Содержание

Задание № 1. Теоретические вопросы______________________________ 3

1.1. Условия поставок экспортной и импортной продукции____________ 3

1.2. Курсовые и суммовые разницы. Понятие и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета___________________________________________ 7

Задание № 2. Практические задания______________________________ 13

Ситуация 1__________________________________________________ 13

Ситуация 2__________________________________________________ 14

Список использованной литературы______________________________ 15

Задание № 1. Теоретические вопросы

1.1. Условия поставок экспортной и импортной продукции

Все расходы, связанные с реализацией экспортного и импортного товара, распределяются между обеими сторонами (поставщиком и покупателем) в зависимости от базисных условий поставки. Их значение изложено в Международных правилах толкования торговых терминов — "Инкотермс 2000 года", разработанных Международной торговой палатой.

Инкотермс дает толкование терминов, широко применяемых в международной торговле для определения прав и обязанностей продавца и покупателя товаров в договоре купли-продажи. В частности, этими терминами определяются момент поставки, таможенная очистка товара, распределение расходов и рисков между продавцом и покупателем.

Инкотермс не рассматривает условия договора, связанные с переходом права собственности на товар от продавца к покупателю, нарушением договорных обязательств и последствиями таких нарушений, а также с освобождением от ответственности в определенных ситуациях. Эти вопросы должны разрешаться посредством других условий (пунктов) договора купли-продажи и законодательством страны.

В необходимых случаях в договор могут вноситься уточнения, касающиеся обязанностей сторон, распределения расходов и рисков, которые не вытекают из соответствующих терминов Инкотермс. Стороны могут внести дополнения или частичные изменения в эти условия (индивидуально оговоренные условия).

Инкотермс устанавливает 13 терминов, каждый из которых означает определенные условия поставок. Они объединены в четыре группы: Е, F, С, D.

В группу E входит условие поставки "с завода" (EXW). Это означает, что продавец передает товар покупателю на своем предприятии или в Другом обусловленном месте, и с этого момента его обязательства по поставке товара считаются выполненными. Он не несет ответственности за погрузку товара на транспортное средство, предоставленное покупателем, а также за таможенную очистку вывозимого товара. При таких минимальных обязанностях у него практически отсутствуют накладные расходы. Их несет покупатель.

В группу F входят поставки на условиях перевозки груза силами покупателя, т. е. покупатель за свой счет заключает договор перевозки от названного места (порта). При этом продавец передает товар, прошедший таможенную очистку, на территории своей страны в названном месте (в названном порте отгрузки). Обязательства продавца считаются выполненными с момента передачи товара перевозчику.

FCA (франко перевозчик) означает, что продавец передает товар перевозчику в указанном месте. С момента передачи товара в обусловленном месте его обязательства по поставке считаются выполненными. И расходы он несет до этого места.

Если местом, названным в договоре в качестве места доставки, является помещение продавца, поставка считается завершенной, когда товар погружен на транспортное средство покупателя. В других случаях поставка считается завершенной, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя без разгрузки с транспортного средства продавца.

FAS (франко вдоль борта судна) означает, что продавец выполнил поставку, когда товар размещен вдоль борта судна на причале или на лихтерах в указанном порту отгрузки.

FOB (франко борт) означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перемещен через поручни судна в названном порту отгрузки.

В группу С входят поставки на условиях перевозки силами продавца. Продавец должен заключить договор на перевозку и оплатить ее до названного места (порта). Продавец выполняет договор в стране отгрузки или отправки. Он не принимает на себя риск потери или повреждения товара и дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после отгрузки товара.

CFR (стоимость и фрахт) означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перемещен через поручни судна в порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения. Однако риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.

CIF (стоимость, страхование и фрахт). Отличается от предыдущего условия только тем, что на продавца возлагается также обязанность заключить договор страхования и оплатить страховые взносы (с минимальным покрытием) на случай потери и повреждения товара во время перевозки.

СРТ (фрахт/перевозка оплачены до). В данном случае продавец обязан заключить договор перевозки, оплатить ее до согласованного места назначения и передать товар перевозчику. Передача товара перевозчику (если перевозчиков несколько, то первому) означает выполнение продавцом своих обязательств по поставке. Риск случайной гибели и повреждения товара с этого момента переходит с продавца на покупателя.

CIP (фрахт/перевозка и страхование оплачены до). В данном случае продавец оплачивает до согласованного пункта не только стоимость перевозки, но и страховку от риска утраты и повреждения товара во время перевозки (с минимальным покрытием). Обязательства продавца по поставке считаются выполненными при передаче товара перевозчику (первому, если их несколько).

В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность за прибытие товара в порт или согласованное место (пункт) назначения на границе или в стране импорта. Продавец несет все расходы по доставке товара к месту назначения, на него ложатся все риски до момента прибытия товара в назначенное место. На продавца возлагается таможенная очистка товара для экспорта, а таможенная очистка товара для импорта возлагается на покупателя, кроме поставок по варианту с DDP.

