"Упрощенка", 2005, N 2

ПЕРЕХОДИТЬ ИЛИ НЕ ПЕРЕХОДИТЬ: ВОТ В ЧЕМ ДИЛЕММА

Подсчет налогов

Проверить, возможен ли переход на УСН, проверили. Оказалось, очень даже возможен. Казалось бы, беги, подавай заявление. Но нет...

Перед принятием окончательного решения советуем детально проанализировать объем налогов, которые придется уплатить при применении "упрощенки", а также при дальнейшей работе с традиционной системой налогообложения. Проиллюстрируем, как определить налоговое бремя до и после перехода на УСН на конкретном примере.

Итак, в табл. 2 приведены показатели, которые в I квартале 2006 г. планирует получить организация, оказывающая услуги.

Таблица 2

Планируемые показатели на I квартал 2006 года

(руб.)

N п/п	Показатели	Период
январь	февраль	март	итого на I квартал
1	Доход от реализации услуг	1 300 000	950 000	1 200 000	3 450 000
2	Расходы	1 145 000	760 000	950 000	2 855 000
2.1	Списанные материалы *<>**	560 000	310 000	480 000	1 350 000
2.2	Заработная плата	300 000	300 000	300 000	900 000
2.3	Услуги сторонних организаций производственного *характера <>**	200 000	150 000	170 000	520 000
2.4	Приобретение основного средства со сроком полезного использования *50 месяцев <>**	85 000	-	-	85 000

--------------------------------

<*> Суммы указаны с НДС.

Начнем анализ с налогового бремени организации в том случае, если она не будет переходить на УСН с 2006 г., а продолжит платить налоги в общем порядке.

Остаемся на общем режиме налогообложения

НДС. Организация отчитывается по НДС ежемесячно, так как объем ее доходов от реализации в нескольких месяцах квартала превышает 1 млн руб. (ст. 163 НК РФ). Учтите: мы не берем во внимание факт повышения лимита до 2 млн руб. с 1 января 2006 г. (подобные изменения внесены в гл. 21 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Начнем с первого месяца - января. Примем во внимание следующее. Планируемые показатели доходов - это общая сумма денежных средств, которые организация получит от покупателей вне зависимости от того, будет она плательщиком НДС (при общей системе налогообложения) или нет (при применении УСН).

Итак, НДС начисленный составит 198 305,08 руб. (1 300 000 руб. : 1,18 х 18%).

Теперь определим сумму "входного" НДС, которую можно принять к вычету. Допустим, все услуги и материалы будут оприходованы и оплачены поставщикам в январе. В том же месяце будет оплачено и введено в эксплуатацию основное средство.

Налоговый вычет по НДС будет равен 128 898,30 руб. ((560 000 руб. + 200 000 руб. + 85 000 руб.) : 1,18 х 18%).

Естественно, данную сумму можно будет вычесть при условии, что по всем материалам, услугам и основному средству будут иметься счета-фактуры, заполненные надлежащим образом. И конечно, все это должно использоваться в операциях, облагаемых НДС. Факт оплаты не важен с 1 января 2006 г.

Примечание. Условия принятия НДС к вычету перечислены в ст. ст. 171 и 172 НК РФ.

Итого НДС к уплате за январь составит 69 406,78 руб. (198 305,08 руб. - 128 898,30 руб.).

Перейдем к февралю. В феврале и марте примем такие же дополнения к условиям, что и в январе.

НДС начисленный - 144 915,25 руб. (950 000 руб. : 1,18 х 18%).

Налоговый вычет по НДС - 70 169,49 руб. ((310 000 руб. + 150 000 руб.) : 1,18 х 18%).

НДС к уплате за февраль будет равен 74 745,76 руб. (144 915,25 руб. - 70 169,49 руб.).

Последний месяц I квартала - март.

НДС начисленный - 183 050,85 руб. (1 200 000 руб. : 1,18 х 18%).

Налоговый вычет по НДС - 99 152,54 руб. ((480 000 руб. + 170 000 руб.) : 1,18 х 18%).

НДС к уплате за март - 83 898,31 руб. (183 050,85 руб. - 99 152,54 руб.).

Таким образом, если округлить, за I квартал 2006 г. организация уплатит НДС в размере 228 051 руб. (69 406,78 руб. + 74 745,76 руб. + 83 898,31 руб.).

Налоги с фонда оплаты труда. Максимальная ставка единого социального налога в 2005 г. составляет 26%. Пока неизвестно, изменится ли она в 2006 г. Допустим, что нет. Взносы на обязательное пенсионное страхование по ставке 14% являются налоговыми вычетами по ЕСН. Но их также необходимо перечислить в бюджет.

Расчет можно произвести сразу за весь квартал.

ЕСН к уплате за I квартал 2006 г. составит 108 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 12%).

Взносы на обязательное пенсионное страхование - 126 000 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 14%).

Допустим, тариф взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%. В этом случае сумма взносов на травматизм за I квартал равна 1800 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 300 000 руб.) х 0,2%).

Налог на имущество. Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость основных средств. Причем за основу расчетов берется их остаточная стоимость, сформированная на соответствующую дату в бухгалтерском учете.

Примечание. По поводу определения налоговой базы по налогу на имущество читайте п. 1 ст. 375 НК РФ.

Мы не знаем, какие основные средства будут числиться за организацией по состоянию на 1 января 2006 г., поэтому допустим, что их нет. Соответственно на 1 февраля и 1 марта на балансе организации будет основное средство, приобретенное в январе. Определим его остаточную стоимость.

Первоначальная стоимость данного объекта без НДС составляет 72 033,90 руб. (85 000 руб. : 1,18). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 1440,68 руб. (72 033,90 руб. : 50 мес.). Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В нашем случае это будет февраль (выше мы уже говорили о том, что основное средство было введено в эксплуатацию в январе). Поэтому остаточная стоимость основного средства на 1 февраля - 72 033,90 руб., на 1 марта - 70 593,22 руб. (72 033,90 руб. - 1440,68 руб.), на 1 апреля - 69 152,54 руб. (70 593,22 руб. - 1440,68 руб.).

Таким образом, средняя стоимость имущества организации в I квартале 2006 г. получится равной 52 944,92 руб. ((72 033,90 руб. + 70 593,22 руб. + 69 152,54 руб.) : 4 мес.).

Примечание. В п. 4 ст. 376 НК РФ объясняется, как рассчитывается среднегодовая (средняя) стоимость имущества.

Для расчета налога необходимо узнать налоговую ставку, которая определяется законами субъектов РФ. Примем, что в субъекте, где расположена организация, действует ставка налога на имущество в размере 2,2%. Следовательно, по итогам I квартала необходимо уплатить налог на имущество в сумме 291 руб. (52 944,92 руб. х 2,2% : 4 квартала).

Налог на прибыль. Для расчета налога на прибыль необходимы доходы и расходы организации.

С доходами все просто. Это реализованные в I квартале 2006 г. услуги (без НДС) на сумму 2 923 728,81 руб. (3 450 000 руб. : 1,18).

Далее - расходы. К ним мы отнесем себестоимость списанных материалов, услуги сторонних организаций, заработную плату, сумму начисленной по основным средствам амортизации, а также налоги и взносы.

Примечание. Расходы по налогу на прибыль определяются в соответствии со ст. ст. 252 - 269 НК РФ.

Определим каждую статью расходов в отдельности.

Сумма списанных материалов (без НДС) равна 1 144 067,80 руб. (1 350 000 руб. : 1,18).

Стоимость услуг сторонних организаций (без НДС) - 440 677,97 руб. (520 000 руб. : 1,18).

Заработная плата начислена в размере 900 000 руб.

Для целей налогового учета организация рассчитывает амортизацию тем же способом, что выбрала в бухгалтерском учете, - линейным. Первый месяц учета амортизационных отчислений - февраль, так как в налоговом учете амортизация также начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию. Поэтому сумма амортизационных отчислений (за февраль и март) составит 2881,36 руб. (1440,68 руб. х 2 мес.).

