Содержание
Введение. 3
1. Учет
нематериальных активов. 5
1.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов,
задачи их учета. 5
1.2. Документальное оформление движения (поступления и
выбытия) нематериальных активов. 7
2.3. Учет поступления и создания нематериальных активов.
Определение их первоначальной стоимости. 8
2. Аудит
нематериальных активов на ООО «Альтернатива». 14
2.1. Краткая
характеристика предприятия. 14
2.2. Общий
план и программа проверки учета нематериальных активов. 15
2.3.
Аудиторские процедуры.. 17
3. Анализ
деятельности и основных показателей ООО «Альтернатива». 27
Заключение. 40
Список
литературы.. 41
Введение
С развитием рыночных отношений в имуществе хозяйствующих
субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено
быстротой и масштабами технологических изменений, распространением
информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением
конкурентной борьбы, стремление получить признание на внутреннем и мировом
рынках.
Становится все более
очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным
фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды,
которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но
могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.
Такими активами являются
нематериальные активы, одни из принципиально новых объектов бухгалтерского
учета, число видов которых с каждым днем растет.
Полное определение данного
вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о
бухгалтерском учете и отчетности, поэтому актуальность этой темы очевидна.
Данный
вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы
вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и
нормативными актами, необходимо рассмотрение
вопросов учета нематериальных активов.
Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что
нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам
поступления на баланс,
оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий, поэтому
нам необходимо систематизировать теоретические аспекты организации учета нематериальных
активов, объяснить и разъяснить учет
новых видов нематериальных активов и определить принадлежности актива к
нематериальным, а также выработать предложения по совершенствованию учета
нематериальных активов, что и является целью данной работы.
Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующие задачи:
-
рассмотреть основные понятия и проблемы учета
нематериальных активов;
-
изучить
существующую классификацию
нематериальных активов;
-
рассмотреть особенности организации и бухгалтерского
учёта нематериальных активов на предприятии ООО «Альтернатива» проанализировать
использование нематериальных активов
1. Учет нематериальных активов
1.1.
Понятие, классификация и оценка нематериальных активов, задачи их учета
В
соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество,
которое одновременно отвечает следующим условиям:
1) не имеет
материально-вещественной (физической) структуры;
2) может
быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
3)
предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ
или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4)
используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
5) не
предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способно
приносить организации экономическую выгоду;
7) имеются
надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и
исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности
(патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В
соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят
следующие объекты интеллектуальной собственности:
исключительное
право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное
авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное
право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное
право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места
происхождения товаров;
исключительное
право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе
нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и
организационные расходы.
Организационные
расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке
документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее
создания до момента регистрации.
Деловая
репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как
приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее
имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу
деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой,
уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной
организации.
Объектом
нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая
рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании
будущих экономических выгод.
Отрицательная
деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая
покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.
Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные
активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают
амортизацию нематериальных активов.
Первоначальная
стоимость определяется следующим образом для объектов:
внесенных в
счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по
согласованной стоимости);
приобретенных
за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на
приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
полученных
безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату
оприходования.
Затраты по
приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу
объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги,
регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные
с приобретением объектов.
Расходы по
созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к
использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты
труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и
общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Нематериальные
активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество,
оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.
Оценка
нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в
иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по
курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.
Стоимость
нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению,
кроме случаев, установленных законодательством РФ.
1.2.
Документальное оформление движения (поступления и выбытия) нематериальных
активов.
В настоящее
время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению
движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать
формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и
документообороте в бухгалтерском учете и Закона "О бухгалтерском
учете", определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и
особенностей учитываемых объектов.
В
соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их
поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и
срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и
вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует
обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами.
Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом
(изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими
лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные
права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностью
некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость
принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые
внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц,
имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать
соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие
необходимые сведения.
2.3.
Учет поступления и создания нематериальных активов. Определение их
первоначальной стоимости.
Нематериальные активы могут быть получены организацией следующими
способами:
- приобретены за плату;
- созданы самой организацией;
- получены в качестве вклада в уставный капитал;
- получены безвозмездно;
В соответствии с п.6 ПБУ 14/2000 все виды нематериальных активов,
получаемых организацией, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной
стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, в свою очередь,
представляет собой сумму фактических расходов на их приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов в
соответствии с действующим законодательством.
Приобретение
нематериальных активов за плату
Фактические расходы при приобретении нематериальных активов за
плату могут складываться из следующих сумм:
а) уплачиваемых правообладателю (продавцу) по договору уступки
прав;
б) уплачиваемых другим организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
в) регистрационных сборов, таможенных пошлин, патентных пошлин и
другие аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением)
исключительных прав правообладателя;
г) невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением
объекта нематериальных активов;
д) вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через
которую приобретен объект нематериальных активов;
е) иных расходов, непосредственно связанных с приобретением
нематериальных активов.
Как уже отмечалось выше, приобретение нематериального актива - это
получение исключительного права на тот или иной его объект.
Законами, регулирующими правоотношения в области интеллектуальной
собственности, предусмотрена регистрация договоров о передаче прав.
Положения о регистрации договоров содержатся в: п.6 ст.10
Патентного закона; ст.27 Закона РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания
и наименованиях мест происхождения товаров"; ст.13 Закона РФ "О
правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз
данных"; ст.9 Закона РФ "О правовой охране топологий интегральных
микросхем"; ст.16 Закона РФ "О селекционных достижениях".
Таким образом, при принятии к учету нематериального актива у
приобретателя должен быть зарегистрированный в соответствующем органе договор.
(Исключением из общего правила является приобретение исключительного права на
не зарегистрированную в Агентстве программу для ЭВМ в соответствии со ст.13
Закона РФ "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин
и баз данных".)
