Содержание

Введение_____________________________________________________ 3

1.Нормативное регулирование учета собственного капитала___________ 5

2. Учет уставного капитала______________________________________ 7

2.1 Общество с ограниченной ответственностью.____________________ 11

2.2 Акционерное общество._____________________________________ 14

2.3. Государственное (муниципальное) унитарное предприятие._______ 15

2.4. Хозяйственное товарищество.________________________________ 16

2.5. Производственный кооператив.______________________________ 17

3. Учет других видов капитала__________________________________ 19

3.1. Учет резервного капитала___________________________________ 19

3.2. Учет добавочного капитала_________________________________ 22

4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)____________ 25

Заключение__________________________________________________ 33

Список литературы____________________________________________ 35

Введение

Значение бухгалтерского учета, как одного из средств управления современным предприятием, определяется прежде всего тем, что он является одним из источников экономической информации, необходимой для принятия управленческих решений. За правильное и полное представление этой информации и отвечает главный бухгалтер.

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, привлеченный капитал, активный капитал и пассивный капитал. В учебнике капитал рассматривается как совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности организации.

В теории политической экономии капиталом называют стоимость, которая может приносить прибавочную стоимость 8, 9. При этом выделяют две его основные формы: собственный капитал и заемный капитал. В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", собственный капитал включает в себя:

-уставный капитал (счет 80 "Уставный капитал");

-нераспределенную прибыль текущего года (соответствующий субсчет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

-нераспределенная прибыль прошлых лет (соответствующий субсчет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

-резервный капитал (счет 82 "Резервный капитал");

-добавочный капитал (счет 83 "Добавочный капитал").

С позиций бухгалтерского учета капиталом называется общая стоимость активов юридического лица за вычетом его обязательств (без статьи "доходы будущих периодов"), т.е. собственный капитал. А заемный капитал относится к разряду кредитов и финансирования.

Следует иметь в виду, что с введением в действие с 1января 2002 г. нового плана счетов, на базе которого в настоящее время осуществляется бухгалтерский учет, займы и кредиты переведены в систему расчетных взаимоотношений, тем самым их экономический смысл стал еще более завуалированным.

Целью курсовой работы является изучение методологии учета собственного капитала

Для раскрытия цели поставлены следующие задачи в раскрытии данного раздела:

-раскрыть и рассмотреть учет уставного капитала;

- учет нераспределенной прибыли;

- учет резервного капитала;

- учет добавочного капитала.

1. Нормативное регулирование учета собственного капитала

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.:

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. ' .

5. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

7. «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества». Приказ от 05.08.96 г. Минфина РФ № 71, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ № 49.

8. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.

9. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.

10. «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий». Письмо Минфина РФ от 23.12.92 г. № 117.

11. «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации». Федеральный закон от 21.07.97 г. № 123-ФЗ.

12. «О порядке составление и представления эмитентами ценных бумаг отчетов об итогах выпуска ценных бумаг». Инструкция Минфина РФ от 05.05.94 г. № 59.

13. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

14 Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной по-мощи». ПБУ 13/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н.

2. Учет уставного капитала

Уставный капитал - это совокупность средств, вложенных в предприятие его собственниками (учредителями) при организации предприятия и дальнейшем его функционировании. Он учитывается на счете 80 "Уставный капитал". Как отмечалось в п.11.12, размер уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Любое его изменение сопровождается корректировкой этих документов. В настоящее время его величина, в соответствии с законодательством, не должна быть ниже 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). В настоящее время согласно Федеральному закону от 19.06.2000 г. N 82-ФЗ действуют две величины МРОТ:

МРОТ = 450 руб. для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий;

МРОТ = 100 руб. для исчисления сумм налогов, сборов, штрафов и других экономических характеристик (в том числе лимита уставного капитала).

В зависимости от формы организации коммерческого предприятия понятие уставного капитала имеет разные смысловые оттенки. На практике это понятие реализуется в виде следующих наименований:

уставный капитал хозяйственных обществ (акционерных обществ и обществ с ограниченной или дополнительной ответственностью);

уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий;

складочный капитал хозяйственных товариществ;

паевой фонд производственных и потребительских кооперативов.

