной деятельности представляет собой расходы покупателей на товары и услуги, предоставленные им за период. В этом разделе отчета содержится информация о скидках на определенные виды товаров и услуг и обо всех поступлениях денежных средств от их продажи. На основе этих данных рассчитывается чистая выручка от продаж.

       К операционным расходам относятся расходы, связанные с непосредственной деятельностью компании, но отличные от затрат, относимых на себестоимость реализованной продукции.

Выручка от продаж

202,228

Себестоимость продаж

(91,188)

Валовая прибыль

111,040

Амортизация

(5,022)

Коммерческие, общие, административные расходы

      (39,258)

Операционная прибыль

66,760

Доход от инвестиций

2,600

Доход от полученных процентов

1,100

Прочие доходы и расходы

(33,080)

Расходы на выплату процентов

(7,595)

Инфляционные корректировки

(34,785)

Чистая прибыль (убыток) до налогообложения

(5,000)

Налог на прибыль

(13,112)

Чистый убыток

(18,112)

        Обычно операционные расходы делятся на две группы:

►     коммерческие расходы;

►     общехозяйственные расходы.

►

       К группе коммерческих расходов относятся все расходы, необходимые для организации сбыта продукции. Сюда включаются расходы на рекламу, жалованье продавцов, износ оборудования, используемого для целей реализации, проездные расходы и т.п.

       Общехозяйственные расходы связаны с общей организацией деятельности компании. Они включают в себя расходы на оплату труда управленческого персонала, износ офисного оборудования, расходы на услуги связи (почта, телефон), канцелярские расходы и др.

       Прочие прибыли и убытки не связаны с основным видом деятельности компании. Типичными примерами таких прибылей и убытков являются результат от списания основных средств, доходы и расходы в виде процента, полученные дивиденды.

                                                                                                                                                                    Приложение 1

Матрица ответственности ключевого процесса

«Аудиторская проверка»

№

п/п

Стадия процесса

Основной руководящий документ

Входной контроль

Выходной контроль

Форма

Наименование формы

Ответственное должностное лицо

Меры в случае несоответствия

Форма

Наименование формы

Ответственное должностное лицо

Меры в случае несоответствия

1

Планирование аудита

Внутренний документ «Планирование аудита»

Контракт

Лист предварительной экспертизы Клиент

Директор по аудиту (предварительный анализ, сбор информации для планирования)

Уточнение условий контракта, дополнительная проверка полученных данных

План-программа

Директор по аудиту (разработка, представление на утверждение, передача руководителю аудиторской поверки для руководства)

Внесение изменений по представлению руководителя аудиторской проверки

2

Проведение аудита

Внутренний документ «Документирование аудита»

План-программа

Руководитель аудиторской проверки (исполнение)

Представление директору по аудиту для внесения изменений

План-программа с отметками о выполнении

Руководитель аудиторской проверки (передача директору по аудиту для сдачи в архив)

Возврат руководителю аудиторской проверки для доработки

Запрос

Список документов для проведения аудиторской проверки

Аудитор (сбор информации)

Устный доклад руководителю аудиторской проверки

Запрос

Список документов для проведения аудиторской проверки

Руководитель аудиторской проверки (анализ собранной информации, передача директору по аудиту)

Возврат аудитору для доработки. В случае отсутствия документов – представление директору по аудиту докладной записки.

Запрос

Запрос документов для аудита заработной платы, удержаний и отчислений

Аудитор (сбор информации)

Устный доклад руководителю аудиторской проверки

Запрос

Запрос документов для аудита заработной платы, удержаний и отчислений

Руководитель аудиторской проверки (анализ собранной информации, передача директору по аудиту)

Возврат аудитору для доработки. В случае отсутствия документов – представлении директору по аудиту докладной записки

Запрос

Запрос документов для аудита кассовых операций

Аудитор (сбор информации)

Устный доклад руководителю аудиторской проверки

Запрос

Запрос документов для аудита кассовых операций

Руководитель аудиторской проверки (анализ собранной информации, передача директору по аудиту)

Возврат аудитору для доработки. В случае отсутствия документов – представлении директору по аудиту докладной записки.

Запрос

Запрос документов для аудита материально-производственных запасов

Аудитор (сбор информации)

Устный доклад руководителю аудиторской проверки

Запрос

Запрос документов для аудита материально-производственных запасов

Руководитель аудиторской проверки (анализ собранной информации, передача директору по аудиту)

Возврат аудитору для доработки. В случае отсутствия документов – представлении директору по аудиту докладной записки.