DAF (поставка до границы) означает, что продавец обязан доставить товар до указанного пункта (места) на границе страны импортера. Разгрузка товара не входит в обязанности продавца, если это не оговорено в договорe купли-продажи. Если перевозка после пересечения товаром границы будет продолжаться, продавец может по просьбе покупателя на его риск и за его счет заключить на обычных условиях договор перевозки о последующей транспортировке товара с названного места на границе до конечного пункта назначения, названного покупателем, в стране импорта. Покупатель обязан оплатить импортные пошлины, налоги и другие сборы, а также расходы на выполнение таможенных формальностей, подлежащие оплате при импорте товара.

DES (поставка с судна) означает, что продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на борту судна в названном порту назначения до момента его разгрузки (т. е. без выполнения обязанностей по разгрузке).

DEQ (поставка с пристани) означает, что продавец предоставляет товар в распоряжение покупателя на пристани в названном порту назначения (с выгрузкой товара на пристань).

DDU (поставка без оплаты пошлины) означает поставку товара в названное место назначения, без разгрузки и без таможенной очистки для импорта.

DDP (поставка с оплатой пошлины) означает поставку товара в названное место назначения без разгрузки. При этом продавец обязан нести все расходы и риски, связанные с транспортировкой товара, включая (где это требуется) любые сборы для импорта в страну назначения (т. е. ответственность и риски за проведение таможенной очистки, за оплату таможенных формальностей, таможенных пошлин, налогов и других сборов). Если стороны согласились исключить из обязательств продавца некоторые из расходов, подлежащих оплате при импорте (например, налог на добавленную стоимость), это должно быть четко определено в договоре купли-продажи.

DDP предполагает максимальные обязанности продавца. Этот вариант поставки не может применяться, если продавец прямо или косвенно не может .обеспечить получение импортной лицензии.

Если поставка осуществляется на борту судна или на пристани в порту назначения, то вместо DDU и DDP следует применять термины DES или DEQ. При этом в договор купли-продажи в необходимых случаях вносятся соответствующие дополнения и (или) уточнения.

1.2. Курсовые и суммовые разницы. Понятие и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны пересчитывать в рубли.

При пересчете иностранной валюты в рубли могут возникнуть:

курсовые разницы (возникают, когда договор заключен и оплачен в иностранной валюте);

суммовые разницы (возникают, когда договор заключен в иностранной валюте, а оплачен в рублях);

финансовый результат от покупки или продажи иностранной валюты.

Курсовые разницы возникают, если:

цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;

товары (работы, услуги) оплачены в валюте;

курс иностранной валюты изменился.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится:

на дату совершения операции в иностранной валюте;

на дату составления отчетности;

по мере изменения курсов валют.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются:

стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);

стоимость приобретенных материально-производственных запасов (счета 10, 11, 15, 16, 41);

величина уставного капитала (счет 80);

долгосрочные финансовые вложения (субсчета 58-1 и 58-2).

Обратите внимание: в дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится.

На дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитать стоимость денежных средств. К денежным средствам относятся:

наличная валюта, денежные и платежные документы (путевки, авиабилеты) (счет 50);

средства на счетах в банках (счета 52, 55);

средства в расчетах (счета 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства (счета 66, 67, субсчет 58-3);

краткосрочные ценные бумаги (субсчета 58-1 и 58-2);

остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте (счет 86).

Наличную валюту и средства на счетах в банках при необходимости вы можете пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, нужно зафиксировать в учетной политике.

Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, воспользуйтесь таблицей, приведенной в приложении к ПБУ 3/2000:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Операция в иностранной валюте |Датой совершения операции в иностранной|

| |валюте считается |

|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|

|Банковские операции |Дата зачисления денег на валютный счет|

|по валютным счетам |или дата их списания с валютного счета |

|Кассовые операции с иностранной|Дата оприходования денег в кассу или|

|валютой |дата их выдачи из кассы |

|Доходы организации в иностран-|Дата признания доходов организации в|

|ной валюте |иностранной валюте |

|Расходы организации в иностран-|Дата признания расходов организации в|

|ной валюте |иностранной валюте |

|Импорт материально-производст-|Дата перехода права собственности к им-|

|венных запасов, иного имущества|импортеру |

|Импорт услуг |Дата фактического потребления услуги |

|Погашение задолженности в ино-|Дата утверждения авансового отчета |

|странной валюте по суммам, вы-| |

|данным работникам организации| |

|под отчет | |

|Формирование уставного капитала|Дата государственной регистрации фирмы |

|организации и образование за-| |

|долженности его собственников| |

|по вкладам | |

В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав внереализационных доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76...) Кредит 91-1

отражена положительная курсовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках положительные курсовые разницы показывают по строке 120 "Внереализационные доходы".

Обратите внимание: курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных доходов (строка 090) (п.11 ПБУ 15/01).

Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы образуются:

при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав внереализационных расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76...)

отражена отрицательная курсовая разница.

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке 130 "Внереализационные расходы".

