Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

Глава 1. Теоретические основы налогообложения малых предприятий 5

1.1. Понятие, сущность и значение малых предприятий................................................. 5

1.2. Бухгалтерская отчетность малых предприятий..................................................... 10

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета на малом предприятии....... 17

Глава 2. Особенности учета и налогообложения малых предприятий 22

2.1. Организация бухгалтерского учета на малых предприятия................................... 22

2.2. Организация налогового учета на малых предприятия............................................ 29

2.3. Краткая характеристика.............................................................................................. 33

Глава 3. Особенности учета и налогообложения на ООО «Галина»... 36

3.1. Организация бухгалтерского учета на ООО «Галина»............................................. 36

3.2. Организация налогового учета на ООО «Галина»..................................................... 42

3.3. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета на ООО «Галина»........ 47

Заключение.................................................................................................. 52

Список литературы..................................................................................... 55

Введение

Роль малого предпринимательства в современной является социально ориентированным звеном в рыночной экономике России. Экономическое значение малых предприятий объективно возрастает в силу того, что они призваны значительно, без существенных капитальных вложений расширить производство многих потребительских товаров и услуг с использованием местных источников сырья; принять активное участие в конвенции через подключение к сети кооперационных связей и использование высвобождающихся ресурсов; приблизить производство товаров и услуг к потребителю, помочь выравниванию условий жизни в населенных пунктах различных масштабов; вовлечь в производство часть материальных и финансовых средств населения, ранее использовавшиеся исключительно для личного потребления; создать благоприятные предпосылки для трудоустройства рабочей силы, высвобождающейся на крупных предприятиях; ускорить демонополизацию производства, развитие конкуренции, оптимизацию размерной структуры рыночных субъектов, и наконец послужить источником ощутимых бюджетных поступлений.

В реформировании российской экономики еще со времен перестройки малые предприятия взяли на себя роль создателя почвы для новой системы хозяйствования. Доминирующий сегодня частный сектор зарождался именно в сфере малого бизнеса. И вполне закономерно, что к настоящему времени, по официальным данным, на долю частных субъектов малого предпринимательства в общем количестве частных, государственных и муниципальных и общественных малых предприятий приходится 84%. Малые предприятия, располагая 3,4% стоимости основных средств экономики России и 14% числа занятых, производят 12% ВВП и дают 1/4 всей прибыли по народному хозяйству. Это говорит о широких, но еще далеко не полностью раскрытых внутренних возможностях развития малого предпринимательства.

В целом же Российский малый бизнес находится на начальном этапе своего развития, еще далеком от потребностей реального рыночного хозяйства. Малому бизнесу очень сложно выжить в нынешних экономических условиях.

В данной работе речь пойдет об налогообложении малого бизнеса где будут затронуты пути и проблемы совершенствования налоговых режимов в экономической системе России.

Цель курсовой работы заключается в исследовании особенностей учета и налогообложения малых предприятий.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения малых предприятий

1.1. Понятие, сущность и значение малых предприятий

Малое предпринимательство не новое явление в истории России. Оно занимало определенное место в 80-х гг. России.

В современных условиях полезным может оказаться обращение к отечественному опыту развития малого предпринимательства, так как он учитывает национальные черты и традиции нашей страны.

Политика государства в России была нацелена на изживание малого предпринимательства из структуры народного хозяйства страны. Для преодоления столь негативного отношения к малому бизнесу в 1976 году было принято Положение о кустарно-ремесленных промыслах, которое создало предпосылки для некоторой активизации индивидуальной трудовой деятельности и малого предпринимательства на законных основаниях.

Политика по отношению к мелкому производству постепенно меняется с принятием Конституции 1977 года, когда в одной из статей было подтверждено право граждан на осуществление индивидуальной трудовой деятельности, основанной на личном груде граждан и членов их семей в сфере кустарно-ремесленных промыслов, сельского хозяйства и бытового обслуживания населения. К моменту принятия закона СССР об индивидуальной трудовой деятельности в 1986 году в стране было зарегистрировано 65 тысяч граждан, занимающихся кустарно-ремесленными промыслами, и 3,5 тысяч лиц, занимающихся частной практикой, около 150 тыс. человек, сдающих внаем принадлежащие им помещения. В 1985 году около 30 тыс. человек облагались налогом по доходам от индивидуальной трудовой деятельности. Однако широкое распространение малого предпринимательства начинается фактически с принятия закона СССР об индивидуальной трудовой деятельности, принятого 19 ноября 1986 г.

Представляется интересным рассмотреть в рамках исследования, что представляет собой малое предпринимательство за рубежом.

На практике в разных странах и в различных отраслях используются различные количественные критерии для определения малого бизнеса: численность занятых, товарооборот и размер капитала, иногда в тех или иных комбинациях. Например, в США критерии, позволяющие отнести предприятие к разряду малых, определяет Администрация малого бизнеса, созданная в 1953 году. Для добывающей и обрабатывающей промышленности ею установлены верхние границы численности занятых на малых предприятиях (в зависимости от конкретной отрасли), а для остальных секторов экономики - размер годового товарооборота предприятий, 97% всех американских фирм официально относятся к категории мелких. Широко распространены и мельчайшие предприятия—в 5% мелких фирм занято 15 человек, в 80%—не более 10. В США на мелких фирмах сосредоточено 58% совокупной рабочей силы, ими создано более 80% всех новых рабочих мест. Примечательно, что в середине 80-х годов прямо или косвенно малый бизнес обеспечивал средства к существованию более 100 млн. американцев.

В Японии признаки, отличающие малые и средние предприятия от крупных, установлены законодательно. Основными признаками являются: размер капитала, численность работающих и принадлежность к отрасли. Так к малым предприятиям в Японии отнесены следующие показатели:

1) в добывающей промышленности, транспорте и строительстве - с капиталом 100 и менее миллионов иен, численность работающих - 300 и менее человек;

2) в оптовой торговле - с капиталом 30 и менее миллионов иен, численность работающих 100 и менее человек.

В Германии к малым и средним предприятиям относятся те фирмы, число занятых на которых от 1 до 499 человек.

За рубежом критерии выделения малых предприятий тоже различны, но, как правило, за основу берется количество занятых. В Венгрии, например, считалось, что число занятых не должно превышать 350 человек, в Болгарии - 50 человек. Кроме того, в качестве дополнительных показателей использовалась величина производственных фондов и выпускаемой продукции, а в Венгрии уставной фонд малого предприятия не должен превышать 1 млрд. форинтов.

В некоторых странах при определении малых и средних фирм исходят из величины годового оборота фирмы. Но на практике слишком сложно контролировать эту величину, так как она часто изменяется. Так, эксперты Европейского сообщества к малым и средним предприятиям относят те фирмы, у которых число занятых составляет до 150 человек, годовой оборот составляет 30 млн. марок. В Германии, например, - 66% лиц наемного труда работают на малых и средних предприятиях и на них производится около 1/2 ВВП В структуре фирм преобладают малые и средние фирмы.

Структура этого сектора экономики мало изучена, потому что до недавнего времени отсутствовал к нему интерес. Поэтому, как отмечает И.И. Разумнова: «Структурные, управленческие, юридические, количественные характеристики мелких фирм с трудом поддаются изучению, с одной стороны, из-за изобилия и разнообразия небольших фирм, с другой — вследствие отсутствия исчерпывающей информации».