Как отмечалось в предыдущих главах, уставный капитал (и его разновидности) определяют меру ответственности коммерческого предприятия перед его кредиторами. Поэтому его размеры регламентируются Гражданским Кодексом (ГК) России и конкретными законами о коммерческих предприятиях. В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал (или его разновидность) для разных типов коммерческих предприятий должен быть оплачен полностью или частично уже на момент их государственной регистрации.

Перед регистрацией предприятия его учредители обычно открывают специальный накопительный счет в конкретном коммерческом банке. С этого счета банк до момента государственной регистрации предприятия не перечисляет денежные средства ни на какие цели. После регистрации данный накопительный счет трансформируется в счет расчетный. Если в течение года с момента регистрации предприятия его частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, то предприятие обязано зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше нижней установленной законодательством границы, то предприятие должно быть ликвидировано.

Суть интересов учредителей, создавших предприятие и вложивших в него определенные средства, состоит в том, чтобы затем нанять руководителей, которые обеспечивали бы его устойчивую хозяйственную деятельность, наделяя учредителей солидными суммами дивидендов. В России учредители иногда для усиления своего контроля над работой предприятия сами выступают в роли его администрации.

Доли учредителей предприятия, вложенные в уставный капитал, предопределяют способ распределения между ними полученной прибыли: пропорционально этим долям.

Законодательство допускает подведение итогов и распределение полученной прибыли в виде дивидендов учредителям в следующие сроки:

ежеквартально;

раз в полгода;

раз в год.

Уставный капитал, как мера ответственности предприятия перед своими кредиторами по своим долгам, теснейшим образом связан с понятием чистых активов. Гражданский кодекс устанавливает, что при ликвидации юридического лица его имущество и другие ликвидные активы реализуются и направляются на погашение обязательств. Если этих средств недостаточно, то для этих целей используется уставный капитал.

Таким образом, уставный капитал можно рассматривать с двух сторон:

если предприятие работает устойчиво, то его величина определяет сумму средств, на которую могут претендовать собственники при его закрытии (ликвидации) или при смене учредителей;

если предприятие работает нерентабельно и официально объявлено банкротом, то его величина определяет минимальное количество средств, на которое могут рассчитывать кредиторы при его ликвидации.

На самом деле, уставный капитал не полностью характеризует возможности предприятия по погашению кредиторских задолженностей, поскольку является частью всего капитала предприятия. А среди компонентов общего капитала есть составляющие, которые могут принимать отрицательные значения (нераспределенная прибыль - непокрытый убыток), или фиктивные значения (объявленный, но не оплаченный уставный капитал, резервы по сомнительным долгам или под обесценение ценных бумаг). Поэтому в бухгалтерский учет введено понятие чистых активов.

Под чистыми активами понимают разницу между специально откорректированными суммами активов и обязательств предприятия. Корректировка производится путем исключения из активов и обязательств некоторых балансовых статей. В активы, принимаемые для расчета чистых активов, включаются суммы балансовых статей, содержащие:

1) основные средства (по остаточной стоимости) и иные внеоборотные активы, включая авансы, перечисленные смежным организациям за приобретаемые внеоборотные активы;

2) запасы и затраты;

3) денежные средства, дебиторские задолженности, исключая задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал и суммы резервов по сомнительным долгам или под обесценение ценных бумаг.

Кроме того, из состава активов предприятия исключаются также суммы собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников) для перепродажи и передачи другим участникам или третьим лицам. Они обычно числятся в активе баланса на счете 81 "Собственные акции (доли)" в сфере краткосрочных финансовых вложений. Если предприятие находится на грани банкротства, то вряд ли найдется покупатель на его акции (доли). В этом случае их стоимость в составе капитала будет фиктивной. Однако в случае устойчивой работы предприятия его акции (доли) могут иметь определенный спрос.

В категорию обязательств включаются суммы по статьям, содержащим:

1) целевое финансирование (счет 86 "Целевое финансирование");

2) долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам, другим предприятия и физическим лицам, в том числе: арендные обязательства, задолженности перед бюджетом, бюджетными и внебюджетными фондами, а также перед персоналом по оплате труда.

Не включается в состав капитала и обязательств статья пассивов, относящаяся к доходам будущих периодов (счет 98 "Доходы будущих периодов").

