Всероссийский Заочный
Финансово-Экономический Институт
Курсовая работа
по дисциплине
Бухгалтерский
управленческий учет
На тему:
«Попередельный метод
учета затрат и калькулирования»
Содержание
Введение ……………………………………………………………….2
1. Теоретическая часть ………………………………………………..4
ü
Методы учета
затрат и калькулирование себестоимости
продукции
…………………………………………………………..4
ü
Объекты учета
затрат и калькулирования ……………………..7
ü
Сущность и
принципы попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости ………………………...……10
ü
Условные единицы
измерения ………………………………..14
ü
Полуфабрикатный и
бесполуфабрикатный варианты
калькулирования
…………………………………………………..18
Модификации
попередельного метода учета затрат и организация аналитического учета
………………………………23
ü
Сфера применения
попередельного метода учета затрат …...26
2. Практическая часть
(стр.18)
Заключение (стр.25)
Список использованной
литературы (стр.26)
Введение
Успехи в развитии бизнеса
предприятий и организаций производственной сферы в значительной мере зависят от
эффективного функционирования системы
учета и контроля издержек производства. Это связано с тем, что в современных
условиях рыночная экономика диктует предприятиям различных видов экономической
деятельности необходимость управления процессами формирования издержек производства
и калькулированием себестоимости продукции, так как снижение себестоимости
единицы продукции служит экономической базой выпуска конкурентоспособных
товаров, повышения рентабельности производства и капитала, и, следовательно,
ведет к укреплению позиций предприятия на рынке.
Система учета и контроля
издержек производства относится к центральному звену управленческого учета.
Одним из основных
показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Производство
продукции связано с определенными затратами или издержками. В процессе
производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также
предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции,
выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость -
важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.
Исчисление себестоимости единицы отдельных видов
продукции, работ или услуг и всей товарной продукции называется калькуляцией.
Успех фирмы
зависит от формирования
себестоимости по нескольким причинам:
1)
затраты на производство изделия
выступают важнейшим элементом при
определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
2)
информация о себестоимости продукции
часто лежит в
основе прогнозирования и управления производством и затратами;
3)
знание себестоимости необходимо для определения
сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.
Цель
работы заключается в рассмотрении попередельного метода учета затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции.
В
данной работе будут рассмотрены следующие вопросы:
- методы учета затрат и калькулирования
себестоимости;
- объекты учета затрат;
- сущность и принципы попередельного метода
учета затрат;
- условные единицы измерения,
применяемые при попередельном методе учета затрат;
- полуфабрикатный и бесполуфабрикатный
варианты учета затрат и калькулирования;
- сфера применения попередельного
метода учета затрат;
- на практическом примере будет
рассмотрено как попередельный метод учета затрат применяется в производстве.
ü Методы учета затрат и
калькулирование себестоимости продукции
Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг
заключается в распределении между видами продукции прямых и косвенных
производственных затрат и осуществляется в три этапа:
- исчисляется
себестоимость всей выпущенной продукции в целом;
- определяется фактическая себестоимость по каждому виду
продукции;
- рассчитывается
себестоимость единицы продукции (выполненной работы или оказанной услуги).
Целью калькулирования является определение издержек, которые
приходятся на единицу продукции. Конечный результат – составление калькуляции.
В процессе калькулирования себестоимости должны соблюдаться
основные принципы: научно обоснованная классификация затрат на производство,
определение объектов учета затрат и калькулирования, выбор метода распределения
косвенных расходов, разграничение затрат по периодам, выбор метода учета затрат
и калькулирования.
Калькулирование
себестоимости произведенной продукции осуществляют различными методами. Метод
учета производственных затрат - это определение состава и размера затрат по
отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода
учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства;
характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции;
организационная структура управления производством.
В основе классификации
методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции чаще всего
лежат организационные особенности производственных процессов и объекты учета
затрат и калькулирования, обеспечивающие различные способы контроля и
управления затратами и результатами производства и деятельности предприятия в
целом. На производственных предприятиях учет затрат можно организовать
различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера
производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость
продукции.
Существует множество методов учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции, каждый из которых отличается способами обобщения
затрат по составу, содержанию, местам возникновения, центрам ответственности,
по видам, группам продукции и т.п.
Классифицировать методы учета затрат можно следующим образом:
- по полноте учета затрат: метод калькулирования полной
себестоимости, метод калькулирования неполной себестоимости;
- по оперативности учета и контроля: метод калькулирования
фактической себестоимости, метод калькулирования нормативной себестоимости;
- по объектам затрат: попроцессный метод, попередельный
метод, позаказный метод, метод учета по функциям.
Классификация методов учета затрат наглядно представлена на
схеме:
Классификация методов
учета затрат[1]
ü Объекты учета затрат и калькулирования
Выбор объектов
калькулирования обусловливается следующими факторами:
- особенностями
применяемого технологического процесса производства;
- характером
продукции;
- особенностями организационной структуры
предприятия;
- целями калькулирования.
С учетом данных факторов
объектами калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных
продуктов (продуктовое направление), группа одноименных продуктов (серия),
набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом
(законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям
(переделам, стадиям, фазам).