Согласно сложившейся практике, в странах ЕС к мелким фирмам относятся с числом занятых:

1) Во Франции: менее 10 чел. – мельчайшие; от 10 до 49 чел. - мелкие;

2) В Италии от 1 до 19 чел. - мельчайшие; от 20 до 99 чел. - мелкие;

3) В Великобритании - от 1 до 99 чел. - мелкие.

В ФРГ, Франции, Бельгии, Великобритании, Нидерландах, Португалии в качестве дополнительного критерия используется показатель оборота компании, в Италии и Ирландии - величина недвижимости.

Указанные различия являются следствием национальных особенностей в уровне индустриализации, места и роли стран в международном разделении труда. К недостаткам данного критерия следует отнести то, что определение, основанное на числе занятых, может не различать обычную машиностроительную мастерскую с небольшим числом сотрудников и высокопроизводительный автоматизированный завод.

Употребляется также и функциональная классификация различных фирм, участвующих в экономической деятельности.

Для малых фирм характерна простота управления, короткие сроки строительства и освоения проектных мощностей, быстрая окупаемость.

Малое предпринимательство способствует развитию предприимчивости, дает возможность каждому проявить себя. Здесь возможно использование специалистов высокой квалификации, опыта пожилых работников, которым тяжело приспосабливаться к условиям автоматизированного крупносерийного производства.

Малые и средние фирмы оказывают прямое воздействие на уровень безработицы, также способствуют установлению тесных контактов с потребителями. На малых и средних фирмах проходит подготовку большая часть контингента будущих кадров. Малые предприятия более гармонично вписываются в экологическую среду малых городов и поселков.

Развитие малых и средних предприятий стимулируется льготным налогообложением.

На малых предприятиях создается благоприятный климат для интенсификации труда: в большом коллективе уравниловка в оплате труда, в то время как в малых фирмах легче оценивать вклад каждого и дифференцировать оплату труда, вследствие этого возрастает уровень эффективности труда.

Рассмотрим вклад малого бизнеса и создание валового национального продукта в Российской Федерации и в развитых зарубежных странах: в РФ – 22%, в США – 40%, в Индии-60%, в Японии – 79%.

Основными производителями продукции в нашей стране остаются крупные предприятия (зачастую монополисты). Следует отметить также, что создающиеся малые предприятия занимаются в основном посреднической деятельностью, подготовкой кадров и в значительно меньшей степени выпуском продукции и оказанием услуг населению.

Основными причинами такого положения являются:

1) нестабильность законодательных актов, регулирующих хозяйственную деятельность малых предприятий, налоговую политику и т.д.;

2)   неразвитость рыночной инфраструктуры.

Существеннейшей линией воздействия на процесс развития малого предпринимательства является и отработка оптимальных форм стимулирования труда. Проблема эта крайне сложна и требует специального анализа.

В конце 80-х годов во всех индустриально развитых странах на сектор малого и среднего предпринимательства приходилось подавляющее число предприятий.

По данным Международной федерации мелких и средних промышленных предприятий, на долю мелких и средних предприятий в странах - участницах этой организации приходится 50% продукции и численности занятых и свыше 30% капиталовложений и экспорта.

Согласно данным Администрации малого бизнеса США насчитывается:  в США 13 млн. небольших фирм; в Англии - 2,37 млн.; в Японии - 6,5 млн.

Согласно федеральному закону от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в настоящее время под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

1) в промышленности - 100 человек;

2) в строительстве - 100 человек;

3) на транспорте - 100 человек;

4) в сельском хозяйстве - 60 человек;

5) в научно-технической сфере - 60 человек;

6) в оптовой торговле - 50 человек;

7) в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

В остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения малым предприятием численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

1.2. Бухгалтерская отчетность малых предприятий

Предприятие может пользоваться статусом малого предприятия, если оно отвечает двум основным требованиям:

-уровень среднесписочной численности работников не превышает предельного уровня численности для данной отрасли (вида деятельности);

-в уставном капитале доля юридических лиц, не являющихся малыми предприятиями, не превышает 25 процентов.

Порядок ведения учета и составления бухгалтерской отчетности малым предприятием зависит от того, перешло это предприятие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или нет.

Если малое предприятие не перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности

Малые предприятия, не перешедшие на упрощенную систему, ведут учет, руководствуясь Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Годовую отчетность такие предприятия составляют в порядке, установленном приказом Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций".

В соответствии с этим приказом в состав годовой отчетности малых предприятий входят следующие формы:

Бухгалтерский баланс (форма N 1);

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Таким образом, первой особенностью годовой отчетности малых предприятий является то, что в отличие от других организаций малые предприятия представляют в налоговую инспекцию не пять, а две формы отчетности.

Второй особенностью годовой отчетности малых предприятий является следующее: на то, какие показатели будут отражены в форме N 2, влияет выбранный малым предприятием метод учета доходов и расходов.

Как известно, малым предприятиям предоставлено право вести учет доходов и расходов одним из следующих методов:

-методом начисления (исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

-кассовым методом.

Так, по строке 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2 отражается оборот по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", уменьшенный на сумму НДС и других аналогичных налогов.

Если учет доходов и расходов ведется методом начисления, выручка от реализации отражается в учете в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от продавца к покупателю.

При этом в учете делаются следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 46 реализована продукция (выполнены работы, оказаны услуги) покупателю;

Дебет 46 Кредит 68 начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту отгрузки;

Дебет 46 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

начислен НДС по реализованной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если предприятие определяет выручку для целей налогообложения по моменту оплаты.

Иными словами, при ведении учета доходов и расходов методом начисления по строке 010 формы N 2 показывается выручка от реализации отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) независимо от того, поступила оплата за эту продукцию (работы, услуги) или нет.

Если малое предприятие выбрало кассовый метод учета доходов и расходов, выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается в учете по мере оплаты покупателем продукции (работ, услуг), то есть в момент фактического поступления денежных средств за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) на расчетный счет (в кассу) малого предприятия.

При этом в учете предприятия делаются проводки:

Дебет 51 (50) Кредит 46

отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Дебет 46 Кредит 68 начислен НДС по реализованной продукции (работам, услугам).

Таким образом, предприятия, использующие кассовый метод учета доходов и расходов, по строке 010 формы N 2 отражают сумму денежных средств, поступивших от покупателей отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), за минусом НДС и других аналогичных платежей.

По строкам 020 "Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг", 030 "Коммерческие расходы" и 040 "Управленческие расходы" формы N 2 отражаются затраты, понесенные предприятием при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Если учет доходов и расходов ведется методом начисления, то по этим строкам показываются расходы, фактически понесенные предприятием в течение отчетного года независимо от момента их оплаты. При кассовом методе учета доходов и расходов по вышеуказанным строкам отражаются только фактически оплаченные затраты.

Если малое предприятие перешло на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

На упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности могут перейти малые предприятия с численностью работающих до 15 человек.

Субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, бухгалтерскую отчетность не составляют, а отчитываются перед налоговыми органами путем представления декларации.

Порядок учета результатов деятельности таких предприятий установлен приказом Минфина России от 22 февраля 1996 г. N 18 "О форме книги учета доходов и расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".

Согласно этому приказу, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, могут оформлять первичные бухгалтерские документы и вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. При этом могут не применяться способ двойной записи и План счетов бухгалтерского учета.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, уплачивают таможенные платежи, государственные пошлины, налог на приобретение автотранспортных средств, лицензионные сборы, отчисления в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке. В таком же порядке эти организации ведут учет кассовых операций и представляют статистическую отчетность.

Малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов, установленных законодательством Российской Федерации, уплачивает единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

Объектом обложения единым налогом является совокупный доход. Этот доход рассчитывается как разница между выручкой, полученной предприятием за отчетный год, и расходами, понесенными за этот период. Источником информации о выручке и затратах, понесенных предприятием, является книга учета доходов и расходов.

Целью проведения статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий является формирование показателей деятельности малых предприятий в разрезе регионов, отраслей экономики и промышленности, форм собственности. Анализ результатов обследования позволяет выявить особенности развития малого предпринимательства в экономике России, определить его долю в основных макроэкономических показателях.

Разработанная методология выборочного наблюдения за малыми предприятиями по основным показателям финансово-хозяйственной деятельности. Формирование выборки и распространение ее итогов предусмотрено по отраслям экономики, формам собственности и территориям.

Получение данных, отражающих отраслевую специфику деятельности малых предприятий, производится на основе специализированных бланков по следующим показателям:

-по предприятиям промышленности – объем произведенной продукции в натуральном выражении;

-по предприятиям транспорта – объемы перевезенных грузов и пассажиров;

-по предприятиям оптовой и розничной торговли – объем товарооборота по товарным группам и запасы товаров;

-по предприятиям, оказывающим услуги – объемы бытовых услуг, объемы платных услуг;

-по строительным организациям – введение в действие производственных мощностей и объектов, построенных по договорам подряда, жилых домов, газовых сетей, автомобильных дорог;

-по сельскохозяйственным предприятиям – посевные площади и урожай сельскохозяйственных культур, поголовье скота и производство животноводческой продукции.

Для формирования выборочной совокупности предприятий используется типическая случайная выборка с переменной долей отбора в каждом из интервалов группировок по изучаемым показателям.

Выборочное статистическое наблюдение включает цензовый метод, как метод несплошного статистического наблюдения. При его использовании обследуемая совокупность предприятий выбирается из генеральной совокупности по принципу соответствия определенному критерию – цензу. Например, при отборе малых предприятий для получения информации по форме № 1-кс цензом является численность работающих и в наблюдение попадают предприятия с численностью От 50 до 100 человек.

Выборочное наблюдение организовано таким образом, чтобы одно малое " заполняло не более одной формы статистической  за отчетный период. Для этого формируется на региональном уровне единая для всех наблюдений генеральная совокупность малых предприятий как по форме № ПМ “Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия” (квартальная), так и по отраслевым специализированным формам.

Бланк формы № ПМ состоит из четырех разделов, содержащих показатели, данные по которым заполняются по результатам деятельности предприятия за квартал нарастающим итогом. В первый раздел включены показатели, характеризующие среднюю численность, фонд начисленной заработной платы и выплаты социального характера по работникам списочного состава (без внешних совместителей), внешним совместителям, работникам, выполнявшим работы по договорам гражданско-правового характера. Второй раздел содержит основные экономические показатели производственной деятельности предприятия (выпуск товаров и услуг, отгрузка товаров, остатки готовой продукции собственного производства, объемы платных услуг населению, оборот розничной торговли и общественного питания, инвестиции в основной капитал) и его финансовые результаты (выручка, прибыль или убыток). В третьем разделе предусмотрено заполнение данных по видам произведенной малым предприятием продукции, оказанных населению платных услуг, проданных в розничной или оптовой торговле. В четвертом разделе предприятие отражает перечень оказанных услуг в стоимостном выражении.

В целях формирования генеральной совокупности для выборочного текущего наблюдения за деятельностью малых предприятий используется следующая информация:

перечень предприятий, вновь созданных и уже учтенных в ЕГРПО

перечень предприятий, ликвидированных и исключенных из ЕГРПО

перечень предприятий, предоставивших отчетность за последний отчетный период

совокупность предприятий, созданная на базе отчетов по форме № ПМ.

В основу выборки включаются предприятия частной и смешанной форм собственности со среднесписочной численностью работающих:

-в промышленности, строительстве, транспорте – от 51 до 100 человек;

-в сельском хозяйстве – от 31 до 60;

-науке и научном обслуживании – от 16 до 60;

-розничной торговле, бытовом обслуживании населения – от 16 до 30;

-оптовой торговле – от 16 до 50;

-в остальных отраслях – от 26 до 50 человек.

Для определения средней численности используются данные отчета по труду. Средняя численность определяется как сумма среднесписочной численности, средней численности работающих по договорам подряда и половины числа совместителей.

В качестве базы статистической оценки деятельности малых предприятий используются данные налоговых органов (форма № 2Н “Отчет о результатах контрольной работы налоговых инспекций и данные государственного реестра налогоплательщиков).

Число действующих малых предприятий, по которым осуществляется статистическая оценка результатов их финансово-хозяйственной деятельности, определяется как разница между количеством плательщиков налога на прибыль и количеством предприятий, представивших статистическую  в органы государственной статистики, количеством прекративших хозяйственную деятельность предприятий.

Расчет численности работников по кругу действующих малых предприятий производится путем умножения численности работников в среднем на одно предприятие по данным представленных в органы государственной статистики отчетов, на количество неучтенных статистикой предприятий. При этом принято считать, что не отчитываются более мелкие предприятия, и при расчете их численности применяется понижающий поправочный коэффициент. Численность совместителей и работающих по договорам гражданско-правового характера рассчитывается аналогично.

1.3. Нормативное регулирование бухгалтерского учета на малом предприятии

Основными законодательно – нормативными актами, регулирующими деятельность субъектов малого бизнеса, являются:

1)    Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 1 января 2006 г.)

2)    Гражданский кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)

3)    Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)" (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.)

4)    Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

5)    Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 22 августа 2004 г.)

6)    Постановление Правительства РФ от 3 февраля 1994 г. N 65 "О Фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере" (с изм. и доп. 13 июля 2004 г.)

7)    Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства"

8)    А также законодательные акты на региональных уровнях

Может создаться впечатление, что законодательные акты изобилуют всяческими преимуществами для малых предприятий. На самом же деле действующее законодательство далеко от того, чтобы способствовать реализации экономической инициативы граждан. Несовершенно налоговое законодательство, усложнены учет и отчетность субъектов малого предпринимательства, не отлажены механизмы финансово-имущественной поддержки, большинство правовых норм носит декларативный характер.

Одной из наиболее важных проблем в сфере малого предпринимательства является отсутствие эффективного законодательства. Правовая база по малому бизнесу на сегодняшний день недостаточна. В Гражданском кодексе нет даже упоминания о малых предприятиях.

В настоящее время существует лишь один закон в сфере малого предпринимательства - Закон РФ от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ". Данный Закон является первым законом в сфере малого предпринимательства России. Ранее малое предпринимательство регулировалось, в основном, постановлениями Правительства, которые часто сменялись и противоречили друг другу. К тому же, данные акты регулировали отдельные вопросы в сфере малого бизнеса.

Тем не менее, этот Закон не является надежной правовой базой для поддержки малого предпринимательства по целому ряду причин.

Во-первых, он был принят в 1995 г. и, естественно, уже не в полной мере отвечает потребностям малого предпринимательства. Многие специалисты отмечают, что он безнадежно устарел.