Пунктом 6 ПБУ 14/2000 предусмотрено, что при приобретении
нематериальных активов в рассрочку или с отсрочкой платежа фактические расходы
принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Если приобретенный нематериальный актив требует проведения
дополнительных работ и затрат для дальнейшего использования в запланированных
целях, то такие расходы увеличивают первоначальную стоимость этого актива.
Такими расходами могут быть, например, суммы оплаты труда
работников, единый социальный налог, материальные и иные расходы.
Для целей налогообложения затраты по приобретению нематериальных
активов не уменьшают налоговую базу при исчислении налога на прибыль (п. 5
ст.270 НК РФ), так как в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ нематериальные активы
признаются амортизируемым имуществом.
В соответствии с п.3 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость
нематериальных активов формируется как сумма расходов на их приобретение и
доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за
исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с
Налоговым кодексом РФ.
Однако при этом существует и особенность в принятии их к учету.
Статьей 256 НК РФ, в отличие от ПБУ 14/2000, предусмотрено стоимостное
ограничение при принятии нематериальных активов к учету.
Так, если первоначальная стоимость нематериального актива
составляет менее 10 000 руб., то он не признается амортизируемым имуществом и
может быть в полной сумме включен в состав расходов, учитываемых при исчислении
налога на прибыль.
Получение
нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации
Возможность получения в качестве вклада в уставный капитал
организаций (оплаты акций) имущественных либо иных прав предусмотрена п.6 ст.66
ГК РФ, Федеральным законом от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" и Федеральным законом от 26.12.95 N 208-ФЗ
"Об акционерных обществах".
Согласно п.1 ст.15 Федерального закона "Об обществах с
ограниченной ответственностью" вкладом в уставный капитал общества могут
быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные
права, имеющие денежную оценку.
Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых
участниками общества, утверждается решением общего собрания участников
общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно. При этом если
номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества,
оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более 200 минимальных размеров
оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления
документов для государственной регистрации общества, такой вклад должен
оцениваться независимым оценщиком (п.2 ст.15 Федерального закона "Об
обществах с ограниченной ответственностью").
В настоящее время минимальный размер оплаты труда для исчисления
платежей по гражданско-правовым обязательствам установлен ст.5 Федерального
закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29.04.02 N
42-ФЗ) исходя из базовой суммы, равной 100 руб.
В соответствии с п.2 ст.34 Федерального закона "Об
акционерных обществах" оплата акций, распределяемых среди учредителей
общества при его учреждении, дополнительных акций, размещаемых посредством подписки,
также может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или
имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку.
При этом форма оплаты акций общества при его учреждении
определяется договором о создании общества, а дополнительных акций - решением
об их размещении.
Пунктом 3 ст.34 Федерального закона "Об акционерных
обществах" предусмотрено, что денежная оценка имущества, вносимого в
оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между
учредителями, а при оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная
оценка имущества, вносимого в оплату акций, производится советом директоров
общества по правилам, предусмотренным ст.77 Федерального закона "Об
акционерных обществах".
В случае оплаты акций неденежными средствами для определения
рыночной стоимости вносимого имущества должен привлекаться независимый оценщик.
Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями
общества и советом директоров (наблюдательным советом) общества, не может быть
выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п.3 ст.34
Федерального закона "Об акционерных обществах").
Таким образом, первоначальная стоимость нематериальных активов,
внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, для целей бухгалтерского
учета будет определяться исходя из их денежной оценки, согласованной
учредителями организации или определенной решением соответствующего органа с
привлечением в необходимых случаях независимого оценщика (п.9 ПБУ 14/2000).
Для целей налогообложения нематериальные активы, полученные в
качестве вклада в уставный капитал организации и используемые в производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд
организации в течение длительного времени, также принимаются к учету исходя из
их денежной оценки, согласованной учредителями или определенной решением
соответствующего органа с привлечением в независимого оценщика.
При этом стоимость нематериальных активов, полученных в виде
вклада в уставный капитал организации, не будет являться доходом, учитываемым
при исчислении налога на прибыль.
Одновременно не будет учитываться при исчислении налога на прибыль
и эмиссионный доход, т.е. доход в виде превышения цены размещения акций над их
номинальной стоимостью (подп.3 п.1 ст.251 НК РФ).
2. Аудит нематериальных активов на ООО
«Альтернатива»
2.1. Краткая характеристика предприятия
Общество с
ограниченной ответственностью «Альтернатива» (в дальнейшем именуемое
«общество») учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, ФЗ РФ от 08.02.1998
г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании решения
учредителей.
Директором ООО «Альтернатива» является Литовчук П.В.
Общество является коммерческой организацией. Имеет
организационно-правовую форму в виде общества с ограниченной ответственностью.
Обладает обособленным
имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные и
иные счета в отечественных и зарубежных банках, в том числе валютный счет,
имеет эмблему печать и штамп со своим наименованием, товарный знак.
Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и
иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств и
свободно в выборе их предмета.
Основной целью общества является предпринимательская
деятельность участников общества для извлечения прибыли, а также удовлетворение
потребностей граждан предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах и
товарах.
Для достижения поставленных целей общество в установленном
законодательством порядке осуществляет следующие виды деятельности:
-
ремонтные, строительно-монтажные, электромонтажные,
сантехнические, пусконаладочные работы, услуги по механизации и транспорту,
-
проектные работы,
-
производство и продажа строительной продукции и
изделий,
-
посредническая деятельность,
-
заключение договоров подряда, прямые и другие договоры,
-
торгово-закупочная деятельность,
-
организует сбор средств, ресурсов от любых заказчиков
(застройщиков) для осуществления строительства объектов социальной сферы
производственного назначения, иных сооружений, устройств, сетей, инфраструктуры
и т.д., в том числе для предпринимателей, фермерских хозяйств, индивидуальных
застройщиков,
-
осуществляет продажу готовых объемов, в том числе
индивидуальных и жилых домов и квартир,
-
осуществляет торгово-посредническую и иную деятельность.
2.2. Общий план и
программа проверки учета нематериальных активов
Аудиторская проверка учета нематериальных активов
планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита
экономического субъекта.
