Оглавление

Введение........................................................................................................... 3

Глава 1 Теоретические аспекты учета и ревизии кассовых операций........... 6

1.1 Основные понятия и проблемы в организации учета кассовых операций       6

1.2 Методика проведения ревизии кассовых операций............................... 17

1.3 Аналитический и синтетический учет кассовых операций.................... 25

Глава 2 Организация и методология учета кассовых операций................. 32

2.1 Краткая характеристика организации бухгалтерского учета и контроля в МУП «Центр приватизации жилья»....................................................................... 32

2.2 Документальное оформление кассовых операций................................. 38

2.3 Порядок расчета и установления лимита остатка кассы организации. 39

2.4 Аналитический и синтетический учет кассовых операций.................... 41

2.5 Ревизия денежных средств и кассовых операций.................................. 49

Глава 3 Пути совершенствования в организации учета и ревизии кассовых операций ........................................................................................................................ 56

3.1 Основные направления совершенствования организации учета кассовых операций в МУП «Центр приватизации жилья».......................................................... 56

3.2 Анализ ошибок, обнаруженных в ходе ревизии кассовых операций... 66

Заключение.................................................................................................... 73

Список использованной литературы............................................................ 77

Глоссарий....................................................................................................... 81

Приложения................................................................................................... 83

Введение

Рыночная экономика уже не мыслима без использования денег, которые являются универсальным языком общения между всеми его участниками. Изобретение и начало использования денег, как универсального мерила других товаров стало важнейшей вехой в истории развития экономики и было обосновано объективно сложившимися трудностями обмена на определенном этапе развития человечества.

Первоначально и в течение длительного периода времени в процессах купли-продажи использовались только наличные деньги. По историческим меркам лишь относительно недавно человечество начало очень широко применять безналичные расчеты. В этой связи можно предположить, что более долгий период существования наличных денег должен был уже сформировать достаточно полные и стабильные правила обращения с наличностью.

Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к некоторым ошибкам, которые в лучшем случае оборачиваются для организаций штрафами, а в худшем – более строгими административными и уголовными наказаниями, потерей части выручки или прибыли.

Чтобы проводить денежные расчеты с поставщиками, подрядчиками, принимать выручку от покупателей, а также проводить расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с физическими и юридическими лицами по другим различным операциям, связанным с приемом и расходом наличных денег во всех организациях образуют кассу.

Актуальность исследования темы «Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций» в выпускной дипломной работе обусловлена тем, что для правильного ведения учета кассовых операций требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. Участок же учета денежной наличности требует от учетного работника не только знаний, внимательности, аккуратности, но и еще врожденных свойств характера - скрупулезности и педантичности.

Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе.

Предприятие обязано обеспечивать сохранность денег как в помещении кассы, так и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы необходимые условия безопасности, то ответственность лежит на руководителе.

Кассир – должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции. При назначении кассира на работу руководитель предприятия знакомит кассира с правилами ведения кассовых операций и заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность денег в кассе. Кассир несет ответственность за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за неосторожности. Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае болезни и других случаев, когда кассир не может выполнять свои обязанности,  исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника. Бухгалтера и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери во время совершения кассовых операций должны быть заперты с внутренней стороны. Перед открытием помещения кассы кассир обязан проверить сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей. В случае повреждений, снятия печатей и других поломок кассир обязан немедленно сообщить об этом руководителю предприятия, который ставит в известность ОВД. После получения разрешения ОВД руководитель предприятия и кассир могут войти в кассу и провести проверку денежных и других средств, хранящихся в кассе. Проверка оформляется актом, который составляется в 4 экземплярах (по 1 экземпляру получают страховая компания, вышестоящая организация, ОВД и само предприятие).

Предмет работы – кассовые операции.

Объект работы – правильный и своевременный учет кассовых операций и его ревизия.

Цель исследования - разработка рекомендаций по совершенствованию учета и ревизии кассовых операций на основе проведенного исследования нормативной базы, бухгалтерских положений, правил организации кассы, анализа порядка ведения учета и методологии их аудиторской проверки в исследуемом предприятии.

Для достижения цели исследования предполагается решить следующие задачи:

-         Рассмотреть теоретические аспекты учета и ревизии кассовых операций;

-         Проанализировать организацию и методологию учета кассовых операций в МУП «Центр приватизации жилья»

-         Предложить пути совершенствования в организации учета и ревизии кассовых операций.

Глава 1 Теоретические аспекты учета и ревизии кассовых операций

1.1 Основные понятия и проблемы в организации учета кассовых операций

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Абсолютно платежеспособным считается организация, обладающая достаточным количеством денежных средств, для расчетов, имеющихся у них текущих обязательств. Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских счетах, расчетных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в кредитных организациях и производить расчеты с другими организациями, как правило, в безналичном порядке через банки.

Для осуществления расчетов наличными деньгами следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993г. №40. Согласно ему каждая организация должна иметь кассу, в которой могут находится остатки наличных денег в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организаций. Лимит при необходимости периодически пересматривается. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе необходимо сдать в банк: в дневные, вечерние кассы банков, через инкассатора; в объединенные кассы при организациях для последующей сдачи в банк; предприятиям  для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные формы первичной учетной документации, вступившие в действие с 1 января 1999 года: № КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер, № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Книга принятых и выданных кассиром денежных средств».

Все приходные и расходные ордера должны быть зарегистрированы в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3).

По общепринятому правилу нумерация расходных и приходных кассовых ордеров начинается с начала каждого года с порядкового номера один и до окончания года ведется в порядке возрастания номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1).

Приходный кассовый ордер утвержденной формы применяется для оформления поступления денег в кассу как при ручной обработке, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении наличных по чеку). Квитанция также подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, кассиром и заверяется печатью (штампом) или оттиском кассового аппарата.

В приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывают наличные, переданные лицом, вносящим средства в кассу. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу, вносящему наличные.

Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приложенные к ордеру документы штампом или надписью «Получено».

Операции по расходу наличных денег из кассы оформляются в следующем порядке.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств, присваиваются номера кассовым документам, в графе «Примечание» указывается основание получения (выдачи) денежных средств, кто получил (кому выдано).

В этой графе делается отметка об аннулировании выписанных кассовых ордеров; ордера хранятся вместе с журналом регистрации в течение всего срока, установленного для хранения кассовых документов.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (ф. № КО-4), в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег в организации.(25; с.46)

Организация ведет одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. На ее последней странице делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано… страниц», - которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью лиц, подписавших документ. Необходимо также проставить дату исправления.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Расчетные документы оформляются в соответствии с Порядком, согласно которому кассовые операции по приходу и  расходу денежных средств оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, которые должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или машинописным путем. Исправления в них не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится в день составления ордеров. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера на руки не выдаются. 

Организациями наличные деньги от населения принимаются с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Кассы принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира. Квитанция заверяется печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Операции по приходу наличных денег в кассу оформляются в следующем порядке.

Лицо, вносящее наличные, представляет в бухгалтерию организации сопроводительные документы, а также доверенность (если наличные вносятся от имени юридического лица) для совершения данной операции. Прием и учет наличных денег должен вестись в строгом соответствии с законодательными актами и нормативными документами, регламентирующими их поступление.

Руководитель организации совместно с главным бухгалтером определяют содержание хозяйственной операции и необходимость проведения ее с использованием наличных из кассы. Принятое решение оформляется в виде договора (распоряжения, приказа, разрешительной надписи руководителя).

Главный бухгалтер (бухгалтер) составляет расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации. Если на прилагаемых к расходному ордеру документах есть разрешительная подпись руководителя, то его подпись в ордере не обязательна.

Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению и выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа, удостоверяющего его личность.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: - рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по платежной (расчетно–платежной)  ведомости сумма прописью не указывается.

Расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Выдача денег по кассовым ордерам может производится только в день их составления.

Кассир регистрирует совершенную операцию в кассовой книге (ф. № КО-4).