К налогам, на которые уменьшается налоговая база по налогу на прибыль, отнесем ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на травматизм и налог на имущество. Соответственно общая сумма налогов будет равна 236 091 руб. (108 000 руб. + 126 000 руб. + 1800 руб. + 291 руб.).

Итого в целях исчисления налога на прибыль за I квартал 2006 г. можно учесть расходы в сумме 1 823 718,13 руб. (1 144 067,80 руб. + 440 677,97 руб. + 2881,36 руб. + 236 091 руб.).

Налоговая база по налогу на прибыль будет равна 1 100 010,68 руб. (2 923 728,81 руб. - 1 823 718,13 руб.).

Таким образом, налог на прибыль за I квартал 2006 г. составит 264 003 руб. (1 100 010,68 руб. х 24%).

Подведем итоги. Какую сумму налогов вынуждена будет заплатить организация за I квартал 2006 г., оставаясь на общем режиме налогообложения? Напомним: это НДС, ЕСН, обязательные пенсионные взносы, взносы на травматизм, налог на имущество, а также налог на прибыль. Посчитаем:

228 051 руб. + 108 000 руб. + 126 000 руб. + 1800 руб. + 291 руб. + 264 003 руб. = 728 145 руб.

Заметим: 728 145 руб. - чуть более 20% от доходов организации, то есть довольно внушительная сумма. А уменьшится ли она с применением УСН? Давайте проверим.

Переходим на "упрощенку"

Основной налог при упрощенной системе - единый. Кроме того, как и при общей системе налогообложения, организация заплатит взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Начнем с главного - расчета единого налога и проведем его в двух вариантах: если организация выберет объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" и если будет считать налог только с доходов.

Объект налогообложения - доходы за вычетом расходов. Заполним Книгу учета доходов и расходов. Напомним, что при УСН расходами будут являться только оплаченные затраты. Предположим, что списанные материалы, услуги, основное средство и налоги будут оплачены, а заработная плата выдана в I квартале 2006 г. Тогда Книга учета доходов и расходов для организации при объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" будет выглядеть так, как показано в табл. 3. Заметим: суммы "входного" НДС нужно отражать отдельной строкой (за исключением суммы НДС по основному средству - она включается в его стоимость). Для этого мы предварительно определили сумму НДС по каждому виду расхода в каждом месяце. Например, стоимость списанных в январе материалов (560 000 руб.) разделили на 1,18, умножили на 18% и получили НДС 85 424 руб. Его и записали в графу 5 Книги учета доходов и расходов. А стоимость данных материалов указали без НДС:

560 000 руб. - 85 424 руб. = 474 576 руб.

Таблица 3

Книга учета доходов и расходов

для объекта налогообложения "доходы

за вычетом расходов"

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, руб.	Расходы, руб.
1	2	3	4	5
1	Требование на материалы N 1 от 10.01.2006	Списаны в производство материалы	-	474 576
2	Требование на материалы N 1 от 10.01.2006	НДС по списанным материалам	-	85 424
3	Платежное поручение N 112 от 30.01.2006	Получена оплата от заказчиков	1 300 000	-
4	Платежное поручение N 15 от 30.01.2006, акт выполненных работ N 1	Оплачены и получены услуги сторонних организаций	-	169 492
5	Платежное поручение N 15 от 30.01.2006, акт выполненных работ N 1	НДС по услугам	-	30 508
6	Платежная ведомость на заработную плату N 1 от 31.01.2006, платежное поручение на перечисление НДФЛ N 18 от 31.01.2006	Выдана заработная плата	-	300 000
7	Платежные поручения N N 19 и 20 от 31.01.2006	Оплачены взносы в ПФР	-	42 000
8	Платежное поручение N 21 от 31.01.2006	Оплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве	-	600
9	Требование на материалы N 2 от 06.02.2006	Списаны в производство материалы	-	262 712
10	Требование на материалы N 2 от 06.02.2006	НДС по списанным материалам	-	47 288
11	Платежное поручение N 33 от 13.02.2006	Получена оплата от заказчиков	950 000	-
12	Платежное поручение N 42 от 24.02.2006, акт выполненных работ N 16	Оплачены и получены услуги сторонних организаций	-	127 119
13	Платежное поручение N 42 от 24.02.2006, акт выполненных работ N 16	НДС по услугам	-	22 881
14	Платежная ведомость на заработную плату N 2 от 28.02.2006, платежное поручение на перечисление НДФЛ N 51 от 28.02.2006	Выдана заработная плата	-	300 000
15	Платежные поручения N N 52 и 53 от 28.02.2006	Оплачены взносы на обязательное пенсионное страхование	-	42 000
16	Платежное поручение N 54 от 28.02.2006	Оплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве	-	600
17	Требование на материалы N 3 от 03.03.2006	Списаны в производство материалы	-	406 780
18	Требование на материалы N 3 от 03.03.2006	НДС по списанным материалам	-	73 220
19	Платежное поручение N 112 от 15.03.2006	Получена оплата от заказчиков	1 200 000	-
20	Платежное поручение N 71 от 22.03.2006, акт выполненных работ N 16	Оплачены и получены услуги сторонних организаций	-	144 068
21	Платежное поручение N 71 от 22.03.2006, акт выполненных работ N 16	НДС по услугам	-	25 932
22	Платежная ведомость на заработную плату N 3 от 31.03.2006, платежное поручение на перечисление НДФЛ N 82 от 31.03.2006	Выдана заработная плата	-	300 000
23	Платежные поручения N N 83 и 84 от 31.03.2006	Оплачены взносы на обязательное пенсионное страхование	-	42 000
24	Платежное поручение N 85 от 31.03.2006	Оплачены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве	-	600
25	Итоговое значение графы 13 разд. II	Списаны расходы на приобретение основных средств за I квартал 2006 г.	-	85 000
Итого за I квартал	3 450 000	2 982 800

Как видим, налоговая база по единому налогу при упрощенной системе налогообложения за I квартал 2006 г. составила 467 200 руб. (3 450 000 руб. - 2 982 800 руб.). А значит, единый налог равен 70 080 руб. (467 200 руб. х 15%).

Примечание. Как уже отмечалось, ставка единого налога при объекте "доходы минус расходы" - 15%.

Кроме того, в I квартале организация также заплатит взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на травматизм общей суммой 127 800 руб. (126 000 руб. + 1800 руб.).

Таким образом, общая сумма налогов при выбранном объекте налогообложения - 197 880 руб. (70 080 руб. + 127 800 руб.).

Объект налогообложения - доходы. При выборе доходов в качестве объекта налогообложения учет будет вести гораздо проще. Как видно из названия объекта, в расчет принимаются только доходы. Заполним Книгу учета доходов и расходов (табл. 4).

Таблица 4

Книга учета доходов и расходов

для объекта налогообложения "доходы"

N п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, руб.	Расходы, руб.
1	Платежное поручение N 112 от 30.01.2006	Получена оплата от заказчиков	1 300 000	-
2	Платежное поручение N 33 от 13.02.2006	Получена оплата от заказчиков	950 000	-
3	Платежное поручение N 112 от 15.03.2006	Получена оплата от заказчиков	1 200 000	-
Итого за I квартал	3 450 000	-

Единый налог начислим в сумме 207 000 руб. (3 450 000 руб. х 6%). Однако при выбранном варианте объекта налогообложения единый налог может быть уменьшен на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Правда, не более чем наполовину.

Примечание. Об уменьшении единого налога на сумму пенсионных взносов сказано в п. 3 ст. 346.21 НК РФ.

Сумма уплаченных пенсионных взносов - 126 000 руб., а половина единого налога - 103 500 руб. (207 000 руб. х 50%). Сумма взносов больше половины единого налога, следовательно, уменьшаем налог только на 103 500 руб.

Таким образом, единый налог к уплате за I квартал 2006 г. составит 103 500 руб. (207 000 руб. - 103 500 руб.).

Теперь можно определить общую сумму налогов при выбранном объекте налогообложения. То есть добавим к единому налогу сумму взносов. Получим 231 300 руб. (103 500 руб. + 127 800 руб.).