Общий план проверки и программа учета НМА приведены ниже
(табл. 1-2).
Таблица 1
Общий план аудита нематериальных активов
|
Планируемые
виды работ
|
Период
проведения
|
Примечания
|
|
Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов
|
В течение отчетного года
|
Согласно сводному общему плану аудита, экономического субъекта
|
|
Проверка учета амортизации нематериальных активов
|
|
|
|
Проверка учета выбытия нематериальных активов
|
|
|
|
Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам
|
|
|
Таблица 2
Программа
аудита нематериальных активов
|
Перечень
аудиторских мероприятий
(процедур)
|
Период
проведения
|
Рабочие
документы
аудитора
|
|
Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов
|
В течение года
|
|
|
Проверка создания комиссии по приемке нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Приказы
|
|
Проверка оформления договора купли-продажи нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Договоры, приказы
|
|
Проверка оформления протоколов договорной цены
|
Ежеквартально
|
Приказы, протоколы, соглашения
|
|
Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах
приемки-передачи нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Акты приемки-передачи, накладные, приказы
|
|
Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал нематериальных
активов
|
По мере внесения в уставный капитал
|
Методики оценки, протоколы собраний учредителей
|
|
Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный
капитал нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
|
|
Оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных
активов в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в
местах эксплуатации
|
Помесячно
|
Методики оценки, маршрутные листы, штатное расписание, договоры о
материальной ответственности
|
|
Проверка отражения в отчетности поступления и создания нематериальных
активов
|
Ежеквартально
|
Формы отчетности
|
|
Проверка учета амортизации нематериальных активов
|
В течение года
|
|
|
Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по нематериальным
активам
|
Помесячно,
|
Приказы, регистры, расчеты, справки
|
Продолжение таблицы 2
|
Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации нематериальных
активов
|
Ежеквартально
|
Формы отчетности
|
|
Проверка учета выбытия нематериальных активов
|
В течение года
|
|
|
Проверка фактического выбытия нематериальных активов в результате расчетов
с учредителями
|
Ежеквартально
|
Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
|
|
Проверка отражения в отчетности выбытия нематериальных активов
|
Ежеквартально
|
Формы отчетности
|
|
Проверка правильности налогообложения по нематериальным активам
|
В течение года
|
|
|
Проверка правильности расчетов по НДС
|
По срокам налоговых платежей
|
НКРФ, гл.21, баланс, справки, расчет
|
|
Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль
|
По срокам налоговых платежей
|
НКРФ, гл.25 отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
|
|
Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц
|
по срокам налоговых платежей
|
НК РФ, Гл. 30, расчеты, сведения
|
|
Проверка отражения в отчетности всех операций по учету нематериальных
активов
|
Ежеквартально
|
Формы отчетности
|
Составленные план и программа проверки учета НМА далее были
использованы для непосредственного контроля за правильностью ведения учета НМА
на исследуемом предприятии.
2.3. Аудиторские процедуры
Объектом исследования данной работы является
производственное предприятие ООО «Альтернатива».
Содержание аудиторских процедур, используемые документы,
выводы аудитора приведены в таблице (табл. 3).
Таблица 3
Содержание
аудиторских процедур
|
Содержание
процедуры
|
Используемые
документы
|
Выводы
аудитора
|
|
Проверка соблюдения положений учетной политики в области НМА
|
Учетная политика, внутрифирменные
инструкции
|
Применяемые методы в области
учета НМА соответствуют положениям
учетной политики
|
|
Проверка соответствия отчетных показателей(формы N 1 и 5) соответствующим показателям в регистрах синтетического и
аналитического учета
|
Бухгалтерский баланс,
отчет о прибылях
и убытках, приложение к
бухгалтерскому балансу, Главная книга
|
Отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета
|
|
Проверка правильности
определения первоначальной стоимости
|
Накладные, счета-фактуры
|
Первоначальная стоимость НА
определена в соответствии с ПБУ 14/2000
|
|
Проверка источников
поступления НА
|
Накладные, счета-фактуры
|
Источники поступления соответствуют источникам, указанным в накладных
|
|
Проверка правильности
оформления приобретенных НА
|
Карточки по учету НА,
накладные
|
Существенных нарушений в
учетных регистрах не вы явлено
|
|
Проверка правильности выделения суммы НДС при приобретении объектов
НА
|
Платежные документы,
счета-фактуры, карточки по счету 19 и 68
|
НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой
|
Продолжение табл. 3
|
Проверка правильности
использования типовой формы по учету
НА
|
Карточки по учету НА
|
В организации используется унифицированная форма первичной учетной
документации по учету НА
|
|
Проверка правильности
начисления амортизации по НА
|
Ведомости по учету амортизации, карточки по учету НА, карточка по
счету 02
|
Проверенные ведомости по
учету амортизации и кар точки по учету НА не содержат существенных нарушений
|
|
Проверка соответствия
используемых способов начисления
амортизации требованиям бухгалтерского
и налогового учета
|
Учетная политика организации,
нормативные документы по бухгалтерскому
и налоговому учету
|
Используемый способ начисления
амортизации НА(линейный) соответствует требованиям бухгалтерского и налогового учета
|
|
Проверка правильности
оформления операций по выбытию НА
|
Нормативные документы по бухгалтерскому и налоговому учету
|
Выявлено отсутствие документов по выбытию НА
|
Проверка достоверности данных бухгалтерского учета НМА
осуществлялась с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные
искажения в учете и отчетности НМА.
В состав фактически произведенных затрат включаются, в
частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты
по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, комиссионные
вознаграждения (стоимость услуг), выплачиваемые внешнеэкономическим и иным
организациям, и другие затраты, связанные с приобретением нематериальных
активов.
Для осуществления внутреннего контроля за наличием и
фактическим существованием нематериальных активов в организации проводится инвентаризация
нематериальных активов.
Инвентаризация нематериальных активов проводится на
основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной
описи (ф. N ИНВ-1) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров
синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной
книги.