ГК РФ устанавливает в качестве основного требования для соотношения величины уставного капитала и чистых активов предприятия следующее условие: сумма чистых активов должна быть не меньше размера уставного капитала. В противном случае уставный капитал необходимо уменьшить до суммы чистых активов. Одновременно должна быть проведена регистрация нового значения уставного капитала. Если величина уставного капитала после его уменьшения станет меньше определенного для данного типа коммерческого предприятия минимума, установленного ГК РФ, то предприятие должно быть ликвидировано.

Бухгалтерский учет уставного капитала или его аналога зависит от формы организации коммерческого предприятия.

2.1 Общество с ограниченной ответственностью.

Как только предприятие пройдет государственную регистрацию, в бухгалтерском учете делается запись:

Д 75 - К 80 - объявлен уставный капитал,

где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал".

Эта проводка показывает долги учредителей по вкладам в уставный капитал. 50% долгов учредители обязаны погасить до момента регистрации предприятия. Остальные 50% они должны внести в течение года со дня регистрации.

Вклады учредителей в уставный капитал могут быть денежными и имущественными:

Д 08, 10, 41, 50, 51, 58 - К 75 - отражены взносы учредителей;

Д 01, 04 - К 08 - учтены взносы в виде основных средств и нематериальных активов,

где: счет 01 "Основные средства", счет 04 "Нематериальные активы", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", счет 41 "Товары", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 58 "Финансовые вложения", счет 75 "Расчеты с учредителями".

Имущественные вклады отражаются в оценке, которую устанавливают учредители по общей договоренности. Если их величина превышает размер 200 МРОТ, то к оценке должен быть привлечен независимый эксперт-оценщик или независимый аудитор.

Вклады учредителей в виде прав на аренду зданий, сооружений и механизмов, оформляются в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 97 - К 75 - внесен вклад в качестве права на аренду (на сумму арендной платы);

Д 001 (за балансом) - отражена стоимость основного средства, на которое имеются права,

где: забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 97 "Расходы будущих периодов".

Денежный вклад иностранного учредителя на момент регистрации предприятия определяется в иностранной валюте по курсу на дату регистрации. Согласно Указанию Центрального Банка России "О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций" от 08.10.1999 г. N 660-У, он зачисляется непосредственно на валютный счет созданного предприятия.

Курсовая разница, обусловленная несовпадением дат регистрации предприятия и поступления денежных средств на валютный счет, подлежит отнесению на счет 83 "Добавочный капитал". Этот способ учета отражен в Положении по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденном приказом Минфина РФ от 10.02.2000 г. N 2н:

Д 75 - К 83 - отражена положительная курсовая разница;

Д 83 - К 75 - учтена отрицательная курсовая разница,

где: счет 75 "Расчеты с учредителями".

К примеру, доля иностранного учредителя в уставном капитале общества определена в размере $ 10 тыс. На момент приобретения обществом статуса юридического лица (регистрации) курс доллара был 32 руб. На дату зачисления средств учредителя на счет общества курс доллара составлял 33 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Д 75 - К 80 320 000 - учтена доля иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал;

Д 52 - К 75 330 000 - отражен вклад иностранного учредителя на дату зачисления валюты;

Д 75 - К 83 10 000 - выделена положительная курсовая разница,

где: счет 52 "Валютные счета".

Увеличения и уменьшения уставного капитала регистрируются и оформляются в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д 75 - К 80 - отражено увеличение уставного капитала;

Д 80 - К 75 - учтено уменьшение уставного капитала.

Уставный капитал может быть увеличен за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала. Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Д 84 - К 80 - увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли,

Д 83 - К 80 - увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала,

где: счет 83 "Добавочный капитал", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Чтобы обеспечить контроль величины чистых активов на счете 80 можно открыть два субсчета: 80-1 "Объявленный капитал" и 80-2 "Оплаченный капитал". По мере поступления взносов следует переводить сумму с одного субсчета на другой:

Д 75 - К 80-1 50 000 - отражена сумма объявленного капитала;

Д 51 - К 75 10 000 - учтен денежный вклад одного из учредителей;

Д 80-1 - К 80-2 10 000 - сопоставлена сумма объявленного и оплаченного капитала;

Д 41 - К 75 20 000 - учтен товарный вклад второго учредителя;

Д 80-1 - К 80-2 20 000 - сопоставлена сумма объявленного и оплаченного капитала,

где: счет 41 "Товары", счет 51 "Расчетные счета".