При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а также разрешительной надписи (подписи) руководителя организации или лиц, на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми  ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Кассир выдает деньги только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера  после фамилии, имени  и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если получение денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Организации выдают наличные деньги  под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы своим подразделениям (филиалам), не состоящим на самостоятельном балансе и находящимся вне района деятельности организаций, в размерах и на сроки, определяемые руководителями.

Для учета этих средств и применяется авансовый отчет. На основании этого первичного документа бухгалтер проверяет, как работник израсходовал выданные ему деньги. Авансовый отчет заполняется от руки или на компьютере.

На лицевой стороне отчета предусмотрена таблица для отражения бухгалтерских записей, которые связаны с расходованием подотчетных сумм.

Необходимо обратить внимание на то, что в новом авансовом отчете под линией отреза появилась расписка. Ее заполняет бухгалтер и отдает работнику, от которого он принял этот отчет.

На оборотной стороне этого отчета в специальной таблице проводится перечень документов, которые подтверждают расходы работника. Еще здесь указываются  израсходованные суммы, а также, которые бухгалтер принял к учету. В последней графе таблицы записываются и номера счетов, на которых и отражаются и эти суммы.

Авансовый отчет может составляться и в иностранной  валюте, в том случае если сотрудники организации бывают в командировках за границей. В этих случаях выданные под отчет суммы  заполняются в отчете в специальной графе, если аванс выдается  в иностранной валюте.

Работник организации может получить деньги под отчет, только если есть на это распоряжение руководителя. Полученные деньги он вправе израсходовать на те цели, на которые они ему выданы. Работник заполняет авансовый отчет в течение трех дней, начиная с даты, до которой выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. К авансовому отчету работник прикладывает документы, подтверждающие производственные расходы. Эти документы нумеруются в той же последовательности, в какой они указаны в авансовом отчете. (33; с.34)

Подотчетные лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее чем через три рабочих дня по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Если после того, как работник произвел все необходимые расходы, у него остались деньги, то он должен их вернуть в кассу предприятия. При этом в отчете он должен указать сумму остатка. А если работник израсходовал больше, чем ему выдали, то в отчете он записывает сумму перерасхода.

На основании данных утвержденного авансового отчета бухгалтерия списывает подотчетные суммы. Заполненный и утвержденный авансовый отчет вместе с приложенными к нему документами переплетается и сдается в текущий архив организации.  В этом архиве он хранится пять лет.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовую книгу предприятия могут вести как ручным, так и автоматизированным способами.

Организация может иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимитов, установленных кредитными организациями по согласованию с руководителем организации.

Порядок установления лимита остатка наличных денег в кассе организации регламентируется Правилами. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается кредитными организациями ежегодно всем организациям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим  кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организаций с учетом особенностей режима их деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в кредитные организации, а также обеспечения их сохранности.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. После подписания такого договора кассир несет полную материальную ответственность. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В случае временной нетрудоспособности кассира, находящиеся у него под отчетом материальные ценности немедленно пересчитываются другим кассиром в присутствии руководителя и главного бухгалтера предприятия. О результате пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц. В кассу предприятий наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм. Бухгалтер должен отражать в учете все хозяйственные операции, подкрепив их подтверждающими документами.

В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом (ф. №ИНВ-15). Этот акт применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии, и доводят до сведения руководителя организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию организации, второй – остается у материально-ответственного лица. Во время инвентаризации прием и выдача денежных средств, а также денежных документов не производится. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии. Никаких подчисток и помарок в денежных документах не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации.

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется на синтетическом счете «Касса», расположенному во втором разделе актива баланса «Оборотные активы».

 К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы» и др.

Следует отметить, что на субсчете 1 учитываются денежные средства в кассе организации; на субсчете 2 – наличие и движение денежных средств в кассах отделов, секций магазинов. Он открывается организациями при необходимости. Поступление денежных средств в кассу отражается на основании кассового отчета по дебету счета 50, а выбытие денежных средств по кредиту этого счета (табл.1). (41; с.62)

Таблица 1

Корреспонденция счетов по кассовым операциям

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1	2	3	4
Поступление денежных средств в кассу
1	Выручка торговых организаций за реализованные товары	50	90
2	Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета	50	51
3	Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса, выданного подотчетным лицам	50	71
4	Поступление денежных средств в кассу со специальных счетов в банках	50	55
5	Отражена выручка оптовых организаций от реализации товаров за наличный расчет в пределах установленных лимитов	50	62
6	Поступление платежей от прочих дебиторов	50	76
1	2	3	4
7	Поступление платежей в погашение материального ущерба	50	73
8	Возмещения поставщиками сумм недостачи, недопоставки товаров	50	60
9	Поступления денежных средств с валютного счета	50	52
10	Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков	50	66, 67
11	Выявлены излишки в кассе	50	91
12	Поступление арендной платы, полученной наличными в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам	50	98
Выбытие денежных средств из кассы
13	Сданы денежные средства на расчетный и валютные счета	51, 52	50
14	Сдана выручка в банк через инкассатора	57	50
15	Выдано работникам подотчет	71	50
16	Выдана работникам заработная плата	70	50
17	Выданы работникам займы	73	50
18	Приобретены за наличный расчет товарно-материальные ценности	10, 41	50
19	Произведены расходы, относящиеся у будущим периодам	97	50
20	Оплата поставщикам в пределах установленных лимитов	60	50
21	Выплата дивидендов учредителям	75	50
22	Произведена оплата наличными кредиторам	76	50
23	Выявлена недостача наличных денег при инвентаризации кассы	94	50
23	Списание денежных средств в кассе в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	50

1.2 Методика проведения ревизии кассовых операций

При аудите операций с денежными средствами аудитор самостоятельно определяет методы и процедуры, которые он будет использовать при проверке.

По охвату документации аудитор применяет сплошной метод, при котором тщательной проверке подлежат все документы по движению денежных средств.

Специфика предприятия, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку производят несколько специалистов.

С этой целью руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой указывается:

·        цель аудита;

·        основные участки работы;

·        предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания

Принципы и порядок подготовки общего плана и программы аудита изложены в стандарте аудиторской деятельности “Планирование аудита”.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Начальная разработка общего плана и программы аудита должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур, выявить области, значимые для аудита.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

1)      детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

2)      аналитические процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

2) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

3) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

4) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

5) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

6) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

7) бухгалтерская отчетность.

Освоение методики аудита кассовых операций является важным по нескольким причинам:

• денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

• денежные операции носят массовый и распространенный характер;

• подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные:

• выдача средств на оплату труда;

• выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

• выдача средств подотчетным лицам и др.

Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.

Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно на этом этапе основному аудитору целесообразно привлекать к работе ассистентов.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом МФ РФ от 26 декабря 1994 г. № 170, альтернативных решений для отражения в учете операций с наличными денежными средствами не предусматривается.

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т. д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо подвергнуть проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства),

• иные регистры синтетического учета кассовых операций;

• Баланс предприятия (форма № 1);

• Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2), раздел 3 "Движение денежных средств" (в бухгалтерской отчетности до 1 июля 1996 г.);

• Отчет о движении денежных средств (форма № 4) (в бухгалтерской отчетности за первое полугодие 1996 г.).

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

1. Прямое хищение денежных средств

1. 1. Ничем не замаскированное;

1. 2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм

2. 1. Из банка;

2. 2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

2. 3. От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе

3. 1. Повторное использование одних и тех же документов;

3. 2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

3. 3. Списание сумм без оснований или по подложным документам;

3. 4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям

4. 1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

4. 2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину

5. 1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;

5. 2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги

6. 1. Без применения контрольно-кассовых машин;

6. 2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета. (22; с.39)

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как "сплошная проверка" не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут быть просмотрены неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений, перечисленных в предыдущем разделе. Каждая процедура будет иметь свое назначение, преследовать определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью вопросника, составленного специальным образом, определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятия, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

• наличие признаков формального проведения ревизий кассы:

назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится и др.;

• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

• отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

• отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кассиром;

• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Поэтому аудитор должен опросить каждого из ответственных лиц. Вопросник аудитора должен быть составлен таким образом, что в большинстве случаев ответ вписывать не надо, так как аудитор отмечает маркером или обводит авторучкой полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы, если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе "Номер следующего вопроса".