Во-вторых, многие, если не большинство, нормы Закона носят так называемый рамочный, или отсылочный характер. Они не имеют прямого действия, образуя лишь правовую основу для разработки особых законодательных и иных нормативно-правовых актов. В частности, в Законе нередко встречаются фразы о том, что те или иные вопросы регулируются "в порядке, установленном действующим законодательством". Поэтому для реализации норм Закона органами исполнительной власти разрабатывается множество подзаконных актов (инструкций, приказов, писем, указаний), которые систематически изменяются, уточняются, дополняются, и в силу этого предпринимателям, особенно начинающим, трудно в них разобраться, а тем более руководствоваться ими.

В-третьих, Закон противоречит ряду законодательных актов. В частности, Бюджетному, Налоговому, Гражданскому кодексам.

Исходя из вышесказанного, совсем неудивительно, что семнадцать из двадцати трех статей Закона фактически не применяются.

В результате такого положения добиться соответствия между названием акта и предметом его регулирования практически невозможно. Законопроекты "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", как и ныне действующий Закон, направлены на регулирование достаточно широкого круга отношений в сфере малого предпринимательства, в то время как название ограничивает их правовое регулирование только рамками государственной поддержки малого бизнеса. В частности, в преамбуле Закона N 88 сказано: "Настоящий Федеральный закон определяет общие положения в области государственной поддержки и развития малого предпринимательства в РФ, устанавливает формы и методы государственного стимулирования и регулирования деятельности субъектов малого предпринимательства". Однако из содержания закона совершенно ясно, что предмет его регулирования не сводится к указанному в преамбуле.

Исходя из вышесказанного, очевидна необходимость принятия базового закона в сфере малого бизнеса, например, Закона "О малом предпринимательстве в РФ", который регулировал бы общие вопросы в этой сфере и предусматривал издание специальных актов по отдельным вопросам в области малого бизнеса, в том числе и акт "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ".

Одними из наиболее важных вопросов в сфере малого бизнеса, нуждающихся в специальном правовом регулировании, являются вопросы его финансирования и кредитования.

В Законе РФ от 14.06.1995 N 88 "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" финансирование субъектов малого бизнеса фактически сводится к предоставлению им льготных кредитов, беспроцентных ссуд и краткосрочных займов. А субъектами, осуществляющими кредитование, указываются лишь кредитные организации и общества взаимного кредитования.

К недостаткам правового регулирования финансирования и кредитования малого бизнеса можно отнести и разрозненность нормативных актов, относящихся к различным отраслям и подотраслям права. В частности, нормами гражданского законодательства регулируются такие формы финансирования и кредитования как банковское и коммерческое кредитование, факторинг, франчайзинг, лизинг и т.д. Бюджетное законодательство регулирует предоставление субсидий, субвенций, бюджетного кредита и т.д. Налоговым законодательством регулируется предоставление налоговых кредитов.

Существует еще целый ряд нормативных актов, регламентирующих вопросы финансирования и кредитования. Однако почти все эти акты не учитывают специфику малого предпринимательства.

С учетом изложенного, недостатки законодательства о финансировании и кредитовании малого предпринимательства во всех отраслях экономики можно свести к трем основным проблемам:

-недостаточность правового регулирования;

-разрозненность нормативных актов;

-отсутствие учета специфики малого предпринимательства в нормативных актах.

Глава 2. Особенности учета и налогообложения малых предприятий

2.1. Организация бухгалтерского учета на малых предприятия

При организации и ведении бухгалтерского учета в организациями, являющимися субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Общие принципы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. N 64н, и введенных в действие с 1 января 1999 года. Основой для разработки Типовых рекомендаций стал Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

За период, истекший с момента принятия Закона N 88-ФЗ и Типовых рекомендаций гражданское законодательство, а также законодательная и нормативная база бухгалтерского учета претерпели существенные изменения. Значит, положения указанных актов следует применять в части, не противоречащей вновь принятым законам. Что касается применения требований Типовых рекомендаций, то это должно делаться после корректировки норм документа в соответствии с новым порядком организации и ведения бухгалтерского учета, действующим с 2001 года.

Основным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является выбор формы ведения учета. В соответствии с Законом о бухгалтерском учете возможны следующие варианты:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2)     ввести в штат должность бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4)     вести бухгалтерский учет лично.

В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ и, связанной с этим необходимостью организации и ведения налогового учета, параллельного бухгалтерскому, одним из наиболее перспективной форм ведения учета может стать передача учета централизованной бухгалтерии или специализированной организации. Впрочем, в отечественной практике такая форма учета достаточно широкого распространения пока не получила, что, по-видимому, объясняется нежеланием руководства малых предприятий расширять перечень субъектов, допущенных к конфиденциальной информации.

Следующим обязательным элементом организации бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и принятие учетной политики. Это мероприятие должно быть проведено не позднее 90 дней с момента государственной регистрации предприятия и проводится вне зависимости от сферы деятельности предприятия и выбранной формы организации ведения учета. Действующие предприятия должны утвердить учетную политику на очередной год до начала этого года.

Также следует определиться с принципами документирования хозяйственных операций, осуществляемых малым предприятием. Документирование должно быть сплошным и осуществляться путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Следующим этапом работы по организации бухгалтерского учета на малых предприятиях является выбор формы счетоводства.

Критериями для выбора системы счетоводства являются потребности и масштабы производства и управления, а также численность работников.

Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме счетоводства.

Малые предприятия, занятые торговлей или посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.

Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

При выборе любой из перечисленных форм малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы. При этом обязательно соблюдение единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи, взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета и сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, а также накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Таким образом, Типовые рекомендации не ограничивают выбор системы счетоводства какой-либо одной жесткой формой, а допускают разумное сочетание элементов различных систем.

Основным условием, которое должно соблюдаться всеми предприятиями, ведущими бухгалтерский учет, является принцип двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Все записи, оформляемые в рамках бухгалтерского учета, находят свое отражение в основном отчетном документе - балансе предприятия. Следовательно, при осуществлении двойной записи могут возникнуть две ситуации - валюта баланса (сумма всех показателей в активе или пассиве баланса) остается неизменной, либо валюта баланса меняется.

Так как бухгалтерский баланс состоит из двух сторон - актива и пассива, то при производстве двойной записи возможны четыре варианта проводок:

1) не изменяющие валюту баланса:

2) активно-активные - в результате которых происходит изменение структуры активов (имущества) организации. Например, при выдаче материалов в производство, уменьшается стоимость материалов на складе и на ту же сумму увеличивается стоимость материалов в незавершенном производстве;

3) пассивно-пассивные - в результате которых происходит изменение структуры обязательств организации. Например, при направлении части резервного фонда на оплату дивидендов по акциям, уменьшается размер фонда и увеличивается задолженность перед владельцами акций;

4) изменяющие валюту баланса:

5) активно-пассивные - в результате которых происходит увеличение активов с одновременным увеличением обязательств организации. Например, при получении от поставщика материалов увеличивается их общая стоимость и одновременно на ту же сумму увеличивается кредиторская задолженность перед поставщиком. В итоге активно-пассивных проводок валюта баланса увеличивается;

6) пассивно-активные - в результате которых происходит уменьшение общего размера активов организации с одновременным уменьшением кредиторской задолженности или иных пассивов. Например, в продолжение ситуации, описанной в предыдущем абзаце, при оплате счета поставщика, уменьшится размер денежных средств на расчетном счете и, одновременно, уменьшится задолженность перед поставщиком.