По данным инвентаризационной ведомости была проверена правильность
оформления инвентаризационных описей, наличие указанных первичных документов,
подтверждающих права организации на использование нематериального актива,
правильность и соответствие отражения НМА в ведомости и регистрах
синтетического учета и Главной книге.
Используя
процедуру прослеживания, была проведена проверка тождественности:
показателей
отчетных форм по нематериальным активам;
данных
отчетности и Главной книги;
показателей
Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.
Для
проведения такой проверки использовались ф. N 1 "Бухгалтерский
баланс" (приложение 1), ф. N 5 "Приложение к бухгалтерскому
балансу" (приложение 2), регистры синтетического учета по счетам 04
"Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных
активов", карточки нематериальных активов ф. N НМА-1.
Нематериальные активы могут быть приобретены у
поставщиков или созданы в организации. При проверке документального оформления
и в том и другом случае нематериальные активы оприходованы в ООО «Альтернатива»
на основании акта приемки-передачи (приложение 3).
По
общему правилу акт составляется комиссией, назначенной приказом руководителя. В
состав комиссии включены представители администрации ООО «Альтернатива», а
также специалисты, способные оценить нематериальный актив.
В акте указаны первоначальная стоимость актива, срок его
полезного использования, порядок начисления амортизации.
На каждый объект
нематериальных активов бухгалтером ООО «Альтернатива» заведена специальная
карточка (приложение 4).
Карточка оформлена в одном экземпляре на каждый объект
нематериальных активов. Каждому документу должен быть присвоен порядковый номер,
который нужно указать в строке "Акт N ___". В строке
"Организация" указаны ее полное наименование и код по ОКПО. Дата
составления акта, указываемая в графе "Дата составления", совпадают с
датой приемки объекта нематериальных активов. В строке "Наименование
объекта" приводено полное наименование объекта, зачисляемого в состав
нематериальных активов.
Так, при зачислении в состав нематериальных активов прав на
использование программного обеспечения в этой строке указана версия программы,
фирма-производитель, среда (операционная система), для работы в которой
предназначена программа, назначение программы и т.п.
Затем указаны наименование и реквизиты (дата и номер)
документа, которым была назначена комиссия, оформляющая операции с нематериальными
активами.
Нематериальный актив может
выбыть из организации в результате: продажи или безвозмездной передачи;
истечения срока его использования.
Выбывший нематериальный актив списывается с баланса ООО
«Альтернатива». Для этого на исследуемом предприятии создана комиссия приказом
руководителя (приложение 5), далее оформлен акт на списание (приложение 6).
Комиссией составлен акт в одном экземпляре и передан в бухгалтерию.
В ходе проверки правильности синтетического учета поступления
и выбытия НМА устанавлено, что операции приобретения нематериальных активов
отражены в учете в соответствии с требованиями нормативных документов по
бухгалтерскому учету и законодательства по налогообложению.
Так как нематериальные активы приобретены за плату и созданы
в организации, используется счет 08-61 "Приобретение нематериальных активов",
что предусмотрено "Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций".
Далее проверен состав расходов, включаемых в инвентарную стоимость
нематериальных активов, их связь с созданием данного объекта. Тест проверки
отражения операций поступления нематериальных активов на соответствие
нормативным документам оформлен в виде табл. 4.
Таблица 4
Тест
проверки правильности корреспонденции счетов при поступлении НМА
|
Содержание операции
|
Рекомендуемая корреспонденция счетов
|
Используемая корреспонденция счетов
|
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
|
Поступление в качестве вклада в уставный капитал
|
04
|
75
|
04
|
75
|
|
Приобретение за плату или путем создания
|
08-6, 04
|
Разных счетов
|
08-6
|
70,68,76
|
Проверка методики отражения операций по выбытию
нематериальных активов проведена сплошным способом.
В соответствии с требованиями инструкции по применению плана
счетов все операции по выбытию отражаются через счет 91 «Прочие доходы», а
выявленный на счете 91 финансовый результат списывается на счет 99 "Прибыли
и убытки".
Проверка корреспонденции счетов по операциям выбытия НМА
проведена с использованием теста, представленного в табл. 5.
Таблица 5
Тест проверки
правильности корреспонденции счетов по выбытию нематериальных активов
|
Содержание операции
|
Рекомендуемая корреспонденция счетов
|
Используемая корреспонденция счетов
|
|
дебет
|
кредит
|
дебет
|
кредит
|
|
Выбытие НМА в связи с реализацией:
|
|
– отражен доход от продажи исключительных прав на НМА
|
76
|
91-1
|
76
|
91-1
|
|
– начислен НДС
|
91-2
|
68-НДС
|
91-2
|
68-НДС
|
|
– на сумму амортизации
|
05
|
04
|
05
|
04
|
|
– на остаточную стоимость НМА
|
91-2
|
04
|
91-2
|
04
|
|
– определен финансовый результат от продажи (прибыль)
|
91-9
|
99
|
91-9
|
99
|
|
Выбытие НМА в связи с передачей в уставный капитал организации:
|
|
– на сумму амортизации
|
05
|
04
|
05
|
04
|
|
– отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный
капитал (по остаточной стоимости)
|
58-1
|
04
|
58-1
|
04
|
|
– отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной
учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль)
|
58-1
|
91-1
|
58-1
|
91-1
|
|
– отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над
стоимостью, согласованной учредителями (убыток)
|
91-2
|
58-1
|
91-2
|
58-1
|
Далее была проведена проверка правильности налогообложения поступления
и выбытия НМА.
В бухгалтерском учете срок полезного использования
нематериальных активов определен ООО «Альтернатива» при принятии объекта к
бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных
активов в соответствии с п.17 ПБУ 14/2000 произведено исходя из:
- срока действия патента, свидетельства и других ограничений
сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству
РФ;
- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение
которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного
использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального
показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования
этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить
срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются
в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Налоговый учет НМА ведется организацией в регистрах
налогового учета.