Процесс калькулирования
упрощается, а результаты калькулирования становятся более достоверными, когда
объекты калькулирования устанавливаются применительно к технологическим
процессам изготовления продуктов.
Для этого объект
калькулирования должен быть кратен (то есть включать один или несколько) технологическим
переходам.
В зависимости от целей
калькулирования объектом калькулирования может быть как готовый продукт, так и
продукт разной степени готовности.
Например, для определения
уровня затрат и рентабельности производства отдельных видов продуктов
необходимо калькулирование готовых продуктов.
Для целей
внутрифирменного коммерческого расчета, управления производством, определения
цены реализации незавершенных производством продуктов (полуфабрикатов)
необходимо калькулирование себестоимости продуктов по определенным
технологическим переходам (то есть неоконченных обработкой продуктов) внутри
центров ответственности и мест возникновения затрат.
Кроме того, необходимо
использование вспомогательных объектов калькулирования. Такими объектами могут
быть забракованные продукты разной степени готовности, отходы.
Если объект
калькулирования – это вид продукта (части продукта, группы продуктов) разной
степени готовности, то калькуляционная единица является количественным
измерителем объекта калькулирования.
Принято выделять
следующие основные виды калькуляионных единиц:
- натуральные количественные – штуки, тонны,
киловатт-часы, метры и т.д.;
- условно-натуральные –
100 условных пар обуви, тонна условного чугуна, 1000 условных консервных банок
и т.д.;
- условные
калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного
вещества в продукте – химические продукты с определенным содержанием кислоты
или щелочи, молочные продукты с определенным процентом жирности и т.д.;
- стоимостные единицы;
- единицы работы
персонала или средств труда – нормо-час работы специалиста, машино-день,
тонно-километр перевозок и т.д.
Натуральные единицы
выгодно отличаются тем, что они часто совпадают с носителями затрат.
Условно-натуральные
единицы и единицы работы применяют в случаях, когда при большой номенклатуре
продуктов затруднено калькулирование по всем наименованиям. Но такой подход
оправдывает себя, если структура ассортимента производимых продуктов и нормы
затрат для отдельных продуктов неизменны.
В производствах, где из
одних исходных материалов производятся продукты с близкими по характеру, но с
разными по эффективности потребительскими свойствами в качестве калькуляционной
единицы выбирается продукт с определенной величиной потребительной стоимости.
Единицы работы
используются в производствах, цель которых – не изготовление продукции, а
оказание услуг.
ü Сущность и принципы попередельного метода учета затрат и калькулирования
себестоимости
Для многих производств
характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного
сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и
термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные
стадии, которые получили название передела. Передел - это часть
технологического процесса (совокупность технологических операций),
заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен
в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного
прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию,
то есть на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный
продукт. Объектом учета затрат в таких производствах является каждый
самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе
технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного
производства.
Из этих предпосылок и
вытекает сущность попередельного метода. Она заключается в следующем. Прямые
затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо
стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию
разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является передел.
Поскольку в таких
производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из
нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как
правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только
готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично
(порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой
продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции
себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены
из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования
является вид или группа продукции каждого передела.
При определенных
отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих
особенностей:
- производства, в которых
учет организуется по передельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет
материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за
использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного
сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;
- полуфабрикаты,
полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В
связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном
выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта
сводного учета затрат на производство. Как уже было отмечено ранее, оценка
полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут
быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной
металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа).
Полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по
фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных
(оптовых) ценах предприятия;
- учет затрат
организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить
себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственный хозрасчет,
иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам
ответственности за затраты;
- произведенные затраты
группируют и учитывают по агрегатам, если в переделе используют несколько
агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется
отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде
производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам
однородной продукции;
- затраты на остатки
незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе
инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;
- себестоимость единицы
каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или
одним из пропорциональных способов.
Таким образом, основное правило попередельного метода состоит в том, что учет затрат
ведется по переделам (процессам), а внутри них — по статьям калькуляции и видам
продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а косвенные — по
цеху, производству, предприятию в целом, с последующим распределением между
себестоимостью продукции переделов, согласно принятым базам распределения.
Рассмотрим на примере применение попередельного метода учета
затрат.
Пример:
Производственный процесс состоит из трех этапов, на каждом из
которых присутствуют затраты на обработку:
Затраты на обработку в 1-ом переделе = 20 000 рублей;
Затраты на обработку во 2-ом переделе = 15 000 рублей;
Затраты на обработку в 3-ем переделе = 25 000 рублей.
Затраты на поступающие в переработку сырье и материалы =
80 000 рублей.
После 1-го этапа образуется = 200 кг продукта, из которых =
150 кг идет в дальнейшую переработку.
После 2-го этапа образуется 100 кг продукта, из которых 80 кг
идет в дальнейшую переработку.
После 3-го этапа образуется 40 кг продукта, себестоимость
единицы которого необходимо определить.
Необходимо определить себестоимость продуктов после каждого
этапа производственного процесса.
Решение:
После 1-го этапа затраты на 200 кг продукта составят:
80 000 + 20 000 = 100 000 рублей.
Себестоимость 1 кг продукта:
100 000 / 200 = 500 рублей.
