Согласно ст. 2 Федерального закона от 24.07.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет — 30 %;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации — 15 %;

3) в местные бюджеты — 45 %;

4) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 0,5 %;

5) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС) — 4,5 %;

6) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) — 5 %.

Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения в городах Москве и Тюмени распределяются по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет — 30 %;

2) в бюджеты городов Москвы и Тюмени — 60 %;

3) в бюджет ФФОМС — 0,5 %;

4) в бюджеты ТФОМС — 4,5 %;

5) в бюджет ФСС РФ — 5 %.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) — 60 %;

2) в бюджет ФФОМС — 2 %;

3) в бюджеты ТФОМС — 18 %;

4) в бюджет ФСС РФ — 20 %.

Таким образом, часть суммы налога от 5 до 20 % зачисляется в ФСС РФ. Это связано с тем, что работники налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, пользуются наравне с работниками других организаций правами, которые обеспечивает обязательное социальное страхование в Российской Федерации (в частности, за счет средств ФСС РФ оплачиваются в определенных законом случаях медицинскому учреждению расходы, связанные с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи; пенсия по старости; пенсия по случаю потери кормильца; пособие по временной нетрудоспособности; пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием; пособие по беременности и родам; ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; пособие по безработице; единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременное пособие при рождении ребенка; пособие и путевки на санаторно-курортное лечение; социальное пособие на погребение и некоторые другие).

Отдельные из вышеперечисленных выплат производятся застрахованному по месту работы, но за счет средств ФСС РФ. При этом налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, не может уменьшать налоговую базу на суммы произведенных выплат, поскольку такой механизм не предусмотрен главой 26.2 НК РФ. Следовательно, в этой сфере будет, очевидно, действовать система возврата средств налогоплательщику непосредственно из ФСС РФ в размере реально понесенных перечисленных расходов. Для этого, а также в целях контроля ФСС РФ оправданности произведенных выплат налогоплательщик должен вести персонифицированный учет по каждому застрахованному работнику и, вероятно, отчитываться перед ФСС РФ по следующим формам:

1) расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденная постановлением ФСС РФ от 06.12.2001 № 122;

2) отчет об использовании средств обязательного социального страхования, полученных от отделения фонда для приобретения путевок на санатарно-курортное лечение и оздоровление, утвержденный письмом ФСС РФ от 16.05.2001 № 02-18/10-3533;

3) отчет об использовании сумм страховых взносов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений страхователей, утвержденный постановлением ФСС РФ от 03.07.2001 № 62;

4) отчет об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний,утвержденный постановлением ФСС РФ от 20.06.2002 № 71.

Наконец, рассмотрим форму ведения бухгалтерского учета лицами, применяющими упрощенную форму налогообложения.

Налогоплательщику следует иметь в виду, что действовавшая до 2003 года упрощенная форма учета, утвержденная Федеральным законом от 25.12.1995 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», с 1 января текущего года не может применяться. Иными словами, ограничиться ведением Книги доходов и расходов уже нельзя. Минимальный набор учетных регистров для субъектов малого предпринимательства теперь определяется Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденными приказом Минфина России от 21.12.1998 № б4н. Система бухгалтерского учета, получившая название упрощенной, реализуется в простой форме и в форме с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Первая применима на малых предприятиях, совершающих незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющих производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов. В этом случае учет всех операций осуществляется путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Наряду с Книгой (журналом) учета фактов хозяйственной деятельности малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8 для учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы с бюджетом.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести вышеуказанную Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме этой Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В это», случае Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом пред, приятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности позволяет выводить сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца. Непосредственно на основании этих итогов составляется бухгалтерская отчетность малого предприятия.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия приемлема для малых предприятий, осуществляющих производство продукции (работ, услуг) и включает следующие регистры бухгалтерского учета: ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1; ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2; ведомость учета затрат на производство — форма № В-3; ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4; ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5; ведомость учета реализации — форма № В-б (оплата); ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-6 (отгрузка); ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7; ведомость учета оплаты труда — форма № В-8; ведомость (шахматная) — форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов. Сумма любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств должны сверяться в отдельных ведомостях с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия. Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях — наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Малое предприятие может по собственному усмотрению вести учет по общеустановленной журнально-ордерной форме. Среди преимуществ перехода организации на упрощенную систему налогообложения можно, например, назвать снижение объема учетных работ и сокращение документооборота. 

Глава 2. Организация учета на предприятиях, применяющих УСНО

2.1 Методика исчисления единого при применении УСН

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны по истечении налогового периода - календарного года (см. пункт 1 статьи 346.19 НК РФ) исчислить и уплатить в бюджет сумму единого налога. Сумма налога определяется налогоплательщиками самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

На основании статьи 346.23 НК РФ налоговые декларации по итогам 2005 года подаются (и соответственно налог уплачивается):

- налогоплательщиками-организациями - не позднее 31 марта 2006 года;

- налогоплательщиками-индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля 2006 года.

Декларация по итогам 2005 года представляется налогоплательщиками по форме, утвержденной приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647.

Рассмотрим порядок исчисления единого налога и составления налоговой декларации в зависимости от выбранного налогоплательщиками объекта налогообложения.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют единый налог исходя из суммы полученных ими доходов, учитываемых при налогообложении на основании статьи 346.15 НК РФ, и налоговой ставки 6 процентов.

В течение 2004 года такие налогоплательщики исчисляли и уплачивали в бюджет квартальные авансовые платежи по налогу, исходя из ставки налога (6 процентов) и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

При применении этой нормы НК РФ следует принимать во внимание два момента:

1) сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму фактически уплаченных страховых взносов (см. письмо Минфина России от 26 мая 2004 г. N 04-02-05/2/25);

2) под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособностью следует понимать только те пособия, которые выплачивались за счет средств налогоплательщика-работодателя (см. письмо Минфина России от 4 марта 2004 г. N 04-02-05/3/15).

По итогам 2005 года сумма доходов ООО «Коралл», учитываемых для целей исчисления единого налога по правилам статьи 346.15 НК РФ, составила 900 000 руб.; сумма уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 29 200 руб.; общая сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности - 4500 руб., в том числе за счет средств организации - 3000 руб.; сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов 2004 года, - 16 800 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащую уплате по итогам 2004 года.

Сумма единого налога составит:

900 000 руб. х 6% = 54 000 руб.

Определим 50% от суммы исчисленного налога:

54 000 руб. х 50% = 27 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных организацией страховых взносов на обязательное пенсионное страхование превышает 50 процентов суммы исчисленного единого налога (29 200 руб. > 27 000 руб.), сумма налога может быть уменьшена только на 27 000 руб. страховых взносов.

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет за 2004 год, составит:

54 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб. = 24 000 руб.

