Содержание
1. Методология учета при упрощенной
форме на малых предприятиях.... 3
2. Организация
и ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения.......................................................................................... 10
3. Особенности учета выпуска и оценка готовой продукции
на малом предприятии работающем в общем режиме налогообложения........................................ 12
4. ООО «Молния»......................................................................................... 17
5. «Весна»...................................................................................................... 18
1. Методология учета при упрощенной
форме на малых предприятиях
В связи с переходом на сокращенный план счетов
малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок
учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых
результатов.
На счете 01 «Основные средства» рекомендуется обособленно учитывать
нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02
«Амортизация основных средств».
Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства»
в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием
основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств
списываются в дебет счета 90 «Продажи». В случае продажи основных средств их
остаточная стоимость и расходы по продаже списываются в дебет счета 90
«Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.
Все производственные запасы на малых предприятиях рекомендуется учитывать
на одном синтетическом счете 10 «Материалы».
Все затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг
на малых предприятиях рекомендуется учитывать на счете 20 «Основное
производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных
производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по
соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).
Если ремонтные работы выполняются подрядным способом, то затраты на
ремонт рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов.
При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с
производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20
«Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей,
услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других
оплаченных затрат. Фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей
(работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента
поступления денежных средств.
При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и
кредитуют счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной
продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90.
В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по
договору мены, зачету взаимной задолженности и т.п.) кредитовая запись по счету
90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами».
Малые предприятия, имеющие значительное количество объектов учета,
недлительный цикл производственного процесса и учитывающие общехозяйственные
расходы обособленно от прямых, могут списывать общехозяйственные расходы на
затраты по продаже продукции (счет 90 «Продажи»). При таком списании
производственная себестоимость продукции исчисляется без учета
общехозяйственных расходов и будет несопоставима с производственной
себестоимостью предприятий, не учитывающих общехозяйственные расходы на
отдельном синтетическом счете.
Учет готовой продукции и товаров осуществляется на счете 41 «Товары».
Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости
приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной
себестоимости.
Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества малого
предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям
осуществляются на счете 90 «Продажи». Финансовые результаты и их использование
могут учитываться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».
В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в
соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом
показывают прибыль, а по дебету счета — ее использование.
По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся
часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)».
Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Расчеты производятся
в развернутом виде: по дебету — возникновение дебиторской задолженности и
погашение кредиторской, по кредиту — возникновение кредиторской задолженности и
погашение дебиторской.
Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется малым
предприятием на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их
видам и срокам погашения.
При упрощенной форме учета в качестве регистра синтетического учета
используют Книгу учета фактов хозяйственной деятельности (ф. № К-1 —табл. 4, §
17 главы 1), а в качестве регистров аналитического учета — следующие ведомости:
-
учета
основных средств, начисленных амортизационных отчислений (ф. № В-1);
-
учета
производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (ф. №
В-2);
-
учета затрат
на производство (ф. № В-3);
-
учета
денежных средств и фондов (ф. № В-4);
-
учета
расчетов и прочих операций (ф. № В-5);
-
учета
реализации (ф. № В-6 (оплата) и В-6 (отгрузка));
-
учета
расчетов с поставщиками (ф. № В-7);
-
учета оплаты
труда (ф. № В-8);
-
шахматную
(ф. № В-9).
Ведение Книги учета фактов хозяйственной деятельности и ведомости учета
заработной платы является обязательным, остальные, ведомости ведутся по мере
необходимости. В этом случае Книга учета фактов хозяйственной деятельности
является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.
В Книге учета фактов хозяйственной деятельности по каждой хозяйственной
операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание
операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества,
обязательств и процессов. Форма Книги учета фактов хозяйственной деятельности
приведена ранее. При открытии Книги в ней записывают остатки по каждому счету.
Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на
каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь
отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На
последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц,
заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за
ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.
Ведомости ф. № В-1 — В-9 предназначены для аналитического учета
имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики
соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или
расхода и наличия на конец периода. Например, в ведомости учета производственных
запасов и товаров указывают порядковый номер каждого вида материалов и товаров,
единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и
стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в
количественном и стоимостном выражении.
Запись в учетные регистры производят на основании должным образом
оформленных бухгалтерских документов (в соответствии с Положением о документах
и документообороте) на второй день после совершения хозяйственных операций.
Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых
хозяйственных операций.