На 150 кг, которые идут в дальнейшую переработку, приходится:
100 000 х 150 / 200 = 75 000 рублей.
После 2-го этапа затраты на 100 кг продукта составят затраты
на обработку плюс затраты, «пришедшие» с предыдущего этапа (75 000
рублей):
15 000 + 75 000 = 90 000 рублей.
Себестоимость 1 кг продукта:
90 000 / 100 = 900 рублей.
На 80 кг, которые идут в дальнейшую переработку, приходится:
90 000 х 80 / 100 = 72 000 рублей.
После 3-го этапа затраты на 40 кг продукта составят затраты
на обработку плюс затраты, «пришедшие» с предыдущих двух этапов (72 000
рублей):
25 000 + 72 000 = 97 000 рублей.
Себестоимость 1 кг продукта:
97 000 / 40 = 2425 рублей.
ü Условные единицы измерения
Попередельный метод учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с
комплексным использованием сырья, материалов или полуфабрикатов. В этом случае
возникает необходимость распределения затрат между сортами и марками продукта.
Так, в пищевой промышленности используют понятие условной единицы измерения.
Продукцию разных сортов переводят в условную единицу с помощью системы
коэффициентов.
Суть метода условных единиц заключается в следующем: каждый
объект калькулирования (физическая единица продукции, выпускаемой в рамках
одного передела) рассматривается как совокупность двух условных единиц: 1 у.е.
основных материальных затрат и 1 у.е. добавленных затрат. Величины этих
условных единиц в денежном выражении (сколько стоит каждая у.е.) определяются
либо путем нормирования (при использовании нормативной калькуляции), либо путем
деления фактических затрат той или другой категории на количество выработанных
условных единиц (при калькулировании по фактическим затратам). За любой период
времени продукция, выработанная в рамках одного передела, будет состоять из
продукции готовой, переданной в следующий передел (или на склад готовой
продукции), и изделий, еще не законченных с точки зрения технологического
процесса данного передела, но уже начатых, в которые уже вложены некоторые
затраты. Оценка этого незавершенного производства ведется экспертным путем с
учетом завершенности по материалам и добавленным затратам по отдельности.
Результат получается в условных единицах и представляет собой первый этап
расчетов. После процентной оценки степени незавершенности продукции
определяется выработка за период либо путем умножения на нормативную стоимость
условной единицы (при нормативной калькуляции), либо делением полной суммы
затрат, материальных и добавленных, на количество условных единиц выработки
(при калькулировании фактических затрат) – это второй этап расчетов. Это
позволяет оценить как выработку готовой продукции, так и объем незавершенного
производства на момент окончания периода путем умножения количества условных
единиц выработки (результат первого этапа расчетов) на стоимость одной условной
единицы (полученную на втором этапе) – это последний, третий этап расчетов.
Выбор условной единицы определяется особенностями
соответствующих видов продукции, производственного процесса, техническими
условиями, действующими стандартами. Она должна быть единой для однородных
видов продукции. Такое понятие используют прежде всего для удобства
планирования, учета и последующего анализа.
Использование метода условных единиц рассмотрим на примере.
Пример:
Компания «Лесхоз» занимается переработкой древесины. Известны
следующие сведения о деятельности пиловочного цеха за февраль:
На 01.02 внутрицеховое незавершенное производство состояло из
200 м3 (в пересчете на доску) древесины, завершенную по добавленным
затратам на 30%. Оценка НЗП – 400 000 рублей.
В течение месяца начата обработка 1400 м3. При
этом материальные затраты (стоимость пиловочника – необработанных стволов)
составили 1 950 000 рублей, добавленные затраты – 1 152 000
рублей.
На 01.03 в незавершенном производстве цеха находилось 150 м3,
укомплектованных по добавленным затратам на 80%.
Требуется:
1.
определить стоимость продукции, произведенной пиловочным цехом в феврале;
2. оценить в денежном выражении
объем незавершенного производства на 01.03.
Решение:
I. Определение стоимости
произведенной продукции осуществляется в три этапа:
1. определение
выработки в условных единицах по материалам и по добавленным затратам;
2. определение
стоимости 1 у.е. по материалам и 1 у.е. по добавленным затратам;
3. стоимость НЗП
путем перемножения результатов первого и второго этапов.
1. Оформим результаты в виде таблицы.
|
Статья
|
Расчет
|
Результат
|
|
Добавленные затраты в незавершенном производстве на начало
февраля
|
200 м3 х 30% х 1 у.е.
|
60 у.е.
|
|
Добавлено затрат в НЗПнач (работа, совершенная в течение месяца
над начальным НЗП)
|
200 – 60
|
140 у.е.
|
|
Начато и закончено обработкой в течение февраля
|
1400 м3 – 150 м3
|
1250 м3
|
|
Оценка НЗП на конец февраля по ДЗ
|
150 х 80%
|
120 у.е. по ДЗ
|
|
Оценка выработки февраля в у.е. по материалам
|
1250 + 150
|
1400 у.е.
|
|
Оценка выработки февраля в у.е. по добавленным затратам
|
140 + 1250 + 150
|
1510 у.е.
|
2. Для оценки стоимости каждой у.е. суммы понесенных в
течение периода материальных и добавленных затрат делятся на выработку периода,
выраженную в у.е.