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Но подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

• если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор 'может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальности статьи "Касса" в отчетности предприятия;

• если удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор делает соответствующие выводы:

При проверке кассовых операций используются практически все методы получения аудиторских доказательств, но они применяются к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений.

При проверке безналичных расчетов предприятия аудитор  прежде всего устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

• неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов);

• перечисление денег в качестве предоплаты по безтоварным счетам и другим сомнительным операциям;

• расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

• отсутствие в первичных документах штампа банка;

• неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

• другие нарушения ведения банковских операций. (38; с.69)

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию — перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры — журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50— должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой. Если учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

1.3 Аналитический и синтетический учет кассовых операций

Аналитический учет

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кас­совой книге  (форма № КО-4). Согласно п. 23 разд. 3 Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовую книгу. В то же время для каждого кассового аппарата должна вестись отдельная книга кассира-операциониста.       

В обязанность кассира входит ве­дение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копиро­вальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпля­ры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые эк­земпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходны­ми и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На предприятиях, при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов, кассовая книга может вестись автоматизирован­ным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограм­мы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формирует­ся машинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы должны иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные фор­мой кассовой книги.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном ордере или в другом, заменяющем его документе, в оп­равдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излиш­ком кассы и зачисляются в доход предприятия.

На предприятиях, где работает несколько кассиров, их работу координирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдает другим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-5). Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денежных денег и кассовые документы по произведенным операциям старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

Синтетический учет

Для учета кассовых операций Планом счетов используется активный счет 50 «Касса».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.

Кассовые операции записываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира.

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут быть открыты субсчета «Касса предприятия» и «Операционная касса». На субсчете «Операционная касса» учитывается наличие и дви­жение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и экс­плуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, су­дов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.

В кассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других стран (т.е. иностранная валюта).

Когда в разрешенных законодательством случаях предприятие про­изводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 долж­ны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

Денежные средства в иностранной валюте и операции с ними учи­тываются в рублях.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1)                Получены наличные деньги со счетов в банках:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» 

2)                Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 50  «Касса» Кредит 46 «Реализация продукции»,47 «Реализация и прочее выбытие  основных средств»,48 «реализация прочих активов»  

3)                Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:

Дебет 50 Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

4)                Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников, по вкладам в уставный капитал предприятия и т.д.:

Дебет 50 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты »

5)                 Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделений организации:

Дебет 50 Кредит 78 «Расчеты с дочерними предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты»

6)                Поступление  в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в других организациях: Дебет 50 Кредит 80 «Прибыли и убытки»

7)                Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:

Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 93 «Кредиты банков для работников»

8)                Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам, а также целевого финансирования:

Дебет 50 «Касса» Кредит 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы», 96 «Целевые финансирование и поступления». (31; с.84)

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1)                Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственный расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 31 «Расходы будущих периодов», 43 «Коммерческие расходы», 46 «Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» Кредит 50

2)                Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета:

Дебет 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет» Кредит 50 «Касса»

3)                Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам и по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды: 

Дебет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»,06 «Долгосрочные финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,64 «Расчеты по авансам выданным»,67 «Расчеты по внебюджетным фондам»,68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 50 «Касса»

4)                Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,71 «Расчеты с подотчетными лицами»,73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями»,76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 50 «Касса»

5) Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям организации: Дебет 78 «Расчеты в дочерними предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 50 «Касса»

6) Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями:                                                      

Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 50 «Касса»

7)                Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты:

Дебет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 50

8)                 Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

Дебет 90 «Краткосрочные кредиты банков»,92 «Долгосрочные кредиты банков»,93 «Кредиты банков для работников»,94 «Краткосрочные займы»,95 «Долгосрочные займы» Кредит 50 «Касса»

9)                 Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения:

Дебет 96 «Целевые финансирование и поступления» Кредит 50 «Касса».

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими  бухгалтерскими проводками:

1)Обнаружены излишки денежных средств:

Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

2) Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются  с кассиров:

Списание недостающих денег в кассе:

Дебет счета 84 «Недостач и потерь от порчи ценностей» Кредит счета 50

Предъявление иска кассиру:

Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчетов по возмещению материального ущерба») Кредит счета 84

3) По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:

Дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетного счета», 70 «Расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям».

Глава 2 Организация и методология учета кассовых операций

2.1 Краткая характеристика организации бухгалтерского учета и контроля в МУП «Центр приватизации жилья»

Полное наименование предприятия: Муниципальное унитарное предприятия «Центр по приватизации жилья».

Сокращенное наименование: МУП «Центр».

Основной вид деятельности предприятия: приватизация жилого фонда.

Директор предприятия: Гаева Ольга Федоровна.

Имущественный комплекс предприятия:

Землеотводные документы:

- земельные участки в постоянном пользовании (акт, площадь, стоимость, целевое использование, местонахождение);

- земельные участки во временном пользовании (акт, площадь, стоимость, целевое использование, местонахождение).

Хозяйственно-финансовые показатели.

Уставной капитал предприятия 101 тыс.руб.

Стоимость основных фондов предприятия 399 тыс.руб.

Внеоборотные активы 80 тыс. руб.

Ликвидность 1,33

Объем работ по видам: приватизация 12000 квартир, расторжение – 47 квартир

Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 12220 тыс.руб.

Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, 8931 тыс.руб.

Прибыль (убыток) за отчетный период, в т.ч. убытки прошлых лет 3289 тыс.руб.

Рентабельность (%) 37%

Дебиторская задолженность (сумма, процент к предыдущему году), в том числе свыше 3 месяцев.

668 тыс.руб. - 78%

Кредиторская задолженность (сумма, процент к предыдущему году), том числе свыше 3 месяцев.

2902 тыс. руб. – 169%.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положе­ния по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный харак­тер (План счетов, методические указания, комментарии).

  В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

- Гражданский кодекс РФ;

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определя­ет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

- Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У « О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения »;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного   объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать  закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единствен­ным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов  РФ. 

К ним относятся:

-Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ут­вержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регу­лирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;

«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ино­странной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;

«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утвержде­но приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизи­ровать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организа­цию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;

- Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и  социаль­ного развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85    «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;

- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах  бухгал­терской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе,  а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;

- «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», ут­вержденный решением Совета директоров Центрального банка Рос­сийской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный пись­мом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;

- Положение о правилах организации наличного денежного обраще­ния на территории Российской Федерации, утвержденное постановле­нием Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части поряд­ка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопро­сов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;

- Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных ор­ганизациях на территории Российской Федерации, утвержденное по­становлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной налич­ности и ее выдачи организациям;

- Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка Рос­сии» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;

- Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об уста­новлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Рос­сийской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина  РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличны­ми денежными средствами;

- "О введении новых форматов расчетных документов " Указание от 22 февраля 1999 года N 502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

- документ по учетной политике предприятия;

- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;

- графики документооборота; 

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств служат первичные документы.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Ми­нистерством финансов Российской Федерации.

К форма первичной учетной документации по учету кассовых операций относятся:

1.     КО – 1 "Приходный кассовый ордер" – применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации;

2.     КО – 2 "Расходный кассовый ордер" – применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации ;

3.     КО – 3 " Журнал регистрации приходных и расходных кассовых до­кументов" – применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов ;

4.     КО – 4 " Кассовая книга " – применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;

5.     КО – 5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств" – применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу.

 Первичные  документы  оформляются согласно Положению по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34 и содержат следующие реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и де­нежном выражении);

- наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

2.2 Документальное оформление кассовых операций

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88  по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Ми­нистерством финансов Российской Федерации.