Результат

В результате произведенных расчетов мы получили общую сумму налогов, которые организация уплатит за указанный период в каждом из выбранных вариантов. Еще раз приведем эти цифры:

- при общей системе налогообложения - 728 145 руб.;

- при УСН с объектом налогообложения "доходы" - 231 300 руб.;

- при УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов" - 197 880 руб.

Если судить по сумме уплачиваемых налогов, при заданных условиях для организации выгоднее с 2006 г. перейти на "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Однако в действительности ситуация несколько сложнее: показателей намного больше, к тому же некоторые расходы при общем режиме налогообложения учитываются, а при УСН - нет. Если такие расходы значительны по сумме, картина меняется. И может быть, в пользу общего режима.

Кроме того, еще раз отметим: всегда нужно помнить и о других факторах. Например, о том, как покупатели отнесутся к невозможности вычитать НДС, если вы перейдете на УСН. Или о том, что само решение о переходе на упрощенную систему зависит в том числе от бухгалтера, от того, насколько он готов к нововведениям в работе... Но в целом можно сказать, что "упрощенка" выгодна и удобна для большинства небольших организаций и довольно проста в применении, если иметь под рукой необходимую информацию о правилах и методах "упрощенного" налогового учета.

Л.А.Масленникова

К. э. н.,

эксперт журнала "Упрощенка"

"Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005

НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ - 2005

(от журнала ФНС России "Российский налоговый курьер")

Если объект налогообложения - доходы

Пример 1. ЗАО "Феникс" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы". В I полугодии 2005 г. поступило на расчетный счет и в кассу организации 3 120 000 руб. Из них заемных средств - 370 000 руб.

По итогам I квартала организация начислила квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 35 000 руб.

Работникам организации в I полугодии 2005 г. была выплачена заработная плата в сумме 600 000 руб. На нее начислены и полностью перечислены в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 84 000 руб. (600 000 руб. х 14%). В I полугодии 2005 г. были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 20 000 руб., в том числе: за счет средств ФСС РФ - 2000 руб., за счет собственных средств организации - 18 000 руб.

Образец заполненной налоговой декларации ЗАО "Феникс" представлен на с. 309 - 312.

┌─┬──────────┬─┬───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│5│0│0│7│0│0│6│8│1│7│ │

│ 52017018 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │

│ КПП │5│0│0│7│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│1│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │

│ │

│ Форма по КНД 1152017 │

│ │

│ Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением │

│ упрощенной системы налогообложения │

│ │

│Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий │

│(через дробь номер корректировки) │

│Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче декларации: │

│за квартал - 3, полугодие - 6, за 9 месяцев - 9, за год - 0 │

│ │

│Вид ┌─┐ ┌─┐ Налоговый ┌─┐ Отчетный ┌─┬─┬─┬─┐ │

│документа │1│/│ │ (отчетный)│6│ год │2│0│0│5│ │

│ └─┘ └─┘ период └─┘ └─┴─┴─┴─┘ │

│ Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Московской области ┌─┬─┬─┬─┐ │

│Представляется в ---------------------------------------------------------- Код │5│0│0│7│ │

│ (наименование налогового органа) └─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│По месту нахождения российской ┌─┐ индивидуального ┌─┐ │

│(жительства) организации │V│ предпринимателя │ │ │

│ └─┘ └─┘ │

│ │

│По месту осуществления отделение ┌─┐ │

│деятельности иностранной иностранной │ │ │

│организации через: организации └─┘ │

│ (нужное отметить знаком V) │

│ Закрытое акционерное общество "Феникс" │

│------------------------------------------------------------------------------------------│

│ (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) │1│0│2│6│4│2│8│0│0│1│3│5│5│ │

│для организации └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Основной государственный регистрационный номер │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│(ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┐ ┌─┐ │

│Объект налогообложения │V│ │ │ │

│ └─┘ └─┘ │

│ доходы доходы, уменьшенные на величину расходов │

│ │

│ (нужное отметить знаком V) │

│ │

│ ┌─┬─┬─┐ с приложением ┌─┬─┬─┐ │

│Данная декларация составлена на │0│0│4│ страницах подтверждающих │-│-│-│ листах│

│ └─┴─┴─┘ документов или └─┴─┴─┘ │

│ их копий на │

├──────────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────│

│Достоверность и полноту сведений, │Заполняется работником налогового органа │

│указанных в настоящей декларации, │ │

│подтверждаю: │ │

│Для организации │Сведения о представлении налоговой декларации │

│ Андреев Николай Егорович │ │

│Руководитель -----------------------------│Данная декларация представлена (нужное отметить│

│ фамилия, имя, отчество │знаком V) │

│ (полностью) │ ┌─┐ ┌─┐ уполномоченным ┌─┐ │

│ │ лично │ │ по почте │ │ представителем │ │ │

│ Андреев ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ └─┘ └─┘ └─┘ │

│Подпись ------- Дата │2│0│ │0│7│ │2│0│0│5││ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ ┌─┬─┬─┐ │

│ Зорина Алла Сергеевна │ на │ │ │ │ страницах │

│Главный бухгалтер ------------------------│ └─┴─┴─┘ │

│ фамилия, имя, отчество │ │

│ (полностью) │с приложением подтверждающих ┌─┬─┬─┐ │

│ │документов или их копий на │ │ │ │ листах │

│ Зорина ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│ └─┴─┴─┘ │

│Подпись ------- Дата │2│0│ │0│7│ │2│0│0│5││Дата представления ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │

│ МП └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│декларации │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ │ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │

│Для индивидуального предпринимателя │ │

│ │ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐│Зарегистрирована за N │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│Подпись _______ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ││ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘│ │

│ │__________________ ______________ │

│ │ Фамилия, И.О. Подпись │

├─┐ ┌─┤

└─┴──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┘

┌─┬──────────┬─┬─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│5│0│0│7│0│0│6│8│1│7│ │

│ 52017032 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │

│ КПП │5│0│0│7│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│2│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │

│ │

│ Форма по КНД 1152017│

│ Раздел 00001│

│ │

│ Раздел 1. Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи │

│ с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате, │

│ по данным налогоплательщика │

│ │

│ Показатели Код Значения показателей │

│ строки │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код бюджетной классификации 010 │1│8│2│1│0│5│0│1│0│1│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код по ОКАТО 020 │4│6│2│2│2│0│0│0│0│0│0│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Сумма единого (минимального) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│налога, подлежащая уплате 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │2│9│5│0│0│ │

│(руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код бюджетной классификации 040 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код по ОКАТО 050 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Сумма единого налога ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│к уменьшению (руб.) 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │

│ │

│ Руководитель организации │

│ Андреев ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │

│ Подпись ----------- Дата │2│0│ │0│7│ │2│0│0│5│ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ Главный бухгалтер │

│ Зорина ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │

│ Подпись ----------- Дата │2│0│ │0│7│ │2│0│0│5│ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ Индивидуальный предприниматель │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │

│ Подпись ___________ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─┐ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ ┌─┤

└─┴────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┴─┘

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│5│0│0│7│0│0│6│8│1│7│ │

│ 52017049 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │

│ КПП │5│0│0│7│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │

│ │

│ Форма по КНД 1152017│

│ Раздел 00002│

│ │

│ Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов │

│ │

│ (в рублях) │

│ ┌─────────────────────────────────────────────┬──────┬───────────────────────────┐ │

│ │ Наименование показателей │ Код │ Значение показателей │ │

│ │ │строки├───────────────────────────┤ │

│ │ │ │ Объект налогообложения │ │

│ │ │ ├────────────┬──────────────┤ │

│ │ │ │ Доходы │Доходы, умень-│ │

│ │ │ │ │шенные на ве- │ │

│ │ │ │ │личину расхо- │ │

│ │ │ │ │дов │ │

│ ├─────────────────────────────────────────────┼──────┼────────────┼──────────────┤ │