1 у.е. по материалам оценивается в 1 950 000 / 1400
= 1393 рублей.
1 у.е. по добавленным затратам оценивается в
1 152 000 / 1510 = 763 рублей.
Стоимость каждой физической единицы готовой продукции
передела в течение февраля составила: 1393 + 763 = 2156 руб./м3.
3. Готовая продукция периода складывается из двух частей:
- НЗПнач, доведенного до готовности в течение месяца:
400 000 + 140 х 763 = 506 820 рублей.
- и продукции, начатой и законченной обработкой в течение
периода:
1250 х 21560 = 2 695 000 рублей.
Себестоимость всей готовой продукции февраля:
506 820 + 2 695 000 = 3 201 820
рублей.
II. Стоимость
незавершенного производства на конец февраля складывается из стоимости условных
единиц по материалам и по ДЗ, характеризующих этот объем.
150 х 1393 + 120 х 763 = 300 510 рублей.
ü Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный
варианты калькулирования
Объектами калькулирования
при попередельном методе являются не только готовые продукты, но и
полуфабрикаты технологических переделов. Учет полуфабрикатов завершенного вида и
калькулирование их себестоимости являются теми признаками, по которым в системе
учета отделяют один передел от другого. Технологических переделов может быть
больше, чем калькуляционных. Выбор калькуляционных переделов, конечно, зависит
от технологического процесса, но во внимание принимают также возможности
планирования и учета затрат, характер получаемых полуфабрикатов, особенности
выявления и оценки незавершенного производства.
Так, при
бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции, по каждому переделу отражаются прямые
затраты. Контроль за движением полуфабрикатов внутри переделов (цехов) и между
ними бухгалтерия осуществляет оперативно в натуральном выражении, на счетах
аналитического учета. Расчету себестоимости подлежит конечный продукт, себестоимость
будет составлять сумму затрат всех переделов. При этом себестоимость
полуфабрикатов в предыдущих переделах не калькулируется, а стоимость исходного
сырья и материалов включается в стоимость только первого передела. При
бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу учитываются, главным образом,
только затраты на обработку. Себестоимость готовой продукции исчисляется
суммированием затрат на сырье, исходные материалы, расходов всех переделов на
обработку и общепроизводственных расходов. То есть калькулируют только
себестоимость готовой продукции.
Согласно
бесполуфабрикатному методу по каждому цеху, переделу учет производственных
затрат ведется на отдельном субсчете к счету 20 «Основное производство». При
этом в затраты каждого цеха, передела включаются только его собственные
затраты, которые затем списываются на счет 43 «Готовая продукция». Учетные
записи выглядят следующим образом[2]:
90 «Продажи», субсчет
20-1 «Основное производство, цех №1» 43 «Готовая продукция» «Себестоимость продаж»
10
«Материалы» 10000 руб.
70
«Расчеты с персоналом»
5000
руб. 15700
рублей
69
«Расчеты по соц.страху»
700
руб.
20-2 «Основное производство, цех
№2»
10
«Материалы» 6000 руб.
70
«Расчеты с персоналом»
4000
руб.
10500 рублей
38900 рублей
69
«Расчеты по соц.страху»
500
руб.
20-3 «Основное производство, цех №3»
10
«Материалы» 7000 руб.
70
«Расчеты с персоналом»
5000
руб.
12700 рублей
69
«Расчеты по соц.страху»
700
руб.
Таким образом,
внутризаводское движение полуфабрикатов не отражается на счетах учета, а
совокупные производственные затраты собираются на счете 43 «Готовая продукция».
При такой организации сводного учета особое внимание следует обратить на
контроль за движением полуфабрикатов.
При использовании
полуфабрикатного варианта попередельного метода учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции расчету себестоимости подлежит не
только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. Если
полуфабрикаты каждого передела сдаются на склад и отпускаются следующему
переделу или на сторону со склада, в
этом случае предусматривается
использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Если
затраты одного передела с кредита счета 20 «Основное производство» передаются
в дебет счета 20 «Основное производство» следующего передела, то в
использовании счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства»
необходимости нет.
При полуфабрикатном
варианте учета затрат себестоимость готового продукта складывается из
себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последней
стадии обработки. Это является одним из недостатков полуфабрикатного варианта
учета затрат на производство, так как одни и те же издержки повторяются при
исчислении себестоимости последующих полуфабрикатов и конечного продукта. При
суммировании затрат по предприятию в целом такое наслоение издержек,
называемое внутризаводским оборотом, подлежит исключению. Достоинство метода
заключается в том, что он позволяет определять себестоимость отдельных фаз
обработки по переделам (цехам).
В интересах надежного
контроля за движением полуфабрикатов
(деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием
и правильного определения результатов
работы отдельных хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно
применение полуфабрикатного варианта учета
затрат на производство.
Передача полуфабрикатов
из цеха в цех отражается следующими бухгалтерскими проводками[3]:
21 «Полуфабрикаты 21
«Полуфабрикаты
20-1 «Основное производство, цех №1» собственного производства» собственного производства»
10
«Материалы» 4000 руб.
20-2
20-3
70
«Расчеты с персоналом»
6900 рублей
8700 рублей
2500 руб.
6900 рублей 8700
рублей
11100 руб.
