Содержание

Введение______________________________________________________ 3

Глава 1. Теоретические основы организации учета средств на оплату труда персонала предприятия_________________________________________ 5

1.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда__________________ 5

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда_____________ 8

2.3 Виды и учет удержаний из начисленной заработной платы__________________ 11

Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО "Вереск"____________________________________________________ 15

2.1. Технико-экономическая характеристика ОАО «Вереск»_____________________ 15

2.2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда_________________ 19

2.3 Совершенствование организации учета расчетов по оплате труда____________ 27

Заключение__________________________________________________ 31

Список литературы___________________________________________ 33

Введение

В настоящее время достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. Именно поэтому обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, правильное ведение их учета и контроля влияют на эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль. Проблемы организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными в связи и с тем, что для весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала.

Совершенствование организации заработной платы в целях обеспечения ее более полного соответствия принципу оплаты труда по количеству и качеству труда продолжает сохранять актуальность. Центральные идеи реформы заработной платы – устранение уравниловки к оплате труда, государственное регулирование размеров тарифных ставок Единой тарифной сетки, проведение мер по повышению заработной платы исключительно за счет собственных средств предприятий без выделения на эти цели ассигнований из федерального бюджета – не только не устарели, но наоборот, стали еще более актуальными.

Объектом исследования данной работы выступает предприятие ОАО «Вереск».

Предметом исследования является организация учета средств на оплату труда персонала предприятия.

Целью курсовой работы является разработка и обоснование системы мер по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть организацию учета расчетов с персоналом по оплате труда;

2. Раскрыть учет удержаний из заработной платы и обложение единым социальным налогом;

3. Дать технико-экономическую характеристику исследуемого предприятия ОАО «Вереск»;

4. Изучить организацию бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда ОАО «Вереск»;

5. Разработать мероприятия по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Вереск».

Глава 1. Теоретические основы организации учета средств на оплату труда персонала предприятия

1.1. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда работников – это вознаграждение за труд. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако на нее воздействуют и чисто рыночные факторы. Такие, как спрос и предложение труда, сложившаяся конкретная конъюнктура, территориальные аспекты, законодательные нормы.

Оплата труда – это система отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, локальными нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

В настоящее время на уровне государства осуществляется регулирование, в основном, минимального размера оплаты труда, установленного с учетом прожиточного минимума, доплат и надбавок для отдельных категорий работников.

В настоящее время основным актом трудового законодательства Российской Федерации, регулирующим отношения участников трудового процесса (работников и работодателей) в любой организации независимо от ее организационно - правовой формы, является Трудовой Кодекс РФ. Трудовое законодательство РФ включает иные нормативные акты, к числу которых можно отнести отдельные федеральные законы, акты трудового законодательства республик в составе РФ, указы и распоряжения Президента РФ, постановления и распоряжения Правительства РФ, нормативные акты Минтруда России. Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами (трудовых договоров, коллективных договоров).

Основными задачами учета труда и заработной платы:

– точный учет личного состава работников;

– учет отработанного ими времени объема выполняемых работ;

– правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

– учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования, пенсионным фондом;

– контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда;

– правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Таким образом, заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

С 1 января 2002 года в связи со вступлением в действие главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ) законодательно установлена обязанность организаций по ведению налогового учета. Для этого налогоплательщикам необходимо принять и утвердить учетную политику для целей налогообложения прибыли.

Организация учета труда работников – это совокупность элементов заработной платы, форм и систем оплаты труда, а также состав фонда оплаты труда.

Основными элементами организации оплаты труда на предприятиях являются: нормирование труда, тарифная система, формы и системы заработной платы. Каждый элемент имеет строго определенное назначение.

Тарифная система является совокупностью нормативов, с помощью которых регулируется уровень заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от сложности выполняемой работы, от условий труда, природно-климатических условий, в которых выполняется работа, от интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой).

Основными элементами тарифной системы являются: тарифные сетки, тарифные ставки, тарифно-квалификационные справочники, должностные оклады, тарифные справочники должностей служащих, надбавки и доплаты к тарифным ставкам, районные коэффициенты к заработной плате.