│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ │

│ │Сумма полученных доходов │ 010 │ 2 750 000 │ - │ │

│ │Сумма произведенных расходов │ 020 │ Х │ - │ │

│ │Сумма разницы между суммой уплаченного│ 030 │ Х │ - │ │

│ │минимального налога и суммой исчисленного в│ │ │ │ │

│ │общем порядке единого налога за предыдущий│ │ │ │ │

│ │налоговый период │ │ │ │ │

│ │Итого получено: │ │ │ │ │

│ │ - доходов │ 040 │ 2 750 000 │ - │ │

│ │(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) │ │ │ │ │

│ │ - убытков │ 041 │ Х │ - │ │

│ │(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)│ │ │ │ │

│ │Сумма убытка, полученного в предыдущем│ 050 │ Х │ - │ │

│ │(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде│ │ │ │ │

│ │(периодах), уменьшающая налоговую базу (код│ │ │ │ │

│ │стр. 050 раздела 2.1 к декларации) │ │ │ │ │

│ │Налоговая база для исчисления единого налога │ 060 │ 2 750 000 │ - │ │

│ │(по гр. 3 - код стр. 040; по гр. 4 - (код│ │ │ │ │

│ │стр. 040 - код стр. 050)) │ │ │ │ │

│ │Ставка единого налога (%) │ 070 │ 6 │ 15 │ │

│ │Сумма исчисленного единого налога │ 080 │ 165 000 │ - │ │

│ │(код стр. 060 х код стр. 070) │ │ │ │ │

│ │Ставка минимального налога (%) │ 090 │ Х │ 1 │ │

│ │Сумма исчисленного минимального налога за│ 100 │ Х │ - │ │

│ │налоговый период │ │ │ │ │

│ │(код стр. 010 х код стр. 090 декларации за│ │ │ │ │

│ │налоговый период) │ │ │ │ │

│ │Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)│ 110 │ 84 000 │ Х │ │

│ │период страховых взносов на обязательное│ │ │ │ │

│ │пенсионное страхование │ │ │ │ │

│ └─────────────────────────────────────────────┴──────┴────────────┴──────────────┘ │

├─┐ ┌─┤

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│5│0│0│7│0│0│6│8│1│7│ │

│ 52017056 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │

│ КПП │5│0│0│7│0│1│0│0│1│ Стр. │0│0│4│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │

│ │

│ Форма по КНД 1152017│

│ Раздел 00002│

│ │

│ (в рублях) │

│ ┌─────────────────────────────────────────────┬──────┬────────────┬──────────────┐ │

│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ │

│ │Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)│ 120 │ 82 500 │ Х │ │

│ │период страховых взносов на обязательное│ │ │ │ │

│ │пенсионное страхование, уменьшающая сумму│ │ │ │ │

│ │исчисленного единого налога (но не более чем│ │ │ │ │

│ │на 50% по коду стр. 080) │ │ │ │ │

│ │Общая сумма выплаченных работникам в течение│ 130 │ 20 000 │ Х │ │

│ │отчетного (налогового) периода пособий по│ │ │ │ │

│ │временной нетрудоспособности │ │ │ │ │

│ │Сумма выплаченных работникам в течение│ 140 │ 18 000 │ Х │ │

│ │отчетного (налогового) периода из средств│ │ │ │ │

│ │налогоплательщика пособий по временной│ │ │ │ │

│ │нетрудоспособности │ │ │ │ │

│ │Сумма единого налога, подлежащая уплате за│ 150 │ 64 500 │ - │ │

│ │отчетный (налоговый) период (по гр. 3 - (код│ │ │ │ │

│ │стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140); по│ │ │ │ │

│ │гр. 4 - код стр. 080) │ │ │ │ │

│ │Исчислено единого налога за предыдущие│ 160 │ 35 000 │ - │ │

│ │отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 -│ │ │ │ │

│ │сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие│ │ │ │ │

│ │отчетные периоды) │ │ │ │ │

│ │Сумма единого налога, подлежащая уплате за│ 170 │ 29 500 │ - │ │

│ │отчетный (налоговый) период (код стр. 150 -│ │ │ │ │

│ │код стр. 160) (указывается по коду стр. 030│ │ │ │ │

│ │раздела 1 декларации) │ │ │ │ │

│ │Сумма единого налога к уменьшению за отчетный│ 180 │ - │ - │ │

│ │(налоговый) период (код стр. 160 - код стр.│ │ │ │ │

│ │150) (указывается по коду стр. 060 раздела 1│ │ │ │ │

│ │декларации) │ │ │ │ │

│ │Сумма минимального налога, подлежащая уплате│ 190 │ Х │ - │ │

│ │за налоговый период (код стр. 100 декларации│ │ │ │ │

│ │за налоговый период) (уплачивается при│ │ │ │ │

│ │условии превышения значения по коду стр. 100│ │ │ │ │

│ │над значением по коду стр. 080) (указывается│ │ │ │ │

│ │по коду стр. 030 раздела 1 декларации за│ │ │ │ │

│ │налоговый период) │ │ │ │ │

├─┐ ┌─┤

Раздел 2 декларации

По строке 010 отражаются доходы, которые являются объектом налогообложения, - 2 750 000 руб. (3 120 000 руб. - 370 000 руб.). Заемные средства не облагаются единым налогом, поэтому заем в сумме 370 000 руб. в доходах, подлежащих налогообложению, не учитывается.

Сумма 2 750 000 руб. указывается также в строках 040 и 060. Таким образом, эта сумма является налоговой базой для исчисления единого налога.

По строке 080 отражается сумма исчисленного единого налога - 165 000 руб. (2 750 000 руб. х 6%).

По строке 110 указывается сумма начисленных и перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 84 000 руб., а по строке 120 - сумма этих взносов, уменьшающая величину начисленного единого налога.

Чтобы определить данную сумму, надо сначала найти максимальную величину, на которую можно уменьшить единый налог:

165 000 руб. х 50% = 82 500 руб.

Сумма начисленных и перечисленных страховых взносов (84 000 руб.) больше полученной величины. Поэтому единый налог можно уменьшить только на 82 500 руб.

В строку 130 вписывается общая сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности - 20 000 руб.

По строке 140 указывается сумма этих пособий, выплаченная за счет собственных средств, - 18 000 руб.

По строке 150 отражается сумма единого налога, уменьшенная на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет средств налогоплательщика, - 64 500 руб. (165 000 руб. - 82 500 руб. - 18 000 руб.).

По строке 160 указывается сумма единого налога, начисленного по итогам I квартала, - 35 000 руб.

Так как показатель по строке 150 (64 500 руб.) больше значения показателя по строке 160 (35 000 руб.), то дальше заполняется строка 170.

По строке 170 отражается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам I полугодия 2005 г. Она равна 29 500 руб. (64 500 руб. - 29 500 руб.).

По строке 180 ставится прочерк.

Раздел 1 декларации

В двух верхних строках бухгалтеру ЗАО "Феникс" нужно вписать ИНН и КПП организации и номер страницы.

В строку 010 вписывается код бюджетной классификации - 182 1 05 01010 01 1000 110.

По строке 020 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет.

По строке 030 отражается сумма единого налога, которую нужно уплатить в бюджет по итогам I полугодия 2005 г. Она переписывается из строки 170 разд. 2 декларации и равняется 29 500 руб.

Сведения, указанные в разд. 1, должны заверить те же ответственные лица организации, которые подтверждают достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписями проставляется дата.

Титульный лист декларации

В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО "Феникс" указывает ИНН и КПП организации, а также номер страницы - 001.

В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый (отчетный) период" - цифра 6. В строке "Отчетный год" - 2005.

Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, куда представляется декларация.

В строке "По месту нахождения (жительства)" около слов "российской организации" нужно поставить знак V.

Затем бухгалтер ЗАО "Феникс" указывает полное наименование организации - Закрытое акционерное общество "Феникс" и основной государственный регистрационный номер (ОГРН).

В строке "Объект налогообложения" в ячейке "доходы" нужно поставить знак V.

Заполненная декларация состоит из четырех страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на __ страницах" указывается 004.

После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ЗАО "Феникс". Для этого в нижней левой части титульного листа указываются полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера ЗАО "Феникс", ставятся их подписи, дата подписания декларации и печать.