С учетом уплаченных ранее квартальных авансовых платежей сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по итогам налогового периода, составит:

24 000 руб. - 16 800 руб. = 7200 руб.

Непосредственно расчет единого налога осуществляется в разделе 2 налоговой декларации. Налогоплательщики, исчисляющие единый налог исходя из величины доходов, заполняют только графу 3 "Доходы" этого раздела декларации.

Рассмотрим построчно порядок заполнения графы 3 раздела 2 налоговой декларации.

Строка 010 - по данной строке налогоплательщик-организация указывает сумму полученных за отчетный (налоговый) период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со статьей 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, налогоплательщиками-организациями по коду строки 010 не отражаются.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем по коду строки 010 указывается сумма полученных им доходов от предпринимательской деятельности.

По строке 010 следует отразить сумму 900 000 руб.

Эту же сумму указываем в графах 040 и 060.

Строки 020, 030, 041, 050, а также 100 и 190 налогоплательщиками, исчисляющими налог исходя из суммы доходов, не заполняются.

По строке 070 в графе 3 декларации указана ставка единого налога - 6 процентов.

Строка 080 - по этой строке указывается сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, которая рассчитывается как произведение значений, указанных по строкам 060 и 070, деленное на 100.

В нашем случае по данной строке указывается сумма 54 000 руб. (900 000 руб. х 6%).

Строка 110 - предназначена для отражения суммы уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В нашем примере это сумма 29 200 руб.

Строка 120 - по этой строке необходимо указать сумму уплаченных за отчетный (налоговый) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающую (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога, указанную по коду строки 080, 27 000 руб.

Строка 130 - указывается общая сумма выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде пособий по временной нетрудоспособности - 4500 руб.

Строка 140 - по строке показывается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам в отчетном (налоговом) периоде из средств налогоплательщика, 3000 руб.

Строка 150 - предназначена для отражения суммы единого налога, подлежащей уплате за отчетный (налоговый) период. Значение этой строки определяется как разница значений строк 080, 120 и 140. Отрицательное значение по коду строки 150 графы 3 не отражается.

По условиям примера 1 по строке 150 следует показать сумму 24 000 руб. (54 000 руб. - 27 000 руб. - 3000 руб.).

Строка 160 - по этой строке указывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды) - 16 800 руб.

Строка 170 - указывается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода. Значение строки 170 определяется как разница значений строк 150 и 160. Отрицательное значение по коду строки 170 не отражается.

По строке 170 отражается сумма 7200 руб. (24 000 руб. - 16 800 руб.).

Строка 180 - по этой строке отражается сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период. Строка 180 заполняется в том случае, если сумма, указанная по строке 160 больше, чем сумма, указанная по строке 150. Значение строки 180 определяется как разница значений строк 160 и 150. Отрицательное значение по коду строки 180 не отражается.

2.2 Анализ применения упрощенной налоговой системы на ООО «Коралл»

С 1 января 2000 ООО «Коралл» перешло на упрощенную систему налогообложения. Средняя за отчетный период численность ООО «Коралл» определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско - правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

ООО «Коралл» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

ООО «Коралл» самостоятельно выбирало форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. ООО «Коралл» как малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо соблюдение, а это в свою очередь:

1) единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

2) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета, применяемых ООО «Коралл», осуществляется посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Так, например, операция по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику за эти материалы (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывается с показателями, отражаемыми на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг), - дебет счета 20 "Основное производство" и др.) и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и т.д.

Таким образом, ООО «Коралл» использует специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и других отраслей законодательства.

Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговым кодексом отнесена упрощенная система налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков. Применение упрощенной системы налогообложения предусматривается главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения".

В принципе, идея появления такого специального налогового режима не нова. Еще в 1995 году был принят Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ), утративший силу с 1 января 2003 года на основании ст.3 Федерального закона от 24 июля 2002 года N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ). Взамен этого закона введена в действие глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" (п.2 ст.1 Закона N 104-ФЗ).

Глава 26.2 НК РФ несет в себе существенные отличия от требований указанного Закона N 222-ФЗ, при этом в ней законодатель сделал попытку исправить те неточности, которые присутствовали в ранее действовавшем законе и принять данный законодательный акт в соответствии с требованиями, предъявляемыми к подобным актам законодательством о налогах и сборах.

В то же время новая глава 26.2 НК РФ содержит как позитивные, так и негативные моменты.

Позитивным моментом нового закона является устранение неравенства при налогообложении организаций и индивидуальных предпринимателей.

До введения в действие глава 26.2 НК РФ ст.1 Закона N 222-ФЗ об упрощенной системе закона содержала различные положения, касающиеся организаций и индивидуальных предпринимателей.

Для организаций - субъектов малого предпринимательства упрощенная система налогообложения заменяла уплату совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов на уплату единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций. При этом уплатой единого налога заменялась вся совокупность налогов, за исключением ограниченного перечня: таможенных платежей, лицензионных сборов, единого социального налога (взноса) и пр.

По-прежнему, вне законодательного регулирования остается разрешение противоречия (коллизии) между федеральными законами, устанавливающими и вводящими новые налоги для субъектов малого предпринимательства, с одной стороны, и четырехлетним мораторием, установленным Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ), с другой стороны.

Как указывалось выше, упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системе налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчета. Каждый современный бизнесмен или предприниматель знаком с противоречивостью и запутанностью налогового законодательства, устанавливающего многообразие видов налогов и сборов, имеющих различные (зачастую сложные) алгоритмы их расчета и уплаты. Очевидно, что одной из целей, преследуемых законодателем, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса.

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов ООО «Коралл» , перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ.

Исходя из того, что применение упрощенной системы налогообложения ООО «Коралл» - это особый налоговый режим, обусловленный действием налогового законодательства, к нему применяются общие принципы налогообложения, установленные первой частью НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.1 НК РФ Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в России*(4), в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в России;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов России и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Таким образом, установление упрощенной системы налогообложения направлено на ведение ООО «Коралл», перешедшей на упрощенную систему налогообложения в определенном порядке налогового учета, под которым подразумевается определенная система накопления, обработки и обобщения информации, необходимой для исчисления организациями и индивидуальными предпринимателями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основными задачами налогового учета ООО «Коралл»  являются:

- ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из сказанного выше очевидно, что поскольку упрощенная система налогообложения предусмотрена Налоговым кодексом, применяться она может исключительно в целях налогообложения.

Применение упрощенной системы позволяет достичь существенной налоговой экономии. Особенно это актуально при применении данной системы в комплексе "основное предприятие - предприятие на упрощенной системе" в торговых операциях, лизинговых схемах. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что применение упрощенной системы налогообложения позволяет оптимизировать налоговые платежи только в случае незначительных затрат предприятия, поскольку при большой расходной части сумма подлежащего уплате налога, может значительно превысить полученные доходы.

Применение льгот и освобождений

1. Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.

В соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

-предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые каникулы;

-предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;

-по ставкам - понижение ставки;

-по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков. Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.

Указанные виды налоговых льгот могут предоставляться в следующих формах.

1) Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц.

Например, Налоговым кодексом РФ (часть II) предусматривается частичное освобождение инвалидов Великой Отечественной войны и т.д. Такое освобождение является постоянным. Полное или частичное (по некоторым налогам) освобождение от уплаты налогов на определенный срок (налоговые каникулы) предусмотрено для малых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями.

2) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога. Изъятия, как и освобождения, могут предоставляться на постоянной основе (например, льгота при уплате НДС по операциям страхования) или на ограниченный срок.

3) Установление необлагаемого минимума.

То есть минимальной части объекта, не облагаемой налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.

4) Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика.

Например, совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели. Размеры вычетов могут быть лимитированные и не лимитированные

5) Понижение налоговых ставок.

6) Вычет из налогового оклада.

Самая эффективная налоговая льгота, которая абсолютно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет. Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым расходам плательщика.

7) Возврат ранее уплаченного налога

Это означает компенсацию плательщику налога, уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции предприятия-экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и т.д.

Однако, представляется, что этот механизм, может считаться льготным только условно, так как, по нашему мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых платежей, но не льгота, в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше.

8) Изменение срока уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты налога).

2. В первую очередь многие льготы позволяют достичь максимального экономического эффекта. Например, льготы для предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, предприятие имеет полное освобождение от уплаты налога на имущество, освобождение от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника).

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика. То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не пользоваться льготой.

Институт отказа от льготы и приостановления ее использования, требует, по нашему мнению, более детальной проработки. На практике некоторые налоговые органы считают, что если налогоплательщик не заявил (не учел при заполнении налогового расчета) какую-либо льготу, то право на ее применение считается автоматически прекращенным.

Для того чтобы не возникали подобные спорные ситуации, необходимо под отказом понимать активные действия налогоплательщика по отказу. Иными словами, отказ от использования льготы должен быть подтвержден письменным заявлением налогоплательщика об отказе от использования льготы, которое может быть подано в налоговый орган в произвольной форме вместе со сдачей налоговой декларации.

В п.16 Постановления Пленум Верховного Суда РФ N 41 Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.99 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что: "При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт не учета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде".

Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством. Ниже приведен практически полный перечень наиболее часто применяемых льгот по важнейшим налогам.

Проанализировав предприятие ООО «Коралл» до перехода на упрощенную систему налогообложения, можно найти снижение нагрузки налогового бремени.

Проанализируем налоговую нагрузку для предприятия ООО «Коралл» в 2003 году при применении им упрощенной системы.

Для простоты и наглядности в расчете учитываются только основные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль (налог на доход), единый социальный налог, кроме взносов в Пенсионный фонд и на страхование от несчастных случаев. Налог на имущество предприятий в расчете не учтен, так как доля в общей сумме налоговых отчислений невелика.

Таблица 2.1.

       Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл»

   при рентабельности 25% и материалоемкости 10%. в 2004 году

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 1785378руб. (8822158-420103-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 428491руб.(1785378 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляют 3948318руб. (1764432+420102-176443+1503290+8445+428491)

Процент налоговой нагрузки рассчитывается как отношение суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет (налоги к перечислению) к выручке.

Процент налоговой нагрузки составляет 44,75%  (3948318 : 8822158).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 6% с доходов.         

Таким образом, из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 6% с доходов прибыль определена в сумме 8822158 руб., налог на доходы 529329 руб. (8822158 х 6%). Налоги к перечислению составляют сумму 955754 руб.(681356+9734+529329-264665).

Таблица 2.2.

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 6% с доходов

Процент налоговой нагрузки составляет 10,83%  (955754 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов 6% 2992564 руб. (3948318 – 955754).

При упрощенной системе налогообложения расчет налоговой нагрузки рассчитаем при ставке налога 15% с доходов минус расходы.         

Из таблицы видно, что при применении упрощенной системы налогообложения при оплате ставки 15% с доходов минус расходы  прибыль определена в сумме 2205577руб.(8822158-882216-176443-4866832-681356-9734), налог на доходы 332297 руб. (2205577+9734 х 15%). Налоги к перечислению составляют сумму  1023387 руб.(681356+9734+332297).

Процент налоговой нагрузки составляет 11,60%  (1023387 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме против налогообложения в системе упрощенного с доходов минус расходы 15% составляет 2924931 руб. (3948318 – 1023387).

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и материалоемкости 10% при упрощенной системе налогообложения при ставке 15% с доходов минус расходы

Таблица 2.3.

Вышеприведенные расчеты сделаны с учетом ставок налогов, применяемые в 2004 году.

Рассчитаем налоги к перечислению предприятием по общей системе уплаты налогов в 2005 году с учетом того, что ставка налога на добавленную стоимость сократится против ставки 2004 года на 2 пункта и составит 18% , налог с продаж в размере 5% будет отменен.

Как показывают данные таблицы налогооблагаемая прибыль при общем режиме налогообложения составляет 2205481руб. (8822158-882216-4222726-1503290-8445). Налог с прибыли при ставке 24% - 529315руб.(2205481 х 24%).

Налоги к перечислению в бюджет составляю 3470239руб. (1587988-158799+1503290+8445+529315)

Процент налоговой нагрузки составляет 39,34%  (3470239 : 8822158).

Экономия средств предприятия от налогообложения при общем режиме в 2004 году против данных 2003 года составляет 478079 руб.(3948318 – 3470239), при ставке упрощенной системы налогообложения 6% - 2514485 руб. (3470239 – 955754), а при ставке 15% упрощенной системе налогообложения(доходы минус расходы) – 2446852 руб. (3470239 – 1023387).

Расчет налоговой нагрузки на предприятие ООО «Коралл» при рентабельности 25% и материалоемкости 10%.  с учетом изменений в 2005 году

Таблица 2.4.

Продолжение таблицы 2.4.

При упрощенной системе налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы составляет также, как и в расчете на 2004 год – 10,83% и 11,60% соответственно.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Коралл» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%. Однако, следует иметь в виду, что с 2005 года все субъекты малого бизнеса смогут применять данный специальный налоговый режим с объектом налогообложения «доход – расход» по ставке 15%.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию ООО «Коралл» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Коралл» является то, что предприятие не будет платить:

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Замена пяти налогов одним приведет к тому, что у ООО «Коралл»:

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;

3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;

4) упростится ведение учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2004 года ООО «Коралл» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО «Коралл» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «Коралл» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 000 000 рублей. Для предприятий малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е. ООО «Коралл» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.

