НАЛОГ
НА НЕДВИЖИМОСТЬ. ДОГОВОР №934
(ПРИМЕРЫ)
ООО”РЕЕСТР”
2.7. Налог на имущество.
2.7.1. Проверка правомерности заявленной льготы ООО”РЕЕСТР” по налогу на имущество за 2004
год, не подтвердила обоснованность
включения в состав необлагаемого имущества ряда объектов жилищного фонда ввиду
отсутствия документов, подтверждающих финансирование объектов жилищного фонда
за счет местного бюджета или бюджета
субъектов федерации.
Общая среднегодовая стоимость объектов жилищного фонда, неправомерно
включенных в состав льготируемого, составила
1758726,83 руб. Налог на имущество занижен на 38691,0 руб.(1758726,83х 2,2%).
Расчет среднегодовой стоимости объектов жилищного фонда, исключаемых из состава
льготируемых по ООО”РЕЕСТР”
2.7.2. Проверкой
правильности исчисления и своевременности
уплаты (перечисления) в бюджет налога на имущество установлено
следующее:
В соответствии ст.374 НК РФ объектом налогообложения
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств. В соответствии ст.375 НК РФ
налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества,
признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы
имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной
стоимости.
В нарушение
вышеизложенного порядка, Предприятием 17.06.2005г. представлена в налоговую
инспекцию уточненная налоговая декларация по налогу на имущество за 2004г., в
которой не включена в налоговую базу по налогу на имущество среднегодовая
стоимость нежилых помещений в размере 1662094 руб.
Таким образом, в результате вышеизложенных
положений НК РФ, проверкой установлена неуплата налога на имущество за 2004г. в сумме 33422 руб. Расчет налога на
имущество приведен в таблице № 3 .
Таблица №2
Расчет
среднегодовой стоимости имущества организации, не включенной в налогооблагаемую
базу.
( руб.)
|
По
состоянию на
|
Стоимость
имущества по данным налоговой деклараций, руб.
|
Стоимость
имущества по данным проверки
|
Отклонения
(+;-)
гр.4=гр.3-гр.2
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
01.11.04г.
|
45705168
|
52912393
|
7207225
|
|
01.12.04г.
|
45593125
|
52800350
|
7207225
|
|
01.01.05г.
|
48726505
|
55919282
|
7192777
|
Среднегодовая стоимость имущества 1662094 руб.
Таблица № 3
Расчет налога
на имущество организации за 2004
год. ( руб.)
|
Показатели
|
По
данным налого-вой декларации нало-гоплательщика
|
По
данным выездной проверки
|
Отклонения
(+;-)
(гр.3-
гр.2)=гр.4
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1.
Среднегодовая стоимость имущества (налоговая база)
|
19915883
|
21577977
|
+1662094
|
|
2.
Налоговая ставка
|
2,2
|
2,2
|
0
|
|
3.
Исчисленная сумма налога
|
438149
|
474715
|
+
36566
|
|
4.
Сумма налога, исчисленная за предыдущий отчетный период
|
411986
|
415130
|
+3144
|
|
5. Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет
|
26163
|
59585
|
+33422
|
|
|
|
|
|
Всего в ходе проверки ООО”РЕЕСТР”
доначислен налог на имущество за 2004год в сумме 72113,0 руб.
За
2002г. и 2003г. нарушений по налогу на
имущество не установлено.
Пени
не исчислены т.к. на лицевом счете предприятия числится переплата, превышающая
сумму доначисленного налога.
3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
3.1.
Всего по результатам настоящей проверки установлено:
3.1.4. неполная уплата налога на имущество в сумме 72113,0 руб.
3.2. По результатам проверки предлагается:
3.2.1.
Взыскать с ООО”РЕЕСТР”
а). указанные в пункте 3.1. суммы
неуплаченных налогов;
ООО “ СТРАХСЕРВИС”
.6. Налог на имущество.
В 2002г. и
2003г. налог на имущество предприятием исчислялся в соответствии с Законом РФ « О
налоге на имущество предприятий» № 2030-1 от 13.12.1991г.
Обособленные подразделения зачисляли
налог на имущество предприятий в доходы бюджетов по месту нахождения подразделений
в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на
территории субъекта РФ на стоимость основных средств, материалов и товаров
подразделений. Уплате в бюджет по месту нахождения Общества подлежит разница
между суммой налога, исчисленной в целом по Обществу, и суммами налога,
уплаченными в бюджеты субъектов РФ
по месту нахождения обособленных
подразделений.
