Рисунок 6 - Индексный анализ пассивов

На основе анализа структуры дебиторской и кредиторской задолженности можно составить картину состояния расчетов с покупателями и поставщиками, выявить просроченную задолженность, а также оценить динамику погашения задолженности отдельными группами дебиторов и кредиторов. Кроме того, он в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов, благодаря чему становится возможным оценить активность предприятия во взыскании дебиторской задолженности и ее «качество» и способности самому предприятию погасить обязательства перед кредиторами.

Проанализируем дебиторскую задолженность в целом по предоставленным данным бухгалтерской отчетности в целом за период с 2003 по 2004 г.г.

Таблица 7 - Анализ дебиторской задолженности

Исходя из приведенного анализа наблюдается резкое увеличение дебиторской задолженности более 12 месяцев – 203672 тыс. руб., а также покупателей и заказчиками - 7089409 тыс. руб.. Таким образом в целом дебиторская задолженность в 2004 году по сравнению с 2003 увеличилась на 6812180 тыс. руб..

Анализ кредиторской задолженности

Проанализируем кредиторскую задолженность в целом по предоставленным данным бухгалтерской отчетности за период с 2003 по 2004 г.г.

Таблица 8 - Анализ кредиторской задолженности

Из приведенной выше таблицы 8 наибольший удельный вес кредиторской задолженности приходится на поставщиков и подрядчиком – 4383028 тыс. руб. Резкое увеличение кредиторской задолженности также приходится на задолженность перед бюджетом - 60332 тыс. руб.. Если сравнить с 2003 годом, то наблюдается увеличение задолженности с каждым годом

Из таблицы  наблюдается увеличение с каждым годом кредиторской задолженности. По сравнению с 2003 годом кредиторская задолженность на 01.01.2004 года увеличилась на 4629271 тыс. руб.

Рисунок 10 - Динамика дебиторской задолженности

Рисунок 11 - Динамика кредиторской задолженности

Рассмотрим наглядно движение кредиторской и дебиторской задолженности на приведенных выше графиках.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности – характеризует число оборотов, которые совершает дебиторская задолженность за отчетный период. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кдзд) расчитывается по формуле:

Кдзд=                               (1)

Где:  Кдзд- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

          Дздн –Дебиторская задолженность на начало отчетного периода

          Дздк - дебиторская задолженность на конец отчетного периода

Следовательно,

Кдзд₂₀₀₃ = (10271558 +14952739) /2= 12612148,5 тыс. руб.

Кдзд₂₀₀₄ = (14952739+21764919) / 2 = 18358829 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности характеризует число оборотов кредиторской задолженности за отчетный период. Увеличение числа оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих и долгосрочных обязательств.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кдзк) рассчитывается по формуле:

Ккз =                                   (2)

Где: Ккз- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Кзн - кредиторская задолженность на начало отчетного периода

Кзк- кредиторская задолженность на конец отчетного периода

Таким образом,

Ккз₂₀₀₃ = (9572356+7549401) / 2 = 8560878,5 тыс. руб.

Ккз₂₀₀₄ = (7549401+12178672) /2= 9864036,5 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости в днях дебиторской задолженности указывает продолжительность одного оборота в днях, вложенных в дебиторскую задолженность. ООО «ЧТЗ - Уралтрак» должна придерживаться стратегии сокращения оборота дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости в днях дебиторской задолженности расчитывается по формуле:

Одзд =                                        (3)

Где: Одзд – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в днях.

        Кдзд – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности расчитывается по формуле:

Окз =                                           (4)

Где: Окз – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в днях

       Дзд – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Итак, рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности за 2003-2004 год.

Одзд₂₀₀₃ = 360/12612148,5 = 2,86

Окз₂₀₀₃ = 360/8560878,5= 4,21

Окз₂₀₀₄ = 360/18358829= 1,97

Одзд₂₀₀₄ = 360/9864036,5 = 3,64

Уменьшение дневной продолжительности оборота краткосрочной дебиторской задолженности ООО «ЧТЗ - Уралтрак» свидетельствует о медленном высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для приобретения дополнительного имущества

Уменьшение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об медленном погашении текущих обязательств организации перед кредиторами.

