Особым видом нематериальных активов является деловая репутация фирмы. Между стоимостью организации  и чистой стоимостью ее имущества есть разница. Эта разница представляет собой деловую репутацию организации,  гудвилл  (goodwill).

          Деловая репутация возникает в процессе жизнедеятельности организации. Однако сформированная внутри организации деловая репутация не включается в бухгалтерский баланс. Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи в целом или ее частей.

         Для целей учета величина приобретенной деловой репутации принимается в размере разницы между суммой, фактически уплаченной продавцу за организацию, и размером приобретенных покупателем долей в ее активах и обязательствах на дату приобретения.

     Указанная разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительная репутация означает, что уплаченная цена за организацию превышает стоимость ее активов и обязательств, что организации присуще нечто такое, что не определяется как активы и пассивы. Таким нечто могут быть наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга, и сбыта, техническое ноу-хау, деловые связи, имя организации и д.р.

       Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, свидетельствующая об отсутствии этих факторов.

          Деловая репутация не существует отдельно от организации - это неотчуждаемые имущества, которыми нельзя распорядится отдельно от распоряжения организации. Эта черта отличает вид активов от всех иных активов.  Каждый фактор, составляющий деловую репутацию, не может быть оценен в отдельности.

        В бухгалтерском учете информация о приобретении положительной репутации фирмы записывается на счет Нематериальных активов, а об отрицательной – на счете Доходов будущих периодов.

    В этой главе мы решили такие задачи, как дали определение и основные понятия нематериальным активам, рассмотрели их классификацию и назначение.

                    1.2. Переход на международные стандарты.

            Роль нематериальных активов возрастает по мере развития законодательства об интеллектуальной собственности и ее охране, расширения торговли патентами и ноу-хау. По экспертным оценкам стоимость объектов промышленной собственности нематериальных активов организаций и предприятий РФ составляет около 1 трлн. долл. Однако большинство из них, в отличие от зарубежных фирм, до сих пор не ведет соответствующей оценки и учета. Лишь 30% предприятий используют патентное право для охраны объектов промышленной собственности, охраняется лишь 1-2% изобретений, полезных моделей и т.д., отсутствует оценка ноу-хау.

    Введение предлагаемой оценки в рамках действующего законодательства резко увеличит ресурсы для финансирования инновационных проектов, стоимость собственного капитала научно-технических организаций, залоговую стоимость их имущества.

   В силу перечисленных фактов значимости учета нематериальных активов, нам необходимо познакомится с международными принципами и правилами учета нематериальных активов.

    В работе  профессора М.И.Кутера (44,с.512)   указаны предпосылки возникновения международных стандартов рассмотрим эти предпосылки:

·        Развитие мировых производительных сил достигло такого уровня, при котором экономические процессы стали всеобъемлющими, глобальными и интернациональными;

·        Взаимное проникновение капиталов различных стран в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций приобрело повсеместный характер, а создание систем международного кредитования и экономического регулирования обусловило интенсивное развитие Общего рынка;

·        Возникновение интегрированных совместных предприятий, корпораций, транснациональных компаний способствовало дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран;

·        Свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты евро, стимулировали дальнейшее укрепление международных экономических связей любого уровня;

      Все выше перечисленное является мнением и убеждением многих экономистов, бухгалтеров и просто заинтересованных людей, но  этим мнениям есть и противоположное высказанное Валерием Кожановым  (40,48-51).

     Автор этой статьи утверждает, что главной причиной по какой российская система учета переходит на международные стандарты, является утверждение о том, что иностранным инвестором непонятна Российская отчетность, поэтому поток инвестиций в экономику страны сегодня очень незначительны. Нужно заметить, что эту причину защищают и отстаивают большинство людей занимающихся этой проблемой, и никаких других оснований не приводят в поддержку перехода на международные стандарты, и даже те предпосылки, перечисленные нами выше вытекают из основной причины.

      Так, вот этот автор подтверждает, что это убеждение является заблуждением, подтверждая это своими расчетами и наблюдениями.

    Кожанов определил границы максимального и минимального уровня мировых инвестиционных возможностей для нашей страны, и попытался определить насколько важна связь денежных заимствований с необходимостью перехода на международные стандарты. Выводом его исследований стало утверждение, что внедрение МСФО, для увеличения инвестиций ТНК в экономику России не имеет большого смысла.

   Далее он подтверждает свое мнение еще одним фактом: что главным  элементом современного б/у является его налоговая политика. Она в основном определяет финансовый результат работы предприятия. Задачи минимум налогообложения - своевременное и правильное внесение платежей и это является основной частью нынешнего б/у. А внедрение в практику МСФО никак не скажется на налогообложении предприятия и не изменит приоритеты  в реальном б/у.

      Еще одно подтверждение тому, что не надо спешить с переходом на эти стандарты является заявление, сделанное на 16-м «Всемирном конгрессе бухгалтеров», который проходил в ноябре 2002г. в Гонконге, где было сказано, что с 2005 года планируется ввести в действие принципиально новые «золотые», универсальные  стандарты, отличающиеся от МСФО.

    Надо согласится и с мнением профессора Безруких, который лояльно относится к МСФО и считает неуместно, бессмысленно и безграмотно копировать подчистую МСФО, подтверждая это тем, что некоторые страны, ознакомившись с МСФО отдают предпочтение национальным.

   По поводу всех этих высказываний у автора этой работы сложилось свое мнение, как относится к переходу на международные стандарты.        Необходимо из международных стандартов взять только то, что действительно положительно повлияет на ведение б/у в России, и не составит больших проблем для принятия этих изменений, не надо спешить с переходом, необходимо сначала навести порядок с действующими правилами внутри страны.

      Как было сказано выше по поводу ввода совершенно новых стандартов отличных от МСФО, необходимо повременить с переходом на МСФО, что бы потом не пришлось переходить на другие, ведь эти переходы очень «болезненны»  и требуют много времени для обучения и выработки навыков ведения б/у по новым правилам.

     Следующий вопрос, который мы рассмотрим это сравнение Российских стандартов и МСФО, это связанно с последними новостями о переходе на МСФО, что делает нашу работу еще более актуальной, но это будет в следующем пункте наше главы, а сейчас ознакомимся с новостями о переходе на МСФО:

      Минфин предлагает перевести открытые акционерные общества, ведущие в настоящее время консолидированную бухгалтерскую отчетность по системе US GAAP, на Международную систему финансовой отчетности (МСФО) с 2007-2008гг. а, с 1 января 2004г. на МСФО предполагается перевести открытые акционерные общества, акции которых котируются на фондовом рынке. "Консолидированная отчетность должна составляться по международной системе финансовой отчетности, однако, учитывая, что организации находятся на разных стадиях по стоимости, кадрам, аудиту, то предполагается поэтапный переход.

       Это объясняется тем, что в настоящее время около 80-90% организаций, составляющих отчетность не по российским стандартам, используют систему US GAAP, чтобы котировать свои бумаги на Нью-Йоркской фондовой бирже. В настоящее время Нью-Йоркская биржа не принимает отчетность по системе МСФО. Окончательные сроки перевода организаций на МСФО будут утверждены после того, как Нью-Йоркская биржа определит, с какого момента начнет принимать отчетность по МСФО.