Запрос

Запрос документов для аудита нематериальных активов

Аудитор (сбор информации)

Устный доклад руководителю аудиторской проверки

Запрос-04

Запрос документов для аудита нематериальных активов

Руководитель аудиторской проверки (анализ собранной информации, передача директору по аудиту)

Возврат аудитору для доработки. В случае отсутствия документов – представлении директору по аудиту докладной записки.

Запрос-51

Запрос документов для аудита операций по расчетному счету

Аудитор (сбор информации)

Устный доклад руководителю аудиторской проверки

Запрос-51

Запрос документов для аудита операций по расчетному счету

Руководитель аудиторской проверки (анализ собранной информации, передача директору по аудиту)

Возврат аудитору для доработки. В случае отсутствия документов – представлении директору по аудиту докладной записки.

Запрос-01

Запрос документов для аудита основных средств

Аудитор (сбор информации)

Устный доклад руководителю аудиторской проверки

Запрос-01

Запрос документов для аудита основных средств

Руководитель аудиторской проверки (анализ собранной информации, передача директору по аудиту )

Возврат аудитору для доработки. В случае отсутствия документов – представлении директору по аудиту докладной записки.

Запрос-52

Запрос документов для аудита операций по валютному счету

Аудитор (сбор информации)

Устный доклад руководителю аудиторской проверки

Запрос-52

Запрос документов для аудита операций по валютному счету

Руководитель аудиторской проверки (анализ собранной информации, передача директору по аудиту)

Возврат аудитору для доработки. В случае отсутствия документов – представлении директору по аудиту докладной записки.

Программа-01

Программа аудита основных средств

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-01

Программа аудита основных средств + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-04

Программа аудита нематериальных активов

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-04

Программа аудита нематериальных активов

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-10

Программа аудита материально-производственных запасов

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-10

Программа аудита материально-производственных запасов + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-19ндс

Программа аудита налога на добавленную стоимость, предъявленного к налоговому вычету

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-19ндс

Программа аудита налога на добавленную стоимость, предъявленного к налоговому вычету + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-20

Программа аудита себестоимости и калькулирования затрат на производство

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-20

Программа аудита себестоимости и калькулирования затрат на производство + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-50

Программа аудита кассовых операций

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-50

Программа аудита кассовых операций + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-51

Программа аудита операций по расчетному счету

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-51

Программа аудита операций по расчетному счету + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-52

Программа аудита операций по валютным счетам

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-52

Программа аудита операций по валютным счетам + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-58

Программа аудита финансовых вложений

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-58

Программа аудита финансовых вложений + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-41

Программа аудита товаров

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-41

Программа аудита товаров

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-66,67

Программа аудита кредитов и займов

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-66,67

Программа аудита кредитов и займов + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-70

Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-70

Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-90

Программа аудита выручки от продажи

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-90

Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-91

Программа аудита прочих доходов и расходов

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-91

Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-94

Программа аудита недостач и потерь от порчи ценностей

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-94

Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-97

Программа аудита расходов будущих периодов

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-97

Программа аудита расчетов с персоналом по оплате труда + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-18/ПБУ

Программа аудита расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ-18

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-18/ПБУ

Программа аудита расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ-18 + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-УФХД

Программа аудита условных фактов хозяйственной деятельности

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-УФХД

Программа аудита условных фактов хозяйственной деятельности

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-СОД

Программа аудита событий после отчетной даты

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-СОД

Программа аудита событий после отчетной даты + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-инв

Программа аудита инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур в рамках рабочей группы

Программа-инв

Программа аудита событий после отчетной даты + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Программа-68приб

Программа аудита налога на прибыль

Аудитор (сбор и анализ информации, выполнение программы аудита оформление замечаний)

Адаптация аудиторских процедур

в рамках рабочей группы

Программа-68приб

Программа аудита событий после отчетной даты + замечания по данному разделу

Руководитель аудиторской проверки (анализ полученной информации, систематизация и представление директору по аудиту)

Возврат аудитору на доработку, увеличение уровня выборки при проверке подлинности представленных сведений.