В приведенном примере по мере поступления взносов на субсчете 80-1 сумма будет уменьшаться, а на субсчете 80-2 увеличиваться. В конце концов, весь уставный капитал должен быть оплачен.

В обществе с ограниченной ответственностью минимальный размер уставного капитала, согласно Гражданскому кодексу, равен 100 МРОТ. Если по окончании 2-го и каждого последующего года стоимость его чистых активов будет меньше зарегистрированного уставного капитала, то должно быть объявлено об уменьшении уставного капитала до стоимости чистых активов. Если стоимость чистых активов меньше 100 МРОТ, то общество должно быть ликвидировано.

2.2 Акционерное общество.

Минимальный размер уставного капитала, установленный Гражданским кодексом для акционерных обществ, равен:

100 МРОТ для закрытых акционерных обществ;

1000 МРОТ для открытых акционерных обществ.

В соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 г. N 208-ФЗ (в редакции от 07.08.2001 г.) до оплаты 50 процентов акций общества, распределенных среди его учредителей, общество не вправе совершать сделки, не связанные с учреждением общества.

Особенность бухгалтерского учета уставного капитала в акционерных обществах состоит также в том, что они могут принимать решение о выкупе собственных акций для уменьшения своего уставного капитала. При этом акционерное общество должно следить за тем, чтобы:

1) на момент приобретения акций стоимость его чистых активов не была бы меньше размеров уставного капитала и не стала бы таковой после их приобретения;

2) номинальная стоимость оставшихся в обращении акций не стала бы ниже минимально установленного размера уставного капитала.

Выкуп собственных акций может быть осуществлен по ценам выше или ниже их номинальной стоимости. Разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Выкупленные акции числятся в составе денежных документов на счете 81 "Собственные акции (доли)" и хранятся в кассе.

Записи по уменьшению уставного капитала за счет выкупа собственных акций в бухгалтерском учете выглядят следующим образом:

Д 81 - К 50, 51, 75 - отражен выкуп собственных акций;

а) Д 81 - К 91 - учтена положительная разница (экономия средств при выкупе);

б) Д 91 - К 81 - учтена отрицательная разница (перерасход средств при выкупе);

Д 80 - К 81 - произведено уменьшение уставного капитала за счет выкупа акций,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 81 "Собственные акции (доли)", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

2.3. Государственное (муниципальное) унитарное предприятие.

Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных предприятий носит название уставного фонда. Его формирование производится также с использованием счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал".

Согласно ст.113 ГК РФ унитарное предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного предприятия принадлежит ему или на правах хозяйственного ведения, или на правах оперативного управления. Оно не распределяется по вкладам, долям, паям, в том числе работникам предприятия.

Уставный фонд в соответствии со ст.114 ГК РФ должен быть полностью оплачен на момент регистрации предприятия. Если по окончании финансового года уставный фонд унитарного предприятия, работающего на правах хозяйственного ведения, станет меньше суммы чистых активов, то он должен быть уменьшен до этой суммы. Если размер чистых активов уменьшится до величины, меньшей, чем 1000 МРОТ, то предприятие может быть ликвидировано в судебном порядке.

2.4. Хозяйственное товарищество.

Уставный капитал в хозяйственных товариществах выступает в форме складочного капитала. Его учет весьма сходен с учетом уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью. Но есть определенные отличия.

Согласно ГК РФ хозяйственные товарищества как юридические лица могут образовываться в виде полных товариществ и товариществ на вере. Полные товарищества в качестве его членов имеют только полных товарищей, которые солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества. Это означает, что если величины их складочного капитала недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, то взыскание по долгам может быть обращено на их имущество в размерах, пропорциональных их взносам в складочный капитал.

Товарищества на вере включают в себя полных и простых товарищей. Простые товарищи несут солидарно субсидиарную ответственность по долгам товарищества только в пределах своей доли в складочном капитале.

В соответствии со ст.73 ГК РФ участники полных товариществ обязаны внести на момент государственной регистрации не менее 50% своих вкладов в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала ГК РФ не регламентируется.