Таким образом, при одновременной тенденции уменьшения продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности за два отчетных периода в ООО «ЧТЗ - Уралтрак» не могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов в будущем.

Исходя из анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходимо внедрить на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» управление кредиторскими и дебиторскими долгами.

Для уменьшения дебиторской задолженности необходимо:

-произвести разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

-определить реальную стоимость дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;

- организовать контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

- произвести политику взыскания дебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторской задолженности);

- установить платежную дисциплину покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся;

Управление дебиторской задолженностью предполагает решение следующего комплекса задач.

1. Анализ и контроль динамики показателей ликвидности, кредитоспособности дебиторов с составлением их рейтинга и портфеля дебиторских счетов.

2. Определение оптимального, максимально приближенного к среднерыночным показателям периода погашения дебиторских счетов. Задача возникает из-за того, что жесткий срок погашения приведет к оттоку клиентов к конкурентам, большие сроки погашения уменьшают приток денежной наличности, увеличивают риски неплатежей, а значит, и размеры страховых фондов.

3. Расчеты показателей поступления денежной наличности в соотношениях с показателями выручки от реализации продукции, работ и услуг, а также поступившей денежной наличности - в соотношении с общими суммами долгов.

Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым следует своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты основным кредиторам путем займов и кредитов. В действительности эти невыплаченные суммы должны отражаться на счетах «к выплате», то есть как накопление кредиторских долгов. Это, конечно, создает проблемы с предприятиями - поставщиками, банками и с другими кредиторами

2.3. Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется главным бухгалтером, который одновременно исполняет и обязанности кассира. Согласно должностной инструкции главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно–финансовой деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует учет. Учет ведется автоматизировано, с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с утвержденной учетной политикой на предприятии. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером, который одновременно исполняет и обязанности кассира. Согласно должностной инструкции главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно–финансовой деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует учет. Учет ведется автоматизировано, с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

В соответствии с учетной политикой, утвержденной в ООО «ЧТЗ-Уралтрак» момент реализации продукции определяется по отгрузке товара и предъявлению покупателям расчетных документов. Это означает, что право собственности на товар переходит покупателю после ее отгрузки. Кроме того, при использовании этого метода для целей налогообложения НДС исчисляется и уплачивается в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

Рассмотрим структуру бухгалтерии исследуемого общества (схема 1).

Рисунок 12 - Структура бухгалтерской службы ООО «ЧТЗ-Уралтрак»

Главный бухгалтер совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно–материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и кредитных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Не мало важную роль играет тот фактор, что договоры и соглашения, заключающиеся на предприятии, согласуются с главным бухгалтером.

Помимо перечисленных обязанностей, главный бухгалтер занимается вопросами налогообложения, следит за состоянием расчетов предприятия                    с контрагентами, ведет оборотно–сальдовую ведомость и заполняет бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтер расчетного отдела отслеживает процессы реализации. Он исполняет также функциональные обязанности менеджера по сбыту и закупу товаров и других материальных ценностей. Он ведет книгу продаж, учет счетов–фактур. Контролирует расчеты предприятия с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.

Бухгалтер по заработной плате отслеживает динамику кадров, рассчитывает и начисляет заработную плату. Помимо заработной платы этот бухгалтер обрабатывает авансовые отчеты, ведет соответствующие ведомости.

Бухгалтер-материалист ведет учет движения материальных ценностей на предприятии.

Кассир является материально ответственным лицом, подписывая соответствующий договор. Он отвечает за соблюдение кассовой дисциплины, ведет кассовую книгу, ежедневно сдает кассу.

В рабочем плане счетов предприятия для учета дебиторской задолженности предусмотрены следующие счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками2 (если организацией выдан аванс в счет поставки).

Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты), предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Начальным этапом работы ООО «ЧТЗ-Уралтрак» с покупателями и заказчиками является заключение с ними договора на поставку товаров, по которому Общество обязуется передать покупателю свой товар. В договоре указывается:

1) номенклатура товара, который должен быть поставлен;

2) сроки поставки;

3) порядок доставки товара;

4) способы оплаты  товаров;

При выполнении условий договора поставки на предприятии оформляются следующие документы, которые являются первичными документами при учете расчетов с покупателями и заказчиками:

1) накладная. В ней указывают наименование передаваемого товара, его количество и цена. Накладная подписывается руководителем ООО «ЧТЗ-Уралтрак» представителем покупателя, также обязательно ставится печать ООО «ЧТЗ-Уралтрак»;

2) Доверенность, которую должно предоставить лицо уполномоченное осуществлять приемку товара;

3) Счет-фактура, который обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «ЧТЗ-Уралтрак»;

4) Приходный кассовый ордер, если оплата производится за наличный расчет.

На предприятии ведется  журнал учета выставленных счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.  Так же ведется книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур составленных при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Для оценки состояния внутреннего контроля расчетов с поставщиками аудитор выясняет:

- порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;

- наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;

- формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов и др.

Таблица 9 - Вопросы по проверке состояния внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками

Продолжение таблицы 9

По данным раздела 2 ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

Таблица 10 - Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Продолжение таблицы 10

Вывод 

При проведении внутреннего аудита было выявлено, что сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге на сумму 50 000 руб., равную 12% статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по поставщику «Глар», с которым имеется заключенный договор. В ходе проверки установлено, что карточка учета расчетов с поставщиком «Глар» не включена в оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета. Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.

В целом систему внутреннего контроля на данном предприятии можно назвать эффективной, так как при проверке расчетов с поставщиками выявлена только одна ошибка, но с другой стороны данная ошибка является существенной, что может повлечь за собой неблагоприятные последствия для финансового состояния предприятия.

В целях обеспечения внутреннего контроля предлагается разработать должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии в которых определить порядок оформления и обработки первичных документов, а также заложить меру ответственности за несвоевременнность некачественность ведения учета.

На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

2.4. Организационная модель аудиторской оценки эффективности процедур внутреннего контроля расчетов с поставщиками

Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

- проверка наличия и правильности оформления договоров;

- проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Так, расчетным путем выделяются суммы НДС по горюче-смазочным материалам. Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.

При проверке неотфактурованных поставок (расчетные документы не получены) выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

По расчетам за импортные поставки дополнительно требуется проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса ЦБ РФ иностранной валюты на дату оприходования ценностей и оплату платежных документов, курсовых разниц, сумм НДС и условий франкировки.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

- подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

- подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

- соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 61, 62, 71, 76.

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов и письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке. В актах кроме обязательных реквизитов должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникла задолженность, с выделением НДС отдельной строкой. Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек (ст.411 ГК РФ).

Проверяя законность проведенных взаимозачетов, особое внимание уделяют установлению обоснованности принятия к зачету НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») и полноты начисления НДС по реализованным товарам, работам, услугам (Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи»), К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»).

При проверке расчетов с использованием товарного векселя обращается внимание на соблюдение следующих требований:

- форма векселя не должна быть нарушена;

- учет расчетов ведется на отдельном субсчете к счету 60 «Векселя выданные» (Д-т сч.10, 12, 19, 20, 41, К-т сч.60-3);

- процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа; разница между номинальной стоимостью векселя, которую векселедатель обязан оплатить поставщику, и суммой задолженности покупателя по договору включается в фактическую цену приобретения материальных ресурсов или себестоимость продукции (Д-т сч.10, 12, 20, 41, К-т сч.60-3) в соответствии с п.6 ПБУ 5/01 и п.4 письма Минфина РФ N 142;

- НДС по оприходованным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя (Д-т сч.60-3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч.51 «Расчетный счет»; Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистров по счету 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным», выпискам банка и договорам. При этом устанавливается своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов (Д-т сч.60 субсчет "Расчеты по авансам выданным", К-т сч.51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") и зачета при расчетах за полученные ценности (Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч.60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"). Анализируя сальдо счета 60  по регистрам аналитического учета, аудитор выясняет, по всем ли выданным авансам произведен зачет при выполнении поставки материальных ценностей (выполнении работ и услуг). Контроль за соблюдением этого требования необходим не только для реальности отражения дебиторской и кредиторской задолженности, но и своевременности предъявления к зачету НДС, правильности определения курсовой и суммовой разницы по авансам, выданным в иностранной валюте.