Подготовка и представление аудиторского заключения

ВСАД №1 «Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности»

План-программа,

Программы аудита,

Запросы,

Оформленные в установленном порядке замечания по разделам проверки

Директор по аудиту (проверка выполнения план-программы, оценка и анализ представленных сведений, подготовка аудиторского заключения и отчета)

Возврат руководителю аудиторской проверки для доработки

Аудиторское заключение, отчет аудитора + материалы аудита

Директор по аудиту (подписание аудиторского заключения второй подписью, представление генеральному директору на подпись)

Возврат руководителю аудиторской проверки для доработки

Аудиторское заключение, отчет аудитора + материалы аудита

Генеральный директор (представление Заказчику)

Возврат директору по аудиту для доработки

Аудиторское заключение, отчет

Генеральный директор (анализ представленной информации, подписание заключения, передача Заказчику)

Возврат директору по аудиту для доработки

                                                                                                                                                                                    Приложение 2

Матрица развития СМК.

РАЗДЕЛЫ

Что делать

(содержание создаваемых документов, предполагаемых работ)

Что уже сделано

(выполненные работы, принятые документы)

Планируемые результаты, документы, процедуры

БАЛЛЫ

1. Адекватность требованиям принципов ИСО 9001:2000

1.1 Ориентация на потребителя

Изучение потребностей и сегментирование потребителей.

Сбор и анализ информации по рынку Нового Уренгоя и Уральского региона.

Создание системы обслуживания клиента после проведения аудита

   Изучена потенциальная клиентская база по Новому Уренгою и региону. Выявлены потенциальные клиенты.

Создана и постоянно практикуется система бесплатного налогового консультирования постоянных клиентов.

Разработана ценовая политика по оказанию сопутствующих аудиту услуг для клиентов.

Разработана и внедрена система аудиторского сопровождения клиентов.

Изучение рынка Нового Уренгоя и Уральского региона по видам деятельности потенциальных клиентов.

Создание системы абонентского консультационного обслуживания.

Внедрение альтернативной ценовой политики по оказанию сопутствующих аудиту услуг для постоянных клиентов.

1.2.Ведущая роль руководства.

Подготовка организации к сертификации в соответствии со стандартами ИСО 9001: 2000, а именно:

- разработка структуры предприятия и положений по подразделениям в системе СМК;

- разработка руководства по СМК;

- выявление всех процессов осуществляемых как внутри самой организации, так и заказчиками и потребителями;

- выявление процессов осуществляемых с органами власти.

Описание схем процессов, в соответствии с требованиями стандарта ИСО 9001:2000, увязанных с организационной структурой предприятия с приложениями нормативов, инструкций, методик, и других документов.

Разрабатывается документация и руководство по СМК организации.

Согласование Руководства по менеджменту качества с аудиторами и внешними консультантами и внедрение его в действие.

1.3.Вовлечение сотрудников.

Описание всех процессов обмена информацией. Разработка документооборота для сотрудников организации как внутри организации так и для отношений с клиентами.

Разработка должностных инструкций для работников с обязательным указанием в них ответственности.

Разработка системы оплаты труда ориентированной как на качество выполнения работником своих должностных обязанностей, так и на финансово-экономическое положение организации в целом.

Закладывается система внутреннего контроля в соответствии со стандартом ИСО 9001:2000.

Разработаны основные схемы обмена информацией.

Разработаны должностные инструкции и доведены под роспись до каждого работника.

Разработана и внедрена система контроля исполнения должностных обязанностей.

Разработана и внедрена система оплаты труда, обеспечивающая максимальную заинтересованность работников в качественном выполнении должностных обязанностей.

Максимальная заинтересованность работников в постоянном улучшении качества выполняемых должностных обязанностей, основанном на здоровой инициативе.

Разработать и внедрить дополнительные процессы обмена информацией в части вспомогательных производственных процессов.

1.4.Подход, ориентированный на процессы.

Выделение и описание основных производственных процессов. Определение источников информации и входных данных.

Разработка схем реализации процессов.

Разработка мероприятий по контролю качества на выходе.

Используется СМК ИСО 9001 2000 в части организации основных производственных процессов.

Постоянный контроль качества оказываемых услуг.

Окончательная доработка и внедрение СМК в части вспомогательных производственных процессов.

1.5. Системный подход в управлении.

Объединение процессов в единый производственный цикл, создающий продукт с контролем всех стадий его подготовки и потребления. Внедрение и поддержание в рабочем состоянии СМК, определение процессов для СМК и их применение в организации, и поддержание в рабочем состоянии руководства по качеству.

Создание единой и прозрачной системы менеджмента качества, как для внутренних, так и для внешних наблюдателей.

Разработка и принятие мер для постоянного увеличения качества.