В 2004 году налог на имущество в соответствии п.1. ст.376 гл. 30 НК РФ в редакции
Федерального Закона № 139-ФЗ от 11.11.2003г. является региональным
налогом и филиалом уплачивается и
исчисляется самостоятельно. В соответствии
со ст. 379 НК РФ налоговым периодом является год. Отчетными периодами
признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В
соответствии со ст.380 НК РФ налоговая ставка 2,2%.
Проверкой правильности исчисления налога
на имущество установлено следующее:
В феврале 2004 г. на баланс Тюменского филиала ООО
“ СТРАХСЕРВИС”
передано
имущество согласно извещения головной организации № 27 от 09.02.04г. :
учреждение (отправитель):
сч.Дт79/3 -
Кр01/08 – 12755000,0 руб. – административное здание
сч.Дт79/3-Кт01/08
-55000,0 руб. – склад
сч. Дт79/3-01 -205000,0 руб.- земельный участок
учреждение (получатель):
сч. Дт 01/08 Кт 79/3–
12755000,0 руб. – административное здание
сч.Дт01/08 –Кт
79/3 -55000,0 руб. – склад
сч. Дт 01 Кт
79/3 -205000,0 руб.- земельный участок
передана
амортизация согласно извещения головной
организации № 28 от 09.02.04г.:
учреждение (отправитель):
Дт сч. 02/08 Кт сч79/3
Дт сч02/08 Кт79/3
Учреждение ( получатель):
сч. 79/3- 02/08 -425166,68 руб.- здание
сч.79/3-02/098-1833,32 руб.- склад
В феврале 2004года филиалом согласно извещений
головной организации начислена амортизация здания и склада на сумму 427000,0 руб. за ноябрь и декабрь
2003г. и январь и февраль 2004г.:
(12755000,0руб.:10
лет:12 мес.= 106291,67 руб.- износ здания); (55000,0
руб.: 10 лет :12мес.= 458,33 руб.- износ склада)
(106291,67+458,33)х
4=427000,0 руб.
При проверке
документов по покупке недвижимости
установлено следующее:
-Договор купли
–продажи недвижимого имущества от
15.10.03г. № 355
-В учреждение
юстиции по государственной регистрации оплачен сч. №
829 от 18.10.03г.
Свидетельство о государственной Регистрации права на
недвижимое имущество выдано ООО “ СТРАХСЕРВИС” 26.10.03г.
В соответствии с Федеральным законом от
21.07.97г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество
и сделок с ним» (с изменениями от 5.03.,12.04.2001г.), на основании ст. 219
Гражданского кодекса Российской
Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое
недвижимое имущество, подлежащее
государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Таким образом объекты недвижимости, право
собственности на которые зарегистрировано
в едином государственном реестре, должны были быть приняты к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств с момента
регистрации (т.е. с 24.10.03г.)
В
соответствии с п.1 ст. 374, Гл. 30 НК РФ «объектом налогообложения для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или
доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным
порядком ведения бухгалтерского учета».
В соответствии с п.1 ст. 376, Гл.30 НК РФ
«налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего
налогообложению организации(месту постановки на учет в налоговых органах
постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества
каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс».
В нарушение
вышеперечисленных нормативных документов Тюменским филиалом ООО “
СТРАХСЕРВИС”не исчислен налог на имущество за 2003года в сумме 35903,16
руб. и за 2004год в сумме 42436,76 руб.
Расчет
среднегодовой стоимости имущества по обособленному подразделению Тюменскому филиалу
ООО “ СТРАХСЕРВИС”за 2003год:
По данным декларации предприятия (руб.):
По
состоянию на : 1.01.03г. 1.04.03г.
1.07.03г. 1.10.03г. 1.01.04г.
Стоимость
имущества 86932 282258 265378 293739
263813
По данным проверки на: 1.01.03г. 1.04.03г.
1.07.03г. 1.10.03г. 1.01.04г.
Стоимость имущества 86932
282258 265378 293739 12591583
Среднегодовая
стоимость имущества по данным предприятия-
254162
Среднегодовая
стоимость имущества по данным
проверки - 1795158
Начислен износ
:
Ноябрь
2003г.:12750066 руб.: 10 лет: 12 мес.=106250,0
руб.- здание
55000
руб.:10лет:12мес.=458,33 руб. - склад
декабрь 2003г.:
106250,0 руб. – здание;
458,33 руб.- склад.
По данным
предприятия начислен налог в размере 5083,0 руб. (254162х2%).