При расчетах с поставщиками с использованием условных единиц аудитор проверяет правильность отражения суммовых разниц и соблюдение следующих условий:

- суммовые разницы отражаются на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п.6.6 ПБУ 10/99), т.е. влияют на формирование задолженности и ее изменения (записи по счету 60);

- фактической себестоимостью МПЗ и основных средств (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01) признается сумма фактических затрат, т.е. на суммовые разницы корректируется стоимость оприходованных материальных ресурсов:

положительные суммовые разницы увеличивают стоимость оприходованных ценностей (Д-т сч.08, 10, 12, 41, К-т сч.60 и Д-т сч.19, К-т сч.60 - НДС);

отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость оприходованных ценностей (Д-т сч.08, 10, 12, 41, К-т сч.60 красное сторно и Д-т сч.19, К-т сч.60 - НДС красное сторно);

ценности реализованы или переданы в производство (Д-т сч.20, 44, К-т сч.60 и Д-т сч.19, К-т сч.60 - НДС).

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

2.5. Формы расчетов применяемые на предприятии

Большинство расчётов между предприятиями производятся в виде безналичных платежей.

Такой формой расчетов на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» заведует финансовый отдел, который держит под контролем платежи организации при взаимоотношениях с поставщиками.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным и текущим счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Для открытия расчётного счёта ООО «ЧТЗ - Уралтрак» должно в учреждение выбранного им банка следующие документы:

-заявление на открытие счёта установленного образца;

-нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

-справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

-копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

-копию письма о присвоении статистических кодов;

-карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами. Денежный чек – письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Объявление на взнос денег наличными – письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата. После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.

Платёжное поручение – письменное распоряжение ООО «ЧТЗ - Уралтрак» , как владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя, в данном случае поставщика.

Безналичные расчёты ООО «ЧТЗ - Уралтрак» осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию портьер и мягкой мебели.

В зависимости от местонахождения поставщика безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Расчёты платёжными поручениями – требованиями. При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений – требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции.

При расчётах платёжными поручениями – требованиями расчёты у поставщиков отражают как реализацию продукции, то есть с применением счетов 90 «Продажи», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Покупатель использует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётный счёт», 76 субсчет «Расчёты по претензиям».

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в банке поставщика в полной аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Аккредитив выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 55/1 «Прочие счета в банках» Кт 51 «Расчётный счёт». Во втором: Дт 55/1 Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов ООО «ЧТЗ - Уралтрак» являются платёжные поручения.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями – требованиями.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер.

Расчёт, основанный на зачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

2.6. Порядок документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов.

Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермо», установленных Международной торговой палатой. В соответствие с этими условиями чётко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несёт риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие.

Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность. Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора.

По предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и приём груза).

Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приёмке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.

При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, повреждённой тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течении трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

По договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёт-фактура).

Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия.

При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

Вместе с поступившим грузом в адрес покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствие таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счёт 002, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты.

На этом счёте материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса и другие данные.

На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.

Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения (снабженческо-сбытовой) организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты.

На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы или специалиста, осуществляющего бухгалтерскую функцию в организации.

2.7. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Этот счет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В следующих случаях:

- если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества;

- если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки,

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Организация обязана также вести на счете 60 учет оплаченных, но не поступивших на склад материальных ценностей, находящихся в пути, по которым к ней перешло право собственности.

В соответствии с законодательством обязательства по соглашению сторон могут быть выражены в иностранной валюте или любой условной единице. В этом случае у покупателя продукции или товара на дату окончания расчетов (получения денежных средств и закрытия счета 60) выявляется суммовая разница.

Данный счет дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о следующих поставщиках:

- по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой векселям;

- по полученному коммерческому кредиту.

Кроме того, аналитический учет должен давать возможность получить информацию о выданных авансах и т.д.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Счет 60 кредитуется на стоимость счетов - фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов - фактур или взаиморасчетов.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи.

При принятии счетов - фактур к учету:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно - монтажных работ по строительству объектов (без НДС);

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных оборудования и материалов (без НДС);

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - отражен вексель, переданный в обеспечение оплаты поставок;

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг по аренде (без НДС);

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты по претензиям" К-т сч. 60 - отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах - фактурах поставщиков;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам.

По погашении задолженности (исполнении обязательств):

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 (52) - при получении денежных средств в банке;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 или 90 - по товарообменным операциям;

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - при зачете в счет оплаты ранее выданных авансов;

Д-т сч. 60 К-т сч. 66 или 67 - за счет полученных заемных средств (кредитов банков и займов);

Д-т сч. 60 К-т сч. 91 - списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Д-т сч. 08, 07, 10, 19, 41 К-т сч. 60 - отражено уменьшение задолженности на сумму предоставленной поставщиком скидки к стоимости ценностей, полученных ранее (до их списания с учета).

В случае оформления участниками сделки их обязательств товарными векселями учет расчетов организации с поставщиками и подрядчиками ведется в общем порядке, изложенном выше, но с обособленным учетом на отдельных субсчетах счета 60 задолженности, обеспеченной векселями. Сумма обязательств (кредит счета 60) увеличивается на вексельный процент (доход поставщика или подрядчика), который относится на увеличение стоимости полученных организацией ценностей (дебет счетов 07, 10 и др.) или принятых работ и услуг (дебет счетов 20, 23 и др.).

Учет авансов (включая предварительную оплату), выданных поставщикам и подрядчикам, ведется организациями по поставщикам и подрядчикам на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Выданные авансы отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по соответствующим поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 "Расчетные счета" - в случае возврата аванса.

В соответствии с законодательством (ст.ст.391 - 392 ГК РФ) должник с согласия кредитора может перевести свой долг на третье лицо, т.е. организация может передать с согласия своего кредитора свои обязательства (кредиторскую задолженность или задолженность по займам), учтенные на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", другим лицам. При этом передача долга совершается в той же форме, что и первоначальная сделка (в письменной - по договору купли - продажи), и называется делегацией долга. Перевод долга по кредиторской задолженности, возникшей по сделке, требующей государственной регистрации, также требует государственной регистрации (например, продажа недвижимости).

При переводе организациями своего долга на другие организации в налогообложении и в бухгалтерском учете будут приниматься общие правила, установленные для передачи имущества и средств в расчетах. При этом участниками данной сделки делаются следующие записи.

У организации, передающей долг:

Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 76 - отражен перевод долга по учетной стоимости, если он совершался на возмездной основе;

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - отражен дисконт - превышение суммы возмещения над стоимостью долга.

При этом делегация задолженности банкам по кредитам возможна только другим банкам, т.е. учреждениям, имеющим лицензию.

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 91 - погашена задолженность организации, которой передан долг.

У организации, принимающей долг:

Д-т сч. 76 К-т сч. 60, 76, 66, 67 - отражен полученный долг по договорной стоимости;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена сумма дисконта (как разница между суммой долга на момент перехода прав и стоимостью долга);

Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 51 - погашен принятый долг;

Д-т сч. 07, 08, 10, 51 и др. К-т сч. 76 - получены денежные средства или имущество в счет погашения долга.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «ЧТЗ - Уралтрак» применяет журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6, где подшиваются счета – фактуры, акты выполненных работ и приходные ордера, свидетельствующие о взаимоотношениях с поставщиками.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На ООО «ЧТЗ - Уралтрак» при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

-полученные материальные ценности, принятые выполненные -работы и потреблённые услуги, включая доставку материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

-излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

ООО «ЧТЗ - Уралтрак» получившая от поставщика материальные ценности, сделайте запись по кредиту счета 60:

Дебет 10 (08, 41) Кредит 60 – отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эту проводку ООО «ЧТЗ - Уралтрак» формирует, когда право собственности на эти ценности перешло к ней.

Если ООО «ЧТЗ - Уралтрак» приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отразите так:

Дебет 44 Кредит 60 – отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то ООО «ЧТЗ - Уралтрак» отражает сумму налога следующим образом:

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).

Данную запись ООО «ЧТЗ - Уралтрак» производит на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.

При перечислении поставщику денежных средств формируется следующая проводка:

Дебет 60 Кредит 50 (51) – перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО «ЧТЗ - Уралтрак» производит взаимозачет задолженностей:

Дебет 60 Кредит 62 (76) – произведен взаимозачет задолженностей.

Бывают случаи, в которых проведение взаимозачета не допускается, например, если проведение зачета запрещено договором (ст.411 ГК РФ).

В январе 2004 года ООО «ЧТЗ - Уралтрак» продало ООО "Примула" партию запчастей, на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.) по договору № 20. Себестоимость запчастей - 30 000 руб. ООО «ЧТЗ - Уралтрак» определяет выручку от продажи товаров для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтер ООО «ЧТЗ - Уралтрак» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 48 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО «Примула» за проданные товары;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 30 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" – 7 322 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер ООО «ЧТЗ - Уралтрак» сделал проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 – 10 10678 руб. (48 000 – 30 000 – 7 322) – отражена прибыль отчетного месяца.

В феврале 2004 года ООО «ЧТЗ - Уралтрак» получило от ООО "Примула" по договору № 23. Стоимость партии подшипников - 48 000 руб. (в том числе НДС 18%- 7322 руб.).

При оприходовании материалов бухгалтер ООО «ЧТЗ - Уралтрак» сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – 40 678 руб. (48 000 – 7 322) – оприходованы поступившие от ООО «Примула» оборудование;

Дебет 19 Кредит 60 – 7 322 руб. – учтен НДС.

К этому моменту оплата от ООО "Примула" по договору № 20 не поступила. ООО «ЧТЗ - Уралтрак» материалы, полученные по договору № 23, не оплатил.

Таким образом, задолженность ООО "Примула" перед ООО «ЧТЗ - Уралтрак» по договору № 20 составила 48 000 руб. (в том числе НДС – 7 322 руб.). Задолженность ООО «ЧТЗ - Уралтрак» перед ООО "Примула" по договору № 23 также составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.).

ООО «ЧТЗ - Уралтрак» предложил ООО "Примула" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО «ЧТЗ - Уралтрак» направил в адрес ООО "Примула" заявление о проведении взаимозачета.

Бухгалтер ООО «ЧТЗ - Уралтрак» сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 62 – 48 000 руб. -

- произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 – 7 322 руб. -

 - произведен налоговый вычет.

Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то необходимо ее списать.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «ЧТЗ - Уралтрак» перечисляет поставщику аванс, то согласно плану счетов открывается к счету 60 отдельный субсчет 60.11"Расчеты по авансам выданным".

Выданный аванс отражается так:

Дебет 60.11 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51)

- выдан аванс поставщику.

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается проводка:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.

Одновременно отражается  сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам):

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика).

Затем формируется проводка по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтен аванс.

ООО «ЧТЗ - Уралтрак» перечислило ООО "Шининвест" аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки шин сумму 36 000 руб. (в том числе НДС – 5 492 руб.) и выполнения работ на сумму 84 000 руб. (в том числе НДС – 12 814 руб.).

Бухгалтер ООО «ЧТЗ - Уралтрак» производит следующую запись:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 120 000 руб. (36000 + 84000) - перечислен аванс поставщику;

Дебет 10 Кредит 60 – 30 508 руб. (36 000 – 5 492) – оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60 – 5 492 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 44 Кредит 60 – 71 186 руб. (84 000 – 12 814) – учтена стоимость выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60 – 12 814 руб. – учтен НДС по выполненным работам;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 120 000 руб. - зачтен аванс.

Если ООО «ЧТЗ - Уралтрак» в обеспечение своей задолженности выдало поставщику вексель, то для учета такой задолженности открыт к счету 60 отдельный субсчет 60.12 "Расчеты по векселям выданным".

Выданный вексель учитывается так:

Дебет 60 Кредит 60.12 субсчет "Расчеты по векселям выданным"

- выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.

Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отразите проводкой:

Дебет 60.12 субсчет "Расчеты по векселям выданным"

Кредит 50 (51)

- погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.

Поступление материалов на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, ООО «ЧТЗ - Уралтрак» получает от поставщика расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы. ООО «ЧТЗ - Уралтрак» устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки, отделом снабжения и финансовым отделом, при этом ООО «ЧТЗ - Уралтрак» осуществляет:

- регистрацию документов в журнале учета поступающих грузов;

- проверяет соответствие данных этих документов с договором поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

- проверяет правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептует расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

- определяет фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передает документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу ООО «ЧТЗ - Уралтрак» выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).

Поступившие в ООО «ЧТЗ - Уралтрак» счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие материалы передаются отделу снабжения как основание для приемки и оприходования материалов.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документам.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.

Вместо приходного ордера, приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

В ООО «ЧТЗ - Уралтрак» установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя ООО «ЧТЗ - Уралтрак» соответствующими подразделениями (службой снабжения и бухгалтерской службой) и (или) должностными лицами.

Материалы, закупленные подотчетными лицами ООО «ЧТЗ - Уралтрак», подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Сдача отделом снабжения на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в ООО «ЧТЗ - Уралтрак» или для дальнейшей переработки;

- осуществляется возврат подразделениями организации на склад;

- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

- других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения ООО «ЧТЗ - Уралтрак» в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в ООО «ЧТЗ - Уралтрак», на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

ООО «ЧТЗ - Уралтрак» принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы, между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

2.8. Налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками

ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" уплачивает НДС ежемесячно, представляя декларацию по налогу в налоговую инспекцию.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению, ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" составляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которые не подлежат налогообложению, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Исчисляя НДС, бухгалтерия ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" определяет как бы две итоговые суммы этого налога.

Сначала определяется сумма начисленного НДС - сумма налога, которую ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" обязано предъявить к оплате покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), другими словами, это НДС с выручки.

Затем уменьшается полученная сумма начисленного налога на сумму налоговых вычетов и получается сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет.

Рассмотрим расчет НДС, когда аванс за товары ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" получило в 2003 году, а фактическая отгрузка была произведена в 2004 году.

ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" заключило с ООО «ПРОМОПТТОРГ» (покупа­тель) договор № 35 от 10 декабря 2003 года на поставку товара стои­мостью 100 000 рублей (без учета НДС).

15 декабря 2003 года от поку­пателя получен аванс в сумме 120 000 рублей (из них 100 000 рублей - цена товара, 20 000 рублей - НДС). С этого аванса ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" на­числило НДС по ставке 20/120 процентов - 20 000 рублей.

Товары по этому договору ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" отгрузило 28 января 2004 года. Следовательно, НДС с реализации был начислен по ставке 18 процентов.

По согласованию с покупателем ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" увеличила цену товара. Таким образом, общая стоимость партии товаров рав­на 120 000 рублей, включая НДС. Бухгалтером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" были сделаны следующие расчеты:

- 18 305 рублей (120 000 рублей х 18процентов : 118процентов) - сумма НДС, на­численная с реализованных товаров;

- 101 695 рублей (120 000 - 18 305) - стоимость реализованных товаров без НДС;

- 20 000 рублей - принятая к вычету сумма НДС с аванса.

В декларации по НДС за январь 2004 года бухгал­тером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" эти суммы были записаны следующим образом.

Таблица 12 - Расчет общей суммы налога       

Продолжение таблицы 12

Таким образом, налог определяется как произведение налогооблагаемой базы на ставку налога в размере 18 процентов.

Налоговые вычеты по НДС составят (таблица 13).

Таблица 13 - Налоговые вычеты

Таким образом, с сумм аванса или других платежей, перечисленных покупателями и заказчиками, сумма НДС подлежит вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Часть аванса возвращена покупателю ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" 29 января 2004 года вернуло покупателю часть денег (в результате перерасчета

из-за изменения ставки НДС). Бухгалтером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" были сделаны следующие расчеты:

- 100 000 рублей - стоимость отгруженного товара без НДС;

- 18 000 рублей (100 000 рублей х 18процентов) - сумма НДС, начислен­ного с реализации;

- 2000 рублей (120 000 - 100 000 - 18 000) - часть аванса, кото­рую ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" вернуло ООО «ПРОМОПТТОРГ»;

- 20 000 рублей - принятая к вычету сумма НДС с аванса.

В декларации по НДС за январь 2004 года бухгалтером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" были произведены следующие записи (таблица 14).

Таблица 14 - Расчет общей суммы налога

Таким образом,  исчисленная  сумма  НДС  с   реализации составляет 18 тыс. рублей и подлежит отражению в декларации по налогу.

Налоговые вычеты по НДС составят (таблица 15).

Таблица 15 - Налоговые вычеты

По данным таблицы 12 следует, что сумма НДС, подлежащая вычету и отражаемая в декларации по налогу, составляет 20 тыс. рублей.

С покупателем ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" был заключен новый договор. Поэтому часть аванса зачтена в счет будущих поставок.

22 января 2004 года ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" заклю­чило с ООО «ПРОМОПТТОРГ» еще договор № 43 - на поставку товара стои­мостью 50 000 рублей (без НДС).

А 29 января 2004 года организации заключили дополнитель­ное соглашение, где указали, что излишне уплаченный аванс по договору № 35 в сумме 2000 рублей ООО «ЧТЗ-Уралтрак» не возвращает ООО «ПРОМОПТТОРГ». Эти 2000 рублей считаются авансом под поставку товаров по до­говору № 43.

Бухгалтером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" были сделаны следующие расчеты:

- 100 000 рублей – стоимость отгруженного товара без НДС по договору № 35;

- 18 000 рублей (100 000 рублей х 18процентов) - сумма НДС, начислен­ного с реализации по договору № 35;

- 2000 рублей (120 000 - 100 000 - 18 000) - сумма аванса под поставку по договору № 43 с ООО «ПРОМОПТТОРГ»;

- 305 рублей (2000 рублей х 18процентов : 118процентов) - сумма НДС, начислен­ного с аванса по договору № 43;

- 20 000 рублей - принятая к вычету сумма НДС с аванса по до­говору № 35.

В декларации по НДС бухгалтером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" были указаны следующие суммы (таблица 16).

Таблица 16 - Расчет общей суммы налога

Таким образом, исходя из расчета общей суммы налога всего исчислено налога на сумму 18 305 рублей с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, а также авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих выполненных работы или оказанных услуг.

Налоговые вычеты по НДС составят (таблица 17).

Таблица 17 - Налоговые вычеты

Исходя из данных таблицы 17 следует, что к вычету принята сумма НДС с аванса по до­говору № 35 в размере 20 тыс. рублей.

Таким образом, по рассмотренным операциям ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" использует различные варианты исчисления НДС: увеличить цену товара, вернуть деньги покупателю или зачесть как аванс этого покупателя под будущие поставки.

2.9. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В целом, при проверке правильности расчетных операций следует обратить особое внимание на следующее:

- на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

- на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

- на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.

В целом систему внутреннего контроля на данном предприятии можно назвать эффективной, так как при проверке расчетов с поставщиками выявлена только одна ошибка, но с другой стороны данная ошибка является существенной, что может повлечь за собой неблагоприятные последствия для финансового состояния предприятия.

В целях обеспечения внутреннего контроля предлагается разработать должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии в которых определить порядок оформления и обработки первичных документов, а также заложить меру ответственности за несвоевременнность некачественность ведения учета.

На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

В качестве рекомендаций по управлению дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» необходимо:

-произвести разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

-определить реальную стоимость дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;

- организовать контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

- произвести политику взыскания дебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше "качество" дебиторской задолженности);

- установить платежную дисциплину покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся;

- своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты основным кредиторам путем займов и кредитов.