69
«Расчеты по соц.страху»
сч.70 – 1500 руб. сч.70 – 2000 руб.
400 руб.
сч.69 – 300 руб. сч.69
– 400 руб.
90
«Продажи», субсчет
43 «Готовая
продукция»
«Себестоимость продаж»
11100 рублей
сч.20-3 – 11100 руб.
На практике применяют оба
варианта учета затрат на производство,
причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету
и калькулированию себестоимости.
Вопрос о выборе того или
другого варианта сводного учета затрат возникает в таких производствах, где
имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета
контроля за их движением. Не встает
такой вопрос на предприятиях, где нет
вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции происходит в одном
технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета
себестоимости.
Варианты попередельного
метода учета затрат
|
Попередельный метод учета затрат
|
|
ü Модификации попередельного метода учета затрат и организация аналитического учета
Разновидностью
попередельного метода является однопередельный метод, применяемый в массовых
производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и
др.), в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (энергетическом
производстве, отдельных производствах химической промышленности). Объектом
учета затрат здесь является один передел. Однако в целях максимальной
локализации затрат целесообразно внутри передела группировать их по процессам,
стадиям или другим элементам технологического процесса. Такую методику затрат
называют попроцессной.
Калькулирование
себестоимости отдельных видов продукции в условиях однопередельного метода
учета зависит от наличия переходящих остатков
незавершенного производства и необходимости организации их планирования
и учета.
В тех однопередельных
производствах, где по условиям технологического процесса имеются переходящие
остатки незавершенного производства (лакокрасочная промышленность), возникает
необходимость их учета и распределения всех производственных затрат между
выпуском готовой продукции и незавершенным производством.
В отдельных производствах
(добыча угля, нефти и газа, выработка энергии) нет незавершенного производства,
и поэтому отпадает необходимость распределять затраты между выпуском готовой
продукции и незавершенным производством, а в некоторых из них
(гидроэлектростанции) - также и между отдельными видами продукции. В этом
случае себестоимость единицы продукции определяется делением всех затрат на
производство на количество продукции, произведенной в калькуляционном периоде.
Таким образом, в
зависимости от отраслевых особенностей технологии и организации производства на
промышленных предприятиях используются те или другие способы распределения
затрат на производство между отдельными видами продукции. Если методы учета
различаются по признаку группировки производственных затрат по объектам учета,
то в основе классификации способов калькулирования лежат характерные приёмы
исчисления себестоимости единицы продукции.
Процесс калькулирования
себестоимости продукции состоит, во-первых, из исчисления себестоимости всего
выпуска отдельных изделий и, во-вторых, из исчисления себестоимости единицы
продукции. При этом наиболее сложным и трудоемким является разграничение затрат
по объектам калькуляции - отдельным видам продукции, которое осуществляется
разными способами. Поэтому при классификации способов калькулирования себестоимости
продукции необходимо исходить не из заключительной стадии - расчета единицы
продукции, а из всего комплекса калькуляционных работ.
Попередельный метод
является единственным методом калькулирования, при котором принципиально
невозможен (или возможен только частично) аналитический учет затрат на
производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учет затрат
организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и
необходимо, - также по отдельным агрегатам
или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто
таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и
установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти
установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат. Следует иметь в
виду несовпадения между технологическими переделами и структурными
подразделениями (цехами) предприятия, вносящие дополнительные трудности в
калькуляционный аналитический учет. Вместе с тем, там где это возможно,
организуют аналитический учет затрат на производство и по объектам
калькулирования. Таким образом, аналитический калькуляционный учет имеет
многоступенчатую структуру: затраты производства группируют по технологическим
переделам - агрегатам или группам агрегатов - калькуляционным объектам.
ü Сфера применения попередельного метода учета затрат
Попередельное
калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным
использование сырья, где производственный процесс характеризуется наличием
отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и
организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей,
цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других
отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки,
производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за
использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы
исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.
Например, текстильное
производство состоит из ряда переделов. Исходным сырьем для ткацкого
производства является хлопок-волокно, грязная и мытая шерсть, шелк-сырец и
другие материалы. Они поступают в I передел – прядение. Готовой продукцией этого передела
является пряжа. Она передается в следующий передел – ткачество, на выходе из
которого получают суровье (суровую ткань). Суровье поступает в III передел (отделку), где на ткань
наносят нужный рисунок.
В черной металлургии
переделы – это выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный
цех), производство проката (прокатный цех).
К попередельному методу
учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если
весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся
операции.
В условиях массового
характера производства, когда номенклатура выпускаемой продукции невелика,
также применяется попередельный метод учета. Особенностями производства
массового типа являются:
- постоянство выпуска небольшой номенклатуры
изделий в больших количествах;
- специализация рабочих мест на выполнении, как
правило, одной постоянно закрепленной операции;
- значительное повышение
удельного веса механизированных и автоматизированных процессов и резкое
снижение ручных работ.
Одной из разновидностей
организации массового производства является поточное производство, при котором
обеспечивается строго согласованное выполнение всех операций технологического
процесса во времени и перемещение предметов труда по рабочим местам в соответствии
с установленным ритмом выпуска продукции.