Если в результате убыточной деятельности полного товарищества стоимость его чистых активов станет меньше его складочного капитала, то получаемая прибыль товарищества не может распределяться между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

2.5. Производственный кооператив.

В соответствии со ст.107-112 ГК РФ производственные кооперативы организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на личном участии и предполагает объединение его участниками паевых взносов. Уставный капитал производственного кооператива носит название паевого фонда.

К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого фонда, а остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации.

В бухгалтерском учете формирование паевого фонда может отражаться с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в виде следующих проводок:

Д 75, 76 - К 80 - отражена регистрация кооператива;

Д 08, 10, 41, 50, 51 - К 75, 76 - учтены паевые взносы членов кооператива;

Д 01, 04 - К 08 - отражены взносы в виде основных средств и нематериальных активов,

где: счет 01 "Основные средства", счет 04 "Нематериальные активы", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", счет 41 "Товары", счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 80 "Уставный капитал".

Минимальный размер паевого фонда в производственном кооперативе ГК РФ не устанавливается. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Прибыль производственного кооператива распределяется между его членами пропорционально их трудовому вкладу. Размеры и условия субсидиарной ответственности членов производственного кооператива по долгам кооператива определяются его уставом. Взыскание по собственным долгам члена кооператива допускается только при недостатке иного его имущества. Это взыскание не может быть обращено на неделимый фонд.

3. Учет других видов капитала

3.1. Учет резервного капитала

Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал".

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 82 "Резервный капитал" |

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль |

(непокрытый убыток)" |

Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным |

кредитам и займам" или 67 "Расчеты по |

долгосрочным кредитам и займам |

Кредит счета 51 "Расчетные счета" |

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:

-на покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

-выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

-увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

-покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

К примеру устав ЗАО "Актив" предусматривает создание резервного капитала в размере 15000 руб. Согласно уставу в резервный капитал ежегодно отчисляются 5% чистой прибыли общества, пока он не достигнет 15000 руб.

По итогам первого года работы чистая прибыль "Актива" составила 30000 руб. Согласно уставу в резервный капитал должно быть зачислено 1500 руб. (30000 руб. 5%).

Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 1500 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

По итогам второго года работы "Актив" получил убыток. Чтобы его полностью погасить, нераспределенной прибыли прошлых лет не хватило. Поэтому акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала. Бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 82 Кредит 84

- 1500 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

По итогам третьего года работы чистая прибыль "Актива" составила 400000 руб.

5% от этой суммы составляют 20000 руб. Этих средств более чем достаточно, чтобы полностью сформировать резервный капитал "Актива", как это предусмотрено уставом (в размере 15000 руб.).

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:

Дебет 84 Кредит 82

- 15000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Общества с ограниченной ответственностью могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на другие цели, предусмотренные их уставами. Законодательных ограничений на использование средств резервного капитала для ООО не установлено.

Итак, учет резервного капитала корреспондирует с такими счетами как:

По дебету счета

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |

|————————|————————|—————————————————————————————————————————————————————|

| 82 | 66 |Резервный капитал направлен на погашение краткосроч-|

| | |ных облигаций акционерного общества |

| 82 | 67 |Резервный капитал направлен на погашение долгосрочных|

| | |облигаций акционерного общества |

| 82 | 84 |Резервный капитал направлен на погашение убытка |

По кредиту счета

| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |

| 84 | 82 |Чистая прибыль направлена на формирование (увеличе-|

| | |ние) резервного капитала |

3.2. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

эмиссионный доход, возникающий при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

прирост стоимости имущества по переоценке;

курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 "Прирост стоимости имущества по переоценке";

83-2 "Эмиссионный доход";

83-3 "Курсовые разницы" и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал". Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.) и кредиту счета 83.