Если объект налогообложения - доходы,

уменьшенные на величину расходов

Пример 2. ООО "Лотос" применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог исчисляется с доходов, уменьшенных на величину расходов. За I полугодие 2005 г. организация получила доходы, признаваемые объектом налогообложения, в сумме 4 500 000 руб. Величина фактически оплаченных расходов, на которую можно уменьшить полученные доходы, - 3 350 000 руб.

Сумма исчисленных авансовых платежей по единому налогу по итогам I квартала 2005 г. составила 175 000 руб.

Посмотрим, как бухгалтер организации заполнит декларацию по единому налогу за I полугодие 2005 г. Образец заполненной налоговой декларации ООО "Лотос" представлен на с. 316 - 318. Правила заполнения титульного листа декларации в примере рассматриваться не будут. Они аналогичны порядку заполнения его организациями, объект налогообложения у которых - доходы. Разница лишь в том, что знак V по строке "Объект налогообложения" ставится в ячейке "Доходы, уменьшенные на величину расходов". Порядок заполнения титульного листа показан на с. 309.

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│4│0│5│2│0│0│7│7│1│6│ │

│ 52017032 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │

│ КПП │4│0│5│2│1│1│0│0│1│ Стр. │0│0│2│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │

│ │

│ Форма по КНД 1152017│

│ Раздел 00001│

│ │

│ Раздел 1. Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи │

│ с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате, │

│ по данным налогоплательщика │

│ │

│ Показатели Код Значения показателей │

│ строки │

│ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код бюджетной классификации 010 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код по ОКАТО 020 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Сумма единого (минимального) ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│налога, подлежащая уплате 030 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

│(руб.) └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код бюджетной классификации 040 │1│8│2│1│0│5│0│1│0│2│0│0│1│1│0│0│0│1│1│0│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│Код по ОКАТО 050 │6│1│4│0│1│0│0│0│0│0│0│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│Сумма единого налога ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│к уменьшению (руб.) 060 │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │2│5│0│0│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: │

│ │

│ Руководитель организации │

│ Сурков ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │

│ Подпись ----------- Дата │2│2│ │0│7│ │2│0│0│5│ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ Главный бухгалтер │

│ Обручева ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │

│ Подпись ----------- Дата │2│2│ │0│7│ │2│0│0│5│ │

│ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ │

│ │

│ Индивидуальный предприниматель │

│ ┌─┬─┐ ┌─┬─┐ ┌─┬─┬─┬─┐ │

│ Подпись ___________ Дата │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │

├─┐ └─┴─┘ └─┴─┘ └─┴─┴─┴─┘ ┌─┤

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│4│0│5│2│0│0│7│7│1│6│ │

│ 52017049 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │

│ КПП │4│0│5│2│1│1│0│0│1│ Стр. │0│0│3│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │

│ │

│ Форма по КНД 1152017│

│ Раздел 00002│

│ │

│ Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов │

│ │

│ (в рублях) │

│ │ Наименование показателей │ Код │ Значение показателей │ │

│ │ │строки├───────────────────────────┤ │

│ │ │ │ Объект налогообложения │ │

│ │ │ ├────────────┬──────────────┤ │

│ │ │ │ Доходы │Доходы, умень-│ │

│ │ │ │ │шенные на ве- │ │

│ │ │ │ │личину расхо- │ │

│ │ │ │ │дов │ │

│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ │

│ │Сумма полученных доходов │ 010 │ - │ 4 500 000 │ │

│ │Сумма произведенных расходов │ 020 │ Х │ 3 350 000 │ │

│ │Сумма разницы между суммой уплаченного│ 030 │ Х │ - │ │

│ │минимального налога и суммой исчисленного в│ │ │ │ │

│ │общем порядке единого налога за предыдущий│ │ │ │ │

│ │налоговый период │ │ │ │ │

│ │Итого получено: │ │ │ 1 150 000 │ │

│ │ - доходов │ 040 │ - │ │ │

│ │(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030) │ │ │ │ │

│ │ - убытков │ 041 │ Х │ - │ │

│ │(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)│ │ │ │ │

│ │Сумма убытка, полученного в предыдущем│ 050 │ Х │ - │ │

│ │(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде│ │ │ │ │

│ │(периодах), уменьшающая налоговую базу (код│ │ │ │ │

│ │стр. 050 раздела 2.1 к декларации) │ │ │ │ │

│ │Налоговая база для исчисления единого налога │ 060 │ - │ 1 150 000 │ │

│ │(по гр. 3 - код стр. 040; по гр. 4 - (код│ │ │ │ │

│ │стр. 040 - код стр. 050)) │ │ │ │ │

│ │Ставка единого налога (%) │ 070 │ 6 │ 15 │ │

│ │Сумма исчисленного единого налога │ 080 │ - │ 172 500 │ │

│ │(код стр. 060 х код стр. 070) │ │ │ │ │

│ │Ставка минимального налога (%) │ 090 │ Х │ 1 │ │

│ │Сумма исчисленного минимального налога за│ 100 │ Х │ - │ │

│ │налоговый период │ │ │ │ │

│ │(код стр. 010 х код стр. 090 декларации за│ │ │ │ │

│ │налоговый период) │ │ │ │ │

│ │Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)│ 110 │ - │ Х │ │

│ │период страховых взносов на обязательное│ │ │ │ │

│ │пенсионное страхование │ │ │ │ │

├─┐ ┌─┤

├─┘││││││││││└─┘ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ │

│ ││││││││││ ИНН │0│0│4│0│5│2│0│0│7│7│1│6│ │

│ 52017056 └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ │

│ ┌─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┬─┐ ┌─┬─┬─┐ │

│ КПП │4│0│5│2│1│1│0│0│1│ Стр. │0│0│4│ │

│ └─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┴─┘ └─┴─┴─┘ │

│ │

│ Форма по КНД 1152017│

│ Раздел 00002│

│ │

│ (в рублях) │

│ │ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ │

│ │Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)│ 120 │ - │ Х │ │

│ │период страховых взносов на обязательное│ │ │ │ │

│ │пенсионное страхование, уменьшающая сумму│ │ │ │ │

│ │исчисленного единого налога (но не более чем│ │ │ │ │

│ │на 50% по коду стр. 080) │ │ │ │ │

│ │Общая сумма выплаченных работникам в течение│ 130 │ - │ Х │ │

│ │отчетного (налогового) периода пособий по│ │ │ │ │

│ │временной нетрудоспособности │ │ │ │ │

│ │Сумма выплаченных работникам в течение│ 140 │ - │ Х │ │

│ │отчетного (налогового) периода из средств│ │ │ │ │

│ │налогоплательщика пособий по временной│ │ │ │ │

│ │нетрудоспособности │ │ │ │ │

│ │Сумма единого налога, подлежащая уплате за│ 150 │ - │ 172 500 │ │

│ │отчетный (налоговый) период (по гр. 3 - (код│ │ │ │ │

│ │стр. 080 - код стр. 120 - код стр. 140); по│ │ │ │ │

│ │гр. 4 - код стр. 080) │ │ │ │ │

│ │Исчислено единого налога за предыдущие│ 160 │ - │ 175 000 │ │

│ │отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 -│ │ │ │ │

│ │сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие│ │ │ │ │

│ │отчетные периоды) │ │ │ │ │

│ │Сумма единого налога, подлежащая уплате за│ 170 │ - │ - │ │

│ │отчетный (налоговый) период (код стр. 150 -│ │ │ │ │

│ │код стр. 160) (указывается по коду стр. 030│ │ │ │ │

│ │раздела 1 декларации) │ │ │ │ │

│ │Сумма единого налога к уменьшению за отчетный│ 180 │ - │ 2 500 │ │

│ │(налоговый) период (код стр. 160 - код стр.│ │ │ │ │

│ │150) (указывается по коду стр. 060 раздела 1│ │ │ │ │

│ │декларации) │ │ │ │ │

│ │Сумма минимального налога, подлежащая уплате│ 190 │ Х │ - │ │

│ │за налоговый период (код стр. 100 декларации│ │ │ │ │

│ │за налоговый период) (уплачивается при│ │ │ │ │

│ │условии превышения значения по коду стр. 100│ │ │ │ │

│ │над значением по коду стр. 080) (указывается│ │ │ │ │

│ │по коду стр. 030 раздела 1 декларации за│ │ │ │ │

│ │налоговый период) │ │ │ │ │

├─┐ ┌─┤

Все показатели записываются в графу 4.