Глава 3. Совершенствования учета и налогообложения ООО «Коралл»

3.1 Преимущества упрощенной системы налогообложения в сравнении с общим регионом

Перед принятием окончательного решения необходимо детально проанализировать объем налогов, которые придется уплатить при применении "упрощенки", а также при дальнейшей работе с традиционной системой налогообложения. Проиллюстрируем, как определить налоговое бремя до и после перехода на УСН на ООО «Коралл».

Итак, в таблице 3.1. приведены показатели, которые в I квартале 2006 г. планирует получить организация, оказывающая услуги.

Таблица 3.1.

Планируемые показатели на I квартал 2006 года

(руб.)

Начнем анализ с налогового бремени организации в том случае, если она не будет переходить на УСН с 2006 г., а продолжит платить налоги в общем порядке.

При общем режиме налогообложения. НДС. Организация отчитывается по НДС ежемесячно, так как объем ее доходов от реализации в нескольких месяцах квартала превышает 1 млн руб. (ст. 163 НК РФ). Учтите: мы не берем во внимание факт повышения лимита до 2 млн руб. с 1 января 2006 г. (подобные изменения внесены в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Начнем с первого месяца - января. Примем во внимание следующее. Планируемые показатели доходов - это общая сумма денежных средств, которые организация получит от покупателей вне зависимости от того, будет она плательщиком НДС (при общей системе налогообложения) или нет (при применении УСН).

Итак, НДС начисленный составит 198 305,08 руб. (1 300 000 руб. : 1,18 х 18%).

Теперь определим сумму "входного" НДС, которую можно принять к вычету. Допустим, все услуги и материалы будут оприходованы и оплачены поставщикам в январе. В том же месяце будет оплачено и введено в эксплуатацию основное средство.

Налоговый вычет по НДС будет равен 128 898,30 руб. ((560 000 руб. + 200 000 руб. + 85 000 руб.) : 1,18 х 18%).

Естественно, данную сумму можно будет вычесть при условии, что по всем материалам, услугам и основному средству будут иметься счета-фактуры, заполненные надлежащим образом. И конечно, все это должно использоваться в операциях, облагаемых НДС. Факт оплаты не важен с 1 января 2006 г.

Итого НДС к уплате за январь составит 69 406,78 руб. (198 305,08 руб. - 128 898,30 руб.).

Перейдем к февралю. В феврале и марте примем такие же дополнения к условиям, что и в январе.

НДС начисленный - 144 915,25 руб. (950 000 руб. : 1,18 х 18%).

Налоговый вычет по НДС - 70 169,49 руб. ((310 000 руб. + 150 000 руб.) : 1,18 х 18%).

НДС к уплате за февраль будет равен 74 745,76 руб. (144 915,25 руб. - 70 169,49 руб.).

Последний месяц I квартала - март.

НДС начисленный - 183 050,85 руб. (1 200 000 руб. : 1,18 х 18%).

Налоговый вычет по НДС - 99 152,54 руб. ((480 000 руб. + 170 000 руб.) : 1,18 х 18%).

НДС к уплате за март - 83 898,31 руб. (183 050,85 руб. - 99 152,54 руб.).

Таким образом, если округлить, за I квартал 2006 г. организация уплатит НДС в размере 228 051 руб. (69 406,78 руб. + 74 745,76 руб. + 83 898,31 руб.).

Налоги с фонда оплаты труда. Максимальная ставка единого социального налога в 2005 г. составляет 26%. Пока неизвестно, изменится ли она в 2006 г. Допустим, что нет. Взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14% являются налоговыми вычетами по ЕСН. Но их также необходимо перечислить в бюджет.

Расчет можно произвести сразу за весь квартал.

ЕСН к уплате за I квартал 2006 г. составит 108 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 12%).

Взносы на обязательное пенсионное страхование - 126 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 14%).

Допустим, тариф взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%. В этом случае сумма взносов на травматизм за I квартал равна 1800 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 0,2%).

Налог на имущество. Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость основных средств. Причем за основу расчетов берется их остаточная стоимость, сформированная на соответствующую дату в бухгалтерском учете.

Мы не знаем, какие основные средства будут числиться за организацией по состоянию на 1 января 2006 г., поэтому допустим, что их нет. Соответственно на 1 февраля и 1 марта на балансе организации будет основное средство, приобретенное в январе. Определим его остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость данного объекта без НДС составляет 72 033,90 руб. (85 000 руб. : 1,18). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 1440,68 руб. (72 033,90 руб. : 50 мес.). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В нашем случае это будет февраль (выше мы уже говорили о том, что основное средство было введено в эксплуатацию в январе). Поэтому остаточная стоимость основного средства на 1 февраля - 72 033,90 руб., на 1 марта - 70 593,22 руб. (72 033,90 руб. - 1440,68 руб.), на 1 апреля - 69 152,54 руб. (70 593,22 руб. - 1440,68 руб.).

Таким образом, средняя стоимость имущества организации в I квартале 2006 г. получится равной 52 944,92 руб. ((72 033,90 руб. + 70 593,22 руб. + 69 152,54 руб.) : 4 мес.).

Для расчета налога необходимо узнать налоговую ставку, которая определяется законами субъектов РФ. Примем, что в субъекте, где расположена организация, действует ставка налога на имущество в размере 2,2%. Следовательно, по итогам I квартала необходимо уплатить налог на имущество в сумме 291 руб. (52 944,92 руб. х 2,2% : 4 квартала).

Налог на прибыль. Для расчета налога на прибыль необходимы доходы и расходы организации.

С доходами все просто. Это реализованные в I квартале 2006 г. услуги (без НДС) на сумму 2 923 728,81 руб. (3 450 000 руб. : 1,18).

Далее - расходы. К ним мы отнесем себестоимость списанных материалов, услуги сторонних организаций, заработную плату, сумму начисленной по основным средствам амортизации, а также налоги и взносы.

Определим каждую статью расходов в отдельности.

Сумма списанных материалов (без НДС) равна 1 144 067,80 руб. (1 350 000 руб. : 1,18).

Стоимость услуг сторонних организаций (без НДС) - 440 677,97 руб. (520 000 руб. : 1,18).

Заработная плата начислена в размере 900 000 руб.

Для целей налогового учета организация рассчитывает амортизацию тем же способом, что выбрала в бухгалтерском учете, - линейным. Первый месяц учета амортизационных отчислений - февраль, так как в налоговом учете амортизация также начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Поэтому сумма амортизационных отчислений (за февраль и март) составит 2881,36 руб. (1440,68 руб. х 2 мес.).

К налогам, на которые уменьшается налоговая база по налогу на прибыль, отнесем ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на травматизм и налог на имущество. Соответственно общая сумма налогов будет равна 236 091 руб. (108 000 руб. + 126 000 руб. + 1800 руб. + 291 руб.).

Итого в целях исчисления налога на прибыль за I квартал 2006 г. можно учесть расходы в сумме 1 823 718,13 руб. (1 144 067,80 руб. + 440 677,97 руб. + 2881,36 руб. + 236 091 руб.).