Показателями квалификации рабочих и квалификационного уровня работ являются тарифные разряды. Рабочим одной и той же профессии присваиваются разные тарифные разряды в зависимости от их профессиональных знаний и трудовых навыков. Тарификация работ с присвоением рабочим квалификационных разрядов производится с помощью Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий.

Первые два элемента организации заработной платы – нормирование труда и тарифная система не определяют порядок начисления заработной платы. Они представляют собой базу для установления размера заработной платы. Для практического их использования необходим четкий алгоритм зависимости оплаты труда от норм труда, от элементов тарифной системы и от показателей, характеризующих количество и качество затраченного труда. Эта зависимость отражается через формы и системы оплаты труда.

Действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда. Система, форма оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, система премирования фиксируется в коллективном договоре и других актах, издаваемых на предприятии

Под организацией бухгалтерского учета оплаты труда понимаются расчетные операции с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний по следующим принципам:

- сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации;

- при начислении и выплате суммы заработной платы необходимо руководствоваться значительным числом нормативных актов;

- важное значение имеет точность оформления первичных документов, служащих основанием для расчетов с работниками.

Алгоритм действий бухгалтера, отражающий порядок операций по оплате труда и связанных с нею расчетов:

- начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам предприятия с отнесением за счет соответствующих источников;

- расчет всех видов удержаний из заработной платы;

- расчет сумм отчислений в социальные фонды от фонда оплаты труда единого социального налога (ЕСН);

- получение в банке и отражение в учете наличных денег для выплаты работникам предприятии;

- выдача и депонирование задолженности предприятия перед работниками по зарплате.

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось в двух предыдущих главах, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты- труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в его имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 70 и кредиту счета 50 «Касса»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

При аналитическом учете расчетов по оплате труда используется в основном расчетно-платежная ведомость. Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (формы N Т-54 и N Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма N Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. На основании данного лицевого счета составляют расчетную ведомость по форме N Т-51.

Форма N Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний.

2.3 Виды и учет удержаний из начисленной заработной платы

Из начисленной работникам организации оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные начеты; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр;

стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

страховые выплаты по договорам добровольного страхования в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;

процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов:

дивиденды;

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ, вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй- у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

28 "Брак в производстве" - на суммы удержаний с виновников брака;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 "Расчетные счета", а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 "Касса" (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 "Расчетные счета" (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в Сберегательном банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей), 98 "Доходы будущих периодов" (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, - как правило, рыночной стоимостью), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50, 51 - на сумму внесенных платежей;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму удержаний из заработной платы;

26 "Общехозяйственные расходы" - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.

Глава 2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО "Вереск"

2.1. Технико-экономическая характеристика ОАО «Вереск»

ОАО «Вереск» зарегистрировано постановлением Главы города Челябинска № 616-п от 24.05.1999 г., рег. № 13075.

Общество было создано в соответствии с Гражданским Кодексом и Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ОАО «Вереск» осуществляет следующие виды деятельности:

- организация и осуществление оптовой и розничной торговли;

- организация и предоставление услуг общественного питания и бытового обслуживания;

- организация выпуска товаров народного потребления, включая производство хлебобулочных, макаронных, кондитерских и др. изделий;

- изыскание и поставка торгово-производственным предприятиям недостающих товарных ресурсов путем заключения прямых договоров с промышленными предприятиями, индивидуальными производителями и другими поставщиками;

- организация услуг: по хранению товаров, оборудования и сырья; по аренде; транспортно-экспедиционных; рекламных; гостиничного хозяйства; по вопросам экономической и правовой деятельности; исследованиям конъюнктуры рынка; посредническим и маркетинговым услуг.

Директор предприятия действует на основе единоначалия и принимает решения по всем вопросам деятельности ОАО «Вереск», отнесенным к его компетенции

Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер несет ответственность и пользуется правилами, установленных для главных бухгалтеров предприятий и организаций РФ.

Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, составление отчетности, выверку и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.