Обратите внимание: курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных расходов (строка 100) (п.11 ПБУ 15/01).

Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265 НК РФ).

Суммовые разницы возникают, если:

стоимость товаров (работ, услуг) в договоре выражена в иностранной валюте;

товары (работы, услуги) оплачены в рублях;

курс иностранной валюты изменился.

Как правило, суммовые разницы возникают при расчетах с российскими фирмами. Однако на практике подобные ситуации могут возникнуть и при экспортно-импортных операциях.

Суммовые разницы могут возникнуть как у поставщика товаров (работ, услуг), так и у покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату перехода права собственности от продавца к покупателю, в учете продавца отражается положительная суммовая разница:

———————————————— ——————————————————————— ————————————————————

———————————————— ——————————————————————— ————————————————————

При продаже товаров (работ, услуг) положительная суммовая разница отражается проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1

отражена положительная суммовая разница.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, в учете продавца отражается отрицательная суммовая разница:

———————————————————— ——————————————————————— ————————————————

———————————————————— ——————————————————————— ————————————————

При продаже товаров (работ, услуг) отрицательная суммовая разница отражается сторнировочной проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1

отражена отрицательная суммовая разница.

Задание № 2. Практические задания

Ситуация 1

10.01.2005 г., отправляясь в загранкомандировку, работник получил аванс в сумме 1000 долларов США. Курс валюты, установленный ЦБ РФ на дату получения аванса - 28,1 руб. Из загранкомандировки сотрудник вернулся -16.01.2005 г. и 19.01.2005 г. предоставил в бухгалтерию авансовый отчет, согласно которому расходы на командировку составили 900 долларов США. Авансовый отчет утвержден 20.01.2005г. Задолженность по подотчетной сумме работник погашает в валюте РФ 21.01.2005 г.

Какую сумму следует внести в кассу, если курс доллара США на 16.01.2005 г. составил 28,2 руб., на 19.01.2005 г.-28,5 руб., на 20.01.2005г.-28,7 руб., на 21.01.2005 г. - 28,8 руб.

Ответ:

Так как задолженность по подотчетной сумме, выданной в долларах США, работник погашает 21.01.2005 г. в валюте РФ, то сумма погашения должна рассчитываться по курсу доллара США на 21.01.2005г.

Сумма, которую следует внести, составит:

(1000-900)*28,8=2880рублей.

Ситуация 2

Вклад иностранного учредителя в уставный капитал оценен в соответствии с учредительными документами в сумме 200000 долларов США. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату получения статуса юридического лица, составил 28 руб., на день поступления суммы вклада от учредителя на текущий валютный счет - 28,5 руб. Определить величину уставного капитала, отразить хозяйственную ситуацию на счетах бухгалтерского учета.

Ответ:

Согласно ПБУ 3/2000 пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Датой совершения операции по формированию уставного капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица.

Таким образом, величина уставного капитала составит: 200000*28=5600000 руб.

Хозяйственная ситуация по формированию уставного капитала на счетах бухгалтерского учета будет отражена следующим образом:

На дату получения статуса юридического лица

Дебет 75-1 Кредит 80

5600000руб. (200000*28)- отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

На день поступления суммы вклада от учредителя

Дебет 52 Кредит 75-1

5700000руб. (200000*28,5)- поступила иностранная валюта в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 75-1 Кредит 83

100000руб. (5700000-5600000)- отражена положительная курсовая разница по вкладу в уставный капитал.

Список использованной литературы

1. О бухгалтерском учете: ФЗ РФ, 21 ноября 1996г., №129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта 2002 г.).

2. О государственном регулировании внешнеторговой деятельности: ФЗ РФ, 13октября 1995г., №157-ФЗ(с изм. и доп. от 8 июля 1997г., 10 февраля 1999г.).

3. О валютном регулировании и валютном контроле: ФЗ РФ, 9 октября 1992 г., №3615-1 (с изм. и доп. от 29 декабря 1998 г., 5 июля 1999 г., 31 мая, 8 августа, 30 декабря 2001 г., 31 декабря 2002 г., 27 февраля 2003 г.).

4. О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок: Указ Президента РФ, 18 августа 1996 г., № 1209.

5. Андреева Л.Г. Особенности внешнеэкономических товарообменных (бартерных) сделок // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2000, N8.

6. Бархатов A.П. Учет расчетов по экспортным сделкам // Бухгалтерский учет, 2002. №2.

7. Валютные и экспортно-импортные операции: учет и налогообложение//АКДИ БП, 2001, № 13.

8. Васюкова С.М. Суммовые разницы: учет и налогообложение // Отраслевое приложение к журналу «Главный бухгалтер» 2002, №2.

9. Верещагин С.А. Отражение в учете реализации иностранной валюты // Налоговый вестник, 2001, № 11.

10. Верещагин С.А. Учет операций в иностранной валюте // Бухгалтерский учет, 2001. №19.

11. Жуков В.Н. Учет валютных кредитов//Бухгалтерский учет, 2002, №4.