Налоговая база по налогу на прибыль будет равна 1 100 010,68 руб. (2 923 728,81 руб. - 1 823 718,13 руб.).

Таким образом, налог на прибыль за I квартал 2006 г. составит 264 003 руб. (1 100 010,68 руб. х 24%).

Подведем итоги. Какую сумму налогов вынуждена будет заплатить организация за I квартал 2006 г., оставаясь на общем режиме налогообложения? Напомним: это НДС, ЕСН, обязательные пенсионные взносы, взносы на травматизм, налог на имущество, а также налог на прибыль. Посчитаем:

228 051 руб. + 108 000 руб. + 126 000 руб. + 1800 руб. + 291 руб. + 264 003 руб. = 728 145 руб.

Заметим: 728 145 руб. - чуть более 20% от доходов организации, то есть довольно внушительная сумма. А уменьшится ли она с применением УСН? Давайте проверим.

При упрощенной системе налогообложения. Основной налог при упрощенной системе - единый. Кроме того, как и при общей системе налогообложения, организация заплатит взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Начнем с главного - расчета единого налога и проведем его в двух вариантах: если организация выберет объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" и если будет считать налог только с доходов.

Объект налогообложения - доходы за вычетом расходов. Заполним Книгу учета доходов и расходов. Напомним, что при УСН расходами будут являться только оплаченные затраты. Предположим, что списанные материалы, услуги, основное средство и налоги будут оплачены, а заработная плата выдана в I квартале 2006 г. Тогда Книга учета доходов и расходов для организации при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" будет выглядеть так, как показано в табл. 3.2. Заметим: суммы "входного" НДС нужно отражать отдельной строкой (за исключением суммы НДС по основному средству - она включается в его стоимость). Для этого мы предварительно определили сумму НДС по каждому виду расхода в каждом месяце. Например, стоимость списанных в январе материалов (560 000 руб.) разделили на 1,18, умножили на 18% и получили НДС 85 424 руб. Его и записали в графу 5 Книги учета доходов и расходов. А стоимость данных материалов указали без НДС:

560 000 руб. - 85 424 руб. = 474 576 руб.

Таблица 3.2.

Книга учета доходов и расходов для объекта налогообложения "доходы

за вычетом расходов"

Как видим, налоговая база по единому налогу при упрощенной системе налогообложения за I квартал 2006 г. составила 467 200 руб. (3 450 000 руб. - 2 982 800 руб.). А значит, единый налог равен 70 080 руб. (467 200 руб. х 15%).

Кроме того, в I квартале организация также заплатит взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на травматизм общей суммой 127 800 руб. (126 000 руб. + 1800 руб.).

Таким образом, общая сумма налогов при выбранном объекте налогообложения - 197 880 руб. (70 080 руб. + 127 800 руб.).

Объект налогообложения - доходы. При выборе доходов в качестве объекта налогообложения учет будет вести гораздо проще. Как видно из названия объекта, в расчет принимаются только доходы. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 3.3.).

Таблица 3.3.

Книга учета доходов и расходов для объекта налогообложения "доходы"

Единый налог начислим в сумме 207 000 руб. (3 450 000 руб. х 6%). Однако при выбранном варианте объекта налогообложения единый налог может быть уменьшен на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Правда, не более чем наполовину.

Сумма уплаченных пенсионных взносов - 126 000 руб., а половина единого налога - 103 500 руб. (207 000 руб. х 50%). Сумма взносов больше половины единого налога, следовательно, уменьшаем налог только на 103 500 руб.

Таким образом, единый налог к уплате за I квартал 2006 г. составит 103 500 руб. (207 000 руб. - 103 500 руб.).

Теперь можно определить общую сумму налогов при выбранном объекте налогообложения. То есть добавим к единому налогу сумму взносов. Получим 231 300 руб. (103 500 руб. + 127 800 руб.).

Таким образом можно сделать вывод, что в результате произведенных расчетов мы получили общую сумму налогов, которые организация уплатит за указанный период в каждом из выбранных вариантов. Еще раз приведем эти цифры:

- при общей системе налогообложения - 728 145 руб.;

- при УСН с объектом налогообложения "доходы" - 231 300 руб.;

- при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" - 197 880 руб.

Если судить по сумме уплачиваемых налогов, при заданных условиях для организации выгоднее с 2006 г. перейти на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Однако в действительности ситуация несколько сложнее: показателей намного больше, к тому же некоторые расходы при общем режиме налогообложения учитываются, а при УСН - нет. Если такие расходы значительны по сумме, картина меняется. И может быть, в пользу общего режима.

Кроме того, еще раз отметим: всегда нужно помнить и о других факторах. Например, о том, как покупатели отнесутся к невозможности вычитать НДС, если вы перейдете на УСН. Или о том, что само решение о переходе на упрощенную систему зависит в том числе от бухгалтера, от того, насколько он готов к нововведениям в работе... Но в целом можно сказать, что "упрощенка" выгодна и удобна для большинства небольших организаций и довольно проста в применении, если иметь под рукой необходимую информацию о правилах и методах "упрощенного" налогового учета.

3.2 Оптимизация налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения

В настоящее время для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. (без учета НДС). Однако Федеральным законом от 21.07.2004 N 101-ФЗ в п. 2 ст. 346.12 НК РФ внесена поправка, согласно которой данный пункт с 1 января 2006 г. будет выглядеть следующим образом: "Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб.

Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1) утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (в ред. от 02.09.2005). Она не является обязательной к применению, поскольку носит рекомендательный характер. Последний день подачи такого заявления в ИФНС России по месту регистрации организации - 30 ноября 2005 г. В нем организации (кроме вновь созданной или прекратившей применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) нужно указать: размер доходов за девять месяцев текущего года; объект налогообложения ("Доходы" или "Доходы, уменьшенные на величину расходов"), который будет использоваться налогоплательщиком при исчислении единого налога; стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи заявления и среднюю численность работников за отчетный период.

Обратите внимание на то, что при подаче заявления в 2005 г. о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 г. действует ограничение, согласно которому доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не должен превышать 11 млн руб. без учета НДС (см. Письмо Минфина России от 19 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/81).

Отметим, что перечень организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, изменен. Например, в 2006 г. уже не смогут использовать УСН:

- бюджетные организации;

- иностранные организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ.

Советуем вам ознакомиться с новой редакцией п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в ред. Закона от 21.07.2004 N 101-ФЗ).

Перечень видов расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по единому налогу, ограничен. Он приведен в ст. 346.16 НК РФ. С 1 января 2006 г. этот перечень будет шире. Кроме этого, некоторые расходы будут уточнены как в пользу налогоплательщика, так и нет. Советуем вам также ознакомиться с новой редакцией п. 1 ст. 346.16 НК РФ (в ред. Закона от 21.07.2004 N 101-ФЗ). Сегодня рассмотрим лишь некоторые из них.