     В силу всех последних событий, становится все  актуальней изучение МСФО, для этого в следующем разделе попытаемся провести сравнение Российских стандартов и МСФО.

1.3.Сравнение учета нематериальных активов по МСФО и российским ПБУ.

   Прежде всего, нам надо начинать сравнение с определения нематериальных активов. Существенных различий между ними нет, однако международный стандарт подчеркивает, что основной причиной постановки на учет объекта нематериального актива является его способность приносить экономические выгоды, в российской же практике это условие чуть-ли не последнее во всем списке предъявляемых требований.

     Продолжая сравнение нужно отметить, что МСФО не признают в качестве нематериальных активов созданных на самом предприятии:

-         Деловую репутацию;

-         Торговую марку;

-         Списков клиентов, названий изданий;

-         Прочий список похожих документов.

  Деловая репутация выявляется и определяется только при покупке организаций (в российском учете),  а в международных стандартах еще и  при объединений организаций.

      На самом деле верно, ведь предприятие самостоятельно и объективно не сможет определить свою репутацию, даже если она и определит и поставит на баланс, то, что будет источником этого актива? Деловая активность? Способность руководителя умело управлять предприятием? В балансе не найдется ни одной статьи подходящей для нашего актива, поэтому деловая репутация будет неоцененной и неопределенной до момента продажи организации.

    Что же касается выявления деловой репутации и определение ее стоимости при объединений предприятий для российских бухгалтеров, это не ведомо, так как в нашей стране нет ни одного ПБУ регулирующего этот процесс, хотя эта процедура актуальна в наши дни.

  Перейдем к торговой марке. Необходимо определится, что это такое, и имеется ли разница между торговой маркой и товарным знаком.  

    За помощью обратимся к экономическому словарю(38,387).Читая определение товарного знака и торговой марки, различия никакого не выявляется, но после определения товарного знака указывается, что следует различать торговую марку и товарный знак.

      Торговая марка (фирменный знак), указывает на изготовителя товара, идентифицирует продукт с его производителем и продавцом, и торговое наименование, которое относится не к выпускаемой продукции, а к выпускаемой фирме.

  Т.е. мы можем сказать, что, во-первых, товарный знак отличается от торговой марки, и, во-вторых, товарную марку можно отнести к деловой репутации создаваемой на самом предприятии, а значит, не можем принимать ее как нематериальный актив.

   К сравнению, можно сказать, что в Российской системе учета такого разделения и определения как нематериальные активы, созданные на самом предприятии и не признаваемый как нематериальный актив нет.

   В отношении учёта нематериальных активов есть особенности в части активов, создаваемых самим предприятием и полезных сроков службы нематериальных активов. В российской системе учёта активы, создаваемые самим предприятием, такие как стоимость собственного созданного программного обеспечения или "ноу-хау" могут быть отражены как нематериальные.

    Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Кроме того, состав капитализируемых затрат на производство научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ различается в международной и российской системе учета, так как в МСФО существуют особые условия для капитализации затрат на НИОКР.

 Научно-исследовательские работы - оригинальные и запланированные исследования, проводимые в целях получения новых научных или специальных знаний. Эта работа обычно называется стадией исследования.

  Примером деятельности по исследованиям являются:

-   деятельность, направленная на получения новых знаний;

-         поиск альтернативных материалов, устройств, продуктов, процессов и т.п.

-         разработка возможных новых или улучшение продуктов или процессов и т.д.

На этой стадии объект исследования не признается как нематериальным активом, а все затраты списываются на расходы периода.

Опытно-конструкторские работы - применение результатов научных исследований или иных знаний при разработке плана или проекта производства новых или существенно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, технологий, систем или услуг, до начала промышленного производства или использования. Эта работа называется стадией разработки. Если после или во время этой стадии выполняются все условия:

·        “продукт или процесс четко определён, а затраты, относимые на продукт или процесс, могут быть отдельно установлены и надёжно измерены;

·        техническая осуществимость продукта или процесса может быть продемонстрирована;

·        компания намерена производить, продавать или использовать продукт или процесс;

·        может быть продемонстрировано наличие рынка для продукта или процесса, или, если он предназначен скорее для внутреннего использования, а не для продажи, то его полезность для компании; и

·        существуют достаточные ресурсы, или их доступность может быть продемонстрирована, для завершения проекта, продажи или использования продукта или процесса”.

После соблюдения всех условий объект может, признан нематериальным, а расходы, понесенные на его создание  в сумме составят его стоимость.

Пример:

 Предприятие разрабатывало новый процесс для производства фарфора, затраты составили 10000руб.,  из которых 9000 руб., понесены до 5.01.2002, а остальные между 5.01.2002 и 5.02.2002 причем на 1.05.2002г. предприятие могло продемонстрировать этот процесс и у него имелись денежные средства для завершения проекта.  Затраты в сумме 9000 руб. не войдут в себестоимость ноу-хау по производству фарфора,  а остальные 1000 руб. войдут и к ним прибавятся остальные расходы которые будут произведены после 5.01.2002 и 5.02.2002 до завершения проекта и постановки ноу-хау на баланс.

 Но затраты на проведение опытно-конструкторских работ по проекту, отражаемые в учете как активы, не должны превышать сумму предполагаемой экономической выгоды за вычетом предстоящих затрат на такие работы, соответствующих производственных издержек, а также коммерческих и общехозяйственных расходов, непосредственно относящихся к сбыту продукции.

  Сумма затрат на опытно-конструкторские работы, отраженных в учете как активы, подлежит амортизации и списанию на расходы по методу, соответствующему учету экономических выгод. Причем все затраты понесенные на стадии исследования в стоимость объекта не войдут.                                  Технологическое и экономическое устаревание таких активов приводит к сокращению срока их амортизации. Кроме того, обычно бывает трудно прогнозировать затраты и доходы в отношении новой продукции на более длительный срок. В силу этих причин срок амортизации затрат на опытно-конструкторские работы, как правило, не превышает 5 лет.

       Списание остатков затрат на проведение опытно-конструкторских работ по проекту следует производить в том периоде, когда предполагаемая экономическая выгода, как ожидается, уже не покроет сумму таких затрат за вычетом амортизации.

       Согласно российской системе учета, как правило, затраты на проведение НИОКР отражаются в качестве нематериальных активов. Следовательно, при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО следует списать те затраты на расходы соответствующего периода, которые не подпадают под определение затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы согласно МСФО.

    Это все было в ПБУ 14/2000, в 2003 году начнет функционировать новое ПБУ 17/2002, непосредственно регулирующее учет НИОКР.

 Ознакомившись с его содержанием можно сказать, что особых изменений по учету расходов на НИОКР нет, а недостатки все-таки есть.

   Такими недостатками является отсутствие четкой границы между стадией исследования и разработки, так и непонятно учитываются расходы на стадии исследования в составе себестоимости или нет? Единственное что сказано это про не давших положительных результатов НИОКР, а если на стадии исследования был сделан вывод или получен результат который в дальнейшем способствует разработке или новому исследованию, или принесет выгоды в виде отказа от технологического процесса, материала.