Раздел 2 декларации

По строке 010 указываются доходы, которые признаются объектом налогообложения, - 4 500 000 руб.

По строке 020 отражаются произведенные расходы - 3 350 000 руб.

По строке 040 указывается сумма доходов за минусом произведенных расходов. Показатель этой строки в нашем примере равен:

4 500 000 руб. - 3 350 000 руб. = 1 150 000 руб.

По строке 060 отражается налоговая база для исчисления единого налога. В эту строку переносится значение строки 040 - 1 150 000 руб.

По строке 080 указывается сумма исчисленного единого налога - 172 500 руб. (1 150 000 руб. х 15%).

Потом заполняется строка 150. В ней отражается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет. В эту строку переносится значение строки 080 - 172 500 руб.

По строке 160 проставляется сумма авансовых платежей, начисленных за предыдущие отчетные периоды (в нашем примере I квартал), - 175 000 руб.

Показатель строки 160 больше показателя строки 150, поэтому далее заполняется строка 180.

По строке 180 указывается сумма налога к уменьшению за отчетный период (I полугодие 2005 г.) - 2500 руб. (175 000 руб. - 172 500 руб.).

В незаполненных строках ставятся прочерки.

Раздел 1 декларации

В двух верхних строках бухгалтеру ЗАО "Феникс" нужно вписать ИНН и КПП организации и номер страницы.

В строку 040 вписывается код бюджетной классификации - 182 1 05 01020 01 1000 110.

По строке 050 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет.

По строке 060 отражается сумма единого налога, исчисленная к уменьшению за отчетный период. Она переписывается из строки 180 разд. 2 декларации и равна 2500 руб.

"Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 4

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В 2005 ГОДУ

Авторы номера

М.Васильева, В.Егоров, И.Чвыков,

Е.Карсетская, Е.Капкова, Т.Крутякова

КНИГА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Общие правила ведения Книги учета доходов и расходов

Согласно ст.346.19 НК РФ налоговым периодом при упрощенной системе налогообложения является календарный год. Следовательно, и Книга учета доходов и расходов открывается на один год.

Книга состоит из титульного листа и трех разделов: "Доходы и расходы", "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" и "Расчет налоговой базы по единому налогу".

Разделы "Доходы и расходы" и "Расчет налоговой базы по единому налогу" подразделяются в свою очередь на отчетные периоды, которыми в соответствии со ст.346.19 НК РФ признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Организации и предприниматели по своему выбору могут вести Книгу учета доходов и расходов либо на бумажном носителе, либо в электронном виде.

Однако НК РФ не определяет, каким образом необходимо заявить о том, что налогоплательщик решил вести Книгу в электронном виде (и нужно ли вообще предварительно уведомлять об этом налоговый орган).

Дело в том, что те организации и предприниматели, которые будут вести Книгу на бумажном носителе, должны оформить ее до начала ведения деятельности и отражения в ней доходов и расходов. Фактически это нужно сделать в декабре, т.е. до начала очередного налогового периода.

Для этого Книгу нужно прошнуровать, пронумеровать страницы и на последней указать их общее количество, подписать у руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепить подписи печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии). После этого необходимо представить Книгу в налоговую инспекцию для заверения подписью должностного лица налогового органа и печатью налогового органа. Такой порядок предусмотрен п.1.5 Порядка.

В отношении ведения Книги учета доходов и расходов в электронном виде определено, что по окончании отчетного периода ее нужно распечатать на бумагу. Это нужно сделать и по окончании налогового периода - года (п.1.4 Порядка).

А вот нумеровать страницы, прошнуровывать Книгу, заверять ее подписями руководителя (предпринимателя) и печатью нужно только после распечатывания по окончании года. И только после этого ее нужно заверить в налоговой инспекции (п.1.5 Порядка).

Получается, что вопрос выбора порядка ведения Книги учета доходов и расходов в электронном виде решается явочным порядком. Организация (предприниматель) принимает решение вести Книгу в электронном виде и начинают отражать в ней доходы и расходы. По окончании каждого отчетного периода Книга распечатывается.

Это не установлено Порядком ведения, но послужит доказательством того, что Книга фактически ведется и именно в электронном виде. В противном случае организация может быть обвинена в том, что у нее отсутствует необходимый налоговый учет доходов и расходов.

После окончания года оформленная Книга представляется в налоговую инспекцию для заверения.

В Порядке не указан срок, до которого Книга учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, должна быть представлена в налоговый орган для заверения.

По нашему мнению, это нужно сделать до представления годовой налоговой декларации: для организаций - до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а для предпринимателей - до 30 апреля.

Дело в том, что Декларация заполняется на основании данных Книги учета доходов и расходов, а это означает, что ко времени ее составления все доходы и расходы в Книге уже должны быть отражены.

Все хозяйственные операции вносятся в Книгу учета доходов и расходов в хронологическом порядке на основании первичных документов.

Книга учета доходов и расходов ведется на русском языке, причем первичные документы, составленные на иностранном языке или языках народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на русский язык.

При ведении Книги доходов и расходов, особенно на бумажном носителе, возможны ошибки. Для таких случаев Порядком предусмотрена возможность их исправления. При этом исправление должно быть обосновано, подтверждено подписью руководителя организации (предпринимателем) с указанием даты внесения исправления и заверено печатью.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и имеющие обособленные подразделения, сталкиваются и с таким вопросом: нужно ли заводить отдельную Книгу учета доходов и расходов по обособленному подразделению?

Глава 26.2 НК РФ и Порядок отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций не предусматривают для организаций с обособленными подразделениями обязанности вести раздельный учет показателей по организации и по обособленным подразделениям.

В том случае, если виды деятельности, которые организация ведет через обособленное подразделение, не подпадают под обложение ЕНВД, Книга учета доходов и расходов заполняется в целом по организации. Такой ответ дало УМНС России по г. Москве в Письме от 06.05.2004 N 21-09/30814.

Раздел "Доходы и расходы"

Как указано выше, в Книге учета в настоящее время отражаются только доходы и расходы, которые признаются таковыми при исчислении единого налога.

Это означает, что организации в графе 4 этого раздела отражают только доходы, перечисленные в ст.346.15 НК РФ:

- от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав (по правилам ст.249 НК РФ);

- внереализационные доходы (по правилам ст.250 НК РФ).

Предприниматели в этом разделе учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если организация (предприниматель) получила другие виды доходов, не учитываемые при определении налоговой базы по единому налогу, то они в Книгу учета они не заносятся.

Графа 5 "Расходы" заполняется только теми организациями и предпринимателями, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы". Следовательно, организации и предприниматели, исчисляющие и уплачивающие налог от доходов по ставке 6%, графу "Расходы" не заполняют.

Поскольку в соответствии с требованиями гл.26.2 НК РФ доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения признаются кассовым методом, то отражение их в Книге учета доходов и расходов должно производиться в соответствии с датами их признания для кассового метода.

Раздел "Расчет расходов на приобретение

основных средств, принимаемых при расчете

налоговой базы по единому налогу"

Расходы на приобретение основных средств в Книгу учета заносят только те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Напомним, что основные средства, приобретенные после начала применения упрощенной системы налогообложения, включаются в расходы в полной сумме в момент ввода их в эксплуатацию, причем они должны быть обязательно оплаченными.

Особый порядок предусмотрен для включения в расходы стоимости основных средств, приобретенных организациями до перехода на упрощенную систему налогообложения. Стоимость таких основных средств включается в расходы постепенно в зависимости от срока полезного использования, который определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Для определения суммы затрат на приобретение основных средств, подлежащих включению в расходы соответствующего отчетного и налогового периодов, и предназначен этот раздел Книги учета доходов и расходов. Он формируется за каждый отчетный (налоговый) период, и данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

В Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу за I квартал года начала применения упрощенной системы налогообложения, построчно заносятся данные об остаточной стоимости каждого объекта основных средств, которые были введены в эксплуатацию и оплачены до 1 января года начала ее применения.