Следующим этапом проверки была проверка правильности
начисления и отражения в учете амортизации по НМА
При проверке начисления амортизации и отнесения
амортизационных отчислений на себестоимость были получены доказательства того,
что нематериальные активы используются в производственной деятельности ООО
«Альтернатива», приносят доход и не принадлежат к той категории нематериальных
активов, по которым не производится погашение стоимости в соответствии с
действующим законодательством.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам представляют
собой оценочную величину, которая базируется на предполагаемом периоде
полезного использования. Поэтому было проверено соответствие установленных
сроков полезного использования и норм амортизационных отчислений требованиям
п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации.
Для проведения проверки использовались карточки ф. N НМА-1 и
первичные документы, послужившие основанием для принятия к учету объекта нематериальных
активов.
По объектам, по которым производится начисление
амортизационных отчислений, было проверено следующее: а) соответствует ли
используемый способ начисления амортизации учетной политике организации; б)
обеспечивает ли выбранный способ начисления амортизации правильное перенесение
стоимости объектов нематериальных активов на счета учета издержек производства
в течение оставшегося срока полезного использования.
Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных
активов:
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ).
В ООО «Альтернатива» применяется линейный способ начисления
амортизации. Выбранный способ указан в учетной политике организации. Этот способ
начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования
нематериального актива.
Срок полезного использования нематериального актива определяется
исходя из срока действия патента, свидетельства, исключительной лицензии или
других документов, подтверждающих права на данный нематериальный актив.
Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений
за отчетный период проводилась на основе выборки с учетом правил аудиторской
выборки.
Также была проведена проверка своевременности начисления
амортизации: производится ли начисление
амортизации ежемесячно (неправильно начислять амортизацию раз в квартал);
начисляется ли амортизация в тех периодах, когда организацией был получен
убыток (начисление амортизации нематериальных активов производится независимо
от результатов деятельности организации в отчетном периоде).
Начисленная амортизация по нематериальным активам ООО
«Альтернатива» отражается по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных
активов":
по нематериальным активам, используемым в процессе
производства:
Д-т сч.20 "Основное производство", 23, 25, 26, 44,
К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов";
по нематериальным активам, используемым в непроизводственной
деятельности:
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и
хозяйства",
К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов".
По неотчуждаемым объектам нематериальных активов (например,
деловая репутация организации) может применяться методика отражения переноса
стоимости без применения счета 05 "Амортизация нематериальных активов".
В этом случае составляется запись:
Д-т сч.20 "Основное производство", 26, 44,
К-т сч.04 "Нематериальные активы".
3. Анализ деятельности и основных показателей ООО
«Альтернатива»
Аналитический баланс и основные
экономические показатели
деятельности ООО «Альтернатива».
Познакомившись с видами деятельности предприятия, его
целями, нам необходимо проверить итоги его деятельности. В этом нам поможет
анализ финансовых результатов деятельности предприятия.
Анализ необходим для определения
финансового состояния, что в свою очередь необходимо как для самого
предприятия, для принятия дальнейших управленческих решений так и для внешних
пользователей непосредственно заинтересованных в платежеспособности
предприятия.
Анализ также выявляет отклонение
нормы и причины такого результата. Для управления он выявляет возможные резервы
сокращения затрат на основное производство.
Мы перечислили только основные
функции и причины проведения анализа, а на самом деле значимость анализа
безгранична, т.к. только проведение анализа обеспечит нас достоверной оценкой,
достоверными данными и необходимой
информацией.
В силу значимости и необходимости анализа, для нормального
функционирования предприятия, проанализируем деятельность ООО «Альтернатива».
Анализ необходимо начать с баланса.
Мы его дополним несколькими графами для выявления динамики и для наглядности
объединим некоторые статьи. В итоге у нас получится уплотненный аналитический
баланс. С его помощью мы проанализируем имущество предприятия и источники его
образования.
Агрегированный баланс активов (имущества)
|
Показатели баланса
|
На начало
периода
|
На конец периода
|
Отклонения
|
|
В тыс. руб.
|
% к итогу
|
В тыс. руб.
|
% к итогу
|
Абсолют.
|
Относит.
%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
4-2
|
5-3
|
|
Имущества всего
В том числе:
Внеоборотные активы:
|
18969,35
|
100%
|
26387,1
|
100%
|
7417,75
|
0
|
|
629,1
|
3,3
|
1345,4
|
5,0
|
716,3
|
1,7
|
|
Из них
Основные
средства:
|
52,23
|
0,2
|
932,6
|
3,5
|
876,37
|
3.3
|
|
Незавершенное производство:
|
571,11
|
3,0
|
412,3
|
1,5
|
-158,81
|
- 1,5
|
|
Текущие активы
|
18340,25
|
96,6
|
25041,7
|
94,9
|
6701,15
|
-1,7
|
|
Из них
запасы
|
8091,85
|
42,6
|
20430,9
|
77,3
|
12339,05
|
34,7
|
|
В том числе в незавершенном произв.
|
7230,97
|
98
|
1713,12
|
65
|
9900,2
|
-27
|
|
Дебиторская задолж.более 12 мес.
|
5716,93
|
30
|
2203,8
|
8,3
|
-3513,13
|
-21,7
|
|
Денежные сред-ва
|
2500,89
|
13,1
|
76,0
|
0,2
|
-2425
|
-13
|
|
Баланс
|
18969,35
|
100%
|
26387,1
|
100
|
|
-
|
После
преобразования баланса можно уже начинать его анализ.
Просматривая
агрегированный баланс активов в первую очередь обратим внимание на изменение
валюты баланса, она увеличилась на 7 мил. 417 тыс. руб., это означает, что у
предприятия есть динамика, оно увеличивает свои обороты и продолжает расширяться.
Теперь нам необходимо определить за счет чего
произошел рост. Обратите внимание на абсолютное отклонение текущих активов- 6
мил. 701 тыс. руб., т.е. рост всего имущества обусловлен увеличением текущих
активов, а если быть более точными то запасов.