Таким образом, исходя из принципа двойной записи, основную цель предпринимательской деятельности - систематическое получение прибыли - можно сформулировать следующим образом - максимизация прироста валюты баланса при минимизации уровня дебиторской и кредиторской задолженности.

План счетов хозяйственной деятельности на малом предприятии является элементом учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма выбрана малым предприятием для ведения бухгалтерского учета.

Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств". При выбытии основных средств их стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Износ основных средств", при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или кредита счетов учета денежных средств. Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".

Производственные запасы, отражаемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов", учитываются на счете 10 "Материалы". Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения", учитываются на счете 20 "Основное производство".

Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 43 "Готовая продукция", 41 "Товары". Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшем их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемых согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 90 "продажи.

Финансовые результаты и их использование, отражаемые согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета на счетах 99 "Прибыли и убытки", могут учитываться непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" (для чего на счете 80 открывается субсчет "Использование прибыли").

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме N К-1.

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками, по подоходному налогу с бюджетом, малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8.

Книга (форма N К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг) может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:

1) ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1;

2) ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям - форма N В-2 );

3)   ведомость учета затрат на производство - форма N В-3;

4)   ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4;

5)   ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5;

6)   ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата);

7)   ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка);

8)   ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7;

9)   ведомость учета оплаты труда - форма N В-8;

10) ведомость (шахматная) - форма N В-9.

Каждая из перечисленных выше ведомостей, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость.

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Неправильные записи в ведомостях зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

2.2. Организация налогового учета на малых предприятия

Налогообложение субъектов малого предпринимательства в России осуществляется на основе трех систем: общеустановленной системы налогообложения, упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и системы налогообложения по принципу вмененного дохода. Ниже будет изложена практика применения в отношении субъектов малого предпринимательства общеустановленной и упрощенной систем налогообложения.

Хотя общеустановленная система налогообложения распространяется в равной мере на всех субъектов налоговых правоотношений, однако для субъектов малого предпринимательства ею предусмотрены некоторые особенности. Это касается в основном лишь некоторых преимуществ для данной категории налогоплательщиков, а это предоставление отчетности и налога на добавленную стоимость в налоговые органы не ежемесячно, а поквартально.

Важнейшим при применении общеустановленной системы налогообложения в отношении малых предприятий являются понятие "субъект малого предпринимательства", а точнее говоря, критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства, которые были оговорены и достаточно раскрыты выше.

Упрощенная система применяется в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ характеризуется тем, что малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям предоставлена возможность максимально упростить учет результатов хозяйственной деятельности, который осуществляется в одной книге учета доходов и расходов. Таким образом, формально эти организации (а также индивидуальные предприниматели) освобождены от необходимости ведения полного бухгалтерского учета (счетов бухгалтерского учета, ведомостей, журналов-ордеров, составления бухгалтерского баланса), что позволяет указанным налогоплательщикам получать значительную экономию средств за счет сокращения управленческих расходов и снижения налогового бремени.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также численность работающих в их филиалах и подразделениях) до 100 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

13) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

Существует также ограничение, связанное с получением суммы доходов от реализации малых предприятий. Если по итогам отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

К основным недостаткам упрощенной системы можно отнести следующее:

1) вводится ограничение по применению упрощенной системы - не свыше 15 млн. руб. доходов от реализации;

2) новая система фактически ликвидирует патенты, хотя это доступная и очень простая система для предпринимателей, и было бы логично дать им право выбора - заменить по желанию единый налог оплатой стоимости патента;

3) чтобы пользоваться льготами, в частности не платить НДС, малые предприятия должны выдавать продукт исключительно конечным потребителям. Поэтому в середину производственной цепочки никакое малое предприятие не встанет, поскольку в этом случае оно попадает в невыгодное положение: тот, кто у него покупает, не имеет права на возмещение НДС, а значит, промышленным малым предприятиям невозможно воспользоваться новыми льготами;

4) за бортом оказались и венчурные предприятия, создаваемые в научно-технической сфере, т.е. в области высоких технологий.

Кроме того, упрощенная система для некоторых может оказаться определенной ловушкой, так как если предприятие превысит планку в 15000000 руб., оно выпадает из льготной системы, а следовательно, должно платить все налоги, предусмотренные законодательством, и вести полноценную бухгалтерию, как обычные предприятия. И в случае если, например, третий квартал оно работало по упрощенной системе (т.е. вело только книгу учета расходов и доходов), то ему будет сложно отчитаться перед налоговыми органами в полном объеме в конце года, а значит, санкций не избежать.

Как одно из наиболее часто используемых преимуществ, предоставленных малым предприятиям, можно выделить право применения субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации основных производственных фондов.

Механизм применения для малых предприятий ускоренной амортизации, механизм списания дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет регулируются ст.10 Закона N 88-ФЗ и положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н;

Несмотря на то, что применение субъектами малого предпринимательства механизма ускоренной амортизации вызывает большое количество спорных вопросов, в настоящее время в практике налогообложения сложился определенный порядок использования данного преимущества. Так, малые предприятия вправе применять в отношении исчисления амортизации ускоренный метод с отнесением амортизационных затрат на издержки производства в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных фондов. Ускоренный метод основывается на линейном способе исчисления амортизации, и допускается применение ускоренной амортизации по всем видам оборудования, которые в соответствии с законодательством могут быть классифицированы как основные средства. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

2.3. Краткая характеристика

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Галина», зарегистрировалось 18 декабря 2001 года. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещённые законом.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести установленные законом и учредительными документами обязанности, выступать истцом либо ответчиком в народном, арбитражном, государственных органах.

Полное официальное наименование - Общество с ограниченной ответственностью «Галина».

Общество в установленном порядке открывает банковские счета на территории РФ. ООО «Галина» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, а также зарегистрированные в установленном порядке другие средства визуальной идентификации.

Основным видом деятельности ООО «Галина» является реализация товаров бытового назначения, специализируется в основном на продаже бытовой химии и хозяйственных товарах, а также занимается производством моющихся средств.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчётный счет открытый  в ЗапСибКомБанк.

Численность работающих ООО «Галина» составляет 20 человек, учредители Иванова Ольга Сергеевна, Васильев Петр Николаевич.

Организационная структура ООО «Галина» составлена согласно штатному расписанию.

Штатное расписание сотрудников предприятия на 01.января 2003 года

Наименование должностей	Кол-во штатных единиц	Должностной Оклад, руб.
Ген. Директор	1	5500,00
Зам. ген. Директора	1	5225,00
Главный бухгалтер	1	3900,00
Бухгалтер	1	2500,00
Бухгалтер-кассир	1	1900,00
Начальник отдела продаж	1	2500,00
Зам. Начальника отдела продаж	1	3150,00
Начальник отдела снабжения	1	3500,00
Зам. Начальника отдела снабжения	1	2150,00
Офис-менеджер	1	1900,00
Торговый представитель	2	1750,00
Работники отдела снабжения	1	1900,00
Продавец-консультант	3	1900,00
Кладовщик	2	1700,00
Грузчик	1	1400,00
Уборщица	1	1400,00
Итого:	20	47175,00

Высшим органом управления обществом является общее собрание участников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором.

Глава 3. Особенности учета и налогообложения на ООО «Галина»

3.1. Организация бухгалтерского учета на ООО «Галина»

ООО «Галина» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете, положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

ООО «Галина» самостоятельно выбирало форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. ООО «Галина» как малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо соблюдение, а это в свою очередь:

1) единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

2) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета, применяемых ООО «Галина», осуществляется посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Учет товаров, приобретаемых для продажи оценивается при постановке на учет по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу Фифо.