    Кто определяет возможность и степень  принесения экономической выгоды? Ведь возможны такие процессы, в которых невозможно определить эту выгоду. На этот вопрос нет ответа, но возможно в дальнейшем он у нас появится.

  На этот случай, когда фазу исследования нельзя отделить от фазы разработок проекта, то затраты по этому проекту признаются расходами в том периоде когда они были понесены.

   Положительным моментом в ПБУ 17/2002 является четкое определение места списания всех расходов по неудавшимся и незаконченным объектам исследования и разработок - это внереализационные расходы, суда же списывается недоамортизированная часть выбывающего объекта нематериального актива.

     Так же представлен список расходов организации не являющихся затратами  образующими нематериальный актив, это расходы связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса - можно предположить что это и есть перечисленные виды деятельности на стадии исследования.

     В общем, по ПБУ 17/2002 можно сказать, что это положение разъяснило все моменты и вопросы, касающиеся НИОКР, которые были упущены в ПБУ 14/2000.

Переоценка (оценка)

     Учет объектов нематериальных активов в международных стандартах (МСФО) осуществляется по исторической (первоначальной) стоимости. Эта оценка очень важна, поскольку она оказывает влияние на величину активов предприятия, амортизационную сумму, в конечном итоге на себестоимость.

  В ПБУ 14/2000 и Стандарте №38 сущность первоначальной стоимости и исторической стоимости идентичны, т.е. на данном этапе различия нет.         Международный стандарт, как и ПБУ 14/2000 подразумевают под фактической (первоначальной) стоимостью покупную цену. В эту цены также входят пошлины, не возмещаемые налоги и другие прямые затраты по приведению актива в состояние готовности, сделать эти выводы мы смогли ориентируясь на стандарт по основным средствам, в стандарте по учету нематериальных активов эта информация отсутствует и как говорилось выше на один объект учета приходится несколько стандартов в отличии от российского, где информацию по учету объекта в основном находится в одном положении.

  МСФО последующую оценку нематериального актива предлагает в двух вариантах:

1.     Объект продолжает, числится по исторической стоимости

2.     Переоценка нематериального актива

        В российском учете аналогичные предложения, но Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусматривает проведение переоценки не чаще одного раза в год, а  в МСФО строгова ограничения нет. Там частота оценок устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчивости справедливая стоимость нематериальных активов подлежащих переоценке.

        ПБУ 14/2000 предусматривает два способа переоценки: индексация и прямой пересчет по документально подтвержденным  ценам. Стандарт                                                                                               38 предполагает такие методы оценки:  метод сворачивания амортизации и метод пропорционального изменения накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимости.

    В этом стандарте также предусмотрена такая ситуация когда отсутствует активный рынок  для какого-либо объекта (мы предполагаем что это метод аналогичен  второму методу в российском учете). В таком случае этот объект может учитываться по себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения. В российских правилах учета такое отсутствует также как и понятие «обесценение». Следует отметить также и то, что отсутствие активного рынка для ранее переоцениваемого нематериального актива рассматривается как предупреждение о возможном обесценении актива (становится необходимой проверка актива на обесценение в соответствии со стандартом 36), но об этом позже.

      Метод сворачивания амортизации, что это за метод? Для ознакомления с этим методом нам необходимо обратится к стандарту 16» Основные средства» там подробно  он описан.

      Это метод, при котором в процессе переоценки сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости нематериального актива, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования и ликвидационной стоимости.

    Пример: переоценка нематериального актива.

    Допустим, что первоначальная стоимость объекта составляла 100000 денежных единиц (д.е.), амортизация начислялась прямолинейным методом. Срок полезного функционирования 5 лет. Через 2 года потребовалась переоценка объекта, его справедливая стоимость, подтвержденная профессиональными оценщиками, составила 500000 д.е., а срок полезного функционирования продлен на 1 год.

Решение:

   Через два года сумма начисленной амортизации составит 100000: 5 *2 = 40000д.е.

   Счет амортизации закрывается на счет нематериального актива, в результате чего на нем будет показана остаточная стоимость, составляющая 100000-40000=60000 д.е. Поскольку новая оценка объекта составляет 500000 д.е., то на счет нематериального актива следует добавить сумму 500000-60000=440000 д.е. Одновременно эта сумма будет показана по счету капитала (резерв переоценки). Так как срок службы продлен на один год, то срок полезного функционирования составит 5-2+1=4 года. Следовательно, сумма ежегодных амортизационных отчислений будет равна – 500000:4=125000 д.е. При этом каждый год будет «амортизироваться» резерв переоценки, для него ежегодная сумма «амортизации» составит 440000:4=110000 д.е.

    Этот способ амортизации очень выгоден предприятию, мало того, что стоимость нематериального актива возвращается в виде амортизационных отчислений, так у нас еще формируется доход за счет амортизации образовавшегося резерва.

           Справедливая стоимость

      В МСФО указывается, что переоценка должна проводится регулярно, с тем, чтобы балансовая сумма не отличалась от справедливой стоимости. А что это за стоимость? В российских стандартах такое понятие отсутствует и напрасно, в этом вы можете убедиться, ознакомившись со следующими фактами.

      В силу того, что практически все предприятия работают в условиях меняющихся цен, за длительный промежуток времени, а иногда и в условиях гиперинфляции, а также нестабильности самого денежного измерителя, т.е. рубля, использование фактической стоимости не может полностью удовлетворять информационных потребителей отчетности, особенно инвесторов.

       Для получения достоверной информации необходим новый вид оценки.      

МСФО использует такой вид оценки - справедливую стоимость и дает такое определение, справедливая стоимость- сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, то есть  это цена предложения.

     В международных стандартах предусмотрены некоторые объекты, которые должны учитываться только в этой оценке. Нет необходимости доказывать преимущества этого вида оценки перед остальными, ведь рыночная цена (цена продажи) отличается от справедливой стоимости (ценой покупки).

    Справедливая стоимость показывает цены учетного объекта с учетом износа и бухгалтер, смотря на стоимость объекта (справедливую) уже знает, сколько он может получить денежных средств от продажи этого актива, и эта цена отражает реальное финансовое положение фирмы на данный момент.

        В российских стандартах этого не предусмотрено и это большой недостаток, особенно для оценки нематериальных активов, цена которых в силу активного технического и экономического прогресса очень нестабильна, сегодня проект стоит целое состояние, а завтра уже ничего не стоит, поэтому первоначальная стоимость завышает стоимость активов предприятия и дает неправильное представление о  финансовом состоянии. Отсутствие этого вида оценки существенное, ощутимое различие российских стандартов и МСФО.

     Проверка на обесценение

  Выше было сказано про проверку нематериального актива на обесценение.   Нужно заметить что МСФО «перестраховываются» от возможного снижения стоимости (рыночной) от балансовой стоимости объекта и все процессы это переоценка, проверка на обесценение направлены на недопущения этого снижения.

    В российском же учете кроме большого числа резервов (большинство создаваемых на усмотрение предприятия) и переоценки, которая не эффективна,

 в условиях нашей инфляции, ничего не предпринимается, и это касается не только нематериальных активов, но и всех остальных объектов.

    Сущность проверки на обесценение заключается в том, что каждый раз при составлении баланса необходимо проверять объект на обесценение. Для этого балансовую стоимость сравнивают с возмещаемой, где возмещаемая стоимость либо чистая продажная цена, либо дисконтированная стоимость будущих денежных потоков от использования и последующей реализацией данного актива.

    Если балансовая стоимость превышает возмещаемую, то балансовая подлежит корректировки. Разница относится на расходы данного периода и отражается в отчете о прибылях и убытках. Этот стандарт не применяется для активов отраженных по справедливой стоимости.

В российском учете этот стандарт не применим, так, как он основывается на прогнозе будущей выгоды, прогнозе денежных потоков, а о каком прогнозе может идти речь,    когда у нас не могут точно спрогнозировать % инфляции, вечная неустойчивость и нестабильность- все это не дает сделать прогноз приближенным к реальности.

  Подводя вывод можно с уверенностью сказать, что российский учет далеко не совершенен и его усовершенствование необходимо. МСФО  более современные и приспособленные к нашему времени, но назвать их совершенными нельзя.              Для российского учета можно было бы позаимствовать из МСФО справедливую стоимость, но у нас отсутствует активный рынок, позаимствовать метод сворачивания амортизации, но опять неизвестно как к этому отнесется налоговая политика.

  По мнению автора этой работы, российской системе бухгалтерского учета рано переходить на МСФО, а если и переходить, то не всем предприятиям, и те стандарты, которые сейчас имеются, не удовлетворяют и не подходят для нашей системы учета.

2. Экономический субъект исследования ООО «Альтернатива»

                          2.1 Общие сведения о предприятии

   Общество с ограниченной ответственностью «Альтернатива» (в дальнейшем именуемое «общество») учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, ФЗ РФ от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании решения учредителей.

          Директором ООО «Альтернатива» является Литовчук П.В.

   Общество является коммерческой организацией. Имеет организационно-правовую форму в виде общества с ограниченной ответственностью.

 Обладает обособленным имуществом на праве собственности, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в отечественных и зарубежных банках, в том числе валютный счет, имеет эмблему печать и штамп со своим наименованием, товарный знак.

    Общество самостоятельно осуществляет свою хозяйственную и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств и свободно в выборе их предмета.

          Основной целью общества является предпринимательская деятельность участников общества для извлечения прибыли, а также              удовлетворение потребностей граждан предприятий, учреждений и организаций в услугах, работах и товарах.

     Для достижения поставленных целей общество в установленном законодательством порядке осуществляет следующие виды деятельности:

-         ремонтные, строительно-монтажные, электромонтажные, сантехнические, пусконаладочные работы, услуги по механизации и транспорту,

-         проектные работы,

-         производство и продажа строительной продукции и изделий,

-         посредническая деятельность,

-         заключение договоров подряда, прямые и другие договоры,

-         торгово-закупочная деятельность,

-         организует сбор средств, ресурсов от любых заказчиков (застройщиков) для осуществления строительства объектов социальной сферы производственного назначения, иных сооружений, устройств, сетей, инфраструктуры и т.д., в том числе для предпринимателей, фермерских хозяйств, индивидуальных застройщиков,

-         осуществляет продажу готовых объемов, в том числе индивидуальных и жилых домов и квартир,

-         осуществляет торгово-посредническую и иную деятельность.

2.2.Аналитический баланс и основные экономические показатели     деятельности  ООО «Альтернатива».

    Познакомившись  с видами деятельности предприятия, его целями, нам необходимо проверить итоги его деятельности. В этом нам поможет анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

   Анализ необходим для определения финансового состояния, что в свою очередь необходимо как для самого предприятия, для принятия дальнейших управленческих решений так и для внешних пользователей непосредственно заинтересованных в платежеспособности предприятия.

  Анализ также выявляет отклонение нормы и причины такого результата. Для управления он выявляет возможные резервы сокращения затрат на основное производство.

   Мы перечислили только основные функции и причины проведения анализа, а на самом деле значимость анализа безгранична, т.к. только проведение анализа обеспечит нас достоверной оценкой, достоверными данными и  необходимой информацией.

      В силу значимости  и необходимости анализа, для нормального функционирования предприятия, проанализируем деятельность ООО «Альтернатива».

      Анализ необходимо начать с баланса. Мы его дополним несколькими графами для выявления динамики и для наглядности объединим некоторые статьи. В итоге у нас получится уплотненный аналитический баланс. С его помощью мы проанализируем имущество предприятия и источники его образования.

      Агрегированный баланс активов (имущества)

После преобразования баланса можно уже начинать его анализ.

Просматривая агрегированный баланс активов в первую очередь обратим внимание на изменение валюты баланса, она увеличилась на 7 мил. 417 тыс. руб., это означает, что у предприятия есть динамика, оно увеличивает свои обороты и  продолжает расширяться.

 Теперь нам необходимо определить за счет чего произошел рост. Обратите внимание на абсолютное отклонение текущих активов- 6 мил. 701 тыс. руб., т.е. рост всего имущества обусловлен увеличением текущих активов, а если быть более точными то запасов.

  Продолжая просматривать итоги агрегированного баланса, мы замечаем, что внеоборотные активы выросли на 1,7%,  основные средства на 3,3%, запасы на 37,7%  затраты в незавершенном производстве на 27%. С первого взгляда рост этих показателей может показаться благоприятным для предприятия, но если рассмотреть эти показатели в комплексе, то ситуация окажется совсем иной.

    Т.К. наше предприятие занимается строительством, то неотъемлемой  частью его деятельности является незавершенное производство. В данном случае «незавершенка» уменьшилась на 1,5% -хотя это и отрицательный показатель, но он в сути несет положительное значение, это означает, что за данный отчетный период предприятие завершило строительство, но в тоже время  у предприятия возросли запасы на 34,7% и составили от общей стоимости имущества 77,3% !!!

    Увеличение запасов может говорить о том, что предприятие неустойчиво себя чувствует на рынке предлагаемых им услуг, и неуверенно в будущем финансовом положении и заранее запасается материалами на будущее.

   Вторая причина такого резкого увеличения запасов может быть связанна с новым, будущим, масштабным проектом, или предприятие вкладывает свободные средства в наиболее ликвидные объекты, которые очень быстро можно продать при наступлении неблагоприятных стечений обстоятельств.  Поэтому поводу можно высказывать массу причин такого ведения дел предприятием. В любом случае, увеличение запасов должно насторожить кредиторов и других заинтересованных лиц.

   Еще одно объяснение такого поведения фирмы, может быть связанно с уклонением от уплаты налогов. Предприятие направляет освободившиеся средства на покупку материалов, тем самым у нее эти средства уменьшаются, и предприятие или вообще не платит налога или незначительную сумму.

   Автор этой работы считает, что деньги в виде запасов не должны лежать мертвым грузом, а должны находиться в обращении и приносить доход, но в тоже время для предприятия деньги в виде запасов более надежны, чем в банке или уставном капитале других организаций.

  Следующим отрицательным фактором является очень низкий  % содержания основных средств в стоимости всего имущества всего - 0,2 %., хотя это и строительная организация и как бы наличие этих средств в большом количестве и не нужно, но в данном случае, это число очень низкое, ведь предприятие не может все время использовать одни и теже основные средства, они же обладают способностью изнашиваться, устаревать, ломаться и им необходима замена, помимо этого предприятию необходим рост, увеличение объемов, масштабов своей деятельности.

      Учитывая большое количество запасов, предприятие могло направить часть средств не на покупку этих запасов, а на обновление основных средств.

  Двояким показателем является, и сокращение дебиторской задолженности и при этом возросла кредиторская. Это может говорить о том, что у дебиторов улучшилось финансовое положение, и они смогли оплатить свою задолженность, следовательно, после получения долга предприятие могло бы оплатить свою кредиторскую задолженность, но оно не только этого не сделала, но и увеличило кредиторскую задолженность на 733 тыс. руб. Этот может говорить и о том, что предприятие финансово устойчиво и уверенно в будущих событиях.

   Продвигаясь по строкам нашего баланса, вы не могли не заметить резкое сокращение денежных средств на 13%. Это могло быть связанно как с погашением части кредиторской задолженности, так расширением производства.

 Агрегированный баланс пассивов   (источников образования имущества)

Анализируя пассивы, можно сказать, что собственный капитал преобладает над заемным и составляет 84,7%  всего имущества и это очень хороший показатель, хотя за отчетный период произошло структурное изменение, и доля собственного капитала в общем объеме немного снизилось, за счет увеличения кредиторской задолжности.

      Увеличение задолженности перед бюджетом и персоналом, скорее всего, связанно с расширением производства и образование новых рабочих мест.

    По абсолютным показателям можно сказать, что хотя кредиторская задолженность и увеличилась, но в общем составе имущества %  содержания уменьшился, за счет увеличения собственных средств. Остальные показатели особых изменений не потерпели.

   Предприятие стало прибегать к займам и кредитам банков на краткосрочный период и доля содержания займов в общей стоимости имущества увеличилась на 2,3% и это отрицательный фактор говорит о недостаточности собственных средств.  

   Следует отметить, что все выводы основывались лишь на одной отчетности, за один период, поэтому возможны расхождения с  действительностью, т.к. точную оценку за один период дать нельзя, поэтому для полноты наблюдения и, подтверждения выдвинутых нами версий необходимо исследовать ликвидность баланса и попробовать спрогнозировать будущее финансовое положение предприятия.

    Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

    Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем финансовом состоянии.

    Финансовое состояние предприятия (ФСП) зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если производственный и финансовый планы успешно выполняются, то это положительно влияет на финансовое положение предприятия. И наоборот, в результате недовыполнения плана по производству и реализации продукции происходит повышение ее себестоимости, уменьшение выручки и суммы прибыли и как следствие — ухудшение финансового состояния предприятия и его платежеспособности

   Устойчивое финансовое положение в свою очередь оказывает положительное влияние на выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность как составная часть хозяйственной деятельности направлена на обеспечение планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективного его использования.

   Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

    Финансовое состояние организации характеризуется использованием и размещением средств и источников их формирования. Индикатором финансового состояния является платежеспособность организации, под которой подразумевают ее способность вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков в соответствии с договорами. Возвращать кредиты и т.д.

   Платежеспособность определяется ликвидностью. Анализ ликвидности осуществляется на основе группировки активов по их ликвидности и группировки пассивов по срочности их оплаты. Анализ необходим в условиях усиленного жесткости бюджетного ограничения и необходимости дать оценку кредитоспособности предприятию вступающего  в различные финансовые отношения.

     Ликвидность- степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует, сроку погашения обязательств.

  Для определения ликвидности применяется несколько показателей.

К Абсолютной ликвидности = 250+260 статьи 2 раздела баланса;

                                                 690-640-650

 С помощью этого показателя мы узнаем, какую часть краткосрочных обязательств на данный момент сможет оплатить организация, только используя денежные средства, или другими словами какую часть краткосрочных обязательств покрывает организация за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Нормативные значения этого показателя от 0,2-0,25, т.е. нормальным считается, если денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, покрывают краткосрочные обязательства на 20 или 25%. В нашем случае:

За предыдущий период                           за отчетный период

К=2500,89 = 0,99                                     К =     76  =   0,02                  

      2510,85                                                       4039,5                  

За предшествующий период организация  при необходимости могла полностью погасить свои краткосрочные обязательства, используя только денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, а вот в текущем периоде она могла бы оплатить только 2% обязательств -это очень плохой результат и на данный момент можно сказать, что предприятие не платежеспособно.

К уточненной ликвидности = 250+260+240 статьи

                                                 690-640-650

Критическое значение этого показателя от 0,7-0,8%. Для нашего примера:

За предшествующий период:                                 За отчетный период:

  К=8216,52 =3,27.                                     К=4611,8=1,14

     2510,85                                                      4039,5                         

На данный момент времени предприятие полностью может погасить свои краткосрочные обязательства, за счет денежных средств и дебиторской задолженности у него еще останется 14% свободных средств, а за прошедший период у него оставалось 227% свободных средств. Этот показатель говорит о высокой ликвидности средств предприятия, хотя он и уменьшился по сравнению с предшествующим периодом, но все же больше критического значения.  

К общей ликвидности = итог 2 раздела актива, критическое значение от 2-2,5%

                                         690-640-650

с помощью этого показателя, мы можем определить в какой степени могут покрыть текущие активы краткосрочные обязательства.

 За предшествующий период                         За отчетный период

  К=18347,09 =7,3                                                К= 25056,0 =6,2

         2510,85                                                               4039,5

Текущие активы могут покрыть краткосрочные обязательства на 63%, а по критическому значению допускается покрытие на 20-25%.

  В общем, по этим показателям можно сказать, что платежеспособность у предприятия немного снизилась, но остается по-прежнему очень высокой, это характеризуется большим наличием ликвидных средств в виде запасов.

    Основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является одно из следующих условий:

• коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;

• коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.

  Сейчас рассчитаем в какой степени превышает доля оборотных средств краткосрочные обязательства, и превышают ли вообще.

Текущие активы -Краткосрочные обязательства = оборотный капитал

Оборотный капитал = 18347,09- 2510,85= 15836,24 предшествующий период

Оборотный капитал = 2519,85 – 4039,5= 21016,5  отчетный период.

  Превышение текущих активов над краткосрочными обязательствами свидетельствует о том, что предприятие помимо того, что может оплатить эти обязательства, у нее остается еще большой объем средств для нормального ведения дел и дальнейшего развития.

  Для дальнейшего анализа ликвидности нам необходимо проанализировать структуру баланса.

  Определим долю оборотных средств в активе, ее можно взять из агрегированного баланса- 96,6% и 94,4%. Эти цифры свидетельствуют об очень ликвидном предприятии. У него 94,4% имущества предприятия состоит из ликвидных средств, которые при минимальных затратах времени и расходов быстро могут превратиться в денежные средства.

   Величина собственных оборотных средств. Характеризует ту часть собственного капитала предприятия, которая является источником покрытия его текущих активов (т.е. активов, имеющих оборачиваемость менее одного года). Это расчетный показатель, зависящий как от структуры активов, так и от структуры источников средств.

   Показатель имеет особо важное значение для предприятий, занимающихся коммерческой деятельностью и другими посредническими операциями. При прочих равных условиях рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция. Основным и постоянным источником увеличения собственных средств является прибыль.

   Следует различать «оборотные средства» и «собственные оборотные средства». Первый показатель характеризует активы предприятия (II раздел актива баланса), второй — источники средств, а именно часть собственного капитала предприятия, рассматриваемую как источник покрытия текущих активов. Величина собственных оборотных средств численно равна превышению текущих активов над текущими обязательствами. Возможна ситуация, когда величина текущих обязательств превышает величину текущих активов. Финансовое положение предприятия в этом случае рассматривается как неустойчивое; требуются немедленные меры по его исправлению.

Доля собственных оборотных средств в общем объеме оборотных средств:

290-690-640-650 статьи ,  0,86 и 0,84%, т.е. на нашем предприятии из всех  290 статью

оборотных средств, 84%  собственных или приобретены на собственные деньги, хотя за предыдущий период было 86%, скорее всего это временное изменение,  которое нашло отражение в нашем отчетном периоде.

   Теперь определим долю запасов в общей стоимости оборотных средств:

210 статья,   0,44 и 0,86, запасы в текущем периоде составили 86%, это очень

290

высокий показатель и мы об этом уже говорили.

  Подводя итог по платежеспособности и ликвидности предприятия можно сказать, что его положение было бы идеальным, если бы не очень маленькая сумма денежных средств, которая не может самостоятельно покрыть краткосрочные обязательства, а остальные показатели очень высокие и говорят о высокой платежеспособности и в тоже время высокой ликвидности.

 Финансовая  устойчивость  -   это  способность   предприятия  маневрировать средствами,  финансовая  независимость. Это  также определенное  состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность.   Степень устойчивости состояния  предприятия условно  разделяется на  4 типа (уровня).

     Показатели ликвидности и финансовой устойчивости взаимодополняют друг друга и в совокупности дают представление о финансовом состоянии предприятия. Если у предприятия обнаруживаются неблагоприятные показатели ликвидности, но оно сохраняет финансовую устойчивость, то у него есть шансы выйти из затруднительного положения. Но если неудовлетворительны и показатели ликвидности, и показатели финансовой устойчивости, то такое предприятие — вероятный кандидат в банкроты. Можно отметить следующие основные показатели финансовой устойчивости.

     К балансовым коэффициентам, характеризующим устойчивость предприятия относятся:

                                          Оборотный капитал

          К маневренности     =         ––––––––––––––––––

                                    Источник собственных средств

Показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т. е. вложена в оборотные средства, а какая часть капитализирована. Значение этого показателя можно ощутимо варьировать в зависимости от структуры капитала и отраслевой принадлежности предприятия.

Рост «коэффициента маневренности» свидетельствует о доли капитала, не закрепленного в ценностях немобильного характера. Наличие высокого «коэффициента маневренности» ослабляет опасность отрицательного влияния быстро устаревшего оборудования в условиях морального износа основного капитала.

Наше предприятие имеет следующие  коэффициенты маневренности:

18347,09 = 1,11                                     26401,4 =1,18

16465,34                                                 22361,9

Этот показатель показывает, что у нашего предприятия повысилась маневренность и ему не страшно изменение на рынках сбыта продукции, т.к. большое количество его капитала ликвидно, а значит маневренно и оно без проблем приспособиться к новым условиям.

Коэффициент автономии — доля собственных средств предприятия в общей сумме активов баланса. Этот показатель характеризует степень финансовой независимости предприятия от кредиторов.

К_{автономии}= Источники собственных средств

                       Валюта баланса

Нормативное значение данного коэффициента 0,5, кроме того, при малых значениях этого коэффициента невозможно рассчитывать на доверие к предприятию со стороны банков и других инвесторов.

    Для нашего примера:

  16465,34 =0,86                                       22361,9 =0,84

   18976,19                                                             26401,4

За отчетный период на предприятии незначительно снизилась доля собственных средств в общем объеме капитал, и это говорит о снижении независимости от привлечения заемных средств. Уменьшение  собственного капитала,  является отрицательной тенденцией и напрямую связано  с увеличением заемных средств.

Кфинансовой устойчивости=  490+590 статьи

                                        Валюта баланса

  Значение коэффициента показывает удельный вес тех источников финансирования, которые предприятие может использовать в своей деятельности длительное время.

За период составил: 

   0,86   и 0,84 По этим показателям можно сказать ,что предприятие финансово устойчивое, т.к. почти все имущество обеспеченно собственными средствами.

   Рентабельность производства и активов является важной характеристикой      эффективности использования фирмой своих активов и капиталов. Основными показателями рентабельности являются: рентабельность продукции, рентабельность основной деятельности, рентабельность собственного капитала,  и другие.

   Существует множество коэффициентов рентабельности. Все они построены по единой схеме: в числителе показана прибыль балансовая, чистая или от реализации, в знаменателе — активы (капитал), затраты или доходы (например, в виде выручки). Показатель рентабельности продукции характеризует возможности ценовой политики предприятия: если этот показатель очень низкий, то предприятие не может идти на снижение цен на продукцию, т.к. это обернется для него убытками.

Анализ рентабельности

 Рентабельность продукции показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах, то есть о снижении спроса на продукцию предприятия, а также более быстрым ростом цен чем затрат.

На нашем предприятии рентабельность значительно увеличилась по сравнению с предыдущим периодом и составила 2руб. 44коп. на единицу продукции, это говорит о том, что спрос на продукцию возрос ( если небыло высокой инфляции).

   Рентабельность актива показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы. Рентабельность актива увеличилась на 1руб. 3 коп. На первый взгляд может показаться, что этот прирост незначителен, но если посчитать какую прибыль приносят все активы-37 мил. 365 тыс., то 1,3 маленьким не покажется.

   Показатель рентабельности инвестиций  рассматривается в зарубежной практике финансового анализа как способ оценки "мастерства" управления инвестициями. При этом считается, что поскольку руководство компанией не может влиять на величину уплачиваемого налога на прибыль, для более точного расчета показателя в числителе используется величина прибыли до уплаты налога.

   Инвесторы капитала (акционеры) вкладывают в предприятие свои средства с целью получения прибыли от этих инвестиций, поэтому, с точки зрения акционеров, наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности является наличие прибыли на вложенный капитал.. Показатель прибыли на вложенный капитал, называемый также рентабельностью собственного капитала, определяется по формуле:

   Показателей эффективности использования имущества.

Рентабельность актива =  оставшаяся прибыль

                                           Средняя величина актива

Рентабельность текущих активов = Оставшаяся прибыль

                                                 Средняя величина текущих активов

Рентабельность собственного капитала = Оставшаяся прибыль

                                     3 раздел баланса

Рентабельность реализованной продукции = Оставшаяся прибыль

                                                                          Выручка без косвенных налогов

     Все эти показатели рассчитаны выше, можно лишь добавить, что все имущество задействовано в производстве и приносит прибыль.  

 Оценка имущественного положения.

Критериями качественных изменений в имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности выступают такие показатели, как:

üсумма хозяйственных средств предприятия;

üдоля активной части основных средств;

üкоэффициент износа;

üудельный вес быстрореализуемых активов;

üдоля арендованных основных средств;

üудельный вес дебиторской задолженности и др.

Доля основных средств в активе = 120 статья

      300 статью,

Для нашего предприятия доля основных средств в активе составила:

    За предшествующий период            за отчетный период

            56,23        = 0,0029                           932,6   =0,035

            18976,19                                           26401,4

  Как уже говорилось выше, доля основных средств очень маленькая, но нужно также отметить, что за отчетный период она значительно возросла и это положительное изменение.

Коэффициент износа основных средств =сумма амортизации о.с.

                                                                      Первоначальную стоимость

За отчетный период:  113,3     = 0,1083;

                                  1045,9

    Показатель характеризует долю стоимости основных средств, оставшуюся к списанию на затраты в последующих периодах. Коэффициент обычно используется в анализе как характеристика состояния основных средств. Дополнением этого показателя до 100 % (или единицы) является коэффициент годности.

     Коэффициент износа зависит от принятой методики начисления амортизационных отчислений и не отражает в полной мере фактического износа основных средств. По некоторым оценкам, значение коэффициента износа более, чем на 50% считается нежелательным.

  Из расчета этого коэффициента, можно сказать, что 90% основных средств годно, а 10% всего изношенно, т.е. можно сказать, что 90% имущества относительно новое.

   Доля активной части основных средств. Под активной частью основных средств понимают машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя в динамике обычно расценивается как благоприятная тенденция.

Доля активной части основных средств = ст-ть активной части о.с.

                                                  Ст-ть основных средств

За отчетный период: 1045,9 = 1

                                       1045,9;

 В нашем примере все основные средства являются активными, это подтверждается и показателем износа.

Коэффициент износа активной части основных средств в нашем случае равен износу всех основных средств=0,1083.

Коэффициент обновления =сть-ть поступивших о.с.

        Сть-ть о.с. на конец периода;

За отчетный период:  968,1 = 0,92

                                     1045,9

Коэффициент обновления. Показывает, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства.

Т.е. на нашем предприятии 92% основных средств являются новыми, это очень хороший показатель, хотя с другой стороны у нас будет большой налог на имущество.

Коэффициент выбытия:  первоначальная ст-сть о.с.выбывших за период

Ст-сть о.с. на начало периода

 Коэффициент выбытия. Показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из-за ветхости и по другим причинам.

Оценка деловой активности

  Оценка деловой активности направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной производственной деятельности

   Оценка деловой активности на качественном уровне может быть получена в результате сравнения деятельности данного предприятия и родственных по сфере приложения капитала предприятий. Такими качественными' (т.е. неформализуемыми) критериями являются: широта рынков сбыта продукции; наличие продукции, поставляемой на экспорт; репутация предприятия, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами предприятия, и др.

Производительность труда =  Выручка от реализации

                             Среднесписочное число работников;

На нашем предприятии производительность составила  21273,85= 114,99

                                                                          185

  Производительность труда характеризует эффективность, результативность туда рабочих или работников фирмы в целом. Так как у нас отсутствуют нужные данные за предыдущий период, то о динамике мы ничего сказать не можем, но можно сказать, что производительность очень высокая, т.к. каждый работник приносит за год по 114 тыс.руб.

Фондоотдача:     выручка от реализации

                           Средняя стоимость основных средств;

За отчетный период:               21273,85 = 22,81

                                                         932,6

За  предшествующий период      15356,19 = 273,09

                                                             56,23

Фондоотдача показывает эффективность использования основных фондов.

    На нашем предприятии  на каждый рубль, вложенный в основные средства производится  по 22 руб. продукции, а раньше производилось по 273 руб., это отрицательное уменьшение , у предприятия отсутствует  динамика в использовании основных средств и уменьшилась эффективность их использования. Такое изменение связанно с увеличением основных средств и как следствие недоиспользование этих фондов.

Материалоотдача  = Выручка от реализации

     Средняя стоимость материальных ресурсов

За  отчетный период:                       За  предшествующий период:

21273,85 = 1,04                                                   15356,19  =1,89

  20430,9                                                                     8091,85

  Этот показатель говорит о количестве продукции произведенной на каждый вложенный рубль в материалы. На данный момент этот показатель снизился, может это и временно, а может тенденция на данный момент ничего определенного мы сказать не можем. Скорее это явление временное, т.к. у предприятия резко увеличилось количество материалов, и они лежат на складах не принося ни каких доходов.

Оборачиваемость совокупного капитала = Выручка от реализации

                                                     Итог среднего баланса

За отчетный период:   21273,85 = 0,937

                                      22688,8

Этот показатель необходим нам для расчета, следующего показателя.

Продолжительность одного оборота = Длительность расчетного периода

                                                                Оборачиваемость совокупного капитала

На нашем предприятии длительность одного оборота составила: 360 =384,20

                                                                                              0,937

Этот показатель показывает, что 384 дня длится операционный цикл, т.е. по прошествию этого времени производство будет завершено. Для строительной организации это показатель нормальный, но нужно стремиться по возможности уменьшить его, но в тоже время можно построить дом и за полгода и за два месяца, но будет ли эта работа качественной, т.к. здесь имеется своя специфика в технологии, требующая определенного установленного времени.

 Подводя итоги анализа можно сказать, что исследуемое предприятие финансово устойчивое, платежеспособное и в ближайшем периоде банкротство ей не грозит. Нужно отметить высокую платежеспособность по всем категориям, кроме высоко ликвидной - денежных средств, но надеемся, что это временное явление, т.к. остальных средств вполне достаточно для погашения своих обязательяв.

  Отметим также  осторожную политику ведения хозяйства в отношении материальных запасов и предусмотрительности, и то, эта осторожность плохо сказывается на привлечении прибыли, предприятие лишний раз перестраховывается, и не производит никаких финансовых вложений, а это уже отрицательный момент.

  По рентабельности производства можно сказать, что рентабельность высокая, но у предприятия имеются возможности ее увеличить.

Отрицательным моментом является снижение фондоотдачи и материалоотдачи, объяснить такое изменение можно только временным явлением связанным как с поступлением основных средств, так и материалов.

   Завершая рассмотрение этого вопроса можно только радоваться за успешную деятельность этого предприятия, у него большие возможности и светлое будущее, которые необходимо использовать.  

2.3. Учетная политика и организация учета на предприятии.

Бухгалтерский учет в 000 “Альтернатива” осуществляется бухгалтерской службой  во главе с главным бухгалтером в соответствии с Положением о бухгалтерской службе.

СТРУКТУРА БУХГАЛТЕРИИ

В соответствии со ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также п.9 Положения по ведению бухгалтерского учета 000  “Альтернатива” разработало на основе утвержденного Минфином России Плана счетов бухгалтерского учета рабочий план счетов для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

   Согласно п. 3 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета в организации имеется перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

          В организации ведется журнально-ордерная форма счетоводства.

	Кассовая книга

Организация учета материально-производственных запасов в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов) идет в соответствии с разработанной в организации номенклатурой.

          Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в организации проводится инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждают их наличие, состояние и оценка.

          Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

   Погашение стоимости нематериальных активов в бухучете производится с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов". Способ начисления амортизации, как для основных средств, так и для нематериальных активов линейный. Для ремонта основных средств создается резерв с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и счетов затрат.

      Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете с  использования счета 15"Заготовления и приобретение материалов" по фактической себестоимости, и с использованием счета 16"Отклонение в стоимости материалов".

  Списание материалов в производство производится по средней себестоимости.

Товары учитываются по покупной стоимости.

Списание затрат на производство производить в том отчетном периоде в котором они возникли.

Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 ”Основное производство “ на отдельных субсчетах.

Затраты общехозяйственного назначения собираются на дебете счета 26 “Общехозяйственные расходы” и в конце отчетного периода данные расходы распределять между видами продукции, учтенными на отдельных субсчетах по счету 20, пропорционально прямым затратам.

На дебете субсчетов к счету 20 остаются на остатке затраты по незавершенным работам. Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам, при этом накладные расходы определяются по фактически сложившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период.

   Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере поступления денежных средств, т.е. применяется кассовый метод признания доходов и расходов, для бухгалтерского учета.

  Вся информация по учетной политике содержится в приказе об учетной политике, который создается и утверждается на каждом предприятии. В нем находят отражения те моменты учета, по которым возможны варианты или выбор, установленные законодательством.

3. Учет нематериальных активов на ООО  «Альтернатива»

         3.1.  Учет поступления и создания нематериальных активов

      Прежде чем непосредственно рассматривать частный случай поступления нематериальных активов на ООО «Альтернатива», нам необходимо изучить общие  принципы и правила учета  нематериальных активов. Нужно также отметить , что на балансе нашего предприятия числится  только товарный знак, но в будущем возможно новое поступление и других нематериальных активов и для этого нам необходимо  владеть информацией об учете других объектов нематериальных активов. 

 Наличие ряда нематериальных активов (таких, как различного рода лицензии — транспортная, фармацевтическая, строительная, аудиторская, юридическая, медицинская, ветеринарная, риэлтерская, охранная и др.) прямо обуславливает момент начала деятельности, избранной юридическим лицом для извлечения при -были в качестве основной деятельности предприятия. В соответствии с постановлением Правительства РФ “О лицензировании отдельных видов деятельности” от 24 декабря 1994г. № 1418 (с учётом последующих дополнений и изменений), а также в соответствии с отдельными актами законодательной и исполнительной власти заниматься многими видами деятельности без получения соответствующих лицензий запрещено. Имеющиеся лицензии на определённые   виды деятельности подлежат отражению по дебету счёта 04 "Нематериальные активы", что установлено письмом Минфина России и Госналогслужбы от 01       ноября 1994г. № 119, НП-4-04/172. Вышесказанное еще раз подтверждает актуальность данной темы и что в современных условиях невозможно осущест-    влять коммерческую деятельность без наличия соответствующего документа,                        каковым является нематериальный актив.

  Поступление и создание нематериальных активов

 Основными способами поступления нематериальных активов на предприятие являются:

• осуществление долгосрочных инвестиций организации — приобретение или создание нематериальных активов;
• поступление в счет вклада инвесторами в уставный капитал;
• безвозмездное получение от третьих лиц;
• поступление для осуществления совместной деятельности.

       Приобретение предприятием уже созданных другими организациями и лицами объектов исключительных прав,  можно осуществлять на основании следующих гражданско-правовых договоров:

-         авторских и иных договоров на приобретение произведений науки. Программ для ЭВМ и баз данных;

-         договоров на выполнение НИОКР;

-         договоров, заключаемых в отношении патентных прав;

-         договоров, заключаемых в отношении использования товарн7ых знаков, знаков обслуживания и товарных марок;

-         учредительных договоров (при внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал).

     Теперь мы знаем, что при принятии нематериального актива на учет необходимо наличие одного из этих документов, чтобы выполнялось одно из основных правил - документирование (44,86с.).

     Стоимость прав и иных видов активов, подлежащих в соответствии с их юридической формой, экономической природой и целевым использованием учету в составе нематериальных активов, приобретенных предприятиями, отражается на счете “Вложения во внеоборотные активы ”, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов.

   Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или

  Д 08               К 76 « Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и др.

  Если есть НДС то производится запись:  Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и  К 60,76.

       Счет 08 “Вложения во внеоборотные активы» по классификации счетов калькуляционный и предназначен для калькуляции первоначальной стоимости нематериальных активов,  дополнительных затрат, необходимых для его доведения до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях.

         ПБУ 14/2000 уточняет, что первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение и создание нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

-         иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

         При приобретении нематериальных активов часто возникают дополнительные расходы. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, расходы на сборку, материальные,  и иные расходы связанные с доведением объекта до состояния пригодности к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов, и это увеличение отражается на счете 08.

Д 08         К70  «Расчеты с персоналом по оплате труда», на сумму            начисленной заработной платы.

Д 08         К69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», на сумму начисленного единого социального налога.

Д 08          К10  «Материалы», на сумму затраченных материалов.

Д 08          К 50  «Касса», 51 «Расчетные счета», на сумму затраченных денежных средств и д.р.

 После того, как объект приведен в состояние готовности к использованию в запланированных целях, он зачисляется на основании акта приемки в состав нематериальных активов, что отражается в бухгалтерском учете записью:

Д 04 «Нематериальные активы»       К 08 «Вложения во внеоборотные активы».

 Рассмотрим формирование стоимости нематериальных активов с учетом суммовых разниц на примере: (Приложение 1)

 Эти операции следует отразить проводками:

Март 2002 г.

Д 08     К 60 – 62000 руб.,  ((2400-400)*31)получен нематериальный актив от поставщика.

Д 19     К60 – 12400 руб., отражен НДС по приобретенному активу.

Д 04     К 08 – 62000 руб., объект введен в эксплуатацию.

Апрель 2002г.

Д 60      К51 – 75600 руб., перечислены средства поставщику за предоставленный актив.

Д 08      К 60 – 1000 руб., отражена возникшая курсовая разница.

Д 19      К 60 – 200 руб., отражен НДС выявленный в составе курсовой разницы.

Д 04      К 08 – 1000 руб., уточнена стоимость приобретенного актива.

Д 68 (субсчет «Расчеты по НДС»)  К19 – 12600 руб., поставлен на восстановление из бюджета.

        Как говорилось в 1 главе деловая репутация фирмы (гудвилл) может поступить на предприятия в следствии только покупки другой фирмы.  Пример: Предприятие А приобрело предприятие Б на аукционе за 2 600 млн. руб.  Упрощенный баланс на дату покупки  (Приложение 1)

    После совершения сделки в бухгалтерском учете предприятия “А” должны быть произведены следующие записи:

Д 08              К 76 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 01               К 08 – 1 000 млн. руб. — оприходованы основные средства на баланс покупателя имущество приобретаемого предприятия;

Д 10,43,41      К 76 – 600 млн. руб. — оприходованы на баланс покупателя производственные запасы приобретаемого предприятия и т.д.

Д 04                К76 – 1 500 млн. руб., (субсчет “Деловая репутация” (2 600 — (2 000 — 900)) — отражена разница между оценочной стоимостью имущества над покупной (положительная деловая репутация).