В результате этого в соответствии с пп.2 п.1 ст.346.25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете формируется остаточная стоимость основных средств, которая учитывается в расходах при применении упрощенной системы налогообложения.

Сведения об основных средствах, которые введены в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему налогообложения, но будут оплачиваться после перехода, должны вноситься в этот раздел Книги учета в следующем месяце после даты оплаты.

Например, если основное средство было введено в эксплуатацию 15 ноября 2004 г. (до перехода на упрощенную систему), а оплачено 18 марта 2005 г. (уже в период применения упрощенной системы), то в Книгу учета сведения о нем нужно заносить в апреле 2005 г., т.е. в Расчет, составляемый за первое полугодие.

Рассмотрим порядок заполнения Расчета более подробно (пример заполнения см. на с. 134 - 137).

II. Расчет расходов на приобретение основных средств,

принимаемых при расчете налоговой базы по единому

I квартал 05

налогу за -------------------- 20-- года

отчетный (налоговый) период

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
N п/п	Наиме- нование объекта основ- ных средств	Дата и ос- нование ввода в эксплуата- цию объек- та основ- ных средств	Дата опла- ты объекта основных средств (число, месяц и год)	Первона- чальная стоимость объекта основных средств (руб.)	Оста- точная стои- мость объек- та ос- новных средств (руб.)	Срок полез- ного исполь- зования объекта основ- ных средств (коли- чество лет)	Коли- чество квар- талов экс- плуата- ции опла- ченного объекта основ- ных средств в от- четном (нало- говом) периоде	Коли- чество квар- талов экс- плуа- тации опла- ченно- го объек- та ос- новных средств в нало- говом периоде	Доля стои- мости объекта основ- ных средств, прини- маемая в рас- ходы на приобре- тение основных средств, за нало- говый период (%)	Доля стои- мости объекта основ- ных средств, прини- маемая в рас- ходы на приоб- ретение основных средств, за каж- дый квартал налого- вого периода (%) (гр. 10 / гр. 9)	Суммы расходов на приоб- ретение основных средств, принимаемая при опреде- лении налоговой базы за отчетный (налоговый) период (руб.)	Включено в расходы за пред- шествующие налоговые периоды примене- ния УСНО (руб.) (гр. 12 Расчета за предыдущие налоговые периоды)	Остаток расходов на при- обретение основных средств, подлежащих списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды (руб.) (гр. 5 - гр. 12 или гр. 6 - гр. 12 - гр. 14)	Дата выбытия и осно- вание выбытия объекта основных средств
всего за от- четный (нало- говый) период (гр. 5 или гр. 6 х гр. 8 х гр. 11 / 100)	в т.ч. за последний квартал от- четного (налогового) периода (графа 12 Расчета за отчетный (налоговый) период - графа 12 Расчета за предшест- вующий от- четный (налоговый) период)
1	Станок N 1	12.10.2004 Акт N 6	20.09.2004	-	14 000	6	1	4	50	12,50	1 750	1 750	-	12 550	-
2	Станок N 2	30.01.2005 Акт N 2	15.01.2005	15 000	-	3	-	-	-	-	15 000	15 000	-	-	-

Всего за от- четный (нало- говый) период				15 000	14 000	х	х	х	х	х	16 750	16 750	-	12 550	-

II. Расчет расходов на приобретение основных средств,

принимаемых при расчете налоговой базы по единому

полугодие 05

налогу за -------------------- 20-- года

отчетный (налоговый) период

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
N п/п	Наиме- нование объекта основ- ных средств	Дата и ос- нование ввода в эксплуата- цию объек- та основ- ных средств	Дата опла- ты объекта основных средств (число, месяц и год)	Первона- чальная стоимость объекта основных средств (руб.)	Оста- точная стои- мость объек- та ос- новных средств (руб.)	Срок полез- ного исполь- зования объекта основ- ных средств (коли- чество лет)	Коли- чество квар- талов экс- плуата- ции опла- ченного объекта основ- ных средств в от- четном (нало- говом) периоде	Коли- чество квар- талов экс- плуа- тации опла- ченно- го объек- та ос- новных средств в нало- говом периоде	Доля стои- мости объекта основ- ных средств, прини- маемая в рас- ходы на приобре- тение основных средств, за нало- говый период (%)	Доля стои- мости объекта основ- ных средств, прини- маемая в рас- ходы на приоб- ретение основных средств, за каж- дый квартал налого- вого периода (%) (гр. 10 / гр. 9)	Суммы расходов на приоб- ретение основных средств, принимаемая при опреде- лении налоговой базы за отчетный (налоговый) период (руб.)	Включено в расходы за пред- шествующие налоговые периоды примене- ния УСНО (руб.) (гр. 12 Расчета за предыдущие налоговые периоды)	Остаток расходов на при- обретение основных средств, подлежащих списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды (руб.) (гр. 5 - гр. 12 или гр. 6 - гр. 12 - гр. 14)	Дата выбытия и осно- вание выбытия объекта основных средств
всего за от- четный (нало- говый) период (гр. 5 или гр. 6 х гр. 8 х гр. 11 / 100)	в т.ч. за последний квартал от- четного (налогового) периода (графа 12 Расчета за отчетный (налоговый) период - графа 12 Расчета за предшест- вующий от- четный (налоговый) период)
1	Станок N 1	12.10.2004 Акт N 6	20.09.2004	-	14 000	6	2	4	50	12,50	3 500	1 750	-	10 500	-
2	Станок N 2	30.01.2005 Акт N 2	15.01.2005	15 000	-	3	-	-	-	-	15 000	0	-	-	-
3	Станок N 3	15.11.2004 Акт N 7	18.03.2005	-	16 000	6	1	3	50	16,6667	2 667	2 667	-	13 333	-
Всего за от- четный (нало- говый) период				15 000	30 000	х	х	х	х	х	21 167	4 417	-	23 833	-

В графах 1 - 4 Расчета указываются соответственно порядковый номер операции, наименование основного средства (на основании технической документации или инвентарных карточек), дата, наименование и номер документа о вводе основного средства в эксплуатацию (например, акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1), дата его оплаты.

В графе 5 отражается первоначальная стоимость основных средств, которые приобретаются уже в период применения упрощенной системы налогообложения.

Для отражения остаточной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию и оплаченных до перехода на упрощенную систему, а также введенных в эксплуатацию до перехода, но оплаченных после этого, предназначена графа 6 Расчета.

В графе 7 указывается срок полезного использования основных средств, который определяется по правилам ст.258 НК РФ.

Графы 8 - 11 предназначены для расчета доли стоимости основных средств, подлежащей учету в составе расходов при определении налоговой базы. В графах 8 и 9 отражается количество кварталов эксплуатации основных средств в отчетном (I квартал, полугодие, 9 месяцев) и налоговом (год) периодах соответственно.

При заполнении графы 8 необходимо учитывать следующее.

Если основное средство приобретено до перехода на упрощенную систему налогообложения, а оплачено в одном из месяцев (кроме последнего) квартала после перехода, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства.

Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации будет считаться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.

Пример 1. Организация перешла на упрощенную систему с 1 января 2005 г.

Основное средство введено в эксплуатацию 15 ноября 2004 г., а оплачено 18 марта 2005 г. Остаточная стоимость этого основного средства по состоянию на 1 января 2005 г. составляет 16 000 руб. и срок полезного использования - 6 лет (по правилам ст.258 НК РФ).

Поскольку оплата произведена в марте, т.е. в последнем месяце I квартала, первым кварталом эксплуатации будет считаться II квартал 2005 г.

Следовательно, данные о количестве кварталов эксплуатации этого основного средства должны быть включены в Книгу учета при составлении Расчета только за первое полугодие 2005 г. (отчетный период), а при составлении Расчета за I квартал 2005 г. данные об этом основном средстве вообще не учитываются.