Положительные курсовые разницы, возникающие по валюте и валютным ценностям, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 83, а отрицательные курсовые разницы - по дебету счета 83 и кредиту счета 75.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

-увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 "Уставный капитал");

-погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

-распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 "Расчеты с учредителями") и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Итак рассмотрим типовые проводки

По дебету счета

| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |

| 83 | 01 |Уменьшена стоимость объекта основных средств в ре-|

| | |зультате переоценки |

| 83 | 02 |Доначислена амортизация по объекту основных средств,|

| | |стоимость которого увеличилась в результате переоцен-|

| | |ки |

| 83 | 75-2 |Добавочный капитал распределен между учредителями|

| | |(участниками) организации |

| 83 | 80 |Добавочный капитал направлен на увеличение уставного|

| | |капитала (после внесения изменений в учредительные|

| | |документы) |

| 83 | 84 |Списан добавочный капитал при выбытии основных|

| | |средств, подвергавшихся переоценке |

| 83 | 84 |Средства добавочного капитала направлены на погашение|

| | |убытка |

По кредиту счета

| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |

| 01 | 83 |Увеличена стоимость объекта основных средств в ре-|

| | |зультате переоценки |

| 02 | 83 |Уменьшена сумма амортизации в связи со снижением|

| | |стоимости объекта основных средств в результате пере-|

| | |оценки |

| 75 | 83 |Доход от размещения собственных акций по цене выше|

| | |номинала (эмиссионный доход) направлен на увеличение|

| | |добавочного капитала |

| 84 | 83 |Чистая прибыль направлена на формирование (увеличе-|

| | |ние) добавочного капитала |

| 86 | 83 |Фактически использованные целевые инвестиционные|

| | |средства включены в состав добавочного капитала (вне-|

| | |коммерческой организации) |

4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Как отмечалось выше, уставный капитал является стартовым и предназначен для начала хозяйственной деятельности организации. Главным же источником пополнения ее капитала является нераспределенная прибыль каждого текущего года, которая формируется на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Она определяется в конце года, когда выявляются сальдо по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". На практике могут реализоваться 4 случая:

1.получена прибыль от продаж и от прочих операций;

2.получена прибыль от продаж и убыток от прочих операций;

3.получен убыток от продаж и прибыль от прочих операций;

4.получен убыток от продаж и убыток от прочих операций.

Для простоты рассмотрим подведение итогов в двух крайних случаях:

а) Д 90 - К 99 - определена сумма прибыли от продаж;

Д 91 - К 99 - установлена сумма прибыли от прочих операций;

Д 99 - К 68 - начислен налог на прибыль;

Д 99 - К 84 - определена сумма нераспределенной прибыли текущего года;

б) Д 99 - К 90 - установлена сумма убытка от продаж;

Д 99 - К 91 - определена сумма убытка от прочих операций;

Д 84 - К 99 - установлена сумма непокрытого убытка текущего года,

где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", счет 90 "Продажи", счет 91 "Прочие доходы и расходы", счет 99 "Прибыли и убытки".

Совокупность приведенных операций называется реформацией баланса. Она подробно будет рассматриваться в главе 13.

Нераспределенная прибыль может быть использована на любые цели организации без всякого ограничения. Естественно, что, в первую очередь, она направляется на выплату дивидендов учредителей, на развитие производства и расширение бизнеса:

а) Д 84 - К 70, 75 - начислены дивиденды учредителям (работникам и не работникам организации);

Д 70, 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 70, 75 - К 50, 51 - осуществлены выплаты учредителям;

б) Д 84 - К 82 - отражены отчисления в резервный капитал организации;

в) Д 84 - К 70, 75 - начислены дивиденды учредителям (работникам и не работникам организации);

Д 70, 75 - К 68 - удержан налог на доходы учредителей;

Д 70, 75 - К 80 - решением учредителей увеличен уставный капитал организации,

где: счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал", счет 82 "Резервный капитал", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Важными статьями расхода нераспределенной прибыли являются выплаты премий работникам и оплата за услуги, оказанные работникам учреждениями в области социальной сферы:

Д 84 - К 70 - начислены за счет нераспределенной прибыли премии работникам;

Д 84 - К 73 - погашены за счет нераспределенной прибыли расходы на услуги социального характера, оказанные персоналу,

где: счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям.

После наступления следующего финансового года остатки нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) текущего года становятся частью нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. Поэтому на счете 84 можно открыть соответствующие субсчета, например, 84-1 "Нераспределенная прибыль текущего года" и 84-2 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (то же по непокрытым убыткам).

В этом случае в начале следующего финансового года в журнале хозяйственных операций должна появиться проводка:

Д 84-1 - К 84-2 - отражен перевод нераспределенной прибыли предыдущего года в состав нераспределенной прибыли прошлых лет.

