Содержание
Введение.......................................................................................................... 3
1. Организация бухгалтерского учета оплаты труда.............................. 5
1.1. Правовые основы организации оплаты труда в РФ.................................................... 5
1.2. Виды формирования систем оплаты........................................................................... 10
1.3. Документальное оформление учета численности работников, отработанного
времени и выработки................................................................................................................................ 16
2. Бухгалтерский учет расчета по оплате труда строительной организации 28
2.1. Характеристика предприятия..................................................................................... 28
2.2.Состав фонда заработной платы................................................................................. 29
2.3. Синтетический учет расчетов по оплате труда..................................................... 34
2.4. Учет удержаний из заработной платы...................................................................... 39
Заключение.................................................................................................. 42
Список использованных источников....................................................... 44
Введение
В развитии общественного производства ведущая роль
принадлежит трудовым ресурсам. Именно трудовые ресурсы являются основным
элементом производства и главной производственной силой. Важнейшей
отличительной чертой рабочей силы является то, что она носитель
производственных отношений и ей присуще общественное и социально-экономическое
содержание. Рабочая сила является товаром, а как любой товар она имеет свою
цену.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из
центральных мест во всей системе учета на предприятии. Заработная плата
является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью
осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Она используется как
важнейший экономический рычаг коренной перестройки управления экономикой,
неуклонного осуществления мер по защите социальной справедливости.
Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и
охватывает все виды заработков, начисленных в денежной и натуральной формах,
включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с
законодательством за неотработанное время. Учет труда и заработной платы должен
обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за
использование средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального
характера.
Актуальным является то, что оплата труда на предприятии
зависит от некоторых факторов, таких как: производительность труда, которая в
свою очередь зависит от, например обеспеченности фронтом работы, квалификационных
навыков работников; от изменения оплаты по
Единой тарифной сетке; от финансовой устойчивости предприятия.
Актуальностью темы является то, что оплата труда занимает
наибольший удельный вес в себестоимости
продукции, и оказывает влияние на ее уровень, а, следовательно, и на
формирование прибыли.
Цель курсовой работы – изучение бухгалтерского учета
заработной платы.
1. Организация бухгалтерского учета оплаты труда
1.1. Правовые основы организации оплаты
труда в РФ
В настоящее время основным актом трудового законодательства
Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса
(работников и работодателей) в любой организации независимо от ее
организационно - правовой формы, является Трудовой Кодекс РФ[1]. Трудовое законодательство
РФ включает иные нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные
федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе РФ,
указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства
РФ, нормативные акты Минтруда России. Регулирование оплаты труда и
социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне
отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней
внутренними нормативными документами (трудовых договоров, коллективных
договоров).
В зависимости от назначения и
статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
1 уровень - законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и
ведение бухгалтерского учета в организации;
2 уровень - стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности;
3 уровень - методические рекомендации (указания),
инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
4 уровень - рабочие документы по бухгалтерскому учету самой
организации.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон
"О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот закон
определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы,
организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления
отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет
и предоставлять финансовую отчетность.
На первом уровне находятся Гражданский кодекс РФ, части
первая и вторая; Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу
второй части НК; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Положение о
бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;
На втором уровне находится Система национальных
бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ).
На данный момент принято 20 положений, которые регулируют
принципы учета отдельных объектов (основных средств,
материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной
валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы
учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования
расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).
Третий уровень — различного рода методические указания,
рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую
специфику различных организаций.
Четвертый уровень — внутренние рабочие документы
организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.
Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. освещает такие важные аспекты: общие
положения, основные требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерская
документация и регистрация, бухгалтерская отчетность, заключительные положения.
В соответствии с Федеральным законом бухгалтерский учет
представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации
в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении
путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество
организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые
организациями в процессе их деятельности.
В шестой статье закона говорится, что ответственность за
организацию бухгалтерского учета на предприятиях, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственной операции несут руководители организаций.
Из девятой статьи действующего закона следует, что все
хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться
оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными
документами, на основании которых в дальнейшем ведется бухгалтерский учет. В
дальнейшем хозяйственные операции отражаются в регистрах, которые предназначены
для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету
первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в
бухгалтерской отчетности.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности на территории Российской Федерации от 29 июля 1998 г. М 34 Н устанавливает
единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории
Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по
законодательству Российской Федерации независимо от подчиненности и форм
собственности, включая организации с иностранными инвестициями и организаций,
основная деятельность которых финансируется зa счет средств бюджета.
Положение определяет порядок организации и ведение
бухгалтерского учета, составление и предоставление бухгалтерской отчетности, а
также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями
бухгалтерской информации, включая органы государственного управления. В
соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства Российской
Федерации от 29 июля 1998 г. №34 Н Министерство финансов Российской Федерации
разрабатывает и утверждает нормативные акты по бухгалтерскому учету и
отчетности, обязательны к исполнению всеми организациями на территории
Российской Федерации.
В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» от 9 декабря 1998 г. № 60 Н отражаются следующие разделы: общие
положения, раскрытие учетной политики, изменение учетной политики.
В соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском
учете», принятая организацией учетная политика, утверждается приказом или
распоряжением лица ответственного за организацию и состояние бухгалтерского
учета. Утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические
и аналитические счета, формы первичных документов, принятых для
оформления хозяйственных операций, а также формы документов для
внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации и методы
оценки видов имущества и обязательств; правила документооборота, порядок
контроля за хозяйственными операциями. Принятая организацией учетная политика,
как гласит закон, применяется последовательно из года в год, изменения в ней
могут производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации,
нормативных актов, документов, осуществляющих регулирование бухгалтерского
учета.
Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31
октября 2000 г. № 94 Н утверждены новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению.
На основе плана счетов бухгалтерского учета и настоящей
Инструкции организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых
для ведения бухгалтерского учета[2].