Если количество хозяйственных операций незначительно, то их вначале
записывают в Книгу учета фактов хозяйственной деятельности, а после этого — в
соответствующие ведомости. Например, операция по поступлению денежных средств в
кассу с расчетного счета будет отражена в графе «Сумма», по дебету счета 50
«Касса», кредиту счета 51 «Расчетный счет» Книги учета фактов хозяйственной
деятельности, а затем в ведомостях по учету денежных средств и фондов (ф. №
В-4), открываемых отдельно на кассовые операции и на операции по расчетному
счету.
Если на предприятии совершается значительное количество хозяйственных
операций, их можно записывать вначале в соответствующие ведомости, а итоговые
данные ведомостей за месяц записывать в Книгу учета фактов хозяйственной
деятельности. Для правильного переноса данных из ведомостей в Книгу можно
использовать кредитовый принцип записи оборотов ведомостей в Книге учета фактов
хозяйственной деятельности. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма»
Книги учета фактов хозяйственной деятельности записывают общую сумму
кредитового оборота счета ведомости, а затем расшифровывают ее частными суммами
по соответствующим счетам Книги.
Например, по данным ведомости учета производственных запасов и готовой
продукции (ф. № В-2) общий расход материалов составил 100 тыс. руб., в том
числе на производство отпущено материалов на 90 тыс. руб., и в реализацию — на
10 тыс. руб. В Книге учета фактов хозяйственной деятельности данные ведомости
ф. № В-2 будут отражены следующим образом: в графе «Сумма» и по кредиту счета
10 «Материалы» — в сумме 100 тыс. руб., по дебету счета 20 «Основное
производство» — в сумме 90 тыс. руб., по дебету счета 90 «Продажи» — в сумме 10
тыс. руб.
Таким же образом переносят кредитовые обороты из соответствующих
ведомостей по каждому синтетическому счету.
При наличии у малого предприятия значительного количества объектов
основных средств оно может вести их учет в инвентарных карточках учета основных
средств (форма № ОС-6). На основании итоговых данных карточек учета движения
основных средств (№ ОС-8) ведут сводный учет движения основных средств по счету
01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1. Начисление амортизационных
отчислений в этом случае производят в разработочной таблице № 6 или 7
журнально-ордерной формы учета.
По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обо-' роты по
каждому счету и выводят конечное сальдо.
Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом
оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо
по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и
конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления
бухгалтерского баланса.
Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и
проверки правильности записей на счетах рекомендуется составить оборотную
ведомость по счетам синтетического учета, являющуюся основой для составления
бухгалтерского баланса.
При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их
месячные итоги можно переносить в ведомость (шахматную) по форме № В-9. Эта
ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения
данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по
счетам бухгалтерского учета.
Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают
синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом — в порядке
увеличения их номеров.
Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 1-8 переносят в ведомость ф.
№ 9 с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому
счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен
дебетовому обороту в соответствующей ведомости.
Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по
кредиту счетов.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную
ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.
2. Организация и ведение
бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения.
Отражение хозяйственных операций в системе счетов
бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым
предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной
записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции
одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операция по покупке
материалов, взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных
ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или
денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетный счет" и др.),
начисление суммы по оплате труда взаимоувязывают показатели, отражаемые на
счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20
"Основное производство" и др.), и счетах учета расчетов по оплате
труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты по оплате
труда") и т.д.
Малым предприятиям с
простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ,
оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как
правило не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы
бухгалтерского учета.
Для организации учета по
упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных
операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах
бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за
наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью
данных бухгалтерского учета.
Малые предприятия могут
использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План счетов
бухгалтерского учета.
3. Особенности учета выпуска и оценка готовой продукции
на малом предприятии работающем в общем режиме налогообложения
Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью
законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным
техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.
Основными задачами
бухгалтерского учета готовой продукции являются:
-
правильный и
своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах,
холодильниках и других местах хранения продукции;
-
контроль за
выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и
обязательств по ее поставкам;
-
контроль за
сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;
-
контроль за
соблюдением плана по продаже продукции и своевременностью оплаты проданной
продукции;
-
выявление
рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Готовая продукция, как
правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу.
Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по
техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их
изготовления, комплектации и сборки.
Планирование и учет
готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных
показателях.
Условно-натуральные
показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции.
Например, количество выработанной каустической соды выражается в тоннах
условного веса, консервов — в условных банках и т.д.
Поступление из
производства готовой продукции оформляется. накладными, спецификациями,
приемными актами и другими первичными документами.
Количественный учет
готовой продукции по ее видам и местам • хранения обычно осуществляется
аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации
применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с
помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из
производства и движения готовой продукции относительно складов (других мест
хранения). Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.