Организационная структура ОАО «Вереск» следующая (рис. 1).

Рис. 1. Организационная структура ОАО «Вереск»

В ОАО «Вереск» учет личного состава работников осуществляет специальной службой - отделом кадров. На основании личного заявления работника в обязательном порядке с ним составляется трудовой контракт и издается приказ о приеме, с которым знакомят работника под личную роспись.

Первичными документами по учету движения персонала являются приказы (распоряжения) о приеме на работу (форма Т-1а), предоставлении отпусков (форма Т-6, Т-6а), увольнении (форма Т-8, Т-8а) и др. Каждому работнику при приеме на работу (постоянно или временно) присваивается табельный номер и открывается личная карточка, содержащая основные данные о работнике.

Средства на оплату труда ОАО «Вереск» формируется из следующих статей (табл. 1).

Таким образом, за анализируемый период 2001-2003 гг. средств на оплату труда в исследуемом предприятии увеличились по сравнению с прошлым годом на 98446 руб., в том числе за счет увеличения: выплат по тарифным ставкам (окладам) – на 24608 тыс. руб., что связано с увеличением численности работников предприятия.

Таблица 1

Средства на оплату труда ОАО «Вереск»

руб.

Средства на оплату труда	2001 год	2002 год	2003 год	Изменения
Выплаты по тарифным ставкам (окладам)	700392	712505	725000	24608
Выплаты по совмещению	8450	9860	10875	2425
Выплаты за расширение зоны обслуживания	9450	10154	14500	5050
Надбавки за особые условия труда (20%)	120484	128700	145000	24516
Выплаты за вредные условия труда	17520	18640	21750	4230
Выплаты по коэффициенту районного регулирования	105782	106780	108750	2968
Вознаграждения за выслугу лет	65894	69400	72500	6606
Премирование по результатам хозяйственной деятельности	153207	154200	181250	28043
Итого	1181179	1210239	1279625	98446

Рост произошел также за счет увеличения сумм выплат по совмещению – на 2425 руб., выплат за расширение зоны обслуживания – на 5250 руб.; надбавок за особые условия труда – на 241516 руб., за вредные условия труда – на 4230 руб.; выплат по коэффициенту районного регулирования – на 2968 руб., что также произошло в результате увеличения численности работников; вознаграждений за выслугу лет – на 6606 руб., а также в результате увеличения начисленных премий по результатам хозяйственной деятельности на 28043 руб.

Полученные доходы, в хозяйственной деятельности, используются по следующим направлениям:

- покрытие материальных затрат;

- выплата заработной платы;

- расчеты по налогам и отчислениям;

- развитие и укрепление материально-технической базы ОАО «Вереск».

Премирование аппарата управления ОАО «Вереск» производится ежемесячно, при условии получения положительного финансового результата за месяц.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях открываемых на каждый месяц по предприятию в целом (или по его структурным подразделениям) или в годовых табельных карточках. Табель заполняется на всех работников, принятых на постоянную, сезонную или временную работу, сроком на один день и более, со дня зачисления, кроме принятых по договорам подряда.

В списочный состав ОАО «Вереск» включаются работники:

- фактически явившиеся на работу;

- находящиеся в служебных командировках;

- не явившиеся на работу по болезни;

- принятые на неполный день или неполную рабочую неделю.

Ведения табеля учет и рабочего времени на исследуемом предприятии ведется методом сплошной регистрации явки на работу по табельной системе.

Все учитываемое время в ОАО «Вереск» делится на три вида:

- отработанное оплачиваемое время (работа сдельная, работа повременная, служебные командировки, отвлечения от основной работы);

- неотработанное оплачиваемое время (внутрисменные простои, учебные и очередные отпуска, исполнение общественных и гособязанностей, временная нетрудоспособность);

- неотработанное (рабочее и нерабочее) неоплачиваемое время (административный отпуск, выходные и праздничные дни, прогулы и т.д.). В табеле фиксируются случаи опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин), часы отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни.