В соответствии с Планом счетов учет расчетов по оплате
труда на предприятиях осуществляется на счете 70 «Расчеты по оплате труда».
Основной нормативный акт по вопросу состава расходов
на оплату труда, действующий в настоящее время – это Положение по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
С 1 января 2002 года в связи со вступлением в действие
главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (Федеральный закон от 06.08.2001
№ 110-ФЗ) законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового
учета. Для этого налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную
политику для целей налогообложения прибыли.
Для учета специфических операций организация может по
согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов
бухгалтерского учета дополнительные аналитические и синтетические счета, используя
свободные номера счетов.
Таким образом организация учета оплаты труда регулируется
следующими нормативными документами:
Налоговый Кодекс РФ. Часть
вторая: Федер. Закон РФ, 05.08.2000г., №117-ФЗ (в ред. Федерального Закона от
29.12.2000г. №166-ФЗ), введен в действие с 01.01.2001г.
Трудовой Кодекс РФ: Федер. Закон, 30.12.2001г., №197-ФЗ:
Принят ГД ФС РФ 21.12.2001г., (ред. от 30.06.2003г.)
О бухгалтерском учете: Федер. Закон РФ, 21.11.1996г.,
№129-ФЗ (ред. от 30.06.2003г.)
О введении в действие части второй Налогового Кодекса РФ и
внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федер. Закон
РФ, 05.08.2000г., №188-ФЗ
О государственном
пенсионном обеспечении в Российской Федерации: Федер. Закон от 15.12.2001 г. N
166-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)
Приказ МПР РФ от 28 мая
2004 г. N 410 "О порядке и сроках представления бухгалтерской
отчетности".
Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002
г. N 114н).
1.2. Виды формирования систем оплаты
Оплата труда
работников – это вознаграждение за труд. В значительной степени она
определяется количеством и качеством затраченного труда, однако на нее
воздействуют и чисто рыночные факторы. Такие, как спрос и предложение труда,
сложившаяся конкретная конъюнктура, территориальные аспекты, законодательные
нормы[3].
Оплата – основной мотив труда. Она обладает мотивационным
эффектом. Реальность такова, что деньги заставляют человека работать, а их количество
стимулирует трудовую активность. В этом и заключается экономический смысл
оплаты труда.
Оплата труда – это
система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем
выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными
правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами,
соглашениями и трудовыми договорами[4].
В настоящее время на уровне государства осуществляется
регулирование, в основном, минимального размера оплаты труда, установленного с
учетом прожиточного минимума, доплат и надбавок для отдельных категорий работников.
Основными задачами учета труда и заработной платы являются: точный
учет личного состава работников; учет отработанного ими времени объема
выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет
расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального
страхования, фондами обязательного медицинского страхования, пенсионным фондом;
контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда; правильное
отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета
издержек производства и обращения и на счета целевых источников[5].
Таким образом, заработная
плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника,
сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты
компенсационного и стимулирующего характера.
Заработная плата каждого
работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества
и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается.
Основой нормативно-правового регулирования учета расчетов по
оплате труда является Трудовой кодекс РФ.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с
нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к
применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по
бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов,
методические указания, комментарии).
Организация учета труда работников – это
совокупность элементов заработной платы, форм и систем оплаты труда, а также
состав фонда оплаты труда.
Основным элементом заработной платы является ставка заработной платы,
обусловленная в договоре и определяющая уровень оплаты труда, имеющего
конкретные профессиональные характеристики в единицу времени[6]. Однако он не учитывает
индивидуальных различий в способностях работников, неизбежно влияющих на
результат труда. Поэтому в структуре заработной платы следует выделить еще один
элемент – переменную часть, отражающую различия в индивидуальных результатах
трудовой деятельности (премии, надбавки, сдельный приработок). Существуют
различные виды доходов, которые работник может получать в силу того, что
работает в данной организации (материальная помощь, оплата питания, оплата
путевок и лечения, ценные подарки, дополнительное медицинское и пенсионное
страхование). Следовательно, заработную плату и эти виды доходов можно рассматривать
как трудовой доход работника данной организации.
Основными элементами организации оплаты труда на предприятиях являются:
нормирование труда, тарифная система, формы и системы заработной платы. Каждый
элемент имеет строго определенное назначение.
Тарифная система является совокупностью нормативов, с помощью которых
регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от
сложности выполняемой работы, от условий труда, природно-климатических условий,
в которых выполняется работа, от интенсивности труда (совмещение профессий,
руководство бригадой).
Основными элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные
ставки, тарифно-квалификационные справочники, должностные оклады, тарифные
справочники должностей служащих, надбавки и доплаты к тарифным ставкам,
районные коэффициенты к заработной
плате.
Показателями квалификации рабочих и квалификационного уровня работ
являются тарифные разряды. Рабочим одной и той же профессии присваиваются
разные тарифные разряды в зависимости от их профессиональных знаний и трудовых
навыков. Тарификация работ с присвоением рабочим квалификационных разрядов
производится с помощью Единого тарифно-квалификационного справочника работ и
профессий.
Первые два элемента организации заработной платы – нормирование труда и
тарифная система не определяют порядок начисления заработной платы. Они
представляют собой базу для установления размера заработной платы. Для
практического их использования необходим четкий алгоритм зависимости оплаты
труда от норм труда, от элементов тарифной системы и от показателей,
характеризующих количество и качество затраченного труда. Эта зависимость
отражается через формы и системы оплаты труда.
Действующее законодательство предоставляет предприятиям и
организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда.
Система, форма оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система
премирования фиксируется в коллективном договоре и других актах, издаваемых на
предприятии
Федеральные законы и правительственные постановления
определяют состав фонда оплаты труда, как правило, только для целей
налогообложения. В частности, это касается перечней выплат работникам,
осуществляемых организациями, которые облагаются (или не облагаются) единым
социальным налогом (взносом), страховыми взносами по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
а также выплат, учитываемых для целей налогообложения прибыли. В других случаях
при определении состава фонда заработной платы организации должны
руководствоваться инструкциями, издаваемыми Госкомстатом РФ по согласованию с
заинтересованными министерствами.