Чистая прибыль может быть использована на:

-выплату дивидендов акционерам (участникам) организации;

-создание и пополнение резервного капитала;

-погашение убытков прошлых лет.

В первых двух случаях использование чистой прибыли нужно отражать по дебету счета 84:

Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 75 (70)

- начислены дивиденды акционерам (участникам) организации;

Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 82 - направлена чистая прибыль на создание и пополнение резервного капитала организации.

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, в учете необходимо сделайть проводку по субсчетам счета 84:

Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"

- чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет.

После того как вы отразили в учете использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету "Прибыль, подлежащая распределению" счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно перенести на соответствующий субсчет:

Дебет 84 субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" Кредит 84 субсчет "Нераспределенная прибыль"

- отражена сумма нераспределенной прибыли организации.

Собрание акционеров (участников) организации может принять решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной какую-то ее часть).

Допустим по итогам 2001 года чистая прибыль ЗАО "Актив" составила 70 000 руб.

В аналитическом учете к счету 84 бухгалтер ЗАО "Актив" предусмотрел следующие субсчета:

84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";

84-2 "Нераспределенная прибыль".

31 декабря 2001 года при реформации баланса бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 99 Кредит 84-1

- 70 000 руб. - отражена чистая прибыль.

В феврале 2002 года на общем собрании акционеров было решено использовать чистую прибыль следующим образом:

5% направить на пополнение резервного капитала;

50% направить на выплату дивидендов акционерам.

На основании этого решения бухгалтер "Актива" отразил использование прибыли проводками:

Дебет 84-1 Кредит 82

- 3 500 руб. (70 000 руб. x 5%) - направлены средства на пополнение резервного капитала;

Дебет 84-1 Кредит 75

- 35 000 руб. (70 000 руб. x 50%) - направлены средства на выплату дивидендов акционерам;

Дебет 84-1 Кредит 84-2

- 31 500 руб. (70 000 - 3 500 - 35 000) - отражена сумма нераспределенной прибыли.

Действующий План счетов не предусматривает отдельных субсчетов для создания фондов специального назначения, как в Плане счетов 1992 года, где к счету 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предусматривались субсчета "Фонды потребления" и "Фонды накопления".

Однако вы можете самостоятельно организовать аналитический учет использования прибыли таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Например, вы можете открыть к счету 84 еще один субсчет: "Нераспределенная прибыль использованная".

Вернемся к предыдущему примеру. После распределения прибыли на общем собрании акционеров в феврале 2002 года кредитовое сальдо по субсчету 84-2 составило 31 500 руб.

В марте 2002 года на общем собрании акционеров ЗАО "Актив" было решено направить средства нераспределенной прибыли на производственное развитие. "Актив" приобрел оборудование стоимостью 24 000 руб. (в том числе НДС - 6 000 руб.).

Бухгалтер "Актива" открыл к счету 84 субсчет 84-3 "Нераспределенная прибыль, использованная на приобретение основных фондов" и при вводе оборудования в эксплуатацию сделал проводки:

Дебет 01 Кредит 08

- 18 000 руб. (24 000 - 6 000) - оборудование введено в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 6 000 руб. - произведен налоговый вычет;

Дебет 84-2 Кредит 84-3

- 18 000 руб. - отражено использование чистой прибыли на приобретение оборудования.

Непокрытый убыток

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, тоже принимают собственники (учредители) организации (общее собрание акционеров в ЗАО или ОАО или собрание участников в ООО).

Убыток может быть погашен за счет:

целевых взносов акционеров (участников) организации;

средств резервного капитала;

средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

В первых двух случаях, вы должны сделать проводки по кредиту счета 84:

Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"

- на погашение убытка направлены целевые взносы акционеров (участников) организации;

Кредит 82 Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток"

- на погашение убытка направлены средства резервного капитала.

Если собственники организации приняли решение погасить убыток за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в учете сделайте проводку по субсчетам счета 84:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль" Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"

- нераспределенная прибыль прошлых лет направлена на погашение убытка.

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставный капитал до величины чистых активов организации.

После того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, сделайте проводку:

Дебет 80 Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток"

- уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

Подробнее смотрите счет 80 "Уставный капитал", ситуацию "Уменьшение уставного капитала".