Так, например, операция по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику за эти материалы (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывается с показателями, отражаемыми на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг), - дебет счета 20 "Основное производство" и др.) и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и т.д.

Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемых согласно Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", осуществляется на счете 90 "Продажи". По дебету счета 90 "Продажи" обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг). При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи", а в случае выполнения обязательств иным способом (товарообменные операции, зачет взаимной задолженности и т.д.) дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый на счетах 60 "Расчеты по авансам выданным", 76 "Расчеты по претензиям",   62 "Расчеты по авансам полученным", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты производятся в развернутом виде: по дебету возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Финансовые результаты и их использование, отражаемые на счетах 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчета "Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет" учитываются непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" (для чего на счете 99 открывается субсчет "Использование прибыли").

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности в ООО «Галина» на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли и в бухгалтерской отчетности отражается неиспользованная сумма прибыли отчетного года или убыток отчетного года.

В случае получения по итогам работы за год убытков и наличия в учете сумм использованной за год прибыли сумма убытков остается на счете 99 "Прибыли и убытки" как убытки, а сумма, использованная на плановые мероприятия (производственное и социальное развитие, поощрение работников), отражается как перерасход этих средств на субсчете "Использование прибыли" счета 99.

Исследуя организацию учета на ООО «Галина» рассматривались следующие хозяйственные операции, отражающие деятельность общества:

ООО «Галина» приобрело программный продукт по автоматизации бухгалтерского учета стоимостью 12 000 руб., включая НДС (18%) 1830,50 руб.; материалы стоимостью 3000 руб., включая НДС (18%) – 457,63 руб. В следующем месяце материалы переданы в эксплуатацию, начислена амортизация программного продукта на сумму 83 руб. На балансе ООО «Галина» числится основное средство, первоначальная стоимость которого составляет 35 000 руб., сумма начисленной амортизации - 26 250 руб. Принято решение о ликвидации этого основного средства до срока его полного использования вследствие морального износа.

В отчетном периоде ООО «Галина» производит продукцию, для изготовления которой были приобретены у ОАО «Ласка» материалы стоимостью 15 600 руб., включая НДС (18%) - 2380 руб. Материалы полностью использованы в производстве продукции.

Заработная плата сотрудников с начислениями в государственные внебюджетные фонды составила 8000 руб. В указанном периоде вся произведенная продукция была реализована покупателю ООО «Ильменда» на сумму 48 000 руб., включая НДС (18%) - 7322 руб.

ООО «Галина» использует упрощенную форму ведения учета. Выручка для целей налогообложения определяется по моменту отгрузки.

Хозяйственные операции отчетного периода будут отражены в учете ООО «Галина» следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 - 10 169,50 руб. - отражены затраты по приобретению программного продукта в составе капитальных вложений;

Дебет 19 Кредит 60 – 1830,50 руб. - учтен НДС по приобретенному программному продукту;

Дебет 60 Кредит 51 - 12 000 руб. - произведена оплата поставщику программного продукта;

Дебет 01-2 Кредит 08 - 10 169,50 руб. - оприходован программный продукт;

Дебет 68 Кредит 19 – 1830,50 руб. - зачтен НДС по оприходованному и оплаченному программному продукту;

Дебет 10 Кредит 60 – 2542,37 руб. - оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60 – 457,63 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51 - 3000 руб. - произведена оплата поставщику МБП;

Дебет 68 Кредит 19 – 457,63 руб. - зачтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 20 Кредит 10 – 2542,37 руб. - списаны материалы в момент передачи их в эксплуатацию;

Дебет 10 Кредит 60 - 13 220 руб. - оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60 - 2380 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 60 Кредит 51 - 15 600 руб. - произведена оплата поставщику материалов;

Дебет 68 Кредит 19 - 2380 руб. - зачтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;

Дебет 20 Кредит 10 - 13 220 руб. - списаны материалы в производство;

Дебет 02-1 Кредит 01-1 - 26 250 руб. - списана сумма начисленной амортизации в связи с ликвидацией основного средства;

Дебет 80-2 Кредит 01-1 - 8750 руб. - выявлен убыток от ликвидации основного средства;

Дебет 20 Кредит 70, 69 - 8000 руб. - начислены заработная плата и платежи во внебюджетные фонды;

Дебет 20 Кредит 02-2 - 83 руб. - начислена амортизация программного продукта;

Дебет 41-1 Кредит 20 - 23 845,37 руб. (13 220 + 8000 + 2542,37 + 83) - списаны затраты на себестоимость готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90 - 48 000 руб. - реализована продукция покупателю;

Дебет 90 Кредит 68 - 7322 руб. - начислен НДС с реализованной продукции;

Дебет 90 Кредит 41 - 23 845,37 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 Кредит 99 - 16 417 руб. (48 000 - 8000 - 23 845,37) - выявлен финансовый результат от реализации готовой продукции.

Так как убытки от ликвидации основных средств не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, обложению указанным налогом подлежит вся сумма полученной от реализации прибыли - 16 154,63 руб. В учете делается проводка:

Дебет 99 Кредит 68 – 3877,10 руб. (16 154 руб. х 24%) начислен налог на прибыль к уплате в бюджет.

ООО «Галина» в зависимости от применяет метод начислений то есть по мере отгрузки покупателям продукции и сдаче платежных документов в учреждение банка.

При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю записи в учетном регистре формы N В-6 производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца" отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

При использовании ведомости по форме N В-6 (отгрузка) учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и учета продаж продукции (работ, услуг) - счет 90 "Продажи" в ведомости по форме N В-6 (отгрузка) совмещен.

Финансовый результат при использовании данной ведомости на ООО «Галина» определяется как разница между данными граф "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца - по отпускным ценам и фактической себестоимости".

Неоплаченная дебиторская задолженность отражается в ведомости по отпускным ценам.

В ведомости (шахматной) по форме N В-9 учет расчетов на ООО «Галина» ведется с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

При использовании кассового метода (ведомость по форме N В-6 (оплата) финансовый результат на ООО «Галина» определяется как разница между данными граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".

В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.

Фактическая себестоимость продукции, не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме N В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы "Оплачено по отпускной цене" (кредит счета 90 "Продажи"). Выявленный финансовый результат в ведомости по форме N В-6 (оплата) в графе "Прибыль за месяц" используется для записи в ведомости по форме N В-4 операций по счету 99 "Прибыли и убытки". Дебетовое сальдо по счету 41, субсчет "Товары отгруженные (графа ведомости "Остаток на конец месяца") показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

Основными задачами налогового учета ООО «Галина»  являются:

1) ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

2) представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

3.2. Организация налогового учета на ООО «Галина»

ООО «Галина», применяющие общеустановленную систему налогообложения, уплачивают все налоги, установленные для юридических лиц, в том числе налог на прибыль и НДС. В то же время для ООО «Галина» налоговым законодательством предусмотрен льготный порядок исчисления и уплаты указанных налогов по сравнению с другими организациями.

В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1), а также Законом N 88-ФЗ МП имеют ряд льгот по исчислению и уплате налога на прибыль.