1 Расходы на основные средства и нематериальные активы.

Приятно отметить, что налогоплательщики в 2006 г. смогут безболезненно уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств и приобретением, а также созданием нематериальных активов (см. подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ранее у организаций возникали проблемы при отражении в учете расходов на сооружение и изготовление таких активов. Чиновники из налоговых органов учитывать такие расходы в целях налогообложения не разрешали. Аргумент был один. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в расходах учитывается только стоимость приобретенных основных средств. Сооружение (изготовление) не является приобретением (см. Письмо МНС России от 07.05.2004 N 22-1-14/853).

2 Уплаченный поставщикам НДС.

В 2006 г. полученные доходы можно уменьшить "на сумму НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным организацией и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. 346.16 НК РФ и ст. 346.17 НК РФ" (см. подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Заметим, что по вопросу учета сумм НДС по приобретенным ОС у МНС России и Минфина России недавно существовали противоположные мнения. Сотрудники налогового ведомства в своих частных ответах придерживались точки зрения, что "упрощенцам" в стоимость основного средства нужно включать НДС, ранее уплаченный поставщикам этого актива (см. письма УМНС России от 29.03.2004 N 21-09/21077 и от 10.09.2004 N 21-09/58952). Сотрудники Минфина считали, что "НДС, уплаченный при приобретении основных средств и нематериальных активов налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, является невозмещаемым налогом. Поэтому сумма налога включается в стоимость приобретаемых объектов или в расходы в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ" (см. письма Минфина России от 04.11.2004 N 03-03-02-04/1/44 и от 08.06.2005 N 03-03-02-04/1/140).

3 Расходы на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги.

Приятно отметить, что налогоплательщики в 2006 г. смогут уменьшить полученные доходы на расходы на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги.

В 2005 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, расходы, связанные с оплатой консультационных услуг, постановкой, восстановлением и ведением бухгалтерского учета, составлением финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также других сопутствующих аудиту услуг, могли принять к вычету при исчислении налоговой базы по единому налогу при условии, что такие услуги оказаны хозяйствующими субъектами (аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами), имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также являются обоснованными и документально подтвержденными (см. Письмо Минфина России от 04.08.2005 N 03-11-04/2/37). Другими словами, какая организация оказала вам эти услуги в 2006 г., значения иметь не будет.

4 Расходы по доставке товаров до покупателя.

В 2006 г. организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, будут вправе уменьшить доходы от реализации на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. Заметим, что в настоящее время у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, их учет вызывает головную боль. В частности, налоговые органы считают, что так как эти расходы в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в настоящее время не предусмотрены, то и уменьшать налогооблагаемый доход они не могут (см. письма МНС России от 15.09.2003 N 22-1-14/2021-АЖ397 и от 09.07.2004 N 22-1-14/1184@).

Арбитражная практика говорит совсем иное. Суммы затрат на доставку товаров могут быть отнесены к расходам, уменьшающим доходы при применении УСН (Постановление ФАС Центрального округа от 09.12.2004 N А36-221/10-04). Аналогичные мнения были высказаны в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2004 N А05-4306/04-26, Западно-Сибирского округа от 11.02.2004 N Ф04/596-60/А03-2004, Уральского округа от 08.12.2004 N Ф09-5183/04-АК.

В заключение отметим, что перечень расходов "упрощенца" дополнен и другими затратами, которые раньше некоторые чиновники Минфина России и ФНС России учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу не разрешали:

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- расходы, на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации, и т. д.

Согласно новой редакции п. 3 ст. 346.21 НК РФ: "Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов". Другими словами, с 1 января 2006 г. единый налог нельзя уменьшить на сумму пенсионных взносов и сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности более чем на 50%.

А вот учесть расходы на оплату пособия по временной нетрудоспособности при расчете единого налога можно в размере фактически произведенных в соответствии с законодательством РФ организацией расходов.

Порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, установлен Законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ. Статьей 2 этого Закона предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств ФСС РФ в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ, установленного федеральным законом, и за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

С начислением пособий по временной нетрудоспособности сталкивается каждый бухгалтер. Для фирм на «упрощенке» установлен особый порядок учета таких выплат.

Согласно Закону от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ, «упрощенцы» могут платить больничные одним из способов:

·                    частично за счет средств ФСС и частично за счет собственных средств;

·                    полностью за счет ФСС.

На практике чаще используют первый вариант. В этом случае ФСС возмещает часть пособия, которая не превышает одной минимальной зарплаты за полный календарный месяц. С 1 января 2005 года ее размер составляет 720 рублей, а с 1 сентября – 800 рублей (Закон от 29 декабря 2004 г. № 198-ФЗ).

Остальную часть пособия фирма платит за счет своих средств. Порядок ее учета зависит от некоторых нюансов.

Состав выплаты по больничному листку

Работник имеет право получить пособие по временной нетрудоспособности, которое посчитано в соответствии с законодательством (ст. 183 ТК РФ). То есть бухгалтер учитывает средний заработок работника, его непрерывный трудовой стаж (п. 25 постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г.

№ 191). Максимальный размер пособия в 2005 году ограничен суммой 12 480 рублей (п. 2 ст. 8 Закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ).

В сентябре 2005 года менеджер ООО «Коралл» Семенов С.С. пропустил 10 из 22 рабочих дней по болезни. За 12 месяцев, которые предшествовали больничному, заработок работника составил 223 200 руб., а фактически было отработано 248 дней.

Таким образом, среднедневной заработок равен:

223 200 руб.: 248 дн. = 900 руб.

Непрерывный трудовой стаж работника составляет семь лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ему выплачивается в размере 80 процентов

от среднего заработка. Величина ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа равна:

900 руб. x 80% = 720 руб.

Эту сумму нужно сравнить с максимальным размером пособия:

12 480 руб. : 22 дн. x 80%= 453,82 руб.

Дневной заработок Семенова с учетом стажа (720 руб.) выше максимального (453,82 руб.). Больничные, которые положены «в соответствии с законодательством», рассчитывают исходя из 453,82 руб. Следовательно, пособие составит:

453,82 руб. x 10 дн. = 4538,2 руб.

При желании фирмы могут выплатить работникам по больничному листу сумму, которая превышает пособие, рассчитанное «в соответствии с законодательством».

Поэтому пособием следует называть те суммы, которые начислены работнику с учетом стажа, среднедневного заработка и ограничения 12 480 руб.

Все, что превышает эту величину, правильнее называть доплатой. По сути это одна из форм заработной платы. Поэтому доплату нужно облагать пенсионными взносами. Эти платежи рассчитывают по тем же правилам, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). В письме от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74 сотрудники Минфина России сообщили, что доплата по больничным листам до размера фактического заработка облагается социальным налогом.