Общее собрание акционеров (участников) может также принять решение не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации.

Типовые проводки

По дебету счета

| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |

|—————————|—————————|———————————————————————————————————————————————————|

| 84 | 51 |Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с|

| | |расчетного счета (по решению учредителей|

| | |организации) |

| 84 | 52 |Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли с|

| | |валютного счета (по решению учредителей|

| | |организации) |

| 84 | 55 |Оплачены расходы за счет нераспределенной прибыли|

| | |со специального счета в банке (по решению|

| | |учредителей организации) |

| 84 | 70 |Начислены дивиденды (доходы) учредителям|

| | |(участникам), являющимся сотрудниками организации |

| 84 | 75-2 |Начислены дивиденды (доходы) учредителям (участни-|

| | |кам) организации |

| 84 | 75-2 |Начислены доходы участникам простого товарищества|

| | |(на отдельном балансе совместной деятельности) |

| 84 | 75-2 |Начислены доходы, причитающиеся государственному|

| | |(муниципальному) органу (в учете унитарного|

| | |предприятия) |

| 84 | 79-2 |Чистая прибыль направлена на покрытие убытка от|

| | |деятельности филиала, выделенного на отдельный|

| | |баланс (в учете головного отделения организации) |

| 84 | 79-2 |Чистая прибыль направлена на покрытие убытков|

| | |головного отделения организации (в учете филиала) |

| 84 | 80 |Чистая прибыль направлена на увеличение уставного|

| | |капитала (после внесения изменений в учредительные|

| | |документы) |

| 84 | 82 |Чистая прибыль направлена на формирование|

| | |(увеличение) резервного капитала |

| 84 | 83 |Чистая прибыль направлена на формирование|

| | |(увеличение) добавочного капитала |

| 84 | 84 |Отражено использование чистой прибыли в качестве|

| | |финансового обеспечения производственного развития|

| | |организации (проводка по субсчетам) |

| 84 | 84 |Чистая прибыль отчетного года направлена на|

| | |погашение убытков прошлых лет (проводка по|

| | |субсчетам) |

| 84 | 99 |Отражена сумма убытка отчетного года при реформации|

| | |баланса |

По кредиту счета

| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственной операции |

| 73 | 84 |Убыток покрыт за счет целевых взносов работников|

| | |организации |

| 75 | 84 |Убыток покрыт за счет целевых взносов учредителей|

| | |(участников) организации |

| 79-2 | 84 |Отражена доля чистой прибыли, причитающейся|

| | |обособленному подразделению организации (в учете|

| | |головного отделения организации) |

| 80 | 84 |Уставный капитал уменьшен до величины чистых|

| | |активов (после внесения изменений в учредительные|

| | |документы) |

| 82 | 84 |Средства резервного капитала направлены на погаше-|

| | |ние убытка |

| 83 | 84 |Списан добавочный капитал при выбытии основных|

| | |средств, подвергавшихся переоценке |

| 83 | 84 |Средства добавочного капитала направлены на|

| | |погашение убытка направлены на погашение убытка |

| 99 | 84 |Отражена сумма чистой прибыли отчетного года при|

| | |проведении реформации баланса |

Заключение

Таким образом уставный капитал (счет 80) предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражается прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости. Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

-погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

-направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо счетом 80 "Уставный капитал";

-распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.:

5. «Об акционерных обществах». Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ.

6. «Об обществах с ограниченной ответственностью». Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.

7. «О порядке составление и представления эмитентами ценных бумаг отчетов об итогах выпуска ценных бумаг». Инструкция Минфина РФ от 05.05.94 г. № 59.

8. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

9. Уточнение понятий собственного капитала, доходов и расходов отчетного периода (М.И. Кутер, М.М. Гурская, "Бухгалтерский учет", N 19, октябрь 2003 г.)

10. Переход права собственности доли участника в уставном капитале (Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Е.А. Лытнева, "Бухгалтерский учет", N 16, август 2003 г.)

11. Кожинов В.Я. Новый План счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки. - СПС "Гарант", 2004 г.

12. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - СПС "Гарант", 2003 г.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. - "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

14. Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" - "Бератор-Пресс", 2002 - 2003 г.

15. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. - "ФБК-ПРЕСС", 2003 г