Продолжая просматривать итоги агрегированного
баланса, мы замечаем, что внеоборотные активы выросли на 1,7%, основные средства на 3,3%, запасы на 37,7% затраты в незавершенном производстве на 27%.
С первого взгляда рост этих показателей может показаться благоприятным для
предприятия, но если рассмотреть эти показатели в комплексе, то ситуация
окажется совсем иной.
Предприятие
занимается строительством, то неотъемлемой
частью его деятельности является незавершенное производство. В данном
случае «незавершенка» уменьшилась на 1,5% -хотя это и отрицательный показатель,
но он в сути несет положительное значение, это означает, что за данный отчетный
период предприятие завершило строительство, но в тоже время у предприятия возросли запасы на 34,7% и
составили от общей стоимости имущества 77,3%
Увеличение
запасов может говорить о том, что предприятие неустойчиво себя чувствует на
рынке предлагаемых им услуг, и неуверенно в будущем финансовом положении и
заранее запасается материалами на будущее.
Вторая
причина такого резкого увеличения запасов может быть связанна с новым, будущим,
масштабным проектом, или предприятие вкладывает свободные средства в наиболее
ликвидные объекты, которые очень быстро можно продать при наступлении
неблагоприятных стечений обстоятельств.
Поэтому поводу можно высказывать массу причин такого ведения дел
предприятием. В любом случае, увеличение запасов должно насторожить кредиторов
и других заинтересованных лиц.
Еще
одно объяснение такого поведения фирмы, может быть связанно с уклонением от
уплаты налогов. Предприятие направляет освободившиеся средства на покупку
материалов, тем самым у нее эти средства уменьшаются, и предприятие или вообще
не платит налога или незначительную сумму.
Автор
этой работы считает, что деньги в виде запасов не должны лежать мертвым грузом,
а должны находиться в обращении и приносить доход, но в тоже время для
предприятия деньги в виде запасов более надежны, чем в банке или уставном
капитале других организаций.
Следующим отрицательным фактором является
очень низкий % содержания основных
средств в стоимости всего имущества всего - 0,2 %., хотя это и строительная
организация и как бы наличие этих средств в большом количестве и не нужно, но в
данном случае, это число очень низкое, ведь предприятие не может все время
использовать одни и теже основные средства, они же обладают способностью
изнашиваться, устаревать, ломаться и им необходима замена, помимо этого
предприятию необходим рост, увеличение объемов, масштабов своей деятельности.
Учитывая
большое количество запасов, предприятие могло направить часть средств не на
покупку этих запасов, а на обновление основных средств.
Двояким
показателем является, и сокращение дебиторской задолженности и при этом
возросла кредиторская. Это может говорить о том, что у дебиторов улучшилось
финансовое положение, и они смогли оплатить свою задолженность, следовательно,
после получения долга предприятие могло бы оплатить свою кредиторскую
задолженность, но оно не только этого не сделала, но и увеличило кредиторскую
задолженность на 733 тыс. руб. Этот может говорить и о том, что предприятие
финансово устойчиво и уверенно в будущих событиях.
Продвигаясь
по строкам нашего баланса, вы не могли не заметить резкое сокращение денежных
средств на 13%. Это могло быть связанно как с погашением части кредиторской
задолженности, так расширением производства.
Агрегированный баланс пассивов (источников образования имущества)
|
Показатели баланса
|
На начало периода
|
На конец
периода
|
отклонения
|
|
В тыс. руб.
|
% к итогу
|
В тыс. руб.
|
% к итогу
|
абсолютное
|
Относит.%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
4-2
|
5-3
|
|
Собственный капитал
|
16458,5
|
86,7
|
22347,6
|
84,7
|
5889,1
|
-2
|
|
Долгосрочные обязательства
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Краткосрочные обязательства всего:
|
2510,85
|
13,2
|
4039,5
|
15,3
|
1528,6
|
2,1
|
|
Из них
Займы и кредиты
|
500,0
|
2,6
|
1295,4
|
4,9
|
795,4
|
2,3
|
|
Кредиторская задолженность
|
2010,85
|
10,6
|
2744,1
|
10,4
|
733,25
|
-0,2
|
|
В том числе
Перед персоналом
|
172,3
|
0,9
|
306,4
|
1,16
|
134,1
|
0,26
|
|
Перед бюджетом
|
300,85
|
1,6
|
722,0
|
2,7
|
411,15
|
1,1
|
|
Баланс
|
18969,35
|
100
|
26387,1
|
100
|
-
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Анализируя
пассивы, можно сказать, что собственный капитал преобладает над заемным и
составляет 84,7% всего имущества и это
очень хороший показатель, хотя за отчетный период произошло структурное
изменение, и доля собственного капитала в общем объеме немного снизилось, за
счет увеличения кредиторской задолжности.
Увеличение
задолженности перед бюджетом и персоналом, скорее всего, связанно с расширением
производства и образование новых рабочих мест.
По
абсолютным показателям можно сказать, что хотя кредиторская задолженность и
увеличилась, но в общем составе имущества %
содержания уменьшился, за счет увеличения собственных средств. Остальные
показатели особых изменений не потерпели.
Предприятие
стало прибегать к займам и кредитам банков на краткосрочный период и доля
содержания займов в общей стоимости имущества увеличилась на 2,3% и это
отрицательный фактор говорит о недостаточности собственных средств.
Следует
отметить, что все выводы основывались лишь на одной отчетности, за один период,
поэтому возможны расхождения с
действительностью, т.к. точную оценку за один период дать нельзя,
поэтому для полноты наблюдения и, подтверждения выдвинутых нами версий
необходимо исследовать ликвидность баланса и попробовать спрогнозировать
будущее финансовое положение предприятия.
Под
финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою
деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами,
необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их
размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с
другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой
устойчивостью.
Финансовое
состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность
предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность
на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.