К форме первичной учетной документации по учету кассовых операций на предприятии МУП «Центр приватизации жилья» относятся:

-        КО – 1 "Приходный кассовый ордер";

-        КО – 2 "Расходный кассовый ордер";

-        КО – 3 " Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов";

-        КО – 4 " Кассовая книга ";

-        АО – 1 " Авансовый отчет ".(43; с.51)

 Первичные  документы  оформляются согласно Положению по веде­нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Рос­сийской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н и содержат следующие реквизиты:

-  наименование документа (формы);

-  код формы;

-  дата составления документа;

-  наименование организации, от имени которой составлен документ;

-  содержание хозяйственной операции;

-  измерители хозяйственной операции (в натуральном и де­нежном выражении);

-  наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

-  личные подписи этих работников и их расшифровки.

Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере.

2.3 Порядок расчета и установления лимита остатка кассы организации

В соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.1998г. № 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ" МУП «Центр приватизации жилья», осуществляя налично-денежные расчеты, обязан ежегодно предоставлять в обслуживающий банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (расчет лимита остатка кассы) по форме № 0408020 в 2-х экземплярах.

При наличии нескольких расчетных счетов в различных банках и установлении лимита остатка кассы в одном из них, МУП «Центр приватизации жилья» необходимо предоставить в Банк копию расчета лимита остатка кассы, заверенную оттиском печати и подписями согласно карточке образцов подписей и оттиска печати предприятия.

По предприятию, не предоставившему расчет лимита остатка кассы ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота МУП «Центр приватизации жилья» с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков.

Сроки сдачи выручки.

Устанавливаются следующие сроки сдачи МУП «Центр приватизации жилья» наличных денежных средств: ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;

Лимит остатка кассы устанавливается:

·                     для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков ежедневно, - в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятий с утра следующего дня;

·                     для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков на следующий день, - в пределах среднедневной выручки;

·                     для предприятий, имеющих денежную выручку и сдающих наличные денежные средства в учреждения банков не ежедневно (1 раз в несколько дней), - в зависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;

·                     для предприятий, не имеющих денежной выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии).

·                     для предприятий, имеющих незначительный объем выручки, - в пределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) с предоставлением письменного обоснования.

Лимит остатка кассы может быть пересмотрен в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др.) на основании письменного заявления, оформленного от имени предприятия, с изложением причин и предоставлением нового расчета лимита остатка кассы. Заявление необходимо заверить оттиском печати и подписями, согласно карточке образцов подписей и оттиска печати МУП «Центр приватизации жилья».

Расчет суммы лимита остатка кассы.

Все графы расчета лимита остатка кассы заполняются следующим образом:

1.                В строке "налично-денежная выручка за последние 3 месяца" указывается фактическая выручка за данный период в МУП «Центр приватизации жилья»;

-         в случае резких изменений объемов выручки приводятся данные за последний месяц;

2.                Среднедневная выручка рассчитывается путем деления общего объема выручки на количество рабочих дней за указываемый период.

3.                Среднечасовая выручка рассчитывается путем деления среднедневной выручки на количество рабочих часов в сутках.

4.                Если предприятие не имеет налично-денежной выручки - ставится прочерк в указанных строках.

5.                В строке "выплачено наличными деньгами за последние 3 месяца" указывается фактическая сумма произведенных расходов за данный период кроме расходов на зарплату и выплаты социального характера. Денежные средства, полученные в учреждении банка по чеку, так же включаются в сумму по данной строке;

-         в случае резких изменений объемов расходов - приводятся данные за последний месяц;

6.                Среднедневной расход рассчитывается аналогично пункту 2).

7.                В строке количество рабочих дней указывается фактическое количество рабочих дней предприятия с учетом пункта 1).

2.4 Аналитический и синтетический учет кассовых операций

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером МУП «Центр приватизации жилья». Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирования полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении Общества, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, предотвращающих негативное явление в деятельности Общества, осуществление строжайшего режима экономии.

Все операции, проведенные за день кассир отражает в кассовом отчете, прилагая к нему приходные кассовые ордера, все первичные документы к возврату передают ежедневно в бухгалтерию.

Главный бухгалтер и его заместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассира. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией МУП «Центр приватизации жилья», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласова­нный с главным бухгалтером.

Схема ведения кассовых операций на предприятии МУП «Центр приватизации жилья» представлена на рисунке 1.

Рис. 1 Ведение кассовых операций в МУП «Центр приватизации жилья»

Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

Первичные документы в МУП «Центр приватизации жилья» оформляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляет­ся возможным - непосредственно после ее окончания.

Поступление наличных денег в кассу МУП «Центр приватизации жилья» оформляют приход­ным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром.

При выписке приходного кассового ордера указывается в специ­альной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользо­ванного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д.

Обязательно указывается, от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица - фамилия, имя, отчество (в ро­дительном падеже). Сумма проставляется цифрами и прописью.

В приложении указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номе­ров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке рекви­зиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассо­вому ордеру,  которая подписывается главным бухгалтером или упол­номоченным лицом.

Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют  в журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и передают человеку, сдавшему деньги в кассу. Если наличные деньги (например, на выдачу зарплаты) были получены в бан­ке, то квитанцию подшивают к банковским документам. Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером. Ордер выписывается  в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руково­дителем организации.

Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалте­рии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу  денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть вы­писан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы — при наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги, и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера, указывается и в строке «Приложение».

Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма» (за исключением копе­ек, их можно записать цифрами).

Ордер также подписывает человек, получивший на­личные деньги.   Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после  слова «Получил» записывает полученную им сумму: руб­ли — прописью,    копейки — цифрами, ставит дату получения (при этом название месяца    пишется словом, например, 15 апреля) и свою подпись.

Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные.

При работе с кассовыми документами кассиром МУП «Центр приватизации жилья» соблю­дать следующие требования:

1)           приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расход­ные кассовые ордера и заменяющие их документы запол­нены четко  шариковой ручкой;

2)           в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исп­равления (даже оговоренные);

3)           прием и выдача денег по кассовым ордерам производить­ся только в день их составления;

4)           в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указы­ваются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Срок хранения приходных и расходных кассовых ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовой книги и отрывных листов  в архиве организации - 5 лет.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут три лица — руководитель организации, глав­ный бухгалтер и кассир.

Ежедневно бухгалтерия получает кассовые отчеты о выручке. В отчет кассира входят определенные документы:

-         Х-отчет на начало дня

-         Z- отчет на конец дня

-         Справка отчет кассира (Форма КМ-6);

-         акт о возврате денежных сумм покупателям (Форма КМ-3);

-         расходно - кассовые ордера на возвраты (форма КО-2) накладные к возвратам;

-         заявления покупателей на возврат

-         копия препроводительной ведомости к сумке с рублевой денежной наличностью

На предприятии для ведения бухгалтерского и налогового учета используется Система 1С.

Система 1С:Предприятие обладает гибкими возможностями организации учета:

- синтетический учет

- многоуровневый аналитический учет

- валютный учет и учет покрытия валют

- количественный учет

Ввод информации в 1С:Предприятии может быть организован с разной степенью автоматичности:

- режим ручного ввода операций;

- режим типовых операций;

- режим автоматического формирования операций по документам

Для отражения любых событий, происходящих на предприятии, а также для управления расчетами и данными в 1С:Предприятии могут использоваться документы. Как правило набор документов 1С:Предприятии совпадает с набором реальных первичных документов, используемых в организации : платежные поручения, приходные и расходные накладные, счета, кассовые ордера.

Важным свойством документа в 1С:Предприятие является его возможность автоматически формировать бухгалтерскую операцию. Отражение движений денежных средств в бухгалтерском учете записывается в виде операций и проводок. Операция является полным отражение хозяйственной операции, произошедшей в бухгалтерском учете. Она может содержать несколько проводок. Проводки не существуют отдельно от операций.

Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

1. Получены наличные деньги со счетов в банках:

Дебет 50 «Касса»    10 000

Кредит 51 «Расчетный счет»; 10 000

52 «Валютный счет»;

55 «Специальные счета в банках».

2. Поступления наличных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:

Дебет 50 «Касса» 251 000

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 251 000

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы».

3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:

Дебет 50 «Касса» 35 600

Кредит 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками »; 35 600

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по исполнительным документам:

Дебет 50 « Касса »   5500

Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 5500

75 «Расчеты с учредителями»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы:

Дебет 51 « Расчетный счет »;  32000

52 « Валютный счет »;

55 « Специальные счета в банках »;

Кредит 50 « Касса » 32000

1.Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям   в социальные фонды:

Дебет 08 « Вложения во внеоборотные актива»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

58 «Финансовые вложения»;    

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит 50 «Касса»

2. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам:

Дебет 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда »; 4600

71 « Расчеты с подотчетными лицами »;

73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям »;

75 « Расчеты с учредителями »;

76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »

Кредит 50 « Касса »  4600

3.Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и подразделениям организации:

Дебет 79 « Внутрихозяйственные расчеты »

Кредит 50 « Касса »

4.Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями: 

Дебет 99 « Прибыли и убытки »

Кредит 50 « Касса »

5.Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и другие выплаты за счет прибыли организации:

Дебет 91 « Прочие доходы и расходы »

Кредит 50 « Касса »

6.Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам наличными:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

67 « Расчеты по долгосрочным кредитам и займам »

Кредит 50 « Касса »

7.Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств целевого назначения:

Дебет 86 « Целевые финансирование »

Кредит 50 « Касса ».

2.5 Ревизия денежных средств и кассовых операций

Инвентаризация денежных средств кассы МУП «Центр по приватизации жилья» проводится регулярно в соответствии с Порядком   ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.

Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бу­маги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конеч­ных номеров тех или   иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально - ответственным лицам.

Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения наличных денег;

- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрез­вычайных ситуаций.

Порядок и сроки проведения инвента­ризации МУП «Центр по приватизации жилья» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назна­ченная приказом руководителя.

При проведении инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в  кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

- правильности оформления первичных расходных документов - на­личие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руко­водителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платеж­ных документах, для которых наличие указанных подписей необходи­мо для осуществления расходования  денежных средств;

- полнота и правильность оприходования денежных средств, полу­ченных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприхо­дованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется   посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состоя­нии расчетного счета организации в кредитной организации с данны­ми кассовой книги;

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сдан­ных по приходным кассовым ордерам;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетно­го года.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится :

- учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. При производстве доку­ментальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ре­визию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины.

- учреждениями банков, которые обязаны систематически прове­рять соблюдение предприятиями требований Порядка ведения кассо­вых операций.

- органами внутренних дел в пределах своей компетенции, - про­верки технической укрепленности касс и кассовых пунктов,  обеспече­ния условий сохранности денег и ценностей на предприятиях.

Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с матери­ально - ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с кото­рыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также лицам, направляемым в служебные или производственные ко­мандировки), правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды - в соответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документом руководителя организации, на приобретение имущества - в пределах действительной потребности, при служебных командировках - в соответствии с проведенным расче­том), своевременность погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета и сдачи неиспользованного остатка).

Также целесообразно проверить соблюдение требований Правил ведения кассовых операций в части обеспечения сохранности денеж­ных средств при их транспортировке и хранении.

Для оформления инвентаризации применяют формы первичной учетной документации, к ним относятся:

- ИНВ – 15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств»;

- ИНВ – 16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности»;

- КМ – 9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы».

Результаты инвентаризации в МУП «Центр по приватизации жилья»  оформляется Актом инвентаризации наличных денежных средств. Эта же форма акта применяется для отражения результатов инвентаризации фактическо­го наличия разных ценностей и документов (наличных денег, марок, и других), находящихся в кассе организации.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух   экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лица­ми, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведе­ния руководителя организации. Один экземпляр акта передается в  бухгалтерию организации, второй - остается у материально ответст­венного лица. При смене материально ответственных лиц акт состав­ляется  в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй - материально ответ­ственному лицу, принявшему ценности, и третий - в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производятся.

В организации могут также проводиться внезапные реви­зии кассы. Такая ревизия возможна:

- по инициативе руководителя организации;

- по требованию налоговой инспекции.

Ревизию также проводит специальная комиссия, назначен­ная  приказом руководителя. Если ревизию проводят по требо­ванию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).

Ревизия проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денеж­ной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей  в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Результаты ревизии отражаются в акте о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ – 9).

Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером – кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.

Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

1)                Обнаружены излишки денежных средств:

Дебет 50 « Касса », Кредит 91« Прочие доходы и расходы », субсчет 1 «Прочие доходы»;

2)                Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:

 Списание недостающих денег в кассе:

 Дебет 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей » Кредит 50 «Касса»;

Предъявление иска кассиру:

Дебет счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчетов по возмещению материального ущерба», Кредит 94 « Недостач и потерь от порчи ценностей »;

3)                По мере взноса кассира в возмещении недостач делаются записи:

Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям».

Организация работы кассы является одним из наиболее ответственных и трудоемких вопросов в деятельности бюджетного учреждения. В соответствии со ст. 15.1 КоАП предусмотрена административная ответственность для должностных лиц за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в размере 400 - 500 МРОТ - для юридических лиц и 40 - 50 МРОТ для физических лиц.

Нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, за которые предусмотрена административная ответственность:

- осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

- неоприходование (или неполное оприходование) в кассе денежной наличности;

- несоблюдение порядка хранения денежных средств в кассе учреждения;

- накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Глава 3 Пути совершенствования в организации учета и ревизии кассовых операций

3.1 Основные направления совершенствования организации учета кассовых операций в МУП «Центр приватизации жилья»

Многие практические работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основные задачи учета денежных средств на предприятиях:

учет и выполнение операций с наличными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами в соответствии с требованиями действующего законодательства и установленными правилами;

контроль соблюдения кассовой и расчетной дисциплин;

своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств;

строжайший повседневный контроль сохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;

своевременное проведение инвентаризации денежных средств.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Эти действия предприятия регламентированы документом: «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», в соответствии, с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Чтобы осуществлять расчеты наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальной ответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

На предприятии для ведения кассовых операций предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

В организации должны быть приняты все необходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельное помещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом и опечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами. Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

При приемке наличных денег кассир руководствуется документом “Признаки и правила определения платежеспособности банковских билетов (банкнот) и монет банка России” Этим документом определены: признаки платежеспособности, допустимые повреждения платежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачу денег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером. На предприятии МУП «Центр приватизации жилья» расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

Если деньги выдаются отдельному лицу, то кассир записывает в расходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющего личность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег по одному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовым ордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

В МУП «Центр приватизации жилья» деньги из кассы выдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указывают фамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, а в ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись “По доверенности “. Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам. Где указываются основания для их составления и перечисляются документы, которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера после получения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются надписью “Оплачено” - с обязательным указанием даты (числа, месяца, года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнении кассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

После получения или выдачи денег по каждому ордеру кассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последней странице кассовой книге указывается количество пронумерованных страниц, заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи в кассовой книги делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежным ведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчет кассира - копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными документами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге

В МУП «Центр приватизации жилья» бухгалтерская обработка отчета кассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенных к нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету.  После проверки кассового отчета, в специальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На примере приведенных в таблице хозяйственных операций по МУП «Центр приватизации жилья» за январь 2010 года просматривается порядок заполнения журнала-ордера № 1.