По данным
проверки следовало исчислить налог на имущество в размере 35903,16 руб.(
1795158х2%).
Таким образом, налог на имущество за 2003год Тюменским филиалом ООО “ СТРАХСЕРВИС”занижен на 30820,16 руб.
Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества
за налоговый (отчетный) период 2004год:
|
По состоянию
на
|
Остаточная
стоимость основных средств за налоговый(отчетный) период ( по данным
предприятия)
|
Остаточная
стоимость основных средств за налоговый(отчетный) период ( по данным
проверки)
|
РАЗНИЦА
|
|
|
всего
|
В т.ч.
стоимость недвижимого имущества
|
всего
|
В т.ч.
стоимость недвижимого имущества
|
всего
|
В т.ч.
стоимость недвижимого имущества
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
01.01.04
|
244988
|
0
|
12836571
|
12591583
|
-12591583
|
-12591583
|
|
01.02.04
|
240022
|
0
|
12724897
|
12484875
|
-12484875
|
-12484875
|
|
01.03.04
|
12656767
|
12385000
|
12656767
|
12385000
|
-
|
-
|
|
01.04.04
|
12544423
|
12278233
|
12544423
|
12278233
|
-
|
-
|
|
01.05.04
|
12432080
|
12171467
|
12432080
|
12171467
|
-
|
-
|
|
01.06.04
|
12319736
|
12064700
|
12319736
|
12064700
|
-
|
-
|
|
01.07.04
|
12223715
|
11957933
|
12223715
|
11957933
|
-
|
-
|
|
01.08.04
|
12111099
|
11851167
|
12111099
|
11851167
|
-
|
-
|
|
01.09.04
|
11998483
|
11744400
|
11998483
|
11744400
|
-
|
-
|
|
01.10.04
|
11885867
|
11637634
|
11885867
|
11637634
|
-
|
-
|
|
01.11.04
|
11996310
|
11530867
|
11996310
|
11530867
|
-
|
-
|
|
01.12.04
|
11923710
|
11424100
|
11923710
|
11424100
|
-
|
-
|
|
01.01.05
|
11810698
|
11317333
|
11810698
|
11317333
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Среднегодовая
(средняя) стоимость имущества за 2004 год
по данным предприятия 10337530,62 руб.
Среднегодовая
(средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период по данным проверки 12266488,92 руб.
При существующей
ставке налога на имущество 2,2 % по данным предприятия налог исчислен в размере
227426 руб.(10337530,62х2,2%)
По данным
проверки следовало исчислить налог на имущество в размере 269863 руб.
(12266488,92
руб.х2,2%).
Cумма авансовых платежей за 2004год
|
По состоянию на
|
По данным предпр.
|
По данным проверки
|
разница
|
|
30.04.2004г.
|
35171
|
69799
|
-34627
|
|
30.07.2004г.
|
49234
|
60320
|
-11086
|
|
30.10.2004г.
|
54261
|
68053
|
-13792
|
|
Сумма налога за год
|
227426
|
269863
|
-42437
|
Таким образом,
налог на имущество за 2004год филиалом
занижен на 42437 руб.
Всего в
результате проверки Тюменского филиала ООО “ СТРАХСЕРВИС”
установлено занижение налога на имущество на 73257
руб., в
т.ч.:
за 2003год на
30820 руб.;
за 2004год на
42437 руб.
В соответствии со ст.75 Налогового
Кодекса РФ за несвоевременную уплату налога на имущество начислены пени за период с 11.04.04г. по
12.10.05г. в сумме 34556,44 руб.
Расчет
пени прилагается. Приложение № 1 к
разделу акта .
3.1.
Всего по результатам настоящей проверки Тюменского филиала ООО “ СТРАХСЕРВИС”установлено:
31.1.1. Неуплата (не полная) уплата налога на имущество за:
2003г. год в
размере 30820,0руб.;
2004г.
год в 42437,0 руб.
3.2. По
результатам настоящей проверки предлагается:
3.2.1.Взыскать с Тюменского филиала ООО “ СТРАХСЕРВИС” :
а). указанную в п.3.1.1 а). сумму
неуплаченного ( не полностью) уплаченного налога ;
б).пени за несвоевременную уплату налога на имущество в размере 34556,44
руб.
3.2.2. Привлечь
ООО “ СТРАХСЕРВИС”, к налоговой ответственности за совершение
налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату
налога на имущество за 2003 год в размере 6164 руб.(330820 руб. х 20%), за 2004год в размере 8487,4 руб.