Финансовое
состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной,
коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый
планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение
предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и
реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки
и суммы прибыли и как следствие — ухудшение финансового состояния предприятия и
его платежеспособности
Устойчивое
финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на
выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми
ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной
деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования
денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных
пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его
использования.
Главная
цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой
деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и
его платежеспособности.
Финансовое
состояние организации характеризуется использованием и размещением средств и
источников их формирования. Индикатором финансового состояния является
платежеспособность организации, под которой подразумевают ее способность вовремя
удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с договорами.
Возвращать кредиты и т.д.
Платежеспособность
определяется ликвидностью. Анализ ликвидности осуществляется на основе
группировки активов по их ликвидности и группировки пассивов по срочности их
оплаты. Анализ необходим в условиях усиленного жесткости бюджетного ограничения
и необходимости дать оценку кредитоспособности предприятию вступающего в различные финансовые отношения.
Ликвидность- степень покрытия обязательств
предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует,
сроку погашения обязательств.
Для
определения ликвидности применяется несколько показателей.
К Абсолютной
ликвидности = 250+260 статьи 2 раздела
баланса;
690-640-650
С помощью этого показателя мы узнаем, какую
часть краткосрочных обязательств на данный момент сможет оплатить организация,
только используя денежные средства, или другими словами какую часть
краткосрочных обязательств покрывает организация за счет денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений.
Нормативные значения этого показателя от 0,2-0,25,
т.е. нормальным считается, если денежные средства и краткосрочные финансовые
вложения, покрывают краткосрочные обязательства на 20 или 25%. В нашем случае:
За
предыдущий период
за отчетный период
К=2500,89
= 0,99
К = 76 =
0,02
2510,85
4039,5
За
предшествующий период организация при
необходимости могла полностью погасить свои краткосрочные обязательства,
используя только денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, а вот в
текущем периоде она могла бы оплатить только 2% обязательств -это очень плохой
результат и на данный момент можно сказать, что предприятие не платежеспособно.
К уточненной ликвидности = 250+260+240 статьи
690-640-650
Критическое значение этого показателя от 0,7-0,8%. Для
нашего примера:
За предшествующий период: За отчетный период:
К=8216,52 =3,27. К=4611,8=1,14
2510,85
4039,5
На
данный момент времени предприятие полностью может погасить свои краткосрочные
обязательства, за счет денежных средств и дебиторской задолженности у него еще
останется 14% свободных средств, а за прошедший период у него оставалось 227%
свободных средств. Этот показатель говорит о высокой ликвидности средств
предприятия, хотя он и уменьшился по сравнению с предшествующим периодом, но
все же больше критического значения.
К общей ликвидности = итог 2 раздела актива, критическое
значение от 2-2,5%
690-640-650
с
помощью этого показателя, мы можем определить в какой степени могут покрыть
текущие активы краткосрочные обязательства.
За предшествующий период За отчетный период
К=18347,09 =7,3
К= 25056,0 =6,2
2510,85
4039,5
Текущие
активы могут покрыть краткосрочные обязательства на 63%, а по критическому
значению допускается покрытие на 20-25%.
В общем, по
этим показателям можно сказать, что платежеспособность у предприятия немного
снизилась, но остается по-прежнему очень высокой, это характеризуется большим
наличием ликвидных средств в виде запасов.
Основанием
для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия
- неплатежеспособным является одно из следующих условий:
•
коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее
2;
•
коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода
имеет значение менее 0,1.
Сейчас рассчитаем в какой степени превышает
доля оборотных средств краткосрочные обязательства, и превышают ли вообще.
Текущие активы -Краткосрочные обязательства = оборотный капитал
Оборотный капитал = 18347,09- 2510,85= 15836,24
предшествующий период
Оборотный
капитал = 2519,85 – 4039,5= 21016,5
отчетный период.
Превышение
текущих активов над краткосрочными обязательствами свидетельствует о том, что
предприятие помимо того, что может оплатить эти обязательства, у нее остается
еще большой объем средств для нормального ведения дел и дальнейшего развития.
Для
дальнейшего анализа ликвидности нам необходимо проанализировать структуру
баланса.
Определим
долю оборотных средств в активе, ее можно взять из агрегированного баланса-
96,6% и 94,4%. Эти цифры свидетельствуют об очень ликвидном предприятии. У него
94,4% имущества предприятия состоит из ликвидных средств, которые при
минимальных затратах времени и расходов быстро могут превратиться в денежные
средства.
Величина
собственных оборотных средств. Характеризует ту часть собственного капитала
предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов (т.е.
активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Это расчетный показатель,
зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств.
Показатель
имеет особо важное значение для предприятий, занимающихся коммерческой
деятельностью и другими посредническими операциями. При прочих равных условиях
рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция.
Основным и постоянным источником увеличения собственных средств является
прибыль.
Следует
различать «оборотные средства» и «собственные оборотные средства». Первый
показатель характеризует активы предприятия (II раздел актива баланса), второй
— источники средств, а именно часть собственного капитала предприятия,
рассматриваемую как источник покрытия текущих активов. Величина собственных
оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими
обязательствами. Возможна ситуация, когда величина текущих обязательств
превышает величину текущих активов. Финансовое положение предприятия в этом
случае рассматривается как неустойчивое; требуются немедленные меры по его
исправлению.
Доля
собственных оборотных средств в общем объеме оборотных средств:
290-690-640-650
статьи
, 0,86 и 0,84%, т.е. на нашем
предприятии из всех 290 статью
оборотных
средств, 84% собственных или приобретены
на собственные деньги, хотя за предыдущий период было 86%, скорее всего это
временное изменение, которое нашло
отражение в нашем отчетном периоде.
Теперь
определим долю запасов в общей стоимости оборотных средств:
210
статья, 0,44 и 0,86, запасы в
текущем периоде составили 86%, это очень 290 высокий показатель и мы об этом
уже говорили.