Так, согласно п.4 ст.6 Закона N 2116-1 в первые два года со дня государственной регистрации не уплачивают налог на прибыль. Льгота предоставляется при условии, что выручка от реализации по указанным видам деятельности составляет более 70 процентов от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый годы работы эти предприятия уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Следует отметить, что в соответствии со ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" указанная льгота сохраняется для применяющих ее ООО «Галина» и после 1 января 2002 года, до истечения срока, установленного Законом N 2116-1.

ООО «Галина» Во II полугодии 2002 года выручка от реализации составила 2 000 000 рублей, в том числе от торговой деятельности - 600 000 рублей.

Валовая прибыль от торговой деятельности за этот период - 100 000 рублей.

Удельный вес выручки от реализации товаров бытового назначения собственного производства оптом и в розницу составляет 93,3% [(2 000 000 руб. - 600 000 руб.) : (2 000 000 руб. - 600 000 руб. + 100 000 руб.) х 100%].

В связи с этим ООО «Галина» имеет право на льготу в виде полного освобождения от уплаты налога на прибыль.

Многопрофильные малые предприятия, занимающиеся как льготируемыми, так и нельготируемыми видами деятельности (например, торгово-закупочной), обязаны обеспечить раздельный учет результатов хозяйственной деятельности.

Для получения льготы по налогу на прибыль малые предприятия, осуществляющие наряду с другими видами деятельности также и торгово-закупочную деятельность, при определении удельного веса выручки по торгово-закупочной деятельности в общем объеме выручки от реализации до 1 октября 2000 года должны были учитывать объем товарооборота.

В связи с введением в действие Инструкции N 62 с 1 октября 2000 года многопрофильные организации, осуществляющие и торгово-закупочную деятельность, под выручкой от реализации товаров при расчете удельного веса льготируемых видов деятельности должны учитывать валовую прибыль от их реализации по данным формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Согласно ст.145 Налогового кодекса РФ ООО «Галина» имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за предыдущие три месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн рублей.

Освобождение от уплаты НДС предоставляется на основании заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган по месту его государственной регистрации до 20-го числа месяца, с которого должно быть получено освобождение.

Указанное освобождение предоставляется с 1 апреля 2001 года на основании данных деятельности налогоплательщика за январь - март 2001 года в соответствии с п.2.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года N БГ-3-03/447.

Однако это разъяснение противоречит положениям налогового законодательства.

Во-первых, оно не соответствует положениям п.1 ст.145 Налогового кодекса РФ, согласно которым размер выручки не должен превышать установленного названной статьей размера за последние три месяца без уточнения об отсчете месяцев с 1 января 2001 года.

Во-вторых, это разъяснение не соответствует и положениям ст.31 Федерального закона от 5 августа 2000 года N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Согласно части второй названной статьи положения ст.145 НК РФ могут распространяться и на права и обязанности налогоплательщиков по правоотношениям, возникшим до 1 января 2001 года.

Да и арбитражная практика также не подтверждает правомерности рекомендаций МНС РФ в части предоставления организациям освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС с 1 апреля, а не с 1 января 2001 года.

В качестве примера можно привести решение Арбитражного суда Свердловской области от 2 марта 2001 года N А60-2070/2001-с5, которым отменено решение налогового органа, отказавшего в предоставлении налогоплательщику освобождения от уплаты НДС с 1 января 2001 года. Аналогичные решения приняты арбитражными судами и в ряде других регионов страны.

При исчислении НДС малые предприятия могут воспользоваться положениями п.6 ст.174 НК РФ, предоставляющими им право уплачивать этот налог не ежемесячно, а один раз в квартал. При этом ежемесячная сумма выручки от реализации продукции (без учета НДС и налога с продаж) в течение квартала не должна превышать 1 млн рублей.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

В случае если в отдельные месяцы квартала выручка превысила 1 млн рублей, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган декларации и уплатить НДС за все месяцы отчетного квартала.

При этом к налогоплательщикам могут быть предъявлены штрафные санкции за несвоевременное представление налоговой декларации за отдельные месяцы и начислены пени за несвоевременную уплату НДС. Это объясняется тем, что налогоплательщиком не обеспечено выполнение условий, дающих основание считать налоговым периодом квартал. В связи с этим налоговым периодом для него считается месяц.

ООО «Галина» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными законами и положениями о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.

ООО «Галина» самостоятельно выбирало форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. ООО «Галина» как малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы, но при этом в обязательном порядке необходимо соблюдение, а это в свою очередь:

1) единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

2) взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

3) сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

4) накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и в регистрах бухгалтерского учета, применяемых ООО «Галина», осуществляется посредством двойной записи, сущность которой заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Так, например, операция по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику за эти материалы (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывается с показателями, отражаемыми на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг), - дебет счета 20 "Основное производство" и др.) и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и т.д.

Таким образом, ООО «Галина» использует специальный налоговый режим налогообложения устанавливается налоговым законодательством, но в то же время регулируется и неналоговым законодательством, например законодательством о свободных экономических зонах, об инвестиционной деятельности при разделе продукции и других отраслей законодательства.

Как видно, к специальным налоговым режимам Налоговым кодексом отнесена общеустановленной системе налогообложения, имеющая целью поддержку и развитие малого предпринимательства в России, а также снижение налогового бремени для данной категории налогоплательщиков.

В соответствии с п.2 ст.1 НК РФ Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в России, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в России;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов России и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Установление общеустановленной системы налогообложения направлено на ведение ООО «Галина», перешедшей на упрощенную систему налогообложения в определенном порядке налогового учета, под которым подразумевается определенная система накопления, обработки и обобщения информации, необходимой для исчисления организациями и индивидуальными предпринимателями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Основными задачами налогового учета ООО «Галина» являются:

- ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций по тем налогам, которые налогоплательщики обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, и другой информации и документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Исходя из сказанного выше очевидно, что поскольку общеустановленная система налогообложения предусмотрена Налоговым кодексом, применяться она может исключительно в целях налогообложения.

3.3. Совершенствование бухгалтерского и налогового учета на ООО «Галина»

Применение общеустановленной системы налогообложения позволяет достичь существенной налоговой экономии. Особенно это актуально при применении данной системы в комплексе "основное предприятие - предприятие на упрощенной системе" в торговых операциях, лизинговых схемах. Вместе с тем, хотелось бы отметить, что применение упрощенной системы налогообложения позволяет оптимизировать налоговые платежи только в случае незначительных затрат предприятия, поскольку при большой расходной части сумма подлежащего уплате налога, может значительно превысить полученные доходы.

Применение льгот и освобождений

1. Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации.

В соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.

Можно выделить четыре группы налоговых льгот:

-предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот, налоговые каникулы;

-предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;

-по ставкам - понижение ставки;

-по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.

При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков. Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.

Указанные виды налоговых льгот могут предоставляться в следующих формах.

1) Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц.

Например, Налоговым кодексом РФ (часть II) предусматривается частичное освобождение инвалидов Великой Отечественной войны и т.д. Такое освобождение является постоянным. Полное или частичное (по некоторым налогам) освобождение от уплаты налогов на определенный срок (налоговые каникулы) предусмотрено для малых предприятий и предприятий с иностранными инвестициями.

2) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога. Изъятия, как и освобождения, могут предоставляться на постоянной основе (например, льгота при уплате НДС по операциям страхования) или на ограниченный срок.

3) Установление необлагаемого минимума.

То есть минимальной части объекта, не облагаемой налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.

4) Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика.