Примерами поточных
производственных линий являются автомобильные конвейеры, конвейеры на часовых,
телевизионных заводах и т.п.
Практическая часть
Задача
Фирма производит
десертные вина. На 1 июля незавершенное производство составило 12750 единиц (1
единица = 1 кг). Все исходное сырье (виноград различных сортов) было отпущено в
производство, завершенность по добавленным затратам достигла 30%. Материальные
затраты в незавершенном производстве составили 13821 руб., добавленные затраты
- 10605 руб.
В июле в производство
было отпущено винограда в следующих количествах:
"Изабелла" 70500
кг по цене 89 коп./кг;
"Лидия" 67800
кг по цене 1 руб. 26 коп./кг;
"Дамские пальчики" 45600 кг по цене 1руб. 45 коп./кг.
Прямые трудовые затраты
составили 59280 руб. за месяц, общепроизводственные расходы списывались по
норме 160% от прямых трудовых затрат. На 1 августа в незавершенном производстве
оставалось 10200 л незаконченной продукции. Все сырье было отпущено в
производство, завершенность по добавленным затратам составила 50%.
Требуется:
1. Используя метод ФИФО, рассчитать
себестоимость 1 л вина, оценить по фактической себестоимости всю готовую продукцию
и остаток незавершенного производства на 1 августа;
2. Составить схему учетных записей на
бухгалтерских счетах. (Ожидается, что в следующем году объем производства
останется без изменений, однако в связи с инфляцией затраты возрастут на 10 %. Постоянные
и переменные общепроизводственные расходы распределяются в пропорции 1:2. Выход
продукции составит 80% от объема переработанного сырья. Руководство предприятия
рассчитывает на рентабельность производства 25%).
3. Определить, какие факторы необходимо
рассмотреть при установлении цены на десертное вино в будущем году;
4. Дать аргументированные рекомендации
руководству предприятия по возможному диапазону цены в будущем году. Какая цена
обеспечит безубыточность производства?
Решение:
Рассчитаем количество и стоимость
винограда отпущенного в производство в июле:
Таблица 1
|
Наименование винограда
|
Количество (кг)
|
Цена (руб)
|
Сумма, руб.
|
|
«Изабелла»
|
70500
|
0,89
|
62745
|
|
«Лидия»
|
67800
|
1,26
|
85428
|
|
«Дамские пальчики»
|
45600
|
1,45
|
66120
|
|
Всего
|
183900
|
-
|
214293
|
Составим сводную таблицу по условию
задачи:
Таблица 2
|
Показатели
|
Единица измерения
|
|
тыс.руб..
|
ед.
|
|
Незавершенное производство
на начало периода
Основные материалы в
незавершенном производстве
Добавленные затраты в
незавершенном производстве (30% готовности)
Итого стоимость
незавершенного производства на начало периода
Отпущено в производство
основных материалов
в июле (начата обработка в
июле)
Остаток незавершенного
производств на конец периода (50% готовности)
Выпущено из производства в
апреле
(12750+183900-10200)
Добавленные затраты за
прель – всего
в том числе:
прямая заработная плата
общепроизводственные
(накладные) расходы
(59280 х 1,6)
|
-
13821
10605
24426
214293
-
154128
59280
94848
|
12750
-
-
-
183900
10200
186450
-
-
-
|
1.
Оценим
в условных единицах добавленные затраты в незавершенное производство по
состоянию на начало июля, потребовавшиеся для получения готовой продукции. Для
этого незавершенное производство на начало периода умножим на степень
незаконченности незавершенного производства:
12750 х (1 – 0,3) = 12750
х 0,7 = 8925 усл.ед. (у.е.).
Материальных затрат в
июле для этого незавершенного производства не требуется, так кК в соответствии
с методом ФИФО они были произведены в июне и в том же периоде были учтены.
Поэтому количество условных единиц по материальным затратам в данном случае
равно нулю;
2.
Определим
количество винограда начатого и законченного обработкой в июле. Оно
рассчитывается как разность между виноградом запущенным в производство в июле,
и незавершенным производством, оставшемся на конец периода:
183900 – 10200 = 173700
ед
Это готовая продукция,
изготовленная I переделом в июле, следовательно, она оценивается в 173700 у.е.
материальных затрат и 173700 у.е. добавленных затрат;
3.
Пересчитаем
в условные единицы незавершенное производство на конец июля, когда в обработке
оставалось 10200 литров вина. Материальные затраты по ним произведены
полностью. Степень готовности незавершенного производства по условию составляет
50%. Поэтому материальные затраты в незавершенном производстве на начало
периода составят 10200 у.е., а добавленные затраты – 10200 х 0,5 = 5100 у.е.
Результаты
выполненных расчетов представлены в таблице 3
Таблица 3
|
Показатели
|
Единицы, подлежащие учету
|
Условные единицы
|
|
материальные затраты
|
Добавленные затраты
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Остатки незавершенного
производства на начало
периода
Начато и закончено
обработкой за отчетный период
Остатки незавершенного
производства на конец пероида
|
12750
173700
10200
|
-
173700
10200
|
8925
173700
5100
|
|
Итого
|
196650
|
183900
|
187725
|
Таким образом, весь объем
производственной деятельности предприятия в июле оценивается в 371625 у.е.
(183900 + 187725).
4.