На автоматизированных
складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные
машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому
наименованию и виду.
Как и по материальным
запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника
разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об
облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и
грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.
Оценка готовой продукции. В настоящее время применяют следующие виды
оценки готовой продукции:
по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции
используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального
производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные
средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой
массовой продукции;
по неполной (сокращенной)
производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;
может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки
продукции;
по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых
учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на
отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки
продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку
продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным
определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен
данный способ теряет свои преимущества;
по плановой (нормативной)
производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается
необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной
себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного
способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в
планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость
продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой
продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она
не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного
способа оценки готовой продукции является оценка:
по сокращенной плановой
производственной себестоимости,
по свободным отпускным ценам и
тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, — при выполнении единичных заказов и работ;
по свободным рыночным ценам — при учете товаров, реализуемых через розничную
сеть.
При
использовании в учете оптовых цен, плановой себестоимости и рыночных цен
необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической
производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для
распределения этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки
ее на складах.
Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи,
принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшем их
списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.
При использовании для
учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ,
услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по
нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 40
отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту —
нормативную или плановую себестоимость.
Фактическую
производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита
счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.
Нормативную или плановую
себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет
счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов (10, 11, 21, 28, 41
и др.).
Сопоставлением дебетовых
и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонение
фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с
кредита счета 40 в дебет счета 90 «Продажи». При этом превышение фактической
себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной
проводкой, а экономию —'способом «красное сторно». Счет 40 закрывают
ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.
При использовании счета
40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений
фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой,
отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой
продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».
В бухгалтерском балансе
готовую продукцию отражают:
-по фактической
производственной себестоимости (если не используется счет 40);
-по нормативной или
плановой себестоимости (если используется счет 40);
-по неполной
(сокращенной) фактической себестоимости (по пря- ., мым статьям расходов), когда косвенные
расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90
«Продажи»;
-по неполной нормативной
или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании
общехозяйственных расходов со счета. 26 на счет 90).
4. ООО «Молния», проработала 2003 год по упрощенной системе
налогообложения, решило отказаться от ее применения. Уведомление о переходе на
общий режим налогообложения было послано в налоговый орган 20 января 2004 года.
Налоговый орган отказал ООО «Молния» в переходе на общий режим налогообложения,
мотивируя это пропуском установленного законом срока уведомления. Объясните
правомерность отказа налогового органа о переходе ООО «Молния» на общий режим
налогообложения.
Согласно Глава 26.2.
«Упрощенная система налогообложения» НК РФ статье
346 п.6, сказано, что налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим
налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не
позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим
налогообложения. А ООО «Молния» уведомило налоговый орган о переходе на
общий режим налогообложения лишь 20 января 2004 года. Следовательно налоговый
орган мотивировал свой отказ правильно.
5. Учредителями предприятия «Весна» являются российские физические
лица. Данное предприятие работает, применяя упрощенную систему налогообложения.
Доли учредителей в уставном капитале предприятия распределяются следующим
образом:
|
Учредители
|
Размер
доли в уставном капитале предприятия, %
|
|
Николаев И.И.
|
30
|
|
Гришин П.П
|
35
|
|
Лебедев С.С.
|
35
|
|
Итого:
|
100
|
Лишится ли предприятие «Весна» права применения упрощенной
системы налогообложения в случае продажи юридическому лицу одним из учредителей
своей доли?
Согласно ст. 346.12 НК РФ п.3 не вправе применять упрощенную
систему налогообложения организации, в
которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25
процентов. Таким образом, «Весна» при продаже своей доли может лишится права
применения упрощенной системы налогообложения.
Список литературы
1.
Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О
государственной поддержке малого Предпринимательства в Российской
Федерации" (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г.)
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с
изменениями от 23 декабря 2003 г.)
3.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" (с изменениями от 30 июня 2003 г.) Принят
Государственной Думой 23 февраля 1996 года
4.
Методические рекомендации по применению главы 26.2
"Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской
Федерации (утв. приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706) (с
изменениями от 17 апреля, 28 октября 2003 г.)
5.
Письмо Госналогслужбы РФ от 11 июля 1996 г. N
06-1-14/8702 О критериях отнесения организаций к субъектам малого
предпринимательства
6.
Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н "Об
утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств". Пункт 3
7.
Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное
пособие. - М.: Приор, 2000