Взаимная увязка вспомогательных и основных процессов.

1.6.Постоянные усовершенствования.

Направление на комплексное обслуживание клиентов по аудиту:

- ведение бухгалтерского учета обособленных подразделений;

- оценка собственности;

- консультирование;

- правовые экспертизы;

- применение МСФО.

Ориентация на привлечение клиентов по оценке и консультированию к аудиту как основному профилю.

Внедрено и постоянно совершенствуется комплексное обслуживание. Взаимоувязаны точки дополнительного контроля по оказываемым услугам в рамках договора с единым клиентом.

Постоянно проводится работа по разъяснению преимуществ комплексного обслуживания для клиентов, привлеченных к услугам отличным от    профильных.

Разработка среднесрочной маркетинговой стратегии.

Разработка и внедрение СМК вместе с МСФО и комплексного обслуживания корпоративных клиентов.

1.7. Принятие решений на основе фактов.

Постоянный мониторинг финансовых, количественных и качественных показателей.

Ежеквартальный детальный анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Ежегодный внутренний аудит.

Проведение ежеквартальных внутренних проверок на соответствие требованиям СМК, разработанным в организации.

Достижение как конечных, так и промежуточных целей стратегического среднесрочного планирования.

1.8.Взаимовыгодные отношения с поставщиками.

Создание базы данных по субподрядным организациям и индивидуальным аудиторам.

Создание системы контроля качества работ выполненных субподрядчиками.

Постоянный мониторинг субподрядчиков.

Повышение качества услуг и снижение издержек.

2. Стратегические цели.

1. Признание качества услуг, оказываемых ООО «Аудит» международным сертификационным центром, что позволит организации быть конкурентоспособной на рынке услуг и расширить его.

2. Расширение рынка услуг за счет вовлечения предприятий малого и среднего бизнеса в сетевую экономику, основанную на транснациональных сетях предприятий, позволяющую этим предприятиям получать по субподряду стабильные выгодные заказы, а также иметь доступ к дешевым финансовым и иным ресурсам.

3. Встраивание в процессы поставки ресурсов.

     4. Внедрение в деятельность организации МСФО вместе с СМК.

Создан план среднесрочного развития, постоянно изучается рынок Нового Уренгоя и Уральского региона.

Проходит подготовка специалистов по МСФО.

Разработать, внедрить и использовать в постоянной работе внутренние стандарты аудиторской деятельности.

1) внедрение системы менеджмента качества (СМК), в соответствии с международными стандартами ИСО 9001:2000.

2) проведение сертификации предприятия ООО «Аудит» в соответствии с требованиями стандарта ИСО 9001-2000;

3) подготовить специалистов, способных решать задачи по оказанию услуг в области гармонизации систем менеджмента качества в соответствии с требованиями стандарта ИСО 9001 вместе с МСФО, технических регламентов предприятий, а также стандарта аудита 19011;

4) осуществление работы по гармонизации внутренних стандартов организации с международными аудиторскими, бухгалтерскими.

5) разработка бизнес-процесса консалтинговых услуг по встраиванию предприятий малого и среднего бизнеса в процессы поставки ресурсов

    6) Разработать, внедрить и использовать в постоянной работе внутренние стандарты аудиторской деятельности

3. Состав документации СМК.

Заявление о политике в области качества.

Руководство по СМК.

Стандарты и документированные процедуры.

Прочие документы.

Ответственность руководства и политика в области качества.

Пакет документации для сертификации и осуществления деятельности.

4.Ответственность руководства.

Основные положения по приказам, внешним воздействиям на процессы, предоставление высшему руководству отчётов о функционировании СМК

Регулярно.

Поддержание связей с внешними консультантами по вопросам СМК.

5.Организационная структура.

Четкое распределение должностных обязанностей в СМК.

Распределение контрольных функций - генеральный директор и функций руководителей процессов директор по аудиту, директор по бухгалтерскому учету, исполнительный директор.

Определена организационно-штатная структура, четко организована подчиненность в СМК.

Совершенствование процессов, качества услуг и эффективности деятельности организации.

6.Управление подготовкой и квалификацией персонала.

Сертификация руководства по категории А1.

Государственная аттестация аудиторов.

Постоянное повышение квалификации аудиторов и бухгалтеров, обучение работе в условиях действия международных стандартов по каждому виду бизнес - процесса.

Обучение руководителя для проведения сертификации по категории А1.