Оценим
одну условную единицу по материальным и добавленным затратам в рублях. Для
этого материальные и добавленные затраты, понесенные за отчетный период,
поделим на соответствующее количество условных единиц продукции по материальным
и добавленным затратам. Затраты, включенные в сальдо на начало периода по счету
«Незавершенное производство», в расчет не принимаются, так как они относятся к
предыдущему периоду.
Из данных Таблицы 2
следует, что в июле в производство отпущено материалов на сумму 214293 руб.
Из Таблицы 3 видно, что
все материальные затраты отчетного периода оцениваются в 183900 у.е.
Следовательно, 1 у.е.
материальных затрат «стоит»:
214293 : 183900 =
1,165269 руб.
Материальные затраты в
незавершенном производстве на начало периода (13821 руб.) в расчете не
участвуют, так как они произведены в предыдущем периоде и в том же периоде
учтены.
«Оценим» теперь 1 у.е.
добавленных затрат. За июль в целом их размер составил 154128 руб., или 187725
у.е.
Таким образом, 1 у.е.
добавленных затрат «стоит»
154128 : 187725 = 0,82103
руб.
Результаты расчетов,
выполненных на втором этапе, представлены в Таблице 4.
Таблица 4
|
Вид затрат
|
Затраты, руб.
|
Произ-водство, у.е.
|
Затраты на 1 у.е. (гр.2:гр.4)
|
|
в незавершенном производстве на начало периода
|
Отчетного периода
|
Всего затрат (гр.1+гр.2)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Материальные затраты
Добавленные затраты
|
13821
10605
|
214293
154128
|
228114
164733
|
183900
187725
|
1,165269
0,82103
|
|
Итого
|
24426
|
368421
|
392847
|
-
|
1,9863
|
5.
Определим
себестоимость готовой продукции и незавершенного производства.
Себестоимость готовой
продукции складывается из двух частей. Первая часть – это та готовая для
данного передела продукция, которая создана из незавершенного производства,
имевшегося на начало июля. В течение июля это незавершенное производство
доведено до состояния полной готовности. Вторая часть – это стоимость
продукции, начатой и полностью законченной обработкой в июле.
Определим себестоимость
первого слагаемого.
Себестоимость
незавершенного производства на начало периода:
13821 + 10605 = 24426
руб.
Из гр.3 Таблицы 3
следует, что работы, проведенная над незавершенным производством в отчетном
периоде, оценивается в 8925 у.е. Согласно данным Таблицы 4, 1 у.е. добавленных
затрат «стоит» 0,82103 руб. Следовательно, стоимость готовой продукции после
доведения до 100%-ной готовности полуфабрикатов, имевшихся на начало периода,
составит:
24426 + 8925 х 0,82103 =
31753,70 руб.
Теперь рассчитаем
себестоимость второго слагаемого. Как следует из расчетов, в июле было начато и
закончено обработкой 173700, т.е. было произведено 173700 у.е. готовой
продукции. Общие затраты (материальные и добавленные) на 1 у.е. составляют
1,9863 руб. Следовательно, себестоимость этой части готовой продукции составит:
173700 х 1,9863 =
345020,31 руб.
Таким образом,
себестоимость всего вина изготовленного предприятием в июле, составит:
31753,70 + 345020,31 =
376774,01 руб. (себестоимость готовой продукции на 01 августа)
Определим теперь
себестоимость незавершенного производства на конец июля. Она складывается из
двух элементов – стоимости материалов и добавленных затрат. Из таблицы 3 видно,
что материальные затраты в незавершенном производстве оцениваются в 10200 у.е.,
добавленные затраты – в 5100 у.е. Из расчетов следует, что 1 у.е. материальных
затрат соответствует 1,165269 руб., добавленных затрат – 0,82103 руб.
Следовательно, себестоимость незавершенного производства на конец отчетного
периода составит:
10200 х 1,165269 + 5100 х
0,82103 = 11885,75 + 4187,25 = 16073 руб. (себестоимость остатка незавершенного
производства на 01 августа)
Результаты расчетов
сведены в Таблице 5
Таблица 5
|
№ стро-ки
|
Методика расчета показателя
|
Готовая продукция
|
Незавершен-ное производство
|
|
1
2
3
4
5
|
Незавершенного производство
на начало периода – 24426
Затраты за июль на
незавершенное производство – 7327,70 (8925 х 0,82103)
Итого себестоимость готовой
продукции в результате доведения до 100%-ной готовности незавершенного
производства (стр. 1 + стр. 2)
Начато и закончено
обработкой в июле (173700 х 1,9863)
Незавершенное производство
на конец отчетного периода, всего
в том числе:
материальные затраты (10200 х 1,165269)
добавленные затраты (0,5 х 10200 х 0,82103)
|
-
-
31753,70
345020,31
-
-
-
|
-
-
-
-
16073,00
11885,75
4187,25
|
|
|
Итого
|
376774,01
|
16073,00
|
Составим схему учетных
записей на счетах бухгалтерского учета:
Счет 20
(Основное призводство)
|
24426,00
|
|
|
Сч.10 214293,00
Сч.69,70 59280,00
Сч.25 94848,00
|
376774,01 Сч.43
|
|
368421,00
|
376774,01
|
|
16073,00
|
|
Объем производства
останется без изменений.