Помимо пенсионных взносов фирме придется начислить на величину доплаты взносы по страхованию от несчастных случаев и удержать НДФЛ.

Теперь рассмотрим порядок учета больничных в зависимости от объекта обложения «упрощенным» налогом.

Аналогично 25-й главе

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами фирмы могут учесть пособия в составе затрат (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку часть пособия возмещает ФСС, эта сумма не уменьшает доходы.

В состав расходов на «выплату пособий по временной нетрудоспособности» войдет та часть больничных, которую бухгалтер посчитал в соответствии с законодательством.

Может ли доплата по больничному листу уменьшить «упрощенные» доходы?

Да, может. Дело в том, что порядок учета больничных подобен тому, который применяют плательщики налога на прибыль (п. 2

ст. 346.16 НК РФ). Такие предприятия вправе учесть в расходах выплаты по больничному листу, которые превышают лимит (12 480 рублей). Об этом говорится в письмах Минфина России от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19 и от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74. А значит, «упрощенцы» также могут отнести на затраты доплату до фактического заработка (п. 15 ст. 255 НК РФ). Ее включают в состав расходов на оплату труда.

Некоторые организации на «упрощенке» добровольно перечисляют страховые взносы в ФСС. Это позволяет выплачивать пособия полностью за счет средств ФСС, но в пределах лимита 12 480 рублей за месяц.

Организация, которая решила добровольно платить взносы, должна подать заявление в отделение фонда по месту регистрации. Примерная форма этого документа приведена в письме ФСС РФ от 24 марта 2003 г. № 02-10/05-1795.

Начиная с того месяца, в котором было подано заявление, организация становится добровольным плательщиком взносов. Правила их начисления и уплаты утверждены постановлением Правительства РФ от 5 марта 2003 г. № 144.

Взносы начисляют ежемесячно в размере 3 процентов от суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам. База для начисления добровольных взносов точно такая же, как и для начисления ЕСН при общем режиме налогообложения. Это значит, что на суммы, которые не облагаются ЕСН, начислять взносы в ФСС не нужно.

В течение 15 дней после окончания каждого месяца организация должна перечислять в ФСС сумму страховых взносов за минусом больничных.

В случае пропуска срока уплаты взносов фонд вышлет организации уведомление о задолженности. Страхователю будет предложено погасить ее не позднее срока уплаты взносов за следующий месяц. Если это не будет сделано, ФСС примет решение о прекращении уплаты взносов в добровольном порядке.

Сумма выданных пособий может превысить начисленные взносы. В этом случае фонд возместит разницу. Для этого фирме нужно будет представить практически тот же список документов, что и в случае, когда фонд возмещает «свою» часть пособия в размере одного МРОТ. Только вместо формы

№ 4-ФСС плательщики добровольных взносов заполняют форму № 4а-ФСС. Она утверждена постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. № 46. Кроме того, понадобятся копии платежных поручений на перечисление страховых взносов в фонд.

Организации и предпринимателей, которые работают на УСН с объектом «доходы минус расходы», традиционно больше всего волнуют вопросы о признании тех или иных доходов и расходов при налогообложении. Изменения в главе 26.2 Налогового кодекса РФ, которые начнут действовать с 1 января 2006 года, разрешат множество споровx. Тем не менее неясности еще остаются...

Расходов станет больше: перечень расходов «упрощенцев» нет, пока не открыт, а только расширен. Но дополнен он действительно важными статьями затрат.

Основные средства и нематериальные активы

С 2006 года субъекты УСН смогут уменьшать доходы на величину расходов не только на приобретение, но также на сооружение и изготовление основных средств (создание нематериальных активов).

Порядок налогового учета этих расходов дополнен правилами определения их остаточной стоимости.

С 1 января 2006 года для налогоплательщиков, которые применяют УСН с начала своей деятельности, первоначальная стоимость ОС и НМА будет определяться согласно законодательству по бухгалтерскому учету.

А для тех, кто до перехода на «упрощенку» работал по общему режиму налогообложения, остаточная стоимость этого имущества будет приниматься по данным налогового учета согласно требованиям главы 25 Налогового кодекса РФ с учетом ряда особенностей.

Все эти положения распространяются только на те ОС и НМА, которые, согласно главе 25 Налогового кодекса РФ, считаются амортизируемым имуществом.

Отметим, что субъекты УСН теперь так же, как и плательщики налога на прибыль, смогут учитывать расходы по объектам недвижимости, права на которые подлежат регистрации, только с документально подтвержденной даты подачи документов на государственную регистрацию.

Расходы на оценку

Обратите внимание, что расходы на оценку можно будет учесть при налогообложении только в том случае, если они являются обязательными согласно закону или связаны со спорами по исчислению налогооблагаемой базы.

Плата за услуги. Состав расходов со следующего года пополнится затратами на бухгалтерские и юридические услуги, а также выплачиваемыми посредническими вознаграждениями по договорам всех видов и расходами на подготовку и переподготовку кадров (как они обозначены в п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Определился статус судебных издержек и арбитражных сборов, периодических платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности и отрицательных курсовых разниц. Все они теперь будут признаны расходами при налогообложении.

Кстати, суммовые разницы у субъектов УСН не подлежат учету ни в качестве доходов, ни в качестве расходов.

Уменьшать доход можно будет на платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета. В перечень расходов включена и оплата проведения экспертиз и обследований, выдачи заключений и создания иных документов, необходимых для получения лицензий, а также оплата сертификации.

Таким образом, трат из собственного кармана в ходе общения (как добровольного, так и вынужденного) с органами сертификации, лицензирования и регистрации у субъектов УСН больше не будет.

НДС и расходы по реализации товаров. Можно также предположить, что споров по поводу учета НДС будет намного меньше, поскольку обновленная формулировка подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ определяет этот расход как суммы налога по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным и подлежащим включению в состав расходов.

То есть отпадет необходимость отслеживать, реализованы ли товары, при покупке которых уплачен НДС, чтобы включить его в расход.

Появилась возможность учесть в уменьшение дохода от реализации непосредственно связанные с ней расходы, в том числе на хранение, обслуживание и транспортировку реализуемых товаров. Так что в отношении этих затрат налоговые органы больше не будут предъявлять претензии.

Порядок признания доходов и расходов. Порядок признания доходов и расходов переписан практически полностью. Из маленькой статьи, описывавшей общие принципы кассового метода определения выручки, получился довольно приличный свод правил. Правда, новизной он не отличается, поскольку многие положения позаимствованы из пунктов 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Теперь в статье 346.16 Налогового кодекса РФ установлены общие принципы признания расходов, а также порядок учета при налогообложении отдельных затрат: материальных расходов, расходов на оплату труда и уплату налогов и сборов.

Перечень вариантов оплаты, приводящих к возникновению налогооблагаемого дохода, теперь открыт – в него добавлено «погашение задолженности иным способом».