Подводя
итог по платежеспособности и ликвидности предприятия можно сказать, что его
положение было бы идеальным, если бы не очень маленькая сумма денежных средств,
которая не может самостоятельно покрыть краткосрочные обязательства, а
остальные показатели очень высокие и говорят о высокой платежеспособности и в
тоже время высокой ликвидности.
Финансовая
устойчивость - это
способность предприятия маневрировать средствами, финансовая
независимость. Это также
определенное состояние счетов
предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Степень устойчивости состояния предприятия условно разделяется на 4 типа (уровня).
Показатели
ликвидности и финансовой устойчивости взаимодополняют друг друга и в совокупности
дают представление о финансовом состоянии предприятия. Если у предприятия обнаруживаются
неблагоприятные показатели ликвидности, но оно сохраняет финансовую
устойчивость, то у него есть шансы выйти из затруднительного положения. Но если
неудовлетворительны и показатели ликвидности, и показатели финансовой устойчивости,
то такое предприятие — вероятный кандидат в банкроты. Можно отметить следующие
основные показатели финансовой устойчивости.
К балансовым коэффициентам,
характеризующим устойчивость предприятия относятся:
Оборотный капитал
К маневренности = ––––––––––––––––––
Источник собственных средств
Показывает,
какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей
деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть
капитализирована. Значение этого показателя можно ощутимо варьировать в
зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия.
Рост «коэффициента
маневренности» свидетельствует о доли капитала, не закрепленного в ценностях
немобильного характера. Наличие высокого «коэффициента маневренности» ослабляет
опасность отрицательного влияния быстро устаревшего оборудования в условиях
морального износа основного капитала.
Наше
предприятие имеет следующие коэффициенты
маневренности:
18347,09
= 1,11 26401,4
=1,18
16465,34
22361,9
Этот
показатель показывает, что у нашего предприятия повысилась маневренность и ему
не страшно изменение на рынках сбыта продукции, т.к. большое количество его
капитала ликвидно, а значит маневренно и оно без проблем приспособиться к новым
условиям.
Коэффициент автономии — доля собственных средств
предприятия в общей сумме активов баланса. Этот показатель характеризует
степень финансовой независимости предприятия от кредиторов.
Кавтономии= Источники собственных
средств
Валюта баланса
Нормативное значение данного коэффициента 0,5, кроме
того, при малых значениях этого коэффициента невозможно рассчитывать на доверие
к предприятию со стороны банков и других инвесторов.
Для нашего примера:
16465,34 =0,86 22361,9
=0,84
18976,19
26401,4
За
отчетный период на предприятии незначительно снизилась доля собственных средств
в общем объеме капитал, и это говорит о снижении независимости от привлечения
заемных средств. Уменьшение собственного
капитала, является отрицательной
тенденцией и напрямую связано с
увеличением заемных средств.
Кфинансовой
устойчивости= 490+590 статьи
Валюта баланса
Значение коэффициента показывает удельный
вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей
деятельности длительное время.
За
период составил:
0,86 и 0,84 По этим показателям
можно сказать ,что предприятие финансово устойчивое, т.к. почти все имущество
обеспеченно собственными средствами.
Заключение
В
заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов
в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что
появилось положение непосредственно регулирующее учет нематериальных активов,
во- вторых прогресс и наука не стоят на
месте и новые изобретения требуют своего
учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты
финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых
нематериальные активы нашли широкое применение.
До
недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших
объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики
в настоящее время принимает более крупные масштабы.
Это
связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе
нематериальные активы, кроме того законодательные и нормативные акты
предписывают учитывать объекты удовлетворяющие условиям признания
нематериальных активов, как нематериальные активы.
В данной курсовой работе были рассмотрены круг вопросов, связанных с
организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной
работы были достигнуты цели посредством решения
задач.
В первой главе работы была
рассмотрена классификация нематериальных активов, даны определения основным
видам нематериальных активов и обозначены проблемы учета объектов
нематериальных активов.
Также была рассмотрена актуальная проблема
переход на международные стандарты финансовой отчетности, автором были
предложены свои расуждения и мнения
экспертов.
Во второй главе была представлена
организация учета на предприятии ООО «Альтернатива»,
В третьей главе проведен анализ
деятельности организации.
Список литературы
1. Конституция
Российской Федерации.
2. Гражданский
кодекс Российской Федерации (ст.138). Часть I. – М., 2004.
3. Налоговый
кодекс Российской Федерации. Часть II. – М., 2004.
4. Федеральный
закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
5. Федеральный
закон от 7.08.01 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями
и дополнениями от 14.12, 30.12.01 г.).
6. Патентный
закон Российской Федерации от 23.09.92 г. N 3517-1 (с изменениями и дополнениями
от 27.12.2000 г., 30.12.01 г.).
7. Постановление
Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных
средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся
предметов, работ в капитальном строительстве" (в ред. от 6.04.01 г.,
28.01.02 г.).
8. Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.
9. Положение
по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденное
приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н.
10.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации" ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от
09.12.1998 г. N 60н.
11.
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы
организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999
г. N 32н.
12.
Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации"
ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н.
13.
Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. N
49 (п.3.8).
14.
Методические рекомендации о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина
России от 28.06.2000 г. N 60н.
15.
Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка:
практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2001.
16.
Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит:
общий, банковский, страховой. – М.: ИНФРА-М, 2001.
17.
Александров О.А. Аудит нематериальных активов //
Аудиторские ведомости. – 2002. – №4. – С. 45.
18.
Банк В. Аудит нематериальных активов // Финансовая
газета. Региональный выпуск. – N 7. – 2001. – С. 24.
19.
Костюк Г.И. Аудиторская проверка нематериальных активов
// Бухгалтерский учет. – 2001. – N 16.– С. 46-47.
20.
Новосельцев О. Аудит интеллектуальной собственности при
оценке нематериальных активов // Хозяйство и право. – 2002. – N 4. – С. 22-23.
21.
Феофилова Т.Ю. Аудит объектов интеллектуальной
собственности // Аудиторские ведомости. – 2002. – N 11. – С. 12-15.