Отпущено в производство
основных материалов в июле 183900 кг..
Выход продукции составит
80% от объема переработанного сырья, следовательно:
(186450 / 80) х 100 =
233062,50 кг
В связи и инфляцией
затраты возрастут на 10%, по данным июля 1 кг сырья стоил 1,165 руб., значит с
учетом инфляции будет стоить:
1,165 х 1,1 = 1,2815 руб
Следовательно стоимость
материальных затрат составит:
1,2815 х 233062,50 =
298669,59 руб.
По данным июля
добавленные затраты составили 0,821 руб. на 1 кг сырья.
Допустим, что нет
незавершенного производства. Найдем сумму затрат на зарплату и
общепроизводственные расходы, приходящиеся на 1 кг сырья в июле:
0,821 руб. = прямая
зарплата + общепроизводственные расходы
- зарплата = (0,821 /
260) х 100 = 0,31577 руб.
- общепроизводственные
расходы = 0,821 – 0,31577 руб. = 0,50523
Найдем сумму затрат на
зарплату и общепроизводственные расходы необходимых для переработки 233062,50
кг сырья с учетом инфляции 10%:
- зарплата 233062,50 х
0,31577 х 1,1 = 80953,56 руб.
- общепроизводственные
расходы 80953,56 руб. х 1,6 = 129525,70 руб.
Найдем фактическую
себестоимость:
509148,85 / 186450,00 =
2,73 руб.
Для того чтобы
рентабельность производства составила 25% необходимо получить от покупателей:
R = (Выручка –
Себестоимость) / Выручка = 0,25
1 – 509148,85 / х = 0,25
0,75х = 509148,85
Выручка = 509148,85 /
0,75 = 678865,13 руб.
Следовательно при
заданном уровне рентабельности продаж – 25%, цена на вино должна составить не
менее:
678865,13 / 186450 = 3,64
руб. без НДС
Найдем какая цена
обеспечит безубыточность производства.
Необходимо определить
сумму постоянных затрат:
Общепроизводственные
расходы = 129525,70 руб.
Постоянные расходы
составляют 1/3 от всех общепроизводственных расходов, следовательно:
Постоянные расходы =
129525,70 / 3 = 43175,23 руб.
Выручка – Переменные
затраты = Постоянные затраты
х – цена, обеспечивающая
безубыточность
186450,00х – (509148,85 –
43175,23) = 43175,23
186450,00х = 509148,85
х = 509148,85 / 186450,00
= 2,73 руб.
Факторы, которые
необходимо рассмотреть для уменьшения цены выпускаемой продукции:
- необходимо изучить
спрос на продукцию
- изучить предложение
других изготовителей
-снижать себестоимость
путем:
- увеличения выхода продукции
- усовершенствованием технологии
- совершенствованием управления.
Аргументированная
рекомендация безубыточности работы данной фирмы:
- цена на уровне
себестоимости – т.е ………
Заключение
Заканчивая рассмотрение данной темы необходимо сделать
следующие выводы:
Для многих производств
характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного
сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и
термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные
стадии, которые получили название передела.
Попередельный
метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:
-
бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется
бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.
- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии
производства изделия.
Задачей калькулирования является определение издержек, которые
приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации,
а также для внутреннего потребления. Конечным результатом калькулирования
является составление калькуляций.
Калькулирование себестоимости продукции является объективно
необходимым процессом при управлении производством. Данные о производственных затратах
помогают руководству в принятии производственных решений.
Таким образом можно сделать вывод о необходимости применения
попередельного метода учета затрат, который является важным элементом в общей
системе калькулирования себестоимости продукции.
Список литературы
1.
Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденное
приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98г. № 34-Н.
2.
Положение
по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ
10/99), утвержденным Приказом Минфина
России от 6 мая 1999 г. N 33н.
3.
Белобородова
В.А. «Калькуляция себестоимости продукции в
промышленности», учебное пособие, 2003
г.
4.
Карпова
Т.П. «Основы управленческого учета», книга, 2002 г.
5.
Новиченко
П.П., Рендухов И.М. «Учет затрат и калькулирование
себестоимости в промышленности», Финансы
и статистика, 2002 г.
6.
Вахрушина
М.А. «Бухгалтерский управленческий учет» учебник, 2005 г.
7.
Зимаков
Л.А. «Сборник задач по бухгалтерскому управленческому
учету», учебное пособие, 2005 г.
8.
Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский управленческий учет», учебник для
вузов, 2003 г.
9.
Кондраков
Н.П. «Бухгалтерский
управленческий учет», учебное
пособие, 2003 г.
10.
Стажкова М.М. «Управленческий учет», учебное пособие, 2003 г.
11.
Волкова О.Н. «Управленческий учет», учебник, 2006 г.
12.
Врублевский Н.Д. «Управленческий учет издержек производства и
себестоимости продукции в отраслях экономики», 2004 г.
[1] Зимакова Л.А. «Сборник
задач по бухгалтерскому управленческому учету», учебное пособие. М.: КНОРУС,
2005
[2] Вахрушина М.А.
«Бухгалтерский управленческий учет», Омега-Л, 2005
[3] Вахрушина М.А.
«Бухгалтерский управленческий учет», Омега-Л, 2005