Содержание

Стр.

Введение................................................................................................................... 3-5

Глава 1. Основы построения бухгалтерского учета, аудита и анализа

расчетов с поставщиками и подрядчиками.................................................................

1.1. Нормативная база по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.... 6-7

1.2. Понятийный аппарат.................................................................................... 7-10

1.3. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками................................. 10-22

1.4. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками

и подрядчиками................................................................................................. 22-23

1.5. Порядок проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками 23-27

Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на

 ООО «Челябинский тракторный завод - Уралтрак».................................................

2.1. Характеристика предприятия.................................................................... 28-31

2.2. Анализ финансовой деятельности предприятия....................................... 31-44

2.3. Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего

контроля............................................................................................................ 44-51

2.4. Организационная модель аудиторской оценки эффективности

процедур внутреннего контроля расчетов с поставщиками........................... 51-56

2.5. Формы расчетов применяемые на предприятии...................................... 56-60

2.6. Порядок документального оформления расчетов с поставщиками

и подрядчиками................................................................................................. 60-64

2.7. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками

и подрядчиками................................................................................................. 64-81

2.8. Налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками................ 81-86

2.9. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками... 86-87

Заключение.......................................................................................................... 88-91

Библиография...................................................................................................... 92-94

Приложения

Введение

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу.

По мнению доктора экономических наук В.Б. Ивашкевича важный аспект в условиях формирования рыночной экономики принадлежит расчетам с поставщиками и подрядчиками. Так как значительная доля этих расчетов и определяют неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Именно расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредиторская задолженность) играют важную роль в формировании бухгалтерской отчетности и анализе платежеспособности той или иной организации. Так как в финансовой отчетности организации кредиторская и дебиторская задолженность занимает одну из весомых статей баланса.

Рассматривая юридическую сторону исследуемой темы по мнению Г. Кузьмина кредиторская задолженность – это  обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в  соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.

Исследуя юридическую сторону бухгалтеру необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ при составлении актов сверок, зачетов и актах об исполнении обязательств.

В рыночной экономике, когда важнейшая цель каждого хозяйствующего субъекта – достижение  эффективности хозяйственной деятельности, получение максимально возможной прибыли, значение финансового контроля возрастает. Благодаря этому виду контроля обеспечиваются получение достоверной информации, ее соответствие реальному положению дел в каждом звене финансовой системы. С помощью финансового контроля руководство предприятия может осуществлять эффективное финансово-хозяйственное управление, а собственники – следить  за управляющими их капиталов, что позволяет предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан.

Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью ООО «Челябинский Тракторный Завод - Уралтрак».

Цель данной дипломной работы заключается в исследовании учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, как инструментов для принятия управленческого решения и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.

Для исследования учета дебиторской и кредиторской задолженности поставлены следующие задачи:

-отразить особенности синтетического учёта расчётов с  поставщиками и подрядчиками;

-исследовать порядок документального оформления операций по  учёту  расчётов;

  -исследовать методологию учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

-методологически обосновать учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «ЧТЗ - Уралтрак».

Информационной базой исследования послужили: экономическая литература отечественных авторов, раскрывающая принципы и методику учетам и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в частности научные работы Кондракова Н.П., Кожинова В.Я. и Савицкой Г.В., материалы периодической изданий – журналы «Консультант бухгалтера», «Бухгалтерский учет», АКДИ «Экономика и жизнь», «Аудиторские ведомости», «Аудитор» нормативные документы действующей методики учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также фактические данные бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).


Глава 1. Основы построения бухгалтерского учета, аудита и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1. Нормативная база по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

5. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

7. Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Министерства финансов РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

9. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).

1.2. Понятийный аппарат

Изучение теоретической основы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также применение данных знаний в практической деятельности, требует знания определенных понятий, их значения в деятельности предприятий, организаций.

Поставщик – фирма, осуществляющая поставку товара.

Подрядчик – физическое или юридическое лицо подрядившиеся на свой страх и риск выполнить для заказчика определенную работу или оказать услуги к оговоренному сроку  за согласованную подрядчиком и заказчиком оплату.

Договор – это соглашение сторон, направленное на возникновение, изменение или прекращение прав и обязанностей, как правило, заключаемое в письменной форме. Сторонами договора выступают юридические и (или) физические лица. Договор – олицетворение цивилизованной рыночной экономики. Самые различные сделки, работы, услуги оформляются посредством договоров. Договор подписывается первым лицом  или его представителем по официально оформленной доверенности. Главный бухгалтер заинтересован в изучении, анализе, проверке договорных отношений, поскольку большинство договоров прямо затрагивают финансовое положение предприятия.

На территории Российской Федерации действует Гражданский кодекс РФ, определяющий основные формы хозяйственных договоров по операциям купли-продажи, аренды, поставки товаров, подряда, страхования, займа, перевозки, поручения, комиссии, совместной деятельности.

Договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Договор считается исполненным, если всеми сторонами выполнены все условия договора.

При расчетах с поставщиками используется договор купли-продажи, договор поставки.

Договор купли-продажи подразумевает то, что одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар)    в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). К отдельному виду договоров купли-продажи относится  договор поставки товаров.

По договору поставки поставщик – продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личными, семейными, домашними и иным подобным  использованием.

При расчетах с подрядчиками используются договора подряда.

Договор подряда предполагает, что одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее  результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Накладная: накладная товарная – первичный бухгалтерский документ, оформляющий операции по отпуску и приему товарно-материальных ценностей; накладная транспортная – документ, которым оформляется перевозка грузов и который регулирует отношения между перевозчиком, отправителем и получателем груза.

Счет – в торговых отношениях счетом (фактурой) называется товарный документ, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий покупку товара или оказание услуг и их стоимость.

Счет-фактура – счет, выписываемый продавцом на имя покупателя и удостоверяющий фактическую поставку товара или услуг и их стоимость. С 01. 01. 97 г. все юридические лица, осуществляющие производственную и коммерческую деятельность на территории России, обязаны сопровождать отгрузку продукции, работ, услуг, товаров выпиской специального счета-фактуры, необходимого при начислении и зачете НДС. Продавец (поставщик, подрядчик) составляет счет-фактуру на русском языке в двух экземплярах, первый из которых в течение 10 календарных дней с даты фактической отгрузки продукции (товара, выполнении работ, оказании услуг) представляется покупателю и служит основанием для возмещения НДС. Второй экземпляр счета-фактуры хранится у продавца и служит основанием для начисления НДС по реализации. Счет-фактура обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером организации продавца с проставлением оттиска печати организации. Полученный счет-фактура подписывается покупателем или его представителем. Счет-фактура  может быть использован в качестве накладной направляемой с товаром. Выписанный на специальном бланке счет-фактура может служить также сертификатом о происхождении товара.