Контроль за использованием рабочего времени возлагается на руководителей производственных подразделений. Все виды использования рабочего времени должны быть подтверждены приложенными соответствующими первичными документами, которые вместе с табелем передаются в бухгалтерию для выполнения расчетов с работниками по оплате труда.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются данные табелей учета отработанного времени.

Привлечение работников к сверхурочным работам оформляется соответствующими списками, утвержденными руководством предприятия.

Система учета выработки рабочих-сдельщиков в ОАО «Вереск» представляет собой пооперационный учет выработки, который предусматривает приемку, подсчет и фиксирование информации о выработке рабочего в первичных документах мастером после выполнения каждой операции.

2.2. Организация учета расчетов с персоналом по оплате труда

Оплата труда в ОАО «Вереск» является важным элементом затрат в себестоимости продукции. Расчетные операции с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации; при начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом нормативных актов; точно оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе ОАО «Вереск») по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Заработная плата работников ОАО «Вереск» может: включаться в состав расходов по обычным видам деятельности; включаться в состав вложений во внеоборотные активы; включаться в состав внереализационных или операционных расходов; включаться в состав расходов будущих периодов; включаться в состав чрезвычайных расходов; выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов; выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

Начисление заработной платы отражается по кредиту пассивного счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет (приложение 2).

В состав операционных расходов включается заработная плата, начисленная работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работников, занимающихся сдачей имущества организации в аренду (сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

В организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ (например, на предстоящий ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и т.д.), поэтому заработная плата работникам, занятым их выполнением, начисляется за счет созданного резерва.

В случае, если для покрытия расходов на выплату заработной платы резерва недостаточно, сумма превышения заработной платы над созданным резервом отражается на счетах по учету затрат.

Однако заработная плата облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общеустановленном порядке.

Сумма заработной платы облагается единым социальным налогом (ЕСН), взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносом на обязательное пенсионное страхование не облагаются.

Сумма расходов на оплату труда, которая уменьшает налогооблагаемую прибыль ОАО «Вереск», отражается бухгалтером в регистре налогового учета расходов на оплату труда. Этот регистр заполняется на основании первичных документов, которыми оформляется та или иная выплата сотрудникам (приказов, ведомостей и т.д.).

Регистр для учета расходов по формированию резервов заполняется на основании сметы планируемых расходов по выплате отпускных (вознаграждений за выслугу лет) и положений учетной политики ОАО «Вереск», в которых указан процент отчислений в резервы.

Суммы начисленного ЕСН учитываются на счетах 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Сумма ЕСН, перечисляемая в федеральный бюджет, учитывается на отдельном субсчете "Расчеты по ЕСН" счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Взносы на обязательное пенсионное страхование начисляются на те же выплаты, на которые начисляется ЕСН.

К счету 69 могут быть открыты субсчета (табл. 6).

Суммы начисленного ЕСН и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отражаются по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам организации.

Начисление единого социального налога осуществляется в процентной ставке – 26% от фонда заработной платы ОАО «Вереск».

По субсчету 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу" начислено за анализируемый период 14470 руб. По субсчету 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" – 723 руб.

Таблица 2

Аналитический учет по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
69-1 "Расчеты по социальному страхованию"	69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию"
69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по единому социальному налогу"	69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"	69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"	69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"
69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии"	69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии"

По субсчету 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования" – 723 руб. По субсчету 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" – 12300 руб.

Отчисления в Федеральный фонд Пенсионного обеспечения составил 50646 руб., в том числе в страховую часть трудовой пенсии – 10000 руб., в накопительную часть – 40646 руб.

В течение года необходимо ежемесячно уплачивать авансовые платежи по ЕСН.

Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ). Как правило, за первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом.

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются правилами трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором.

Денежные средства, причитающиеся работникам ОАО «Вереск», могут быть:

– выданы наличными из кассы организации;

– перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работников.

Если денежные средства снимаются с расчетного счета для выплаты заработной платы из кассы, то их сумму необходимо отразить записью:

Дебет 50-1 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»

поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.