Впервые с начала осуществления рыночных реформ в стране
состав фонда оплаты труда был определен Инструкцией о составе средств, направляемых
на потребление, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 13 октября 1992
г. № 6-3/124 по согласованию с Минэкономики РФ, Минфином РФ, Минтрудом РФ и ЦБ
РФ.
С 1 января 2001 года организации должны применять Инструкцию
о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении
организациями форм федерального государственного статистического наблюдения.
Учитывая то, что специальными нормативными документами
оговорены особенности учета фонда оплаты труда для целей налогообложения и для
расчета среднемесячной заработной платы, указанными инструктивными указаниями
Госкомстата РФ организации должны руководствоваться в основном только при
составлении соответствующей статистической отчетности.
Расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие
выплаты работникам подразделяются на три части: фонд заработной платы; выплаты
социального характера; расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда и выплатам
социального характера.
Фонд заработной платы включает: оплату труда за отработанное
время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а
также оплату труда работников несписочного состава; оплату за неотработанное
время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков,
простоев не по вине рабочих); единовременные поощрительные и другие выплаты
(разовые премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое
вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме
предоставленной работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.,
которые относятся к выплатам социального характера), дополнительные выплаты при
предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный
отпуск, стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций
или льгот по приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая
стоимость подарков); оплату питания, жилья, топлива (стоимость бесплатно
предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов,
оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по
льготным ценам или бесплатно (сверх норм, предусмотренных законодательством),
стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики
жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление
их предусмотренных законодательством норм) и стоимость бесплатно
предоставленного работникам топлива)[7].
Таким образом, оплата труда – это основной мотив труда
работников или система отношений, связанная с выплатами работникам за их труд.
Основным актом трудового законодательства является
трудовой кодекс РФ, регулирующий отношения участников трудового процесса.
Оплата труда работников имеет свои элементы, формы и системы, которые более
подробно рассмотрены в следующем подпункте.
Основными элементами организации оплаты труда на
предприятиях являются: нормирование труда, тарифная система, формы и системы
заработной платы. Каждый элемент имеет строго определенное назначение.
Основными элементами тарифной системы являются: тарифные
сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники, должностные оклады,
тарифные справочники должностей служащих, надбавки и доплаты к тарифным
ставкам, районные коэффициенты к
заработной плате. Фонд заработной платы состоит из оплаты труда за отработанное
и неотработанное время, единовременных поощрительных и других выплат, а также
оплаты питания, жилья, топлива.
С целью правильного, достоверного и своевременного учета
каждого элемента фонда заработной платы необходим рабочий план счетов
бухгалтерского учета, их документальное оформление, непосредственное отражение
данных каждого элемента в регистрах бухгалтерского и налогового учета и
перенесение этих данных в отчетность. В связи с этим целесообразно рассмотреть
далее организацию бухгалтерского и налогового учета оплаты труда.
1.3. Документальное оформление учета численности
работников, отработанного времени и выработки
Основными элементами и средствами системы организации
бухгалтерского учета являются: рабочий план счетов бухгалтерского учета;
первичные учетные документы; регистры бухгалтерского учета; внутренняя бухгалтерская
отчетность; документооборот; использование средств механизации и автоматизации
учета; построение учетного аппарата и определение выполняемых им функций[8].
В системе нормативного регулирования План счетов занимает
промежуточное место между нормативными документами второго и третьего уровней,
т.е. не имеющими нормативно-правового характера. Однако в практической
деятельности бухгалтерских служб Плану счетов придается первостепенное
значение.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации
и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем
приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и
субсчетов (счетов второго порядка).
На основании Плана счетов и Инструкции по его применению
организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Для
учета специфических операций организации могут по согласованию с Министерством
финансов РФ вводить при необходимости в План счетов дополнительные
синтетические счета, используя свободные коды счетов.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются
исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и
отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также
вводить дополнительные субсчета, исключать или объединять.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией,
оформляются оправдательными документами.
Документ – это материальный объект с информацией,
закрепленной созданным человеком способом для ее передач и во времени и
пространстве.
Эти документы являются первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Записать операцию на счетах – значит отразить ее содержание
в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.
Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяет его форму, которая
зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов
учетной регистрации.
Внутренняя бухгалтерская отчетность представляет собой свод
всех данных учетных регистров с целью формирования конечных результатов деятельности
предприятия.
Документооборот на предприятии представляет собой движение
первичных документов в организации от момента их создания до момента передачи
на хранение.
Как правило, график документооборота составляется под
руководством главного бухгалтера. Руководитель же утверждает график
документооборота в составе учетной политики организации. Унифицированной формы
графика документооборота нет. Каждое предприятие составляет его самостоятельно
в зависимости от количества сотрудников, видов деятельности и способа организации
бухгалтерского учета. На практике это может быть перечень работ по созданию,
проверке и обработке документов с указанием должностей исполнителей и сроков
выполнения работ.
Система элементов и условий построения учетного процесса с
целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности
организации и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов
предприятия представляет собой организацию бухгалтерского учета. В свою очередь
процесс бухгалтерского учета осуществляет учетная служба – бухгалтерия, как
структурное подразделение предприятия.
Перечисленные элементы и средства системы организации
бухгалтерского учета необходимы для каждого раздела бухгалтерского учета, в
частности в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
В зависимости от размеров
предприятия учет личного состава работников может осуществлять специальная
служба - отдел кадров или осуществляться бухгалтерией. В ООО «Жил-Стандарт»
учет ведется бухгалтерией. На основании личного заявления работника в
обязательном порядке с ним составляется трудовой контракт и издается приказ о
приеме, с которым знакомят работника под личную роспись.