Например, совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели. Размеры вычетов могут быть лимитированные и не лимитированные

5) Понижение налоговых ставок.

6) Вычет из налогового оклада.

Самая эффективная налоговая льгота, которая абсолютно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет. Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым расходам плательщика.

7) Возврат ранее уплаченного налога

Это означает компенсацию плательщику налога, уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции предприятия-экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и т.д.

Однако, представляется, что этот механизм, может считаться льготным только условно, так как, по нашему мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых платежей, но не льгота, в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше.

8) Изменение срока уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты налога).

2. В первую очередь многие льготы позволяют достичь максимального экономического эффекта. Например, льготы для предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, предприятие имеет полное освобождение от уплаты налога на имущество, освобождение от уплаты единого социального налога с сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника).

Также необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст.56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика. То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), предприятие вправе не пользоваться льготой.

Институт отказа от льготы и приостановления ее использования, требует, по нашему мнению, более детальной проработки. На практике некоторые налоговые органы считают, что если налогоплательщик не заявил (не учел при заполнении налогового расчета) какую-либо льготу, то право на ее применение считается автоматически прекращенным.

Для того чтобы не возникали подобные спорные ситуации, необходимо под отказом понимать активные действия налогоплательщика по отказу. Иными словами, отказ от использования льготы должен быть подтвержден письменным заявлением налогоплательщика об отказе от использования льготы, которое может быть подано в налоговый орган в произвольной форме вместе со сдачей налоговой декларации.

В п.16 Постановления Пленум Верховного Суда РФ N 41 Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.99 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ" разъяснено, что: "При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт не учета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде".

Немаловажным критерием эффективности оптимизации налогообложения путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.

Заключение

В заключение хотелось бы еще раз подчеркнуть важность правильной организации бухгалтерского учета операций на ООО «Галина», ведь именно учет и управление операциями является гарантом надежной и бесперебойной экономической деятельности всех без исключения предприятий. Учет операций должен быть адекватен как ситуации внутри предприятия, так и во внешней экономической среде.

Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учетно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности любого предприятия.

При упрощенной системе налогообложения процент налоговой нагрузки при ставке налога 6% с доходов и 15% с доходов минус расходы составляет также,  как и в расчете на 2003 год – 10,83% и 11,60% соответственно.

Таким образом, на данный момент предприятию ООО «Галина» выгоднее переходить на упрощенную систему налогообложения при обложении дохода в размере ставки налога 6%. Однако, следует иметь в виду, что с 2006 года все субъекты малого бизнеса смогут применять данный специальный налоговый режим с объектом налогообложения «доход – расход» по ставке 15%.

Проведенный анализ целесообразности перехода предприятию ООО «Галина» на упрощенную систему налогообложения показал, что предприятию следует рассмотреть вопрос по переходу на упрощенную систему налогообложения.

Положительным фактором для ООО «Галина» является то, что предприятие не будет платить: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог (кроме взносов в Пенсионный фонд 14%); налог на имущество организаций.

Вместо перечисленных налогов будет платить единый налог.

единым

Необходимо отметить, что в главе 26.2 Налогового кодекса РФ налог на добавленную стоимость исключен из списка налогов, которые заменяются единым налогом. Согласно данному проекту налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Замена пяти налогов одним приведет к тому, что у ООО «Галина»: снизится налоговая нагрузка на налогоплательщика; упростится ведение налогового учета, поскольку нет необходимости исчислять пять разных налоговых баз и вести налоговые регистры и расчеты по пяти налогам; упростится состав налоговой отчетности, так как сдавать в налоговые органы нужно только одну декларацию по единому налогу; упростится ведение учета в целом.

К достоинствам упрощенной системы налогообложения относится добровольность перехода на данный налоговый режим и возврата к общеустановленной системе налогообложения (исключение — потеря права применять данный налоговый режим).

Так, по показателям бухгалтерской отчетности за 9 месяцев 2003 года ООО «Галина» и в соответствии со ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 октября по 30 ноября вправе подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, в котором сообщить о размере дохода за 9 месяцев текущего года.

ООО «Галина» может само выбрать объект налогообложения из двух предложенных вариантов: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Этот факт также позитивен: предварительно оценив оба варианта, можно выбрать наиболее выгодный.

Относительно низкие ставки единого налога (6% от доходов, 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов), на мой взгляд, являются положительной чертой нового налогового режима.

Однако, при переходе на упрощенную систему ООО «Галина» необходимо иметь в виду, что при новом налоговом режиме пороговая сумма дохода ограничена и составляет не выше 15 000 000 рублей. Для предприятий малого и среднего бизнеса это небольшая сумма, к тому же она не привязана к минимальному размеру оплаты труда, то есть уже не будет индексироваться, т.е. ООО «Галина» избежит принудительного возврата на общий режим налогообложения.

Список литературы

1.     Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 01.01.2006 г.).

2.     Закон РФ от 27.12.91 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

3.     Информационное сообщение Федеральной налоговой службы от 24 февраля 2005 г. "Новые формы отчетности по налогу на доходы физических лиц"

4.     Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ от 12 июля 2004 г. "О бюджетной политике в 2005 году".

5.     Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы) (утв. распоряжением Правительства РФ от 10 июля 2001 г. N 910-р (с изменениями от 6 июня 2002 г.).

6.     Приказ Федеральной налоговой службы от 3 марта 2005 г. N САЭ-3-04/66@ "О проведении всероссийского семинара-совещания по вопросам налогообложения доходов физических лиц, исчисления и уплаты государственной пошлины, а также по проблемным вопросам единого социального налога" (с изм. и доп. от 11 марта 2005 г.)

7.     Приказ ФНС № ГИ-6-22/96@ от 16.02.2005 «О применении упрощенной системы налогообложения».

8.     Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий. – М.: Налоги и финансовое право, 2003. – 600 с.

9.     Истратова М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. – М.: Статус-Кво 97, 2004. – 432 с.

10.            Налоги: Учебное пособие / Под ред Черника Д. Г. — М.: Финансы и статистика, 2004. – 480 с.

11.            Малый бизнес: налоги и отчетность / Под ред. Оганесова А.Р.. – М.: Главбух, 2004. – 356 с.

12.            Пархачева М.А, Корнетова Е.В. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году. – М.: НОРМА, 2002. – 450 с.

13.            Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. – М.: Юрайт-М, 2002. – 555 с.

14.            Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 429 с.

15.            Андреев И.М. Перспективы в налогообложении малого бизнеса // Налоговый вестник.– 2005. – N 7. – с. 84.

16.            Барулин С.В. Лафферовы эффекты в экономике современной России // Финансы. – 2003. – № 4.– С. 34-35.

17.            Батяева А. Какие налоговые реформы выгодны государству // Вопросы экономики.– 2004. - №9 - С. 59.

18.            Букаев Г.И. О предварительных результатах деятельности налоговых органов в 2002 году и планах на будущее // Налоговая политика и практика. – 2003. - №1. – С. 3-10.

19.            Букаев Г.И. Об итогах 2002 года и задачах, стоящих перед налоговыми органами в 2003 году // Налоговая политика и практика. – 2003. - №3. – С. 3-9.

20.            Букаев Г.И. Об итогах поступления налогов и сборов в 2003 году и задачах на 2004 год // Налоговая политика и практика. – 2004. - №3. – С. 4-9.

21.            Васильева А., Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. – 2003. - №3. – С. 38-54.