Ежегодное направление аудиторов на курсы повышения квалификации .Контроль профессиональных качеств работников при приеме на работу и при аттестациях.

Постоянное повышение квалификации персонала на заседаниях аудиторского совета путем включения в повестку наиболее проблемных вопросов.

Перманентная плановая ротация кадров в рамках основных производственных процессов.

Наличие в компании квалифицированного, компетентного и многопрофильного персонала.

Взаимозаменяемость персонала.

7. Управление ресурсами организации.

Создание гибкой системы управления ресурсами.

Планирование и постоянный мониторинг ресурсов.

Снижение доли затрат на ресурсы в общих издержках без снижения уровня качества оказываемых услуг.

8. Процессы жизненного цикла продукции.

Гармонизация внутренних стандартов жизненного цикла продукции с Российским законодательством и международными стандартами.

Планирование деятельности в зависимости от сезонной активности потребителя.

Постоянное исполнение требований действующего законодательства и руководство им в своей деятельности.

Распределение и привлечение дополнительных трудовых ресурсов в пики активности.

Внутренние стандарты, отвечающие требованиям и рекомендациям международных стандартов.

9. Измерение, анализ, улучшение.

Определение программы действий с целью выявления и устранения несоответствий, а также с целью своевременного выявления изменений требований потребителей.

Разработка документации СМК.

Разработка методик (стандартов) исследования потребителей.

Отражение информации и результатов в документации СМК.

10. Внутренний аудит процессов СМК.

Стандарт организации по проведению внутреннего аудита.

Создан алгоритм процесса внутреннего аудита.

Своевременное выявление несоответствий и улучшение СМК.

11.Документирование процессов СМК.

Создание документов, необходимых для обеспечения эффективного планирования и осуществления процессов, создания записей, требуемых стандартом ИСО 9001:2000.

Разработка стандартов и документированных процедур в процессе идентификации процессов.

Создание системы документации СМК согласно требованию стандарта ИСО 9001:2000.

12.Управление информацией.

Создание автоматизированной системы управления документацией.

Выявление потребности в той или иной информации для осуществления процессов, а также информационных потоков внутри организации. Алгоритмизация этих потоков.

Техническое задание на разработку и внедрение автоматизированной системы управления документацией.

Документация СМК.

13.Управление документацией СМК

Создание базы данных по документам СМК. Классификатор документов.

Создание базы данных по документам СМК.

Документированная процедура.

Рабочие файлы и папки в автоматизированной системе управления документацией.

14. Управление записями в СМК.

Табличная схема поступления данных в процессы, отражение результатов процессов.

Разработка форм документов.

Документированная процедура.

Приложение 3

Алгоритм процедуры внутренний аудит

12

11

10

8

7

5

2

1

3

4

Наименование деятельности

1 .Ответственный

2. Исполните ль

Документация

1. Составление

годового плана

проведения проверок

1.Зам.руководителя (Зам. директора по

качеству)

Годовой план-график аудита

2. Рассылка

годового плана по

подразделениям

1. Зам. Директора по

качеству

3. Формирование

группы

проведения проверок

1.Зам. Директора по

качеству

4. Составление

плана проверки

подразделений

1. Руководитель

группы проверки

План проверки

5. Утверждение

плана

1.Зам. директора по

качеству

6. План утвержден?

7. Составление

перечня контрольных вопросов

1. Руководитель

группы

Перечень контрольных вопросов

8. Утверждение

перечня контрольных вопросов

1. Зам. директора по

качеству

9.Перечень

утвержден?

10. Рассылка плана

проверки и

контрольных вопросов

1. Руководитель

группы

11. Проведение

предварительного совещания

1. Руководитель

группы

2.Специалисты

подразделения

12. Проведение

аудита

1. Рук. группы

2. Эксперт-аудитор

(служба качества)

19

21

20

18

16

13

15

14

13. Подготовка

материалов по

результатам проверки

1. Рук. Группы

2 . Эксперт-аудитор

Протокол о несоответствии

14.Проведение

заключительного

совещания

1. Рук. Группы

2. Специалисты

подразделения

15. Составление

отчета

1. Рук. Группы

2 . Эксперт-аудитор

Итоговый отчет

16. Утверждение

отчета

1. Зам. директора по

качеству

17. Отчет утвержден?