На сумму выплаченной заработной платы делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса»

выплачена из кассы заработная плата работникам организации.

Если не все работники получили заработную плату, то оставшиеся невыплаченные суммы депонируются и сдаются на расчетный счет в банк.

Если заработная плата перечисляется на банковские счета или кредитные карточки работников, то при перечислении денежных средств осуществляется проводку:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 51-1 «Расчетный счет»

перечислены денежные средства на оплату труда.

Сумма комиссионного вознаграждения, удержанную банком за перечисление денежных средств на банковские счета или карточки работников, отражается проводкой:

Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 51 «Расчетный счет» – удержано банком комиссионное вознаграждение.

ОАО «Вереск» иногда выдает работникам в счет причитающейся им заработной платы: готовую продукцию или товары; прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты). Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не превышает 20% от общей суммы заработной платы.

Выручка от передачи работникам имущества ОАО «Вереск» в счет выплаты заработной платы облагается НДС. При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) в учете делаются следующие проводки (приложение 3).

Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается.

Удержанные суммы из начисленных сумм заработной платы работника отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по видам удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведут в лицевых счетах, которые открывают в начале года на каждого члена трудового коллектива. В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года и пособий по листам нетрудоспособности, о произведенных удержаниях с указанием сумм к выдаче. Лицевые счета по окончании отчетного года сдают на хранение в архив.

Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы, удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70.

Все данные по начисленным суммам заработной платы, премий, дополнительных начислений, удержаний и выдаче работнику отражается в лицевом счете по зарплате, который заводится в ОАО «Вереск» на каждого работника.

По итогам года по каждому физическому лицу – работнику ОАО «Вереск» составляется справка о доходах физического лица за год.

По всем работникам ОАО «Вереск» за налоговый период составляется реестр сведений о доходах физического лица за год.

Заполняется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц.

По средствам ПФ РФ ОАО «Вереск» составляет индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное страхование застрахованного лица, а по средствам Фонда Социального Страхования РФ – расчетную ведомость, а также представляет уточненный расчет по авансовым платежам по ЕСН и по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Отражение в бухгалтерской отчетности расчетов по оплате труда производится в бухгалтерском балансе, отчете о движении денежных средств и приложении к бухгалтерскому балансу.

Таким образом, бухгалтерский учет в ОАО «Вереск» ведется по журнально-ордерной форме учета с элементами компьютеризации. Начисление, выдача, заработной платы, удержания и обязательные отчисления из фонда оплаты труда, расчеты с депонентами отражаются в журнале-ордере по счету 70, выдача заработной платы в натуральной форме отражается в журнале-ордере по счету 73.

Налоговый учет ведется в соответствии с Налоговым кодексом: заполняются рекомендованные типовые формы налоговых регистров.

Организация налогового учета расходов на оплату труда в ОАО «Вереск» состоит из следующих действий.

Формируются все признанные для целей налогообложения расходы на оплату труда.

К признанным расходам относятся затраты, которые учитываются для целей налогообложения и дата признания которых наступила в отчетном периоде.

Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, являющиеся составной частью отдельной группы внереализационных расходов.

Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, относящиеся к операциям, по которым налоговая база формируется в особом порядке: деятельность обслуживающих производств и хозяйств; реализация амортизируемого имущества.

Из оставшейся суммы вычитаются расходы на оплату труда, являющиеся составной частью отдельных видов расходов, связанных с производством и реализацией, но учитываемых в особом порядке, например, ремонта основных средств.

Все остальные расходы на оплату труда подразделяются на прямые и косвенные, каждые из которых учитываются при расчете налоговой базы в определенном порядке. Все прямые расходы распределяются по соответствующим группам. Порядок распределения прямых расходов по соответствующим группам может быть установлен организацией самостоятельно в приказе по учетной налоговой политике. Однако в обязательном порядке организация должна обеспечить учет прямых расходов по следующим направлениям: в отношении собственной продукции; в отношении выполненных работ; в отношении оказанных услуг; в отношении материалов (работ, услуг), изготовленных собственными силами.