Списание себестоимости товаров. Определилась и позиция законодателя о включении в состав расходов стоимости доставки товаров до склада налогоплательщика и о моменте учета расходов на приобретение товаров. А вот проблема с датой признания в расходах стоимости самих товаров решилась не в пользу налогоплательщиков.

Согласно введенному правилу стоимость покупных товаров, определенная по одному из четырех методов (ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости или по стоимости единицы), учитывается при налогообложении только по мере их реализации.

Правда, опять нет ясности в том, что считать реализацией для «упрощенки». Ведь по общему правилу момент реализации связан с переходом права собственности, а не с датой оплаты товаров покупателем. И кассовый метод не устанавливает особого правила определения момента реализации.

Так что с большой долей уверенности можно предсказать, что у налогоплательщиков и налоговых органов будут возникать конфликты по этому поводу.

На самом деле внести окончательную ясность было вполне возможно. Надо было либо дать ссылку (в пользу налогоплательщиков) на статью 39 Налогового кодекса РФ, где дано определение реализации, либо указать (в пользу налоговиков) на то, что момент реализации товаров для целей данной статьи совпадает с датой признания доходов, указанной в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Расчеты векселями. Важно отметить, что впервые для организаций на «упрощенке» регламентирован порядок налогового учета операций с векселями. Доход при получении в счет оплаты этих долговых ценных бумаг возникает при оплате векселя денежными средствами или его передаче по индоссаменту (третьему лицу).

Что касается расходов по выданным в качестве оплаты собственным векселям, то они принимаются после их оплаты.

По векселям третьего лица, использованным в качестве средства расчетов с поставщиком, расходы будут приниматься в момент передачи векселя, но не больше суммы долгового обязательства, указанной в нем.

Хотя для полной ясности в главе 26.2 Налогового кодекса РФ недостает четкого разъяснения, является ли погашение векселя или его передача по индоссаменту третьему лицу дополнительным оборотом по реализации, увеличивающим доход при УСН.

Страховые взносы. Урегулирована, но, к сожалению, не в пользу налогоплательщиков, двусмысленность со страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование. Они будут уменьшать причитающийся к уплате единый налог только в части фактически перечисленных сумм (к тому же лишь в пределах начисленных взносов).

Кроме того, установлено ограничение на величину учитываемых при налогообложении сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Теперь они в сумме со страховыми пенсионными взносами не смогут уменьшить исчисленную сумму единого налога более чем наполовину. Это еще один значительный минус, который ударит и по организациям на УСН, и по их работникам.

Заключение

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть важность правильной организации бухгалтерского учета операций на предприятии ООО «Коралл», ведь именно учет и управление операциями является гарантом надежной и бесперебойной экономической деятельности всех без исключения предприятий. Учет операций должен быть адекватен как ситуации внутри предприятия, так и во внешней экономической среде.

Наличие больших разрывов во времени между момен­том возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффек­тивности деятельности любого предприятия.

При упрощенной системе налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы составляет также, как и в расчете на 2004 год – 10,83% и 11,60% соответственно.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Коралл» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию ООО «Коралл» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Коралл» является то, что предприятие не будет платить:

- налог на прибыль,

- налог на добавленную стоимость,

- единый социальный налог;

- налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

Необходимо отметить, что в главе 26.2 НК РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Замена пяти налогов одним приведет к тому, что у ООО «Коралл» :

1) снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика;

2) упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам;

3) упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу;

4) упростится ведение учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к обще­установленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 года ООО «Коралл» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО «Коралл» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему налогообложения ООО «Коралл» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 000 000 рублей. Для предприятий малого и сред­него бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е. ООО «Коралл» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.

Список литературы

1.     Налоговый кодекс РФ. Часть I и II. – М., (с изменениями и дополнениями от 01.01.2006г.)

2.     Приказ ФНС № ГИ-6-22/96@ от 16.02.2005 «О применении упрощенной системы налогообложения».

3.     Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий. – М.: Налоги и финансовое право, 2004. – 600 с.

4.     Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. – М.: Статус-Кво 97, 2006. – 432 с.

5.     Налоги: Учебное пособие / Под ред Черника Д. Г. — М.: Финансы и статистика, 2005. – 480 с.

6.     Малый бизнес: налоги и отчетность / Под ред. Оганесова А.Р.. – М.: Главбух, 2004. – 356 с.

7.     Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2005 году. – М.: НОРМА, 2002. – 450 с.

8.     Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-М, 2006. – 555 с.

9.     Шеремет А. Д. Сайфулин P. C. Финансы предприятий. - М.: Инфра-М, 2005. – 343 с.

10.           Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 429 с.

11.           Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // Налоговый вестник.– 2005. – N 7. – с. 84.

12.           Барулин С.В. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. – 2004. – № 4.– С. 34-35.

13.           Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству // Вопросы экономики.– 2003. - №9 - С. 59.

14.           Букаев Г.И. О предварительных результатах деятельности налоговых органов в 2005 году и планах на будущее // Налоговая политика и практика. – 2006. - №1. – С. 3-10.

15.           Букаев Г.И. Об итогах 2004 года и задачах, стоящих перед налоговыми органами в 2005 году // Налоговая политика и практика. – 2005. - №3. – С. 3-9.

16.           Букаев Г.И. Об итогах поступления налогов и сборов в 2005 году и задачах на 2006 год // Налоговая политика и практика. – 2006. - №1. – С. 11-19.

17.           Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. – 2003. - №3. – С. 38-54.

18.           Горский К.В. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. – 2004. - №2. – С. 22-24.

19.           Гуревич С.В. Косвенное налогообложение в реформируемой налоговой системе // Финансы. – 2004. - №3. – С. 32-33.

20.           Истратова М.В. Упрощенная система в рознице: как вести налоговый учет? // Российский налоговый курьер. - № 6. – 2005. – с. 38-40.

21.           Краснов Ю.Н. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. – 2003. - №2. – С. 9-10.

22.           Краснов Ю.Н. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. – 2004. - №1. – С. 17-20.

23.           Лашкина Е. Кудрин корректирует механизм // Российская газета. – 09.04.2004. – № 74. – С. 3.

24.           Левадная Т.Ю. Об учет индивидуальными предпринимателями доходов и расходов и хозяйственных операций // Налоговый вестник.– 2003. – № 1. – с. 71-81.

25.           Мишустин М.В. Совершенствование налогового администрирования – фактор повышения эффективности работы налоговых органов // Финансы. – 2003. - №6. – С. 27-30.

26.           Николаева М., Махотова М. Концепция реформирования налоговой системы // Экономист. – 2005. - №4. – С. 49-52.

27.           О результатах налоговой реформы в 2003 году и перспективных направлениях модернизации налогового админстрирования в 2004 году // Налоговые вести. – 2004. - №4. – С. 12-14.

Приложение

[1] Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