18.Рассылка отчета

заинтересованным

лицам

1. Рук. группы

19. Анализ причин

выявленных

несоответствий и

составление плана

мероприятий

1.Рук. проверяемого

подразделения

2. Специалисты

подразделения

20. Выполнение

плана мероприятий

i.Рук. проверяемого подразделения

21. Проверка выполнения плана

корректирующих

действий

1.Рук. группы

проверки

22. Выявленные недостатки устранены?

24

23

23. Оценка

эффективности

выполненных

мероприятий

1. Зам. Директора по

качеству

24.Регистрация и

архивирование

данных

1. Служба качества

Журнал

регистрации

аудитов

	2000	1999
Торговые дебиторы (развернутое сальдо)	6 248	8 378
За вычетом: резерв на покрытие сомнительных долгов	(1 609)	(2 033)
	4 639	6 345
Авансовые платежи	575	632
Налоги к возмещению	-	1020
Прочие дебиторы	1 868	827
	7 082	8 824

Текущие обязательства
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками		44,114	60,425	75,623
Кредиторская задолженность перед связанными сторонами	19	17,353	26,378	26,627
Задолженность по налогу на прибыль		6,734	9,989	-
Задолженность по другим налогам и платежам во внебюджетные фонды		15,796	13,612	52,642
Авансы полученные		7,373	8,243	9,579
Краткосрочные кредиты и займы	21	27,689	37,083	132,988
Прочие текущие обязательства	20	48,867	68,160	103,537
Текущие обязательства: всего		167,926	223,890	400,996

	Примечание	2000	1999	1998
Выручка, в т.ч.
От продаж несвязанным сторонам		1,360,084	1,302,598	1,612,548
От продаж связанным сторонам	14	713,086	166,393	338,321
	4	2,073,170	1,468,991	1,950,869
Себестоимость продаж		(1,170,223)	(953,068)	(1,529,482)
Валовая прибыль		902,947	515,923	421387
Косвенные налоги и взносы		(38,825)	(30,648)	(57,488)
Коммерческие, общие и административные расходы		(47,729)	(47,776)	(44,833)
Расходы по сбыту		(105,789)	(87,283)	(109,179)
Прочие операционные доходы	5	2,042	15,500	58,604
Прочие операционные расходы	6	(21,676)	(62,974)	(85,599)
Прибыль от операционной деятельности		690,970	302,742	182392
Неоперационные расходы	8	(34,206)	(12,976)	(24,505)
Прибыль до расходов по финансовой деятельности и налогов		656,764	289,766	158387
Чистые расходы по финансовой деятельности	9	(8,064)	(45,385)	(50,398)
Прибыль до налогообложения		648,700	244,381	107389
Налог на прибыль	10	(196,020)	(196,020)	(349,715)
Чистая прибыль (убыток) отчетного года		452,680	174,643	(241,726)
Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за год		22,074,192	22,074,192	22,074,192
Базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию		20.51	7.91	(10.95)

Выручка		X
Прочий операционный доход		X
Изменение в запасах	Х
Использованное сырье и материалы	Х
Заработная плата	Х
Расходы на амортизацию зацию	X
Прочие операционные расходы	X
Итого операционных расходов		(X)
Прибыль от операционной деятельности		X

Выручка	X
Себестоимость продаж	(X)
Валовая прибыль	X
Прочий операционный доход	X
Сбытовые расходы	(X)
Административные расходы	(X)
Прочие операционные расходы	(X)
Прибыль от операционной	х
деятельности

Выручка от продаж	202,228
Себестоимость продаж	(91,188)
Валовая прибыль	111,040
Амортизация	(5,022)
Коммерческие, общие и административные расходы	(39,258)
Операционная прибыль	66,760
Доход от инвестиций	2,600
Доход от полученных процентов	1,100
Прочие доходы и расходы	(33,080)
Расходы на выплату процентов	(7,595)
Инфляционные корректировки	(34,785)
Чистая прибыль (убыток) до налогообложения	(5,000)
Налог на прибыль	(13,112)
Чистый убыток	(18,112)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
	2001	2000
Выручка от продажи продукции	133		200
Закупка материалов	500	325
Вх. сальдо материалов	0	250
Исх. сальдо	-250	-383
Расход материалов	250	192
Зарплата произв. рабочих	200	104
Вх. сальдо произв. и гот. продукции Минус: Исх. сальдо произв. и гот. продукции Себестоимость продаж	0 –360 -90 -90	360 -447	-209
Валовая прибыль	43		-9
Курсовая разница	0		92
Прибыль до налогообложения	43		83