Хозяйственные операции за январь месяц 2010г. в хозяйствующем субъекте МУП «Центр приватизации жилья»

Дата	Хозяйственные операции	Д	К	Сумма
05.01.10	Сотрудник Страшнова Е.И. направляется в командировку на территории РФ, подотчет выданы средства из кассы организации р/о 1	71	50	6 500 руб.
14.01.10	Выдан аванс за январь 2010г. сотрудникам МУП «Центр приватизации жилья» р/о 2	70	50	10 000 руб.
15.01.10	Сотрудник организации Ливякин А.М. направляется в загран командировку, из кассы организации выдаются денежные средства в валюте РФ р/о 3	71	50-1	9 000 руб.
15.01.10	Сотрудник организации Ливякин А.М. направляется в загран командировку, из кассы организации выдаются денежные средства в валюте долл.США р/о 1	71	50-4	$ 1 500
16.01.10	Сотрудник Страшнова Е.И. возвратившаяся 08.01.2010г.) предоставила авансовый отчет по командировке (без НДС), возник перерасход	20	71	6 500 руб.
16.01.10	Возвращен перерасход по командировке Страшновой Е.И. р/о 5	71	50	600 руб.
22.01.10	Выданы денежные средства из кассы организации под отчет Петровой Е.И. на представительские расходы р/о 7	71	50-1	10 000 руб.
22.01.10	Приняты к учету приобретенные билеты в театр для представителей сторонней организации	50-3	71	9 600 руб.
22.01.10	Возвращен остаток в кассу п/о 4	50-1	71	400 руб.
22.01.10	Стоимость выданных билетов отражена в составе внереализационных расходов	91-2	50-3	9 600 руб.
22.01.10	Отражена курсовая разница по расчетам с подотчетным лицом (Ливякиным А.М.)	71	91-1	75 руб.
22.01.10	Отражены командировочные расходы Ливякина А.М.	20	71	49 054,2 руб.
22.01.10	Ливякиным возвращен остаток суммы, выданной под отчет в рублях п/о 6	50-1	71	3 325,8 руб.
30.01.10	Выдана заработная плата сотрудникам за январь месяц, и пособие по рождению ребенка Иванову А.И.  р/о 10,11	70	50	16 685 руб.

Для учета кассовых операций на предприятии МУП «Центр приватизации жилья» использует активный счет 50. На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

 К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

 50-1 "Касса организации",

 50-2 "Операционная касса",

 50-3 "Денежные документы" и др.

 На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
1	2
50 Касса	50 Касса
51 Расчетные счета	51 Расчетные счета
52 Валютные счета	52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках	55 Специальные счета в банках
57 Переводы в пути	57 Переводы в пути
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	58 Финансовые вложения
62 Расчеты с покупателями и заказчиками	60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	62 Расчеты с покупателями и заказчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
71 Расчеты с подотчетными лицами	68 Расчеты по налогам и сборам
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям	69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
75 Расчеты с учредителями	70 Расчеты с персоналом по оплате труда
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	71 Расчеты с подотчетными лицами
79 Внутрихозяйственные расчеты	73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
80 Уставный капитал	75 Расчеты с учредителями
86 Целевое финансирование	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
90 Продажи	79 Внутрихозяйственные расчеты
91 "Прочие доходы и расходы"	80 Уставный капитал
98 Доходы будущих периодов	81 Собственные акции (доли)
99 Прибыли и убытки	94 Недостачи и потери от порчи ценностей
	99 Прибыли и убытки

 

Характерной особенностью счетов учета денежных средств является отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, а также организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовых вложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, предоставленных предприятиям другими предприятиями.

Предлагается для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйстве примерную программу внутрихозяйственного контроля.

Для выполнения поставленной задачи следует ежемесячно проводить внутренний аудит кассовых операций.

 Внутренний аудит будет состоять из 3-х частей.

Первая часть работы будет направлена на проверку отслеживающую сохранность наличных денежных средств:

-         Проверка помещения кассы, состояние печатей на сейфе

-         Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы.

-         Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в банк (сдача наличности при превышении, установленного лимита) и в МУП «Центр приватизации жилья».

-         Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности.

Вторая часть внутреннего аудита направлена на аудирование учета денежных средств.

-         Инвентаризация кассы (ценные бумаги, денежные средства).

-         Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

-         Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.

-         Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:

а) полученных из банка

б) за реализованную продукцию, услуги и работы.

Третья часть – контроль за целевым использованием денежных средств.

-         Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению.

-         Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки.

-         Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам.

-         Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами.

-         Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности.

Внутренний аудит следует проводить ежемесячно.

В организации МУП «Центр приватизации жилья» внутренний аудит проводится за январь 2010г.

Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Контроль за ценностями осуществляется с помощью ревизий; могут проводиться руководителем предприятия, при смене кассира, может быть также ведомственная/судебная ревизия.

При ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе. Результаты ревизии  оформляются актом. Недостача подлежит возмещению кассиром.

Дебет 84    – Кредит 50

Дебет 73\3 – Кредит 84

Если обнаружены излишки, то их зачисляют в доход бюджета.

За несоблюдение порядка ведения кассовых операций, условий ведения работы с денежной наличностью в соответствии с указом президента с предприятий взимается штраф.

–      двукратный размер произведенного платежа за расчет наличными деньгами с другими предприятиями;

–      трехкратный размер неоприходованной суммы (также за неполное оприходование)

–      в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности

На руководителей предприятия, допустившего эти нарушения, налагается административная штраф в размере 50-кратной величины минимального размера оплаты труда.

За нарушение закона о применении контрольно-кассовых машин – от 10 до 350 минимальных размеров оплаты труда в зависимости от характера нарушения.

3.2 Анализ ошибок, обнаруженных в ходе ревизии кассовых операций

Для оценки состояния внутреннего контроля аудитором составляется вопросник, с помощью которого определяется соблюдение на предприятии кассовой дисциплины, выявляются места, наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений, планируется состав основных контрольных процедур.

Вопрос	Ответ	Информация или документ, который следует запросить
1	2	3
Кому предоставляется право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя
Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет
Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
В каком размере банком установлен лимит денег в кассе	2000 рублей	Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком
Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Да
Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде	Нет
Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы	Да
Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Да	Акты внезапных ревизий кассы
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет
Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные	Да
Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины	Да	Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы
Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах	Да	Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
Имеет ли предприятие договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин	Да	Договор с центром технического обслуживания и ремонта
Ведется ли на предприятии кассовая книга	Да	Кассовая книга
Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности	Нет
Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет
Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежньгх) ведомостей	Да	Журнал регистрации платежных ведомостей
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хознужды
При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Нет
Составляет ли кассир реестр выданных сумм	Да
Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов	Нет

По результатам опроса ответственных работников проверяемого предприятия по вопроснику аудитор делает следующие выводы:

1.     В нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

2.     В нарушение п. 32 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен не был;

3.     В нарушение п. 6 Инструкции МФ СССР от 14 января 1967 г. № 17 о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности для регистрации и учета выданных доверенностей Журнал выданных доверенностей не ведется;

4.     В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на которые они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

5.     Внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов.

По результатам опроса и сделанным выводам у аудитора формируется план проведения проверки кассовых операций и намечается состав процедур.

Далее была проведена инвентаризация денежных средств в кассе предприятия.

По правилам, инвентаризация кассы проводится немедленно, по прибытии аудитора на место проверки, в присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия недостачи денег в одних кассах за счет денежной наличности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операциях за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту ревизии кассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный бухгалтер предприятия. Затем начинается подсчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потом аудитор. В период инвентаризации кассе могут находиться частично оплаченные платежные ведомости на выплату зарплаты, пособий и на другие выплаты. Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. Далее, фактическое наличие денежных средств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого аудитор оформляет результаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир и главный бухгалтер. После инвентаризации кассы необходимо также проверить:

• полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка. В случае выявления в выписках исправлений, подчисток необходимо провести встречную проверку в банке (либо сделать письменный запрос в банк);

• правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

• правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на конец дня;

• погашены ли приходные кассовые документы штампом “получено”, а расходные - штампом “оплачено” с указанием даты;

• правильность подсчета итогов в платежных ведомостях;

• правильность оформления документов при депонировании зарплаты;

• с целью выявления "подставных лиц" выборочно проверить соответствие фамилий в платежных ведомостях с другими документами (приказом о назначении на работу, трудовыми соглашениями, лицевыми счетами по расчету зарплаты);

• правильность выдачи денег по доверенности;

• где хранятся дубликаты ключей от сейфов кассы;

• правильность составления бухгалтерских проводок;

• соответствие записей в кассовой книге записям в журнале-ордере №1 и ведомости №1 по счету “Касса” и главной книге за соответствующий период;

• соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в журнале-ордере №2, ведомости №2 на счете 51 “Расчетный счет” и в главной книге;

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству проверяемого предприятия по результатам проведенного аудита, в котором описаны результаты аудиторской проверки, выводы и рекомендации по ведению бухгалтерского учета.