В графе 8 Расчета за первое полугодие следует указать количество кварталов эксплуатации - 1, Расчета за 9 месяцев - 2, а в графе 8 Расчета за год - 3.

В графе 9 указывается общее количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде (т.е. в течение календарного года) оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства.

Пример 2. Продолжим пример 1.

Поскольку данные об этом основном средстве заносятся в Расчет за первое полугодие, то в графе 9 Расчета за первое полугодие 2005 г. следует указать общее количество кварталов эксплуатации этого основного средства - 3.

Причем в графе 9 Расчетов, составленных за 9 месяцев и в целом за 2005 г., следует также указывать общее количество кварталов эксплуатации - 3.

В графе 10 указывается доля стоимости основного средства, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, включаемая в расходы соответствующего налогового периода (года).

Пример отражения данных по этому объекту основных средств см. на с. 136 - 137 (позиция N 3 в Расчете за полугодие 2005 г.).

Общий порядок признания расходов по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, определен п.3 ст.346.16 НК РФ и зависит от сроков их полезного использования.

Так, остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно учитывается в расходах в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения (т.е. в размере 100%).

Остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно учитывается в расходах в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50% стоимости, второго - 30%, третьего - 20% стоимости.

Остаточная стоимость основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет учитывается в составе расходов в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями (т.е. по 10% в год).

Следовательно, доля стоимости основного средства, указываемая в графе 10, и представляет собой эти величины, выраженные в процентах.

Пример 3. Основное средство, введенное в эксплуатацию в ноябре 2004 г., но оплаченное в марте 2005 г., в соответствии с правилами ст.258 НК РФ имеет срок полезного использования 6 лет.

На основании п.3 ст.346.16 НК РФ остаточная стоимость такого основного средства включается в расходы в течение 3 лет применения упрощенной системы налогообложения: в первый год - 50%, во второй - 30%, в третий - 20%.

Следовательно, в графе 10 Расчета за первое полугодие 2005 г. следует указать долю стоимости, принимаемую в расходы за 2005 г., - 50%.

В графе 11 Расчета отражается доля стоимости основного средства, приобретенного до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы в каждом квартале налогового периода.

Это требование основано на том, что согласно п.3 ст.346.16 НК РФ расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Доля стоимости основного средства, отражаемая в графе 11, определяется путем деления величины, указанной в графе 10, на количество кварталов эксплуатации этого основного средства, указанное в графе 9. Причем получаемая величина округляется до четвертого знака после запятой.

Пример 4. В примере 2 мы определили, что общее количество кварталов эксплуатации основного средства - 3, и указали эту величину в графе 9 Расчета за первое полугодие 2005 г.

В примере 3 мы определили, что в первый год эксплуатации в расходы будет включено 50% остаточной стоимости этого основного средства, и указали эту величину в графе 10 Расчета за первое полугодие 2005 г.

На основании этих данных определим величину показателя графы 11, которая составит 16,6667% (50% : 3 квартала).

В графу 12 Расчета вписывается сумма затрат на приобретение основных средств, включаемая в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы за соответствующий отчетный (налоговый) период. Эта сумма определяется нарастающим итогом соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

По основным средствам, введенным в эксплуатацию до перехода на упрощенную систему налогообложения, сумма, вписываемая в эту графу, определяется расчетным путем.

Сумма же затрат по основным средствам, введенным в эксплуатацию и оплаченным уже после перехода на упрощенную систему, первоначальная стоимость которых отражена в графе 5 Расчета, в полном размере переносится в графу 12.

Пример 5. Используем данные примеров 1 и 4.

Остаточная стоимость основного средства по состоянию на 1 января 2005 г. - 16 000 руб., срок полезного использования - 6 лет (графа 7), количество кварталов эксплуатации за первое полугодие - 1 (графа 8), величина показателя графы 11 - 16,6667%.

На основании этих данных определим сумму расходов графы 12 Расчета за первое полугодие 2005 г., которая составит 2667 руб. (16 000 руб. х 1 квартал х 16,6667%).

С учетом того что в графе 12 суммы отражаются нарастающим итогом, в Расчете за 9 месяцев по этой графе будет отражена сумма 5333 руб. (16 000 руб. х 2 квартала х 16,6667%).

В графе 13 отражается сумма расходов на приобретение основных средств, включаемая в состав расходов за последний квартал отчетного (налогового) периода.

Эта сумма рассчитывается как разница между суммой графы 12 Расчета за отчетный период и суммой графы 12 Расчета за предшествующий отчетный период.

Общий итог по этой графе за отчетный (налоговый) период переносится в графу 5 раздела "Доходы и расходы" за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода.

Пример 6. Организация перешла на упрощенную систему с 1 января 2005 г.

Основное средство оплачено 20 сентября 2004 г., а введено в эксплуатацию 12 октября 2004 г.

Остаточная стоимость по состоянию на 1 января 2005 г. составляет 14 000 руб. В соответствии с правилами ст.258 НК РФ основное средство имеет срок полезного использования 6 лет.

Поскольку это основное средство введено в эксплуатацию и оплачено до перехода на упрощенную систему налогообложения, первым кварталом эксплуатации признается I квартал 2005 г.

Общее количество кварталов эксплуатации в 2005 г. - 4 (графа 9).

С учетом срока полезного использования в расходы за 2005 г. включается доля стоимости в размере 50% (графа 10).

Показатель графы 11 для этих условий составит 12,5% (50% : 4 квартала).

Сумма расходов за I квартал 2005 г., отражаемая в графе 12 Расчета, составит 1750 руб. (14 000 руб. х 1 квартал х 12,5%), а за первое полугодие 2005 г. - 3500 руб. (14 000 руб. х 2 квартала х 12,5%).

Следовательно, графа 13 Расчета заполняется в следующем порядке:

- за I квартал 2005 г. - 1750 руб.;

- за первое полугодие 2005 г. - 1750 руб. (3500 руб., отраженные в графе 12 Расчета за первое полугодие, минус 1750 руб., отраженные в графе 12 Расчета за I квартал).

Пример отражения данных по этому объекту основных средств см. на с. 136 - 137 (позиция N 1 в Расчетах за I квартал и полугодие 2005 г.).

В графе 14 отражаются суммы расходов на приобретение основных средств, включенные в состав расходов, принятых при определении налоговой базы по единому налогу за предшествующие налоговые периоды.

Если организация, например, в 2004 г. уже применяла упрощенную систему налогообложения, то в эту графу нужно перенести данные из графы 12 Расчета, составленного по итогам 2004 г.

Если в 2004 г. упрощенная система не применялась, то в Расчете за 2005 г. эта графа не заполняется.

В графе 15 отражается сумма остатка расходов на приобретение основного средства, которая будет списываться в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Причем по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, в графе 15 будет нулевое значение.

Что касается основных средств, приобретенных до применения упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость которых включается в расходы постепенно, то в этой графе показывается уменьшающийся остаток не перенесенной на дату Расчета остаточной стоимости.

В графе 16 указываются число, месяц, год выбытия из эксплуатации основных средств, а также наименование, номер и дата документа, на основании которого это выбытие произошло.

По итоговой строке данного раздела Книги учета доходов и расходов за каждый отчетный период и за налоговый период в целом отражается сумма значений по графам 5, 6, 12 - 15.

Следует обратить внимание, что по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, не заполняются графы 6, 8, 9, 10, 11, 14.

Раздел "Расчет налоговой базы по единому налогу"

В этот раздел переносятся итоговые данные из раздела "Доходы и расходы", и определяется налоговая база за соответствующий отчетный период.

Так, в строку 010 "Доходы" из графы 4 переносится сумма полученных доходов за отчетный (налоговый) период, а в строку 020 "Расходы" из графы 5 переносится сумма произведенных и признанных расходов за этот же отчетный период.

По строке 030 определяется налоговая база за соответствующий отчетный период, которая представляет собой разницу между суммами, указанными в строках 010 и 020.

В случае превышения суммы признанных расходов над доходами это превышение отражается по строке 031.

Следует обратить внимание, что организации и предприниматели, выбравшие объект налогообложения "доходы", строки 020, 030 и 031 не заполняют.