Определяется сумма (доля) прямых расходов, учитываемых в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО «Вереск» по всем видам начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации. При начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом нормативных актов, точно оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.

ОАО «Вереск» самостоятельно устанавливает системы оплаты труда (сдельная, повременная) своих работников. Это зафиксировано в трудовом договоре, а также в Положении об оплате труда и в Положении о премировании.

Начисление и выдачу заработной платы отражают в двух ведомостях (в ведомости по форме N Т-51 отражают начисление зарплаты. Ведомость составляют в одном экземпляре по каждому структурному подразделению организации. В ведомости по форме N Т-53 - выплату. Платежную ведомость составляют в одном экземпляре по каждому структурному подразделению организации. При сдаче на хранение в архив все платежные ведомости регистрируют в специальном журнале.

В ОАО «Вереск» установлено, что выплата заработной платы производится 10-го числа каждого месяца. Заработная плата выплачивается в течение 3 дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

Контроль организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии необходимо проводить систематически. Существующая система учета на предприятии имеет ряд недостатков, в связи, с чем в следующем пункте данной работы был проведен инициативный аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.

2.3 Совершенствование организации учета расчетов по оплате труда

Конечным результатом применения автоматизированного учета в ОАО «Вереск» станет повышение эффективности организации и ведения учета и существенно упрощает ведение бухгалтерского учета по расчетам по заработной плате.

Следующим направлением совершенствования учета расчетов по оплате труда является организация налогового учета, ключевыми вопросами которого для ОАО «Вереск» являются:

- выделение видов начислений, не принимаемых в целях налогового учета

- выделение видов начислений, принимаемых для целей налогообложения в пределах норм.

Реализация поставленной задачи на практике может быть достигнута путем открытия отдельных субсчетов к счету учета расходов на оплату труда, например:

Счет 70.1 — расходы на оплату труда, принимаемые для целей налогообложения в полном объеме.

Счет 70.2 — расходы на оплату труда, не принимаемые для целей налогообложения.

В кредит счета 70.2 следует в таком случае относить и превышения расходов на оплату труда над установленными нормативами.

Вторым ключевым аспектом формирования информации о расходах на оплату труда является разделение этих расходов на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

Решение этой задачи может быть достигнуто путем отнесения на счет 20 «Основное производство» только расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства, поскольку различия в понятии «прямые расходы на оплату труда» с точки зрения бухгалтерского и налогового учета возникнуть не могут. Учет расходов на оплату труда персонала, непосредственно не участвующего в процессе производства, следует организовать в таком случае на счетах 20-1 «Расходы на рекламу», 20-4 «Расходы на страхование», 44 «Расходы на продажу».

Разделение на субсчета позволит правильно и достоверно отражать информацию о расходах на оплату труда для целей налогообложения, то есть правильно формировать базу по налогу на прибыль.

Значительную часть времени бухгалтерия ОАО «Вереск» затрачивает на выплату заработной платы работникам предприятия. Сократить время на выплату заработной платы позволит использование пластиковых карточек для расчетов с персоналом по оплате труда.

Выплачивать зарплату сотрудникам ОАО «Вереск» может не только наличными, выдав их из кассы. Есть еще один способ - перечислять деньги на пластиковые карточки работников. Если говорить более точно, деньги в таком случае перечисляются не на карточку, а на карточный лицевой счет в банке.

Поэтому исследуемому предприятию рекомендуется перейти на данный способ выплаты заработной платы работникам.

Преимущества этой формы расчетов очевидны и для ОАО «Вереск», и для его работников. Для ОАО «Вереск» упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану, тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы, депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. К тому же на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные.

Сотрудники тоже имеют свои преимущества: получая зарплату на карточку, они приобретают дополнительные гарантии безопасности - если карточка будет утеряна или украдена, ее можно заблокировать, и деньги останутся на счете целыми и невредимыми. Кроме того, если сотрудник не целиком потратит перечисленную заработную плату, то банк может начислить на остаток проценты (если это оговорено договором между предприятием и банком). И, наконец, очень важно еще одно обстоятельство: некоторые карточки действуют и за границей, поэтому с их помощью можно рассчитываться будучи в командировке за рубежом или на отдыхе.

Работники ОАО «Вереск» могут не только расходовать деньги с карточного счета, но и пополнять его. Ведь кроме сумм зарплаты, которую перечисляет предприятие, сам сотрудник может вносить на карточный счет наличные деньги. На этот счет по желанию сотрудника организации могут зачислять пособия, гонорары, суммы страхового возмещения. Если гражданин сдает свое имущество в аренду или, к примеру, продал его, то вырученные деньги тоже можно переводить на его карточный счет.

В городе Челябинск, данный способ выдачи заработной платы активно использует на многих предприятиях и организациях. Это стало возможным в силу того, что банки, филиалы которых открыты в городе, уже не первый год и являются эмитентами пластиковых карт.

ОАО «Челябинвестбанк» г. Челябинска, в котором у ОАО «Вереск» открыт расчетный счет, работает с использованием пластиковых, карт уже 6 лет. Он является одним из крупнейших эмитентов карт на Урале. Банк предлагает заключение договора в рамках специального зарплатного проекта, согласно которого предприятие несет минимальные затраты.

ОАО «Челябинвестбанк» предлагает использовать для перечисления заработной платы сотрудникам карты Золотая корона.

В бухгалтерском учете ООО «Вереск», согласно пункта 11 ПБУ 10/99 расходы на оплату услуг банка следует относить к операционным расходам.

Можно оплачивать услуги авансом, при этом авансовые платежи не будут признаваться расходами. Перечисление аванса банку следует отражать по дебету счета 60 субсчет "Авансы выданные". Затем суммы предоплаты равными долями ежемесячно засчитывать с кредита данного счета в дебет счета 60 субсчет "Расчеты с банком" После чего относит на расходы организации часть выданного банку аванса - в дебет счета 91.

Для целей налогового учета плата за услуги банка также как и расходы организации по выплате зарплаты включить в состав расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), то есть в состав прочих расходов. При этом согласно статьи 252 НК РФ указанные расходы должны быть документально подтверждены. Авансовые платежи за оплату услуг банка будут равномерно включаться в расходы организации ежемесячно, в течение всего срока, за который перечислена оплата. Согласно пункта 1 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 ПК РФ для целей налогообложения расходы признаются только после того, как услуги фактически оказаны.

Упрощается бухгалтерский учет. Записи в кассовую книгу не производится; не ведется журнал по учету депонированных сумм; снижается общее количество хозяйственных операции, а значит и бухгалтерских записей.

Снижается риск возникновения счетных ошибок при выплате заработной платы; хищений, при хранении больших сумм в кассе предприятия. В дни выплаты заработной платы в кассе предприятия хранятся суммы, намного превышающие ее лимит, и в случае противоправных действий третьих лиц (краже) предприятию будет нанесен ущерб. Снижается риск при перевозке денег из банка и обеспечения их сохранности. Предприятие ОАО «Вереск» удалено от банка, на доставку денег уходит до 30 минут.

Таким образом, введение автоматизированной формы учета расчетов с персоналом по оплате труда повысит эффективность организации и ведения учета, существенно упростит ведение бухгалтерского учета.

Совершенствование рабочего плана счетов путем открытия отдельных субсчетов к счету расходов на оплату труда позволит сформировать более точную информацию о расходах на оплату труда для целей налогового учета.

Использование пластиковых карточек для выдачи заработной платы работникам исследуемого предприятия позволит упростит процесс выдачи заработной платы, сократит затраты на банковское обслуживание, на депонирование заработной платы, а также есть возможность перечислять премии, страховки, командировочные.

Заключение

Для весьма значительного числа предприятий регулярность и размер выплат предопределяют не только перспективы развития самих организаций, но и обеспечивают физическое выживание их персонала, именно поэтому проблемы организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда в современных условиях хозяйствования становятся все более острыми и актуальными.

Организация труда и заработной платы является составной частью единого технологического процесса, от ее правильной разработки зависит не только обеспечение объемов и качества выполняемых работ, но и рациональное использование трудовых ресурсов и средств на содержание персонала.

Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ОАО «Вереск» по всем видам начислений и удержаний производятся в сжатые и строго определенные сроки на расчеты по оплате труда подготовку всей необходимой документации. При начислении и выплате суммы заработной платы бухгалтерия предприятия руководствуется значительным числом нормативных актов, точно оформляются первичные документы, служащие основанием для расчетов с работниками.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе ОАО «Вереск») по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям работающим и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Отражение сумм начисленной и выданной заработной платы, удержаниям и отчислениям осуществляется в журнале-ордере по счету 70-1.

Важными вопросами организации налогового учета для ОАО «Вереск» являются выделение видов начислений, не принимаемых в целях налогового учета, а также выделение видов начислений, принимаемых для целей налогообложения в пределах норм. С это целью рекомендуется открытие отдельных субсчетов к счету учета расходов на оплату труда, что позволит правильно разделять производимые расходы и определять базу по налогу на прибыль.

Рекомендуется производить выдачу заработной платы по банковским карточкам. Преимущества этой формы расчетов очевидны и для ОАО «Вереск», и для его работников. Для предприятия упрощается процесс выдачи заработной платы: не нужно иметь дело с наличностью, не требуется перевозить ее из банка, нанимать для этого охрану, тратить рабочее время на выдачу денег сотрудникам из кассы, депонировать зарплату, если в день ее выдачи сотрудник отсутствовал на работе. К тому же на карточные счета сотрудников можно перечислять премии, страховки, командировочные.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс РФ. Часть вторая: Федер. Закон РФ, 05.08.2000г., №117-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ), введен в действие с 01.01.2001г.

2. Трудовой Кодекс РФ: Федер. Закон, 30.12.2001г., №197-ФЗ: Принят ГД ФС РФ 21.12.2001г., (ред. от 30.06.2003г.)

3. О бухгалтерском учете: Федер. Закон РФ, 21.11.1996г., №129-ФЗ (ред. от 30.06.2003г.)

4. Об основах обязательного социального страхования: Федер. Закон РФ, 16.06.1999 г. N 165-ФЗ

5. О введении в действие части второй Налогового Кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах: Федер. Закон РФ, 05.08.2000г., №188-ФЗ

6. О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации: Федер. Закон от 15.12.2001 г. N 166-ФЗ (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н).

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г.).

10. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 624 с.

11. Бреславцева Н.А. Бухгалтерское дело: Учеб. Пособие для вузов/ Н.А.Бреславцева, О.В.Медведева, Г.Г.Нор-Аревян. – М.: Приор, 2004. – 160с.

12. Гейд. Заработная плата и другие расчеты с физическими лицами. – М.: Дело и сервиз. – 2003. – 640 с.

13. Коваль Л.С. «Бухгалтерский (финансовый) учет» Учебно-методическое пособие: Гелиос АРВ, 2003 г. – С 464.

14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: 2002. – С.210 – 243.

15. Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н. «Бухгалтерский (финансовый) учет»: М.: ИНФРА-М, 2003.

16. Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях // Е.Б.Пошерсник, М.С. Мейксин. – 9-е изд., перераб. и доп. – М.-СПб: Герда, 2003. - 736 с.

17. Харитонов С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практ. Пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Компьютер Пресс, 2002. – 50 с.

18. Шабанова Г.П. Система оплаты труда и компенсаций на предприятии. – СПб.: ДНК, 2003. – 192 с.

19. Бобков. Повышение оплаты труда в России должно стать реальностью //Человек и труд. – 2003. - № 12. – С. 77 – 80.

20. Никифоров Я., Лубков Я. Основные направления реформирования заработной платы //Экономист. – 2002. - № 4. – С. 38-45.

21. Сергеев. Новые страховые взносы в Фонд социального страхования //Главный бухгалтер. – 2001. - № 3. – 68 с.

22. Сотникова Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите. // Бухгалтерский учет. – 2003. - №7. – С.48-52.