В ходе проведения инвентаризации кассы была обнаружена недостача суммы 325 руб. 60 коп. В Журнале-ордере по выписке из расчетного счета и приложенному к ней платежному поручению №126 от 3 февраля бухгалтер Смирнова К. Т. списала в дебет счета «Издержки производства» 325 руб. 60 коп., перечисленные якобы за перевозку контейнеров с материалом. Аудитор установил, что на платежном поручении, составленным главным бухгалтером Смирновой К. Т. нет отметок банка, в выписке банка против указанной суммы цифра «3» (род операций по шифру банка - выдача наличных денег) исправлена на «1», фактически эта сумма получена по чеку на оплату пособия по временной нетрудоспособности, но по кассе деньги не оприходованы. В чековой книжке корешок чека уничтожен. Кассир объяснила, что 325 руб. 60 коп. у нее взяла Смирнова К. Т.. Последняя давать объяснения отказалась. Действие Смирновой Т. К. и кассира можно квалифицировать как преднамеренное искажение бухгалтерской отчетности, т. к. это искажение является результатом преднамеренных действий (или бездействия) персонала проверяемого экономического субъекта и было совершено в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности. Поскольку аудитор не правомочен делать выводы о преднамеренности действий или бездействия персонала проверяемого субъекта, дело кассира и Смирновой Т. К. следует передать уполномоченным на то органам.

По результатам проверки аудитор должен оформить аудиторское заключение и составить отчет.

Кроме аудиторского заключения, руководству клиента может предоставляться дополнительная информация в виде письма. В этом письме излагаются результаты аудиторской проверки, а также выводы и рекомендации.

Бухучет в проверяемой организации ведется бухгалтерско-финансовой службой в количественном составе из 2 работников: главный бухгалтер Смирнова Т. К. и бухгалтер-кассир Кутепова О. А.

При проверке были рассмотрены:

1. Учет денежных средств на расчетном счете;

2. Учет кассовых операций.

Методика аудиторской проверки: сплошной метод.

Аудиторской проверкой выявлены следующие нарушения:

1.     В нарушение п. 21 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

2.     В нарушение п. 32 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации договор о полной материальной ответственности с кассиром заключен не был;

3.     В нарушение п. 6 Инструкции МФ СССР от 14 января 1967 г. № 17 о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности для регистрации и учета выданных доверенностей Журнал выданных доверенностей не ведется;

4.     В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на которые они выданы, не устанавливается. Такое положение снижает возможность контроля за расходованием средств;

Внутренний контроль за выплатой депонированных сумм ослаблен отсутствием на предприятии журнала учета депонентов.

Действия бухгалтера и кассира классифицируются как прямое хищение денежных средств, замаскированное неоформленными документами и расписками

В связи с вышеизложенным рекомендуется:

                        Полностью сменить бухгалтерско-финансовую службу. Документы по факту хищения денежных средств направить в соответствующие органы. Недостачу денежных средств в кассе покрыть за счет Смирновой Т. К. и Кутеповой О. А.

                        С вновь принятым бухгалтером заключить договор о полной материальной ответственности.

                        Обязательно вести учет выданных доверенностей на получение товарно-материальных ценностей в журнале выданных доверенностей;

                        Ввести сроки выдачи средств на хозяйственные нужды;

5. Обязательно вести учет депонентов.

Заключение

Результат проведенного в рамках выпускной дипломной работы исследования на актуальную тему позволяет сделать следующие выводы:

Касса в организациях не просто место для приема, хранения и выдачи наличных денег. Касса служит и для обслуживания расчетов по текущим операциям.

Для кассы в организации или в учреждении должно быть выделено изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в отдельных случаях - в обычных металлических.

Для ведения операций обращения с денежными наличными средствами в штате организаций или учреждений предусматривается должность - кассир, обязанности которого предусматривает должностная инструкция. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Деньги в кассе разрешается хранить только в установленных банком пределах лимита. Лимит устанавливается с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и учреждения, сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков и условий их хранения. В течение года лимит остатка по кассе может быть пересмотрен по просьбе организации или учреждения с учетом изменившихся условий работы.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются банками по согласованию с руководителями организаций или учреждений исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы банков.

Организации или учреждения имеют право на получение наличных денежных средств со своих счетов в банке в размере, необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды, а также на командировочные расходы.

Выдача наличных денег из кассы организации или учреждения производится по расходно-кассовым ордерам, платежным или расчетно-платежным ведомостям и другим надлежащим образом, оформленным документам (счетам, заявлениям на выдачу денег) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные нормативные документы.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров.

Для осуществления расчетов наличными деньгами в МУП «Центр приватизации жилья» образована касса. Лимит остатка кассы определен исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе, МУП «Центр приватизации жилья» представил в банк специальный расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформил разрешение на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу.

Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в МУП «Центр приватизации жилья», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные документы в МУП «Центр приватизации жилья» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Движение денег в кассе кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. Поскольку в МУП «Центр приватизации жилья» применяется автоматизированная форма учета кассовых операций, кассовая книга ведется и в автоматическом режиме. Оттуда все данные автоматически регистрируются в журнале учета хозяйственных операций.

Не реже одного раза в месяц в организации ревизионная комиссия проводит ревизию (инвентаризацию) кассы с обязательным полным пересчетом всех денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Результаты инвентаризации оформляют актом. Акт является письменным аудиторским доказательством.

Соблюдение кассовой дисциплины в МУП «Центр приватизации жилья» проверяет обслуживающий банк. Нарушениями кассовой дисциплины считаются расходование полученных в банке наличных денег не по назначению, несоблюдение правил о расчетах наличными деньгами, несдача в банк денежной наличности в установленные сроки и использование выручки не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, учреждениям и организациям.

Бухгалтерский учет кассовых операций ведется в соответствии с требуемыми нормами и правилами российского законодательства.

Независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета кассовых операций, осуществляет аудит. Место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный «Закон об аудиторской деятельности в России», Стандарты аудита содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Характер временные рамки и процедуры аудита кассовых операций определяются в плане и программе аудита. Система внутреннего контроля бухгалтерского проверяется тестами средств контроля.

По нашему мнению, применение предложенных мер может дать некоторый дополнительный экономический эффект. Эффект складывается из суммы штрафов, которых можно будет избежать при правильном учете движения денежных средств, а также из дополнительной выгоды при правильном управлении денежными потоками.

Таким образом, цель исследования - разработка рекомендаций по совершенствованию учета и ревизии кассовых операций на основе проведенного исследования нормативной базы, бухгалтерских положений, правил организации кассы, анализа порядка ведения учета и методологии их аудиторской проверки в исследуемом предприятии, достигнута, а все поставленные задачи выполнены.

Список использованной литературы

1.           Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в ред. последних изменений); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ.

2.           Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ.

3.           Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

4.           Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

5.           Постановление Правительства РФ № 696, 405 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002г.

6.           Учетная политика предприятия (ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12. 1999 №107н).

7.           Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н).

8.           Доходы организации (ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. № 32н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н).

9.           Расходы организации (ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. № 33н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н).

10.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 18. 09.2006 № 116н).

11.      Указание об объеме форм бухгалтерской отчетности. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4а.

12.      Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. № 60н от 28.06.2000 г.

13.      О формах бухгалтерской отчетности организации. Утверждено приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 г.

14.      План счетов. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.№94н (в ред. Приказа Минфина РФ от18.09.2006 г. №115н).

15.      Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ от 9.10.2002 г.

16.      Положение о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002 г. №2-П.

17.      «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» утв. Постановлением ЦБ РФ от 05.01.1998 г. №14-П.

18.      Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям» утв. Постановлением ЦБ РФ от 9.10.2002 г. №199-П.

19.      Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков» Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У).

20.      Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами

21.      Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля над полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджет РФ. Утв. Письмом ЦБ РФ от 18.07.1993 г. №51 (ЭЖ-93-36).

22.      Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

23.      Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет (под ред. кандидата экономических наук доцента Дуденко Л.Е.) // Из-во "Перспектива", 2004.

24.      Аудит кассовых операций (В.Р. Банк, Л.И. Федорова, "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2008 г.)

25.      Аудит кассовых операций в иностранной валюте (Н. Шалашова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 32, август 2008 г.)

26.      Аудит учета денежных средств в кассах организации (И.В. Барсукова, "Аудиторские ведомости", N 7, июль 2008 г.)

27.      Аудиторская проверка кассовых операций (Н.Г. Иванова, "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2009 г.)

28.      Банк В.Р., Федорова Л.И. Аудит кассовых операций. // Аудиторские ведомости. – 2008.- № 6. – С.5.

29.       Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2005.

30.      Бурсукова И.В. Аудит учета денежных средств в кассах организации.// Аудиторские ведомости –2008.- № 7.- С.13.

31.      Бурцев В.В. Этические нормы и профессиональные стандарты в сфере внутреннего аудита. // Аудиторские ведомости- 2009.- № 7.- С.21.

32.      Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд./ Н.А.Каморджанова, И.В. Карташова.– (Серия «Учебное пособие»). – СПб.: Питер, 2009.

33.      Глушков И. “Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету”, Экор 2007

34.      Исчисление налога на прибыль организаций: кассовый метод признания доходов и расходов (К.М. Блохин, "Аудиторские ведомости", N 10, октябрь 2009 г.)

35.      Кондраков И.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006.-640с.

36.      Кондраков Н. П. “Бухгалтерский учет: Учебное пособие", Инфра-М 2005

37.      Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. 5 изд. перераб. и доп. - М.ИНФРА - М, 2007.

38.      Макарьева В.И. Практические советы по применению ПБУ 1 - ПБУ 16. «Книги издательства «Налоговый вестник», 2003.

39.      Медведев М. “Бухгалтерский учет для начинающих”, Питер 2005

40.      Семенов С. “Бухгалтерский учет и отчетность кредитных организаций”, Экзамен 2007

41.      Синтетический учет наличных кассовых расчетов с применением ККТ (Н.А. Лытнева, Н.В. Парушина, "Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2009 г.)

42.      Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой. – М.: ИНФРА-М, 2005.

43.      Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 47-е издание. М.: ЗАО «НИТАР АЛЬЯНС». 2007.

44.      Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС 2006.

Глоссарий

1.           Аваль — поручительство, по которому авалист (лицо, совершающее аваль) принимает на себя ответственность перед кредитором за выполнение обязательств заемщиком, которому он дает это поручительство.

2.           Авизо — поручение на зачисление или списание денежных средств по счетам в банке. Различаются авизо кредитовые (деньги зачисляются) и дебетовые (деньги списываются).

3.           Аккредитив — поручение банку о выплате определенной суммы физическому или юридическому лицу при выполнении указанных в аккредитивном письме условий.

4.           Амортизационные средства — финансовые средства, выделяемые специальным назначением для сохранения и возобновления основных фондов предприятия.

5.           Амортизационный фонд — денежные средства, предназначенные для простого и расширенного воспроизводства основных фондов.

6.           Амортизация — постепенное перенесение стоимости основных фондов на производимые с их помощью продукты или услуги; целевое накопление средств и их последующее применение для возмещения изношенных основных фондов.

7.           Баланс — основной комплексный документ бухгалтерского учета, содержащий информацию о составе и стоимостной оценке средств предприятия (активов) и источниках их покрытия (пассив).

8.           Балансовая прибыль — общая сумма прибыли предприятия по всем видам деятельности, отражаемая в его балансе.

9.           Банковский кредит — кредит, выдаваемый в виде денежных ссуд хозяйственным субъектам и другим заемщикам.

10.      Валовая выручка — полная сумма денежных поступлений от реализации товарной продукции, работ, услуг и материальных ценностей.

11.      Валовая прибыль — часть валового дохода предприятия, которая остается у него после вычета всех обязательных расходов.

12.      Денежная система — система, включающая в себя денежную единицу, порядок эмиссии наличных денег, организацию и регулирование денежного обращения.

13.      Денежное обращение — движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной формах.

14.      Деньги — особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и выполняющий роль всеобщего эквивалента. Их сущность выражается в функциях: меры стоимости, средства обращения, средства накопления и сбережения, средства платежа, мировых денег.

15.      Затраты — совокупность производственных выплат в наличной и безналичной формах в связи с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ и их реализацией.

16.      Инвестиции — долгосрочные вложения средств в целях создания новых и модернизации действующих предприятий, освоения новейших технологий и техники, увеличения производства и получения прибыли.

17.      Индоссамент — передаточная подпись на ценной бумаге, векселе, чеке, коносаменте и т. п., удостоверяющая переход прав по этому документу к другому лицу.

18.      Инкассо — вид банковской операции, заключающейся в получении банком денег по различным документам (векселям, чекам и т.п.) от имени своих клиентов и зачислении их в установленном порядке на счет получателя.

Приложение 1

Журнал-ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 «Касса»

Сальдо по счету 50 на

01 сентября 2009

00 руб.

Ведомость №1 по дебету счета 50 «Касса» за сентябрь 2009 г. с кредита счетов	Журнал-ордер №1 по кредиту  счета 50 «Касса» за сентябрь 2009 г. в дебет счетов
			Итого по дебету счета 50				Итого по кредиту счета 50
Фактические данные за сентябрь
Завышенные данные за сентябрь
Отклонения

Сальдо по счету 50 на

01 октября 2009

00 руб.

Приложение 2

АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ,

НАХОДЯЩИХСЯ ПО СОСТОЯНИЮ

НА «1»  сентября  2009 г.

 

Расписка

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на мою ответственность оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Кассир                                       ___________                   Хардина Н.П.

 

Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

наличных денег                                                           125000  руб. 00 коп.

Кассиром предъявлено частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы № 9-14 (срок оплаты установлен 2-4 декабря) на сумму                                                                       5200  руб. 00 коп

Сумма не выплаченной заработной платы                                        5000  руб. 00коп. 

Итого фактическое наличие денежных сумм                         8300  руб. 00 коп.

прописью Восемь тысяч триста                                           руб. 00 коп.

По учетным данным на сумму                                      10300 руб. 00 коп.

прописью  Десять тысяч триста                                              руб. 00 коп.

Остаток наличных денег без учета не выплаченной заработной платы по кассе составляет                                            3300    руб. 00 коп.

Превышение лимита                                                                               300   руб. 00 коп.

Результаты инвентаризации:          

излишек                                                                             -      руб. 00 коп.

недостача                                                                       2000   руб. 00 коп.

хранение сверх установленного лимита                        300   руб.00 коп.

      

Последние номера кассовых ордеров:                                                                               

                                                             приходного №          950          

                                                             расходного №            710         

                                                                                

Председатель комиссии    директор                                                  ПроскуряковаТ.А

 

Член комиссии                  финансовый

                                             директор                                                   Лубнин С.А.

 

                                         Гл. бухгалтер                                            Трофимова Ю.П.

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся под моим ответственным хранением.

Материально ответственное лицо  Кассир              Хардина Н.П.

«3» декабря 2003г.