Первичными документами по учету
движения персонала являются приказы (распоряжения) о приеме на работу,
предоставлении отпусков, увольнении и др. Каждому работнику при приеме на
работу (постоянно или временно) присваивается табельный номер и открывается
личная карточка, содержащая основные данные о работнике. На основании копий
приказов, поступающих в бухгалтерию, о приеме на работу, бухгалтер открывает на
каждого работника лицевой счет или карточку-справку с занесением всех
справочных данных. В лицевой счет заносят Ф.И.О, должность, оклад (разряд,
тарифная ставка), количество иждивенцев, задолженность по исполнительным
листам, ссудам и другие данные необходимые для полного расчета заработной
платы, различных удержаний. Лицевой счет открывается сроком на год. Срок
хранения лицевых счетов — 75 лет. Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые
счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных
доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах,
причитающихся к выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов являются
табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды
- заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы
(распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи,
исполнительные документы, поступившие в организацию, и т.д.
При увольнении работник ООО «Жил-Стандарт» получает справку из бухгалтерии о
доходе и удержанном налоге на доход за все отработанное время с начала года по
день увольнения.
Учет отработанного времени
необходимого при начислении заработной платы, а также правильного определения
средней численности работников в ООО «Жил-Стандарт» организуется в табеле учета
рабочего времени. Рабочим называется время, в течение которого работник
выполняет свои обязанности, обусловленные трудовым договором (контрактом) и
правилами внутреннего распорядка. Предельные нормы продолжительности рабочего
дня устанавливаются законодательно (табл. 1.1.).
Таблица
1.1.
Законодательно
установленные предельные нормы
продолжительности
рабочего дня
|
Категория
работников
|
Продолжительность
рабочего времени
|
Численность,
чел.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Работники
не обучающиеся в образовательных учреждениях: От 16 до 18 лет; От 15 до 16
лет
|
36 часов
в неделю; 24 часа в неделю
|
–
|
|
Работники,
совмещающие работу с учебой в образовательных учреждениях в возрасте: От 16
до 18 лет; От 15 до 16 лет
|
18 часов
в неделю; 12 часов в неделю
|
–
|
|
Учащиеся,
работающие во время каникул: От 16 до 18 лет; От 15 до 16 лет
|
36 часов
в неделю; 24 часа в неделю
|
–
|
|
Работники,
занятые на работах с вредными условиями труда
|
36 часов
в неделю. 5, 6 или 7 часов в день (для работников, занятых на производствах
с вредными условиями труда)
|
320
|
Учет рабочего времени может быть
поденным и суммированным. Поденный учет предусматривает подсчет отработанного
времени в течение каждого дня и применяется в тех случаях, когда дневная
продолжительность рабочего дня постоянна. Запрещается взаимозачет переработки
в течение одного дня и недоработки в другие дни.
В зависимости от характера
производства на предприятиях может вводиться сменная работа с суммированием
рабочего времени за месяц. Этот вид учета применяется на предприятиях с
непрерывным циклом производства, при вахтовом методе организации работы, на
транспорте и др. Для правильного исчисления зарплаты необходимо вести учет
отработанного времени каждым работником.
Численность работников постоянно
должна уточняться на основании приказов (распоряжений) о приеме, переводе и
увольнении. Учет использования рабочего времени ведется в табелях открываемых
на каждый месяц по предприятию в целом (или по его структурным подразделениям)
или в годовых табельных карточках. Табель заполняется на всех работников, принятых
на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день и более, со
дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда.
Согласно статистической отчетности
по форме П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»
(приложение 8) в списочный состав ООО «Жил-Стандарт» включаются работники:
-
фактически явившиеся на работу – 52 человека;
-
находящиеся в служебных командировках – 12
человек;
-
не явившиеся на работу по болезни – 36 человек;
Существуют два метода ведения табеля
учет и рабочего времени:
-
метод
сплошной регистрации явки на работу по табельной системе. Наиболее приемлем при
оплате по тарифным ставкам и при неустойчивом режиме;
-
метод регистрации отклонений (менее трудоемкий),
когда дни явки считаются по плановому графику, а дни неявок и отклонений от
нормального режима отражаются буквенными или цифровыми кодами.
Все учитываемое время в ООО
«Жил-Стандарт» делится на три вида:
-
отработанное оплачиваемое время работа сдельная,
работа повременная, служебные командировки, отвлечения от основной работы);
-
неотработанное оплачиваемое время (внутрисменные
простои, учебные и очередные отпуска, исполнение общественных и
гособязанностей, временная нетрудоспособность);
-
неотработанное (рабочее и нерабочее)
неоплачиваемое время (административный отпуск, выходные и праздничные дни,
прогулы и т.д.). В табеле фиксируются случаи опоздания на работу, неявок,
простоев (с указанием причин), часы отработанные сверхурочно, в ночное время,
в выходные и праздничные дни.
Контроль за использованием рабочего
времени возлагается на руководителей производственных подразделений. Все виды
использования рабочего времени должны быть подтверждены приложенными
соответствующими первичными документами, которые вместе с табелем передаются в
бухгалтерию для выполнения расчетов с работниками по оплате труда.
Для расчета заработной платы
работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные
табелей учета отработанного времени.
Привлечение работников к
сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными
руководством предприятия.
В условиях сдельной формы оплаты труда применяются различные
системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система
пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и
фиксирование информации о выработке рабочего (или бригады рабочих) в первичных
документах контролером ОТК или мастером после выполнения каждой операции.
Для учета личного состава, начисления и выплат
заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов,
утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26.
Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (Форма №Т-1) применяется для оформления и учета
принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом,
ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.
В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия
(должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер
предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой
организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения
определенной работы и др.).
Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом
приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в
трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная
карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.
Личная карточка работника заполняется на лиц,
принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки,
паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения,
страхового свидетельства государственного пенсионного страхования,
свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов,
предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе
работником.
Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры,
штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит
перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных
единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.
Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или
уполномоченным им лицом.
Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом
(распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.
Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую
работу (форма №Т-5) используется для оформления и учета перевода работника на
другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы,
подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,
объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа
делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую
книжку.
Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска
работнику (форма №Т-6) применяется для оформления и учета отпусков,
предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством,
коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором
(контрактом).
Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом,
подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,
объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в
личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы,
причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении
отпуска работнику».
График отпусков (форма
№Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных
оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на
календарный год по месяцам. График отпусков — сводный график.
График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями
структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и
утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.
При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и
руководителя структурного подразделениям график отпусков вносятся
соответствующие изменения.
Приказ (распоряжение) о прекращении действия
трудового договора (контракта) с работником (форма №Т-8) применяется для
оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником
кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им
лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.
На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете,
трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61
«Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с
работником».
Приказ (распоряжение) о поощрении
работника (форма №Т-11) применяется для оформления и учета поощрений за успехи
в работе.
Составляются на основании представления руководителя структурного
подразделения организации, в котором работает работник.
Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом,
объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа
(распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.
Табель учета использования рабочего времени и расчета
заработной платы (форма №Т-12) и табель учета использования рабочего времени
(форма №Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой
дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для . учета использования рабочего
времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета использования
рабочего времени. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в
лицевом счете (форма №Т-54), расчетной ведомости (форма №Т-51) или
расчетно-платежной ведомости (форма №Т-49).
Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных.
Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью
средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в
соответствии с принятой технологией обработки данных.
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них
присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех
документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета
заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех
случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов
сверхурочной работы.
Табельный учет осуществляют бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета
использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета можно
ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности
рабочего дня.
Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании
соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о
временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время
простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по
спискам мастеров.
Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и
другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки
применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу,
ведомости учета выполненных работ и др.).
Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило,
следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время
работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество
работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и
расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат,
на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по
выполненной работе.
Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного
документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии
производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества
продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и
другими измерительными приборами.
Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе
со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты,
актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.
Для определения суммы заработной платы, подлежащей
выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за
месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят
обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и
документом для выплаты заработной платы за месяц.
В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы
по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой —
удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости
отводят одну строку.
Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям.
Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или
окладам с учетом отработанных работниками дней.
Заработную плату выдают
из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий
работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано»,
составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости
указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной
платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней
сдают в банк на расчетный счет.
2. Бухгалтерский учет расчета по оплате труда
строительной организации
2.1. Характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Жил-Стандарт» города Новый Уренгой было
образовано из структурного подразделения муниципального унитарного предприятия
многоотраслевого жилищно-коммунального объединения (МУП МЖКО)
жилищно-эксплуатационного управления № 8 путем выделения его в самостоятельную
подрядную организацию на основании решения учредителя в связи с жилищной
реформой г. Екатеринбурга.
Юридический адрес:
К основным видам деятельности ООО «Жил-Стандарт» относится
эксплуатация инженерной инфраструктуры городов и других населенных пунктов,
включающая в себя:
- услуги по эксплуатации и техническому обслуживанию зданий
и сооружений;
- работы по эксплуатации электрических сетей;
- работы по эксплуатации систем водоснабжения (кроме
централизованных систем питьевого водоснабжения);
- работы по эксплуатации тепловых сетей (коммунальных);
- услуги по уборке и общему обслуживанию зданий;
- услуги, связанные с эксплуатационным обслуживанием
инженерных систем зданий и сооружений (текущий, капитальный и аварийный ремонт
зданий и сооружений, капитальный ремонт коммунальных сетей и технологического
оборудования, строительство).
2.2.Состав фонда заработной платы
Федеральные законы и правительственные постановления
определяют состав фонда оплаты труда, как правило, только для целей
налогообложения. В частности, это касается перечней выплат работникам,
осуществляемых организациями, которые облагаются (или не облагаются) единым
социальным налогом (взносом), страховыми взносами по обязательному социальному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, а также выплат, учитываемых для целей налогообложения прибыли. В
других случаях при определении состава фонда заработной платы организации
должны руководствоваться инструкциями, издаваемыми Госкомстатом РФ по согласованию
с заинтересованными министерствами.
Впервые с начала осуществления рыночных реформ в стране
состав фонда оплаты труда был определен Инструкцией о составе средств,
направляемых на потребление, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 13
октября 1992 г. № 6-3/124 по согласованию с Минэкономики РФ, Минфином РФ,
Минтрудом РФ и ЦБ РФ.
В дальнейшем с развитием рыночных отношений, в том числе и в
сфере оплаты труда, назрела необходимость во внесении изменений в перечень
выплат, включаемых в фонд оплаты труда, и Госкомстатом РФ постановлением от 10
июля 1995 г. № 89 была утверждена Инструкция о составе фонда заработной платы и
выплат социального характера. При этом Минюст РФ Письмом от 6 января 1997 г. №
07-02-1343-96 отказал в государственной регистрации Инструкции № 89.
Следовательно, она не имела юридической силы и не должна была использоваться.
Поэтому при решении вопроса о том, какие суммы, выплаченные физическим лицам в
2000 году, включаются в фонд оплаты труда следует руководствоваться положениями
Инструкции о составе средств, направляемых на потребление.
С 1 января 2001 года организации должны применять Инструкцию
о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении
организациями форм федерального государственного статистического наблюдения.
Учитывая то, что специальными нормативными документами
оговорены особенности учета фонда оплаты труда для целей налогообложения и для
расчета среднемесячной заработной платы, указанными инструктивными указаниями
Госкомстата РФ организации должны руководствоваться в основном только при
составлении соответствующей статистической отчетности.
Расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие
выплаты работникам подразделяются на три части: фонд заработной платы; выплаты
социального характера; расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда и выплатам
социального характера.
Фонд заработной платы включает: оплату за отработанное
время, в том числе оплату лиц, принятых на работу по совместительству, а также
оплату труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное время
(оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков,
простоев не по вине рабочих); единовременные поощрительные выплаты (разовые
премии, вознаграждения по итогам работы за год и годовое вознаграждение за
выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной
работникам по семейным обстоятельствам, на погребение, которые относятся к
выплатам социального характера), дополнительные выплаты при предоставлении
ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, стоимость
бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрения акций или льгот по
приобретению акций и другие единовременные поощрения, включая стоимость
подарков; выплаты на питание, жилье, топливо (стоимость бесплатно
предоставляемых работникам отдельных отраслей экономики питания и продуктов,
оплата стоимости питания, в том числе в столовых, буфетах, в виде талонов, по
льготным ценам или бесплатно (сверх предусмотренной законодательством),
стоимость бесплатно предоставленных работникам отдельных отраслей экономики
жилья и коммунальных услуг или суммы денежной компенсации за не предоставление
их бесплатно, средства на возмещение расходов по оплате жилья (сверх
предусмотренных законодательством норм) и
стоимость бесплатно предоставленного работникам топлива).
Компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам,
без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов
– надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия уходящим
на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на
лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации.
К расходам, не относящимся к фонду заработной платы и выплатам
социального характера, относятся: доходы по акциям и другие доходы от участия
работников в собственности организации (дивиденды, проценты, выплаты по долевым
паям); страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,
Фонды обязательного медицинского страхования РФ, Государственный фонд занятости
РФ и взносы за счет средств в негосударственные пенсионные фонды; выплаты из
внебюджетных (государственных и негосударственных) фондов, а также по договорам
личного, имущественного и иного страхования; стоимость выданных бесплатно
форменной одежды, обмундирования, остающихся в личном постоянном пользовании,
или сумма льгот в связи с их продажей по заниженным ценам; командировочные
расходы в пределах и сверх норм, установленных законодательством.
При составлении статистической отчетности по труду показываются
начисленные за отчетный период денежные суммы независимо от источников их
выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с
работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиям независимо от срока их фактической выплаты.
Суммы, начисленные за ежегодные дополнительные отпуска,
включаются в фонд заработной платы следующего месяца только с сумм,
приходящихся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни
отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего
месяца.
Всю начисленную на предприятии заработную плату можно подразделить на
следующие виды: основная заработная плата; дополнительная заработная плата; премии, вознаграждения по
итогам работы за год.
Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых
на предприятии форм оплаты труда.
Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов,
подтверждающих право работника на оплату за неотработанное время (оплата
основного, дополнительного или учебного отпуска, компенсация за неиспользованный
отпуск, выплаты выходного пособия при увольнении, выплаты при направлении работника
на курсы повышения квалификации, оплата времени выполнения государственных
обязанностей)
Данные о фонде заработной платы за соответствующий период прошлого года
при составлении отчетов по труду показываются в методологии им структуре
отчетного периода текущего года.
Так свод заработной платы в исследуемом предприятии
представлен следующим образом (табл. 2.2.)
Таблица
2.2 Состав фонда оплаты труда в ООО «Жил-Стандарт»
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма, руб.
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1
|
3
|
4
|
5
|
|
Сальдо на начало по счету 70 «Расчеты по оплате труда»
|
259564
|
|
Начислена заработная плата работникам основного
производства
|
20 «Основное производство»
|
70 «Расчеты по оплате труда»
|
11131
|
Продолжение таблицы
2.2.
|
Начислена заработная плата работникам обслуживающего
производства
|
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
|
70
«Расчеты по оплате труда»
|
43946
|
|
Начислена зарплата работникам, занятым в процессе
продажи продукции (товаров)
|
44 «Расходы на продажу»
|
70 «Расчеты по оплате труда»
|
944223
|
|
Начислены пособия по временной нетрудоспособности
|
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
|
70 «Расчеты по оплате труда»
|
14525
|
|
Выдано из кассы
|
70 «Расчеты по оплате труда»
|
50 «Касса»
|
867937
|
|
Удержан налог на доходы физических лиц
|
70 «Расчеты по оплате труда»
|
68 «Расчеты по налогам и сборам»
|
127403
|
|
Удержаны суммы за питание
|
70 «Расчеты по оплате труда»
|
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
|
24596
|
|
Удержание по исполнительным листам
|
70 «Расчеты по оплате труда»
|
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
|
9450
|
|
Обороты за период
|
1029392
|
1016169
|
|
|
Сальдо на конец периода
|
246341
|
Таким образом, на начало периода в ООО «Жил-Стандарт»
остаток по счету 70 «Расчеты по оплате труда» составила 259564 руб. обороты за
период по дебету счета – 1029392 руб., по кредиту – 1016169 руб. Остаток на
конец периода составил 246341 руб.
При натуральной форме оплаты труда и предоставлении
социальных выплат в отчеты по труду включаются суммы исходя по рыночным ценам,
сложившимся в данном регионе на момент начисления. Если товары или продукты
предоставлялись по пониженным ценам, то включается разница между их полной
стоимостью и суммой, уплаченной работниками.
По данным Урал-пресс-информ общий фонд оплаты труда в РФ
ожидает увеличения на 1 проц. ВВП по оценке правительства и составит 470
миллиардов рублей. В результате снижения с 1 января 2005 года Единого
социального налога (ЕСН) с 35,6%до 26% из общего фонда оплаты труда должно
высвободиться порядка 41 миллиарда.
Объем фонда оплаты труда в России в 2004 г. оценивается в
сумме 300 млрд. руб. В первом квартале 2004 г. наблюдался рост доходов
регионов.
2.3. Синтетический учет расчетов по оплате
труда
Синтетический учет: расчетов с персоналом (состоящим и не
состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям,
работающим пенсионерам и другим
выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации
осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот
счет, как правило, пассивный. По кредиту
счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на
государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а
также доходов от участия в организации,
а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм
работникам и не выплаченные в срок
суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность
организации перед рабочими и
служащими по заработной плате и другим указанным платежам [20].
Операцию по начислению и распределению
оплаты труда, включаемой
в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счетов 20 «Основное
производство» (оплата труда производственных
рабочих); 23
«Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных
производств); 25
«Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих
производств и хозяйств); дебет
других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97); кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
(на всю сумму
начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда
по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением
капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Пособия по временной нетрудоспособности
и другие выплаты за счет
средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.
Начисленные суммы премий,
материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения
внереализационных или операционных
доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начисление доходов
работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей
бухгалтерской записью: дебет
счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда».
В некоторых организациях ввиду
сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года
неравномерно. Поэтому для
более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска,
относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо
от того, в каком месяце
эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам.
Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет [23].
Резервируемые суммы относят в дебет
тех же счетов производственных
затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы
предстоящих расходов».
По мере ухода рабочих в отпуск
фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение
созданного резерва. При
этом составляют следующую бухгалтерскую запись: дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда». Такой
же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.
При начислении сумм
ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда
отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце.
В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных
отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают
в состав фонда оплаты труда
и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов
производственных затрат или счета 96).
При натуральной форме оплаты труда, то есть выдаче
работникам в качестве
оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи: дебет счетов 20, 23, 25; кредит счета
70 на сумму начисленной
заработной платы; дебет счета 70, кредит счетов 90, 91 на
сумму выданной продукции,
товаров, материалов в
натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог; дебет счетов 90, 91, кредит
счетов 43, 41, 10 производственную
себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке
натуральной оплаты.
Удержания из сумм
начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу сумм заработной платы и
пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей
бухгалтерской записью: дебет счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней
должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись: дебет счета 51 «Расчетные счета»;
кредит счета 50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в
книге учета депонированной
заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на
год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество,
депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года
невыплаченными,
переносят в новую книгу, открываемую также на год.
Последующую выплату депонированной
заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по
дебету счета 76 и кредиту
счета 50 «Касса».
Для учета
расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на
медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета: 1 «Расчеты по
социальному страхованию»; 2 «Расчеты по
пенсионному обеспечению»; 3 «Расчеты по
обязательному медицинскому страхованию».
Начисленные
суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного
медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена
начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую
запись: дебет счетов 20 «Основное
производство», других счетов производственных
затрат (23, 25, 26); кредит счета 69 «Расчеты
по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3.
Часть
сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд,
используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по
временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей.
Начисление
работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской
записью: дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчета 1 и 2; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют
на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба».
В дебет
счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость
недостающих и испорченных ценностей), счета 98 «Доходы будущих периодов» (на
разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой
с виновных лиц, как правило, рыночной стоимостью), счета 28 «Брак в
производстве» (за потери от брака
продукции).
По
кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в
корреспонденции со счетами: 50, 51 - на сумму внесенных платежей;
70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
на сумму удержаний из заработной платы; 26
«Общехозяйственные расходы» на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица
из-за его неплатежеспособности [20].
2.4. Учет удержаний из заработной платы
Из начисленной
работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по
совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на
две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.
Обязательными
удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и
надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе
организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть
произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый
аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по
подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или
утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в
кредит, и др.
В соответствии с
Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается
в размере 13%.
Налоговая ставка
устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: выигрыши,
выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на
риске игр; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах,
играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части
превышения установленных Налоговым кодексом размеров; страховые выплаты по
договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым
кодексом размеров; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения
суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального
банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам
и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; сумма экономии на процентах при
получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных
Налоговым кодексом размеров.
Налоговая ставка
устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов: дивиденды; доходы,
получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Удержания по
исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом
РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке
удержания алиментов.
В соответствии с
Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей
устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на
2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы,
установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей,
супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.
Удержания за причиненный
материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб,
причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.
Удержания из начисленной
заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" и кредиту счетов:
68 "Расчеты по
налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;
28 "Брак в производстве"
- на суммы удержаний с виновников брака;
73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит,
по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение
недостач, уплаченных штрафов;
76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам
и других счетов.
Погашение задолженности
перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51
"Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита
счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51
"Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет
получателя в Сберегательном банке).
Учет расчетов по
возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального
ущерба".
В дебет счета 73 относят
суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи
и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных
ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу
между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с
виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в
производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73,
субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со
счетами:
50, 51 - на сумму
внесенных платежей;
70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;
26
"Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не
могут быть взысканы с виновного лица.
Заключение
Рассматривая в данной курсовой
работе в первой главе сущность понятия «заработная плата», следует сделать
вывод, что оно используется применительно к лицам, работающим по найму и
получающим за свой труд вознаграждение в
заранее оговоренном размере. Как экономическая категория заработная плата есть элемент дохода наемного
работника, форма экономической реализации права собственности на принадлежащий
ему ресурс труда. Вместе с тем для работодателя, который покупает ресурс труда
для использования его в качестве одного из факторов производства, оплата труда
наемных работников является одним из элементов издержек производства.
В структуре заработной платы, кроме постоянной или основной
части (оклад, ставка), следует выделить еще один элемент – переменную часть,
отражающую различия в индивидуальных результатах трудовой деятельности (премии,
надбавки, сдельный приработок). Кроме того, существуют различные виды доходов,
которые работник может получать в силу того, что работает в данной организации
(материальная помощь, оплата питания, оплата путевок и лечения, ценные подарки,
дополнительное медицинское и пенсионное страхование). В совокупности заработную
плату и эти виды доходов можно рассматривать как трудовой доход работника
данной организации.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется на
основании Федерального Закона № 129-ФЗ от 29.11.96 г. "О бухгалтерском
учете", Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия",
Налогового кодекса Российской Федерации.
В исследуемой организации применяется повременно-премиальная
оплата труда. Она начисляется за определенное количество проработанного времени
независимо от объема выполненных работ.
В ООО «Жил-Стандарт» работники сверх зарплаты (оклада)
за фактически отработанное время
дополнительно получают и премию. Она связана с результативностью того или иного
подразделения или предприятия в целом, а также с вкладом работника в общие
результаты труда. Расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых
месячных окладов, числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный
месяц. В ООО «Жил-Стандарт» используется тарифная система. Основным документом
при этом является табель учета использования рабочего времени.
При оплате труда рабочих, руководителей, специалистов и служащих используются тарифные коэффициенты
Единой тарифной системы.
В организации установлены должностные оклады: директора,
главного инженера, главного бухгалтера, бухгалтера, мастеров, диспетчера,
слесаря-сантехника, электромонтера, электрогазосварщика, штукатура-маляра,
дворника, уборщика.
Учет труда и его оплаты ведется на основе первичных
документов, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации. Синтетический учет
с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда".
Наибольший удельный вес в структуре фонда приходится на
повременную оплату (более 59 процентов), премии (до 18 процентов). Наиболее
высокая заработная плата у руководителей, что объясняется более высокими
должностными окладами. Наименьший уровень заработной платы у служащих, что
говорит о самых низких окладах по предприятию.
Основными предложениями по учету оплаты труда является
автоматизация бухгалтерского учета, что позволит значительно быстрее и
качественнее проводить расчеты.
Список
использованных источников
1.
Семейный Кодекс Российской Федерации от 08.12.95 // в
ред. Федерального Закона от 02 января 2000 г. №32-ФЗ.
2.
Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая: Федер. Закон РФ,
05.08.2000г., №117-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ),
введен в действие с 01.01.2001г.
3.
Трудовой Кодекс РФ: Федер. Закон, 30.12.2001г.,
№197-ФЗ: Принят ГД ФС РФ 21.12.2001г., (ред. от 30.06.2003г.)
4.
О бухгалтерском учете: Федер. Закон РФ, 21.11.1996г.,
№129-ФЗ (ред. от 30.06.2003г.)
5.
О бухгалтерском учете: Федер. Закон РФ, 21.11.1996г.,
№129-ФЗ (с изм. и доп. вступающими в
силу с 01.01.2004г.)
6.
Об
основах обязательного социального страхования: Федер. Закон РФ, 16.06.1999 г. N 165-ФЗ
7.
О введении в действие части второй Налогового Кодекса
РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федер.
Закон РФ, 05.08.2000г., №188-ФЗ
8.
О
государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации: Федер. Закон от
15.12.2001 г. N 166-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)
9.
План счетов
бухгалтерского учета:
Утвержден приказом Минфина от 07.05.2003 г., № 38н (с изменениями и дополнениями)
10.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организаций» ПБУ 1/98: Утв. Приказом Минфина, 09.12.1998г., №60Н (с изм. и доп.
от 30.12.1999г.)
11.
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка:
практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2001. –
460 с.
12.
Адамчук В.В.,
Ромашов О.В., Сорокина М.Е.
Экономика и социология труда. – М.: 2002. – С. 85- 96.
13.
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: Контур,
2001. – С 95
14.
Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский
учет, 2002. – 624 с.
15.
Бреславцева Н.А. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для
вузов/ Н.А.Бреславцева, О.В.Медведева, Г.Г.Нор-Аревян. – М.: Приор, 2004. –
160с.
16.
Гейд. Заработная плата и другие расчеты с физическими
лицами. – М.: Дело и сервиз. – 2003. – 640 с.
17.
Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.
Бухгалтерский учет в организациях – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и
статистика, 2004. – С. 156 – 204.
18.
Каморджанова Н.А.,
Карташова И. В. «Учет активов и расчетных операций». Учебное пособие: Питер
2002.- С. 688.
19.
Коваль Л.С. «Бухгалтерский (финансовый) учет»
Учебно-методическое пособие: Гелиос АРВ, 2003 г. – С. 464.
20.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: 2002.
– С.210 – 243.
21.
Луговой А. В.
Расчеты по оплате труда. – М: Бухгалтерский учет, 2001. – 760 с.
22.
Пипко В.А.,
Бережной В.И., Булавина Л.Н.
«Бухгалтерский (финансовый) учет»: М.: ИНФРА-М, 2003.
23.
Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях
// Е.Б.Пошерсник, М.С. Мейксин. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.-СПб: Герда,
2003. - 736 с.
24.
Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит:
общий, банковский, страховой. – М.: ИНФРА-М, 2001.
[1] Трудовой Кодекс РФ: Федер. Закон, 30.12.2001г.,
№197-ФЗ: Принят ГД ФС РФ 21.12.2001г., (ред. от 30.06.2003г.)
[2] План счетов
бухгалтерского учета:
Утвержден приказом Минфина от 07.05.2003 г., № 38н (с изменениями и дополнениями)
[3] Луговой А. В.
Расчеты по оплате труда. – М: Бухгалтерский учет, 2001. – 760 с.
[4] Пипко В.А.,
Бережной В.И., Булавина Л.Н.
«Бухгалтерский (финансовый) учет»: М.: ИНФРА-М, 2003.
[5] Гейд.
Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами. – М.: Дело и сервиз. –
2003. – 640 с.
[6] Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. – М:
Бухгалтерский учет, 2001. – 760 с.
[7]
Колесникова А.П. Методика внутреннего аудита цикла приобретения материальных
ценностей. // Бухучет в торговле. – 2002. – №12. – С.40-48.
[8] Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский
учет, 2002. – 624 с.