Акт – официальный документ, имеющий юридическую силу. Акт коммерческий – документ, составляемый в случае обнаружения в пункте назначения недостачи, повреждения или порчи груза. Акт служит основанием для предъявления получателем груза претензий о возмещении убытков стороне допустившей порчу груза.

НДС – один из основных видов налогов, косвенный налог на товары  и услуги. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства сырья до предметов потребления. НДС взимается с каждого акта продажи. Плательщиками НДС являются предприятия и организации, имеющие статус юридического лица, индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Сумма НДС, подлежащая взносы в бюджет определяется как разница между суммой налога, полученной от покупателей за реализованный ими товар (работы, услуги), и суммой налога, уплаченного поставщикам за материальные ресурсы.

Кредиторская задолженность – это  обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований – в  соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами. [27 с.18].

Исследуя юридическую сторону бухгалтеру необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ при составлении актов сверок, зачетов и актах об исполнении обязательств.

1.3. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты, осуществляемые между организациями, учреждениями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ бывают наличные и безналичные. Безналичные расчеты производятся через банки, в которых открыты соответствующие счета.

Формы безналичных расчетов:

         - расчеты платежными поручениями

          - расчеты по аккредитиву;

          - расчеты чеками;

          - расчеты по инкассо.

Расчеты платежными поручениями

Одни из основных форм расчетов с покупателями и заказчиками в являются платежные поручения. Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.[21, c.55]

Перед выпиской платежное поручение регистрируется в журнале регистраций

платежных поручений. При этом платежному поручению присваивается порядковый номер, который указывается в соответствующем поле банковского платежного поручения. В платежном поручении указывается ИНН; наименование и номер счета в кредитной организации, банковский идентификационный код и др. реквизиты.

Первый экземпляр платежного поручения подписывают главный бухгалтер и руководитель организации.

Все экземпляры заполненного и подписанного платежного поручения представляются в обслуживающий организацию банк.

Последний экземпляр платежного поручения банк должен возвратить клиенту с отметкой «принято к исполнению» и указанием даты принятия поручения. При этом на данном экземпляре ставится штамп банка и подпись операционного работника, принявшего поручение к исполнению.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование – поручение.

Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочными, досрочные и отсроченные. Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, т.е. путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках  (рис.1)

 

         111

 

Рисунок 1 - Схема расчетов платежными поручениями. [21, c.190]

1.                 Платежное поручение направляется от покупателя в обслуживающий его банк.

2.                 Происходит списание суммы с расчетного счета покупателя.

3.                 Сообщение в банк поставщика о списании суммы с расчетного счета покупателя.

4.                 Идет зачисления суммы на расчетный счет поставщика.

5.                  Выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

Данная форма расчетов применяется при расчетах по не товарным операциям (налоги в бюджет, суммы штрафов), и тогда будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

1.      Д-т сч.10 К-т сч.60 – оприходованные платежные документы поставщика за полученную готовую продукцию;

2.      Д-т  сч.19 К-Т сч.60 -  выделен НДС;

3.      Д-т сч.60 К-т 51 – оплачена задолженность поставщика;

4.      Д-т сч.68 К-т сч.19-  НДС подлежит возмещению с бюджета;

Также данная форма расчетов может применяться по товарным операциям за полученную готовую продукцию или оказанную услугу. В бухгалтерском учете найдут отражение записи:

1. Д-т сч. 69 К-т сч.51- перечисление суммы в социальный фонд;

2. Д-т сч.68 К-т сч.51- начислена сумма налога на пользования  дорог и т.д.

Расчеты чеками

Вместе с тем организации не редко становятся участниками других форм расчетных отношений, в частности, расчетов с использованием чеков.

Согласно ст.877 ГК РФ чеком признается документ установленной формы, содержащий приказ или распоряжении банку списать указанную в чеке сумму с расчетного счета плательщика и зачислить ее на расчетный счет получателя платежа.

Участниками чекового обращения выступают три лица: чекодатель, плательщик по чеку и чекодержатель.

Действующая методология бухгалтерского учета не предусматривает отнесение чеков к финансовым вложениям организаций. По существующим правилам эти ценные бумаги для цели учета и отчетности рассматриваются в качестве средства обеспечении депонированных на специальном счете денежных средств и средств обеспечении дебиторской и кредиторской задолженности.[28, c. 233]

Основанием для выдачи чеков является соглашения между чекодателем и плательщиком (чековый договор), согласно которому последний обязуется оплатить чеки при условии наличия у чекодателя средств на социальном счете. Законодательство не регламентирует форму такого договора, но доказательством его наличия может служить факт выдачи банком чековой книжки.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств, находящихся в чековых книжках, чекодатель организует на сч.55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки». Аналитический учет ведется по каждой полученной чековой книжки и движению чеков. Во втором случае к субсчету 55-2 рекомендуется открывать три аналитические позиции:

1.   «Не использованные чеки»;

2.   «Выданные чеки»;

3.   «Аннулированные чеки».

Т.о., операция по депонированию чекодателем денежных средств сопровождается следующими записями:

1.     Д-т сч.55-1 К-т сч.51,52 – депонированы в чековую книжку собственные денежные средства;

2.      Д-т сч.55-1 К-т сч.66 – депонированы в чековую книжку заемные денежные средства (краткосрочная ссуда банка).

Чекодатель выписывает чек для осуществления платежа по обязательству, связывающему его с чекодержателем по договору. Однако сама по себе выдача. Этой ценной бумаги не помогает существующего денежного обязательства. Обязательство считается исполненным только в момент получения чекодержателем платежа по чекам. Поэтому для учета операций, связанных с выдачи чеков, чекодатель использует синтетические счета, предназначенные для формирования информации об обязательств организации,

Чекодержатель организует учет операций на счетах, предназначенных для отражения информации о требованиях организаций, и прежде всего на сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Отгрузив покупателю готовую продукцию и получив от него чек, поставщик сделает следующие записи:

1.   Д-т сч.62 К-т сч.43 – отгружена готовая продукция покупателю;

2.   Д-т сч.90 К-т сч.43 – списывается производственная себестоимость отгруженной продукции;

3.   Д-т сч.90 К-т сч.68- начислено задолженность бюджету по НДС ;

4.    Д-т сч.90 К-т сч.44 – списаны расходы на продажу, относящиеся к отгруженной продукции

5.    Д-т сч.90 (91) К-т сч.91 (90) – отражен финансовый результат (прибыль убыток) от реализации продукции;

Все полученные чеки чекодержатель обязан зарегистрировать в книге учета ценных бумаг. Данный регистр должен иметь следующие обязательные реквизиты: наименования чекодателя, № и дату выписки чека, его сумму, наименования плательщика. Книга учета ценных бумаг брошюруется, скрепляется печатью организации и подписями ее руководителя и главного бухгалтера. [28, c. 81]

Чек представляется к платежу в рабочий день и рабочие часы банка. Если последний срок представления совпадает с нерабочим днем в банке, то чек должен быть предоставлен к платежу в течение следующего рабочего дня. Предоставления чека к платежу возможно 2-мя способами: получение его непосредственного предъявления баку плательщику и путем предъявления чека в банк, обслуживающий чекодержателя, на инкассо. Во втором случае оплата чека происходит в порядке исполнения инкассового поручения.

Плательщик по чеку обязан удостовериться в подлинности чека, а также в том, что его предъявитель является законным владельцем чека. После оплаты чека плательщик в праве потребовать передачи ему чека с распиской и получении платежа. В случае оплаты предложенного или похищенного чека может возникнуть вопрос о распределении возникших субъектов между чекодателем и банком. Согласно ст.879 Трудовому Кодексу РФ убытки возлагаются на ту сторону, по чьей вине они были причинены.

Операции по оплате чека чекодержатель отразит следующим образом:

Д-т сч.51,52 К-т сч.62 – зачислено на банковский счет дебиторская задолженность чекодателя.

Учет расчетов платежными требованиями – поручениями возникли на базе акцептной формы расчетов и сводятся к следующему: поставщик, отгрузив готовую продукцию, заполняет первую часть (требование), выписывая платежное требование (приложение) на покупателя – плательщика, отзывает ему или доставляет нарочным, или передает в свой банк. Получив платежные требования – поручения, плательщик обязан заполнить вторую часть – платежное поручение, поручая банку списать с его расчетного указанную сумму, т.к. обязательства поставщиком выполнены. Организация – плательщик сдает этот полностью заполненный документ в банк для оплаты. Банк после списание средств пересылает документы в банк поставщика для зачисления на его расчетный счет. [21, c. 205]

Учет расчетов векселями

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращение в России, и прежде всего это относится к использованию векселя по взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует и как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленную продукцию осуществляется:

- у векселедателя – на сч.60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на сч.76 «Расчеты с разными дебиторами кредиторами» субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учетом материальных ценностей или издержек производства (обращение);

- у векселедержателя – при получении векселя сумма, указанна в нем, отражается по дебету счета 62 «Расчета с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи»: разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленную готовую продукцию, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 99» «Прибыль и убытки» «Субсчет» «Доходы по векселям».

Векселедатель сумму причитающихся к уплате по векселю процентов за полученную продукцию в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции отражает либо в составе производственных затрат, т.е. по дебету счетов 20,23,25,26,97,44-если речь идет о приобретении продукции, имеющих производственный характер, либо относит в дебет тех счетов, на которых учитываются получаемые те или иные материальные ценности.

В случае, если векселедержатель получает вексельную сумму меньше той, которой он должен по векселю за отгруженную готовую продукцию, разница относится в дебет счета 84 «Не распределенная прибыль» в корреспонденции с кредитом счета 62 или счета 76 субсчет «Векселя полученные».

До наступления срока погашения товарный вексель может быть передан векселедержателям третьему лицу, который может быть любое юридическое или финансовое лицо. Передача может осуществляться в порядке взаиморасчетов за полученную готовую продукцию, в качестве средств расчетов за кредиты и займы, оказания финансовой помощи или продаваться за деньги. С момента получения векселя третьими лицами он теряет свойство товарного, и его обращение будет регламентироваться правилами, действующими для финансовых векселей, т.е. в зависимости от срока действия он будет учитываться на счете 58 «Финансовые вложения»

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки у покупателя (векселедателя) и поставщика (векселедержателя).

Таблица 1 - Бухгалтерские записи

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

У векселедателя

1.                 оприходована готовая продукция от поставщика согласно накладной:

-                               стоимость готовой продукции

-                               Сумма НДС

40

19

60, 76

60, 76

2.                 выдан вексель

3.                 отраженны причитающиеся к уплате % по векселю

60, 76

с/с «векселя выданные»

20, 23, 25, 26, 97, 44 или

41,10, 99

60, 76

с/с «расчеты с поставщиками»

60, 76,

с/с «векселя выданные»

4. принят на забалансовый учет выданный вексель

009

5 перечислена поставщику задолжность по векселю

60

51

6 отнесена на расчеты с бюджетом сумма уплаченного поставщику НДС

68

19

7 снят с заболансового учета оплаченный вексель

009

У векселедержателя

1. произведена отгрузка ГП под вексель

62

90

2. отражены причитающиеся по векселю %

62

99

3. списаны себестоимость отгруженной ГП

90

20

4.                 начислен НДС от реализации

-                               «по отгрузке»

-                               «по оплате»

90

68

5.                 получены денежные средства в оплату векселя

76

76

6. не оплачен вексель в установленный срок

51

62

Продолжение таблицы 1

7. начислены расходы по оформлению претензий

76

62

8. передан вексель другому предприятию в счет предоплаты

90

76

9. отражен финансовый результат

60

62

10.            учтен вексель на забалансовом счете

списан вексель после сообщения об его оплате

90

99


Расчеты аккредитивами

К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Случается что предприятие заключив договор на приобретение необходимой продукции и оплатив ее стоимость и доставку, не может не получить эту продукцию, не разыскать закрывшуюся фирму поставщика. Или же напротив, поставщик, отправивший в соответствии с договором партию продукции покупателю, в течении длительного времени не может вытребовать причитающиеся ему деньги.

Все это заставляет искать такие формы расчетов и договором, которые позволяли бы избежать подобные ситуации. Одной из таких форм является аккредитив, который ставит покупателя и поставщика практически в равные условия. [18, c. 99]

Суть аккредитива – в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

Расчеты по аккредитиву регулируются параграфом 3 главы 46 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, могут применяться Унифицированные правила и обычаи для документарных  аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила на территории РФ рассматриваются всего лишь как обычаи делового оборота и применяются в части, не противоречащей ГК РФ.

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик) - приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель) - бенефициаром; банк поставщика – исполняющим банком.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка – в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток – плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомления поставщика изменить условие проведения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно  в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика (рис.2).

 

Рисунок 2 - схема аккредитивной формы расчетов. [28, c. 210]

-                      заключение договора – контракта с указанием аккредитивной формы расчетов;

-                      заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия использования его поставщиком);

-                      выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

-                      извещение об открытии аккредитива, его условия;

-                      сообщение поставщику условий аккредитива;

-                      отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;

-                      поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

-                      извещение об использование аккредитива;

-                      выписка из расчетного счета – зачислен платеж;

-                      выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

У покупателя открытия покрытого аккредитива отражается на субсчете «Аккредитивы» к сч.55 «специальные счета в банках». Для учета не покрытого аккредитива используется за балансовый счет 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Согласно статье 223 ГК РФ, право собственности у покупателя возникает с момента передачи готовой продукции, если иное не  предусмотрено законом или договором.

Передачей признается не только вручение продукции непосредственно покупателю, но и сдача перевозчику для отправки покупателю. Как правило, исполнение аккредитива не совпадает с моментом перехода право собственности на отгороженную готовую продукцию.

Поставщик для учета открытого на него аккредитива может использовать за балансовый счет 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные». Помимо этого могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи.

Таблица 2 – Бухгалтерские записи

Содержание операций

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1. отражен финансовый результат от реализации (прибыль)

90

99

2. зачислена на валютный счет оплата за продукцию

52

62

3. отражена курсовая разница при погашении дебиторской задолженности

62

91

 

 Аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски, как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.


1.4. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10, 11, 15 и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20, 26, 97 и др.).[3]

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

1.5. Порядок проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии: предварительное планирование; изучение системы бухгалтерского учета; оценка системы внутреннего контроля; установление уровня существенности; построение аудиторской выборки; подготовка общего плана и программы аудита.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора. [27, c. 114]

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.[28, c. 272]

Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур. [27, c. 84]

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно

предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля – выработка  конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности. [19, c. 107]

Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

-              заключены ли договора поставки продукции;

-              реальность задолженности поставщикам и подрядчикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

-              правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;

-              соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита – собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Использование работы эксперта».[14, c. 56]

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ООО «Челябинский тракторный завод - Уралтрак»

2.1. Характеристика предприятия

Объектом исследования является Общество с Ограниченной Ответственностью  «ЧТЗ – Уралтрак».

Предприятие находится по адресу: 450007, Челябинск, пр. Ленина, 3. Основной вид деятельности: производство и сбыт промышленных тракторов класса 10 и агрегатов на их базе, изготовление запасных частей, сервисное обслуживание техники, производство моторов специального назначения, оказание транспортных услуг.

В настоящее время численность работников составляет 19973 человек, в том числе: промышленно-производственного персонала – 18937 человек; из них рабочих – 13862 человека; руководителей и специалистов – 5075 человек.

Площадь земельного участка под производственной площадкой составляет 3023900 м2 (302,39 га).

Предприятие включает в себя производственные подразделения, профильные заводы (кузнечный завод, литейный завод, завод топливной аппаратуры и т.д.), дочерние предприятия (ОАО «Сфера-ЧТЗ», ЗАО профилакторий «Солнечный», технико-коммерческие центры и др.).

Постановлением Правительства в 1933 году был построен и введен в эксплуатацию Челябинский тракторный завод, один из самых больших заводов в СССР по производству сельскохозяйственной техники.

В то время на заводе работало около 75000 человек и выпускалось 250-300 единиц техники в день.

В годы Великой Отечественной войны большая часть производства была переориентирована на производство танков, первыми из которых были легендарные Т-34.

В 60-е, 70-е годы основной продукцией завода по-прежнему остаются сельскохозяйственная и строительная техника, однако часть производства работает на оборонную промышленность страны (выпускаются танки, БМП и БТРы).

В 1992 году государственное предприятие - производственное объединение «Челябинский тракторный завод» было преобразовано методом приватизации в акционерное общество «Уралтрак», в настоящем - открытое акционерное общество «Челябинский тракторный завод». Активная часть имущества, находящаяся на балансе производственного объединения «ЧТЗ» была оценена и внесена в качестве вклада в уставный капитал ООО «ЧТЗ». На величину уставного капитала были выпущены акции, которые были размещены среди акционеров общества. Пакет акций был передан в фонд имущества (государству). Другая часть имущества (в основном социальная сфера) подлежала передаче в муниципальную собственность г. Челябинска.

Предприятие осуществляет свою деятельность на основании лицензий, а также сертификатов соответствия:

- лицензия № АОС-74-106479 от 14.01.2000 года, выданная Челябинским областным отделением Российской транспортной инспекции, разрешающая осуществлять автобусные перевозки собственных работников для производственных целей в пределах Российской Федерации;

- лицензия № АСГ-74-106481 от 14.01.2000 года, выданная Челябинским областным отделением Российской транспортной инспекции, разрешающая осуществлять автобусные перевозки пассажиров на коммерческой основе по городу и пригороду;

- лицензия № ПОС-74-106483 от 14.01.2000 года, выданная Челябинским областным отделением Российской транспортной инспекции, разрешающая осуществлять перевозки собственных опасных грузов для производственных целей в пределах РФ: ЛВЖ (бензин автомобильный, дизельное топливо); ГС (пропан, аргон сжатый, азот жидкий, кислород сжатый);

- лицензия № АСМ-74-106480 от 14.01.2000 года, выданная Челябинским областным отделением Российской транспортной инспекции, разрешающая осуществлять автобусные перевозки пассажиров в международном сообщении: страны СНГ, Прибалтики;

- лицензия № ГСС-74-106484 от 14.01.2000 года, выданная Челябинским областным отделением Российской транспортной инспекции, разрешающая осуществлять перевозки грузов на коммерческой основе в пределах РФ;

- лицензия № ГСМ-74-106482 от 14.01.2000 года, выданная Челябинским областным отделением Российской транспортной инспекции, разрешающая осуществлять перевозки грузов в международном сообщении страны СНГ, Прибалтики;

- лицензия ЧБО № 101850 от 28.01.2000 года, выданная Челябинским областным отделением Российской транспортной инспекции, разрешающая осуществлять перевозочную, транспортно-экспедиционную и другую деятельность, связанную с транспортным процессом на автомобильном транспорте РФ;

- лицензия № 717 от 29.01.2001 года, выданная органом по сертификации продукции машиностроения и нефтепродуктов ОС СЦ АТТ, разрешающая применение знака соответствия системы сертификации ГОСТ Р;

- сертификат соответствия № 4371995 от 25.05.98, выданный органом по сертификации продукции машиностроения и нефтепродуктов. Сертифицируется продукция: Трактор Т10.0000, его модификации и комплектации (кроме Т10.0200, ТЮ.0101-6,7,8,9,10 и Т10.0100-9) по ТУ 23.108-275-99 и Трактор Т-170М1.01, его модификации и комплектации (кроме тракторов двойного назначения) по ТУ 23.1.509-91, серийное производство.

2.2. Анализ финансовой деятельности предприятия

Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путём сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структурной динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Анализ активов предприятия

От структуры активов зависит:

эффективность работы предприятия (объём выпуска продукции, оборачиваемость, рентабельность);

финансовое состояние предприятия (ликвидность баланса, скорость оборачиваемости);

величина налога на имущество.

В процессе анализа необходимо выявить главные особенности состава и структуры активов и структурные сдвиги.

Из анализа актива баланса видно, что в 2004 году по сравнению с 2002 годом. произошло увеличение валюты баланса на  239294445  руб., следовательно, предприятие развивается, осваивает новые мощности, объемы производства.

Внеоборотные активы выросли на 181825904 руб., а  также увеличился  их удельный вес в структуре баланса с  53,8 % до 64,5 %. Рост внеоборотных активов оценивается положительно, так как это говорит о развитии предприятия.

Таблица 3 - Аналитический баланс предприятия (актив)

Наименование

Код строки

2002

2003

2004

Состав, руб.

Струк-тура, %

Состав, руб.

Струк-тура, %

Состав, руб.

Струк-тура, %

1

2

3

4

5

6

7

8

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

основные средства

120

70331033

27,3

218419140

50,1

220440057

44,4

незавершенное строительство

130

6890600

2,7

6991116

1,6

10666435

2,1

долгосрочные финансовые вложения

140

59681100

23,2

62938390

14,4

89046857

17,9

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ  I

190

138440702

53,8

288461733

66,1

320266606

64,5

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

запасы

210

13377695

5,2

15413231

3,5

16377907

3,3

в т. ч. сырье, материалы…

211

8142153

3,2

9483672

2,2

10233010

2,1

НДС по приобретенным ценностям

220

468861

0,2

1384306

0,3

1832301

0,4

дебиторская задолженность (долгосрочная)

230

25333

0,0

25955

0,0

229627

0,0

дебиторская задолженность (краткосрочная)

240

10246225

4,0

14926784

3,4

21535292

4,3

краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги)

250

89336522

34,7

24254744

5,6

30241900

6,09

денежные средства

260

5412656

2,1

91661977

21,0

1230583

0,2

прочие оборотные средства

270

0

0,0

0

0,0

104888523

21,1

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ  II

290

118867292

46,2

147666979

33,9

176336133

35,5

БАЛАНС ПО АКТИВУ

300 (190+290)

257307994

100,0

436128712

100,0

496602739

100,0

Оборотные активы также возросли на 57468841  руб. и составляют 176336133  руб.  в 2004 г. Удельный вес незначительно уменьшился с 46,2 % до 35,5 %. Снижение удельного веса оборотных активов оценивается отрицательно, так как они становится менее ликвидны и их скорость оборота ниже, чем у внеоборотных активов.

В структуре активов предприятия наибольший удельный вес составляют внеоборотные активы 64,5% из них 44,5% составляют основные средства.

Удельный вес средств, используемых за пределами предприятия увеличился на 22,2%. К этим средствам относят дебиторскую задолженность и финансовые вложения. Увеличение данной группы активов это положительные стороны, т. к. они более ликвидные, чем запасы и другие активы.

Таблица 4 - Аналитический баланс предприятия (пассив)

Наименование

Код строки

2002

2003

2004

 

Состав, руб.

Струк-тура, %

Состав, руб.

Струк-тура, %

Состав, руб.

Струк-тура, %

 

1

2

3

4

5

6

7

8

 

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

 

уставный капитал

410

43427993

16,9

43427993

10,0

43427993

8,7

 

добавочный капитал

420

88399229

34,4

236021546

54,1

274444515

55,3

 

резервный капитал

430

6514198

2,5

6514198

1,5

6515198

1,3

 

фонд социальной сферы

440

253391

0,1

0

0,0

0

0,0

 

нераспределенная прибыль прошлых лет

460

69893090

27,2

128916138

29,6

135984457

27,4

 

Нераспределенная прибыль отчетного года

470

30921733

12,0

38635649

8,9

46133664

9,3

 

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ  III

490

245780087

95,5

418781461

96,0

467765042

94,2

 

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

590

18101

0,0

0

0,0

1902821

0,4

 

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ

 

займы и кредиты

610

181929

0,1

757197

0,2

3310787

0,7

 

кредиторская задолженность

620

9572356

3,7

7549401

1,7

12178672

2,5

 

 

прочие обязательства краткосрочного свойства

630…660

1755521

0,7

9040653

2,1

11445117

2,3

 

ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ  V

690

11509806

4,5

17347251

4,0

26934576

5,4

 

БАЛАНС ПО ПАССИВУ

700(490+590+690)

257307994

100

436128712

100

496602439

100

 


Анализируя  структуру пассива баланса видно, что наибольший  удельный вес составляет собственные средства предприятия. Во всех анализируемых периодах в 2002 г. 95,5%, в 2003 г. 96% и в 2004 г. 94,2%. Это является хорошим показателем и говорит о том, что предприятие финансово независимо.

Рисунок 3 - Динамика активов на 2004 г

Рисунок 4 - Динамика пассивов на 2004 г

Непосредственно из аналитического баланса можно также получить представление о том, из каких источников формируются активы предприятия. Из рис. 5 мы видим, что собственные средства в 2003 году составляют лишь 79% в источниках формирования основных средств. Все остальные активы, включающие 31% основных средств, незавершенное строительство, запасы, денежные средства и дебиторские задолженности, формируются за счет кредиторской задолженности. Отсюда следует, что предприятие, не имея собственных финансовых средств, полностью зависит от кредиторов.

На основе анализа отчета о прибылях и убытках (см. табл. 5) выявлены следующие особенности функционирования  ООО «ЧТЗ-УРАЛТРАК» при росте себестоимости продукции на  20% выручка от продаж выросла на 14,9%, а валовая прибыль увеличилась на 9682441 руб. Сумма прибыли до налогообложения составила в 2004 году 80,2% от уровня 2002 года. Это говорит о коренных улучшениях в деятельности предприятия.

Таблица 5 – Показатели деятельности предприятия, руб.

Наименование

Код строки

Абсолютные значения

Индекс роста

2002 г.

2003 г.

2004 г.

1

2

3

4

5

6

1.Выручка (нетто) от продажи товаров

010

35413295

33987356

52871005

1,493

2. Себестоимость проданных товаров

020

15626486

22408337

31609545

2,023

3. ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ

029

19786809

11579019

21261460

1,075

4. ПРИБЫЛЬ ОТ ПРОДАЖ

050

17299582

8970144

18354293

1,061

5. ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) ДО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

140

18017192

9093233

14885017

0,826

6. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ и иные аналогичные обязательные платежи

150

4756298

2750692

2653453

0,558

7. ПРИБЫЛЬ ОТ ОБЫЧНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

160

13260894

6342541

12231564

0,922

8. ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

190

13260894

6342541

12231564

0,922

9. Рентабельность продаж (3/2), %

126,6

51,7

67,3

53,1

Теперь проведем индексный анализ абсолютных балансовых стоимостных показателей, он показан в табл. 6.

Индексный анализ абсолютных балансовых  стоимостных показателей демонстрирует как изменяются эти показатели в динамике и каково их изменение по сравнению с изменением валюты баланса.

Таблица 6 – Индексный анализ абсолютных балансовых стоимостных показателей                                                                                      

Наименование

Код строки

Индексы роста

2002 год

2003 год

2004 год

1

2

3

4

6

Основное имущество

А120

1,000

3,106

3,134

Оборотное имущество

А290

1,000

1,242

1,483

Собственный капитал

П490

1,000

1,704

1,903

Заемный капитал

П590690

1,000

1,505

2,502

Производственные запасы

А210

1,000

1,152

1,224

Денежные средства и их эквиваленты

А250260

1,000

1,223

0,332

Долгосрочные финансовые вложения

А140

0,000

0,000

1,000

Краткосрочные финансовые вложения

А250

1,000

0,271

0,339

Дебиторские задолженности

А230240

1,000

1,456

2,119

Кредиторские задолженности

П620

1,000

0,789

1,272

Долгосрочные заимствования

П590

0,000

0,000

0,000

Краткосрочные обязательства

П690

1,000

1,507

2,340

Займы и кредиты

П610

0,000

0,000

0,000

Кредиторские задолженности

П620

1,000

0,789

1,272

 

 

1,000

 

 

 

 

1,000

 

 

Валюта баланса

А300700

1,000

1,695

1,930

 

Из таблицы 6 и рис. 8 и 9 мы видим, что темпы роста заемного капитала превышают темпы роста  собственного капитала  на 13%. Производственны запасы  растут более высокими темпами по сравнению с денежной наличность.  Снижение темпов роста денежных средств создает проблемы с платежеспособностью предприятия. Темпы роста долгосрочных финансовых вложений превышают темпы роста краткосрочных финансовых вложений. Это говорит о том, что предприятие вкладывает средства в ценные бумаги.

Рисунок 5 - Индексный анализ активов

Рисунок 6 - Индексный анализ пассивов

На основе анализа структуры дебиторской и кредиторской задолженности можно составить картину состояния расчетов с покупателями и поставщиками, выявить просроченную задолженность, а также оценить динамику погашения задолженности отдельными группами дебиторов и кредиторов. Кроме того, он в значительной степени облегчает проведение инвентаризации состояния расчетов, благодаря чему становится возможным оценить активность предприятия во взыскании дебиторской задолженности и ее «качество» и способности самому предприятию погасить обязательства перед кредиторами.

Проанализируем дебиторскую задолженность в целом по предоставленным данным бухгалтерской отчетности в целом за период с 2003 по 2004 г.г.

Таблица 7 - Анализ дебиторской задолженности

Код стро-ки

Наименование

2003 год

2004 год

Отклонение

Состав

тыс. руб

Струк-тура

%

Состав руб.

Струк-тура

%

тыс. руб.

%

230

Дебиторская задолженность более 12 мес

25955

0,17

229627

1,05

+203672

884,8

231

в том числе покупатели и заказчики

23721

91,39

220627

96,08

+196906

930,1

240

Дебиторская задолженность менее 12 мес

14926784

99,83

21535292

98,95

+6608508

144,3

241

в том числе покупатели и заказчики

13035481

87,33

20124890

93,45

+7089409

154,4

Итого дебиторская задолженность

14952739

100

21764919

100

+6812180

145,6

Исходя из приведенного анализа наблюдается резкое увеличение дебиторской задолженности более 12 месяцев – 203672 тыс. руб., а также покупателей и заказчиками - 7089409 тыс. руб.. Таким образом в целом дебиторская задолженность в 2004 году по сравнению с 2003 увеличилась на 6812180 тыс. руб..

Анализ кредиторской задолженности

Проанализируем кредиторскую задолженность в целом по предоставленным данным бухгалтерской отчетности за период с 2003 по 2004 г.г.

Таблица 8 - Анализ кредиторской задолженности

Код стро-ки

Наименование

2003 год

2004 год

Отклонение

Состав

тыс.руб

Струк-тура %

Состав тыс.

руб

Струк-тура %

тыс.руб

 %

621

Поставщики и подрядчики

6492624

86,00

10875652

89,3

+4383028

167,5

622

Векселя к уплате

-

-

-

-

-

623

Задолженность перед дочерними обществами

-

-

-

-

-

624

Задолженность перед персоналом организации

482625

6,4

650456

5,3

+167831

134,7

625

Задолженность перед внебюджетными фондами

101207

1,3

114674

0,9

+13467

113,3

626

Задолженность перед бюджетом

396400

5,2

456732

3,7

+60332

115,2

627

Прочие кредиторы

76545

1,1

81158

0,8

+4613

106,0

Итого:

7549401

100

12178672

100

4629271

161,3

Из приведенной выше таблицы 8 наибольший удельный вес кредиторской задолженности приходится на поставщиков и подрядчиком – 4383028 тыс. руб. Резкое увеличение кредиторской задолженности также приходится на задолженность перед бюджетом - 60332 тыс. руб.. Если сравнить с 2003 годом, то наблюдается увеличение задолженности с каждым годом

Из таблицы  наблюдается увеличение с каждым годом кредиторской задолженности. По сравнению с 2003 годом кредиторская задолженность на 01.01.2004 года увеличилась на 4629271 тыс. руб.

Рисунок 10 - Динамика дебиторской задолженности

Рисунок 11 - Динамика кредиторской задолженности

Рассмотрим наглядно движение кредиторской и дебиторской задолженности на приведенных выше графиках.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности – характеризует число оборотов, которые совершает дебиторская задолженность за отчетный период. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кдзд) расчитывается по формуле:

Кдзд=                               (1)

Где:  Кдзд- коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

          Дздн –Дебиторская задолженность на начало отчетного периода

          Дздк - дебиторская задолженность на конец отчетного периода

Следовательно,

Кдзд2003 = (10271558 +14952739) /2= 12612148,5 тыс. руб.

Кдзд2004 = (14952739+21764919) / 2 = 18358829 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности характеризует число оборотов кредиторской задолженности за отчетный период. Увеличение числа оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих и долгосрочных обязательств.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (Кдзк) рассчитывается по формуле:

Ккз =                                   (2)

Где: Ккз- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности

Кзн - кредиторская задолженность на начало отчетного периода

Кзк- кредиторская задолженность на конец отчетного периода

Таким образом,

Ккз2003 = (9572356+7549401) / 2 = 8560878,5 тыс. руб.

Ккз2004 = (7549401+12178672) /2= 9864036,5 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости в днях дебиторской задолженности указывает продолжительность одного оборота в днях, вложенных в дебиторскую задолженность. ООО «ЧТЗ - Уралтрак» должна придерживаться стратегии сокращения оборота дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости в днях дебиторской задолженности расчитывается по формуле:

Одзд =                                        (3)

Где: Одзд – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в днях.

        Кдзд – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности характеризует однодневную скорость погашения кредиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости в днях кредиторской задолженности расчитывается по формуле:

Окз =                                           (4)

Где: Окз – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в днях

       Дзд – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

Итак, рассчитаем показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности за 2003-2004 год.

Одзд2003 = 360/12612148,5 = 2,86

Окз2003 = 360/8560878,5= 4,21

Окз2004 = 360/18358829= 1,97

Одзд2004 = 360/9864036,5 = 3,64

Уменьшение дневной продолжительности оборота краткосрочной дебиторской задолженности ООО «ЧТЗ - Уралтрак» свидетельствует о медленном высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для приобретения дополнительного имущества

Уменьшение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об медленном погашении текущих обязательств организации перед кредиторами.

Таким образом, при одновременной тенденции уменьшения продолжительности оборота дебиторской и кредиторской задолженности за два отчетных периода в ООО «ЧТЗ - Уралтрак» не могут возникнуть существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью покрытия своих долгов в будущем.

Исходя из анализа дебиторской и кредиторской задолженности необходимо внедрить на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» управление кредиторскими и дебиторскими долгами.

Для уменьшения дебиторской задолженности необходимо:

-произвести разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

-определить реальную стоимость дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;

- организовать контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

- произвести политику взыскания дебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше «качество» дебиторской задолженности);

- установить платежную дисциплину покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся;

Управление дебиторской задолженностью предполагает решение следующего комплекса задач.

1. Анализ и контроль динамики показателей ликвидности, кредитоспособности дебиторов с составлением их рейтинга и портфеля дебиторских счетов.

2. Определение оптимального, максимально приближенного к среднерыночным показателям периода погашения дебиторских счетов. Задача возникает из-за того, что жесткий срок погашения приведет к оттоку клиентов к конкурентам, большие сроки погашения уменьшают приток денежной наличности, увеличивают риски неплатежей, а значит, и размеры страховых фондов.

3. Расчеты показателей поступления денежной наличности в соотношениях с показателями выручки от реализации продукции, работ и услуг, а также поступившей денежной наличности - в соотношении с общими суммами долгов.

Зеркальным отражением работы с дебиторскими счетами является работа с кредиторскими счетами, по которым следует своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты основным кредиторам путем займов и кредитов. В действительности эти невыплаченные суммы должны отражаться на счетах «к выплате», то есть как накопление кредиторских долгов. Это, конечно, создает проблемы с предприятиями - поставщиками, банками и с другими кредиторами

2.3. Оценка системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется главным бухгалтером, который одновременно исполняет и обязанности кассира. Согласно должностной инструкции главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно–финансовой деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует учет. Учет ведется автоматизировано, с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии осуществляется в соответствии с утвержденной учетной политикой на предприятии. Бухгалтерский учет осуществляется главным бухгалтером, который одновременно исполняет и обязанности кассира. Согласно должностной инструкции главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно–финансовой деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует учет. Учет ведется автоматизировано, с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

В соответствии с учетной политикой, утвержденной в ООО «ЧТЗ-Уралтрак» момент реализации продукции определяется по отгрузке товара и предъявлению покупателям расчетных документов. Это означает, что право собственности на товар переходит покупателю после ее отгрузки. Кроме того, при использовании этого метода для целей налогообложения НДС исчисляется и уплачивается в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

Рассмотрим структуру бухгалтерии исследуемого общества (схема 1).

 

Рисунок 12 - Структура бухгалтерской службы ООО «ЧТЗ-Уралтрак»

Главный бухгалтер совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно–материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и кредитных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Не мало важную роль играет тот фактор, что договоры и соглашения, заключающиеся на предприятии, согласуются с главным бухгалтером.

Помимо перечисленных обязанностей, главный бухгалтер занимается вопросами налогообложения, следит за состоянием расчетов предприятия                    с контрагентами, ведет оборотно–сальдовую ведомость и заполняет бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтер расчетного отдела отслеживает процессы реализации. Он исполняет также функциональные обязанности менеджера по сбыту и закупу товаров и других материальных ценностей. Он ведет книгу продаж, учет счетов–фактур. Контролирует расчеты предприятия с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.

Бухгалтер по заработной плате отслеживает динамику кадров, рассчитывает и начисляет заработную плату. Помимо заработной платы этот бухгалтер обрабатывает авансовые отчеты, ведет соответствующие ведомости.

Бухгалтер-материалист ведет учет движения материальных ценностей на предприятии.

Кассир является материально ответственным лицом, подписывая соответствующий договор. Он отвечает за соблюдение кассовой дисциплины, ведет кассовую книгу, ежедневно сдает кассу.

В рабочем плане счетов предприятия для учета дебиторской задолженности предусмотрены следующие счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками2 (если организацией выдан аванс в счет поставки).

Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты), предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Начальным этапом работы ООО «ЧТЗ-Уралтрак» с покупателями и заказчиками является заключение с ними договора на поставку товаров, по которому Общество обязуется передать покупателю свой товар. В договоре указывается:

1) номенклатура товара, который должен быть поставлен;

2) сроки поставки;

3) порядок доставки товара;

4) способы оплаты  товаров;

При выполнении условий договора поставки на предприятии оформляются следующие документы, которые являются первичными документами при учете расчетов с покупателями и заказчиками:

1) накладная. В ней указывают наименование передаваемого товара, его количество и цена. Накладная подписывается руководителем ООО «ЧТЗ-Уралтрак» представителем покупателя, также обязательно ставится печать ООО «ЧТЗ-Уралтрак»;

2) Доверенность, которую должно предоставить лицо уполномоченное осуществлять приемку товара;

3) Счет-фактура, который обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «ЧТЗ-Уралтрак»;

4) Приходный кассовый ордер, если оплата производится за наличный расчет.

На предприятии ведется  журнал учета выставленных счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры.  Так же ведется книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур составленных при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

Для оценки состояния внутреннего контроля расчетов с поставщиками аудитор выясняет:

- порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;

- наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;

- формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов и др.

Таблица 9 - Вопросы по проверке состояния внутреннего контроля и учета расчетов с поставщиками

Вопрос

Ответ

Информация или документ, который следует запросить

1

2

3

1.Каким образом осуществляется учет на данном предприятии

Автоматизировано

2.Разработаны ли должностные инструкции для каждого работника бухгалтерии

Нет

3.Кому предоставляется право подписи приходных и расходных

Руководитель предприятия и зам. руководителя

Образец подписи руководителя

4.Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров

Да

Журнал регистрации расходных кассовых ордеров

5.Закреплен ли участок по учету расчетов с поставщиками за конкретным специалистом

Да

Продолжение таблицы 9

6.Ведется ли на предприятии кассовая книга

Да

Кассовая книга

7.Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежньгх) ведомостей

Да

Журнал регистрации платежных ведомостей

8.Составляет ли кассир реестр выданных сумм

Да

По данным раздела 2 ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» устанавливается величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность. В ходе проверки необходимо получить подтверждение достоверности этих данных и реальности погашения просроченной дебиторской задолженности.

Таблица 10 - Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п\п

Содержание

Источники информации

Приемы проверки

Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.

Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ

Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера

Прослеживание, подтверждение

2.

Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров

Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ

Прослеживание, подтверждение

3.

Проверка правильности изъятия поставщиками НДС

Счета-фактуры, инструкции по НДС

Пересчет

4.

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры

Счета-фактуры, регистры бухучета

Прослеживание

5.

Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности

Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам

Сканирование и подтверждение

Продолжение таблицы 10

6.

Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов

Аналитические данные по счету 60

Сканирование

7.

Проверка полноты оприходования матери­альных ценностей материально-ответст­венными лицами

Счета, приходные акты, накладные, дан­ные складского учета

Выборочная проверка, со­поставление

8.

Проверка правильности составленных корреспонденций счетов

Регистры бухучета, счета, платежные по­ручения

Сканирование, прослеживание

Программа проверки расчетов с покупателями и заказчиками

1.

Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦ

Договора, письма, счета-фактуры и расходные ордера

Прослеживание, подтверждение

2.

Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры

Счета-фактуры, регистры бухучета

Прослеживание

3.

Проверка реальности дебиторской  задолженности

Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам

Сканирование и подтверждение

4.

Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов

Аналитические данные по счету 62

Сканирование

5.

Проверка правильности списания матери­альных ценностей с материально-ответст­венных лиц

Счета, расходные акты, накладные, дан­ные складского учета

Выборочная проверка, со­поставление

6.

Проверка правильности составленных корреспонденций счетов

Регистры бухучета, счета, платежные по­ручения

Сканирование, прослеживание

Вывод 

При проведении внутреннего аудита было выявлено, что сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в регистре аналитического учета меньше, чем сальдо по этому счету в регистре синтетического учета и Главной книге на сумму 50 000 руб., равную 12% статьи баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Величина отклонений для данной статьи может рассматриваться как существенная. При анализе данных регистра аналитического учета (оборотной ведомости) выявлено отсутствие записей по поставщику «Глар», с которым имеется заключенный договор. В ходе проверки установлено, что карточка учета расчетов с поставщиком «Глар» не включена в оборотную ведомость, так как была ошибочно помещена в картотеку другого счета. Таким образом, причина несоответствий выявлена и устранена.

В целом систему внутреннего контроля на данном предприятии можно назвать эффективной, так как при проверке расчетов с поставщиками выявлена только одна ошибка, но с другой стороны данная ошибка является существенной, что может повлечь за собой неблагоприятные последствия для финансового состояния предприятия.

В целях обеспечения внутреннего контроля предлагается разработать должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии в которых определить порядок оформления и обработки первичных документов, а также заложить меру ответственности за несвоевременнность некачественность ведения учета.

На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.


2.4. Организационная модель аудиторской оценки эффективности процедур внутреннего контроля расчетов с поставщиками


Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

- проверка наличия и правильности оформления договоров;

- проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Так, расчетным путем выделяются суммы НДС по горюче-смазочным материалам. Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.

При проверке неотфактурованных поставок (расчетные документы не получены) выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

По расчетам за импортные поставки дополнительно требуется проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса ЦБ РФ иностранной валюты на дату оприходования ценностей и оплату платежных документов, курсовых разниц, сумм НДС и условий франкировки.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

- подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

- подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

- соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 61, 62, 71, 76.

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов и письмом (заявлением) одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двухстороннем порядке. В актах кроме обязательных реквизитов должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникла задолженность, с выделением НДС отдельной строкой. Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек (ст.411 ГК РФ).

Проверяя законность проведенных взаимозачетов, особое внимание уделяют установлению обоснованности принятия к зачету НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям (Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») и полноты начисления НДС по реализованным товарам, работам, услугам (Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи»), К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»).

При проверке расчетов с использованием товарного векселя обращается внимание на соблюдение следующих требований:

- форма векселя не должна быть нарушена;

- учет расчетов ведется на отдельном субсчете к счету 60 «Векселя выданные» (Д-т сч.10, 12, 19, 20, 41, К-т сч.60-3);

- процент по векселю, уплаченный за отсрочку платежа; разница между номинальной стоимостью векселя, которую векселедатель обязан оплатить поставщику, и суммой задолженности покупателя по договору включается в фактическую цену приобретения материальных ресурсов или себестоимость продукции (Д-т сч.10, 12, 20, 41, К-т сч.60-3) в соответствии с п.6 ПБУ 5/01 и п.4 письма Минфина РФ N 142;

- НДС по оприходованным материальным ценностям подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя (Д-т сч.60-3 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч.51 «Расчетный счет»; Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч.19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»).

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистров по счету 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным», выпискам банка и договорам. При этом устанавливается своевременность и правильность отражения выданных поставщикам авансов (Д-т сч.60 субсчет "Расчеты по авансам выданным", К-т сч.51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет") и зачета при расчетах за полученные ценности (Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", К-т сч.60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"). Анализируя сальдо счета 60  по регистрам аналитического учета, аудитор выясняет, по всем ли выданным авансам произведен зачет при выполнении поставки материальных ценностей (выполнении работ и услуг). Контроль за соблюдением этого требования необходим не только для реальности отражения дебиторской и кредиторской задолженности, но и своевременности предъявления к зачету НДС, правильности определения курсовой и суммовой разницы по авансам, выданным в иностранной валюте.

При расчетах с поставщиками с использованием условных единиц аудитор проверяет правильность отражения суммовых разниц и соблюдение следующих условий:

- суммовые разницы отражаются на дату признания расхода в бухгалтерском учете (п.6.6 ПБУ 10/99), т.е. влияют на формирование задолженности и ее изменения (записи по счету 60);

- фактической себестоимостью МПЗ и основных средств (ПБУ 5/01 и ПБУ 6/01) признается сумма фактических затрат, т.е. на суммовые разницы корректируется стоимость оприходованных материальных ресурсов:

положительные суммовые разницы увеличивают стоимость оприходованных ценностей (Д-т сч.08, 10, 12, 41, К-т сч.60 и Д-т сч.19, К-т сч.60 - НДС);

отрицательные суммовые разницы уменьшают стоимость оприходованных ценностей (Д-т сч.08, 10, 12, 41, К-т сч.60 красное сторно и Д-т сч.19, К-т сч.60 - НДС красное сторно);

ценности реализованы или переданы в производство (Д-т сч.20, 44, К-т сч.60 и Д-т сч.19, К-т сч.60 - НДС).

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

2.5. Формы расчетов применяемые на предприятии

Большинство расчётов между предприятиями производятся в виде безналичных платежей.

Такой формой расчетов на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» заведует финансовый отдел, который держит под контролем платежи организации при взаимоотношениях с поставщиками.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным и текущим счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Для открытия расчётного счёта ООО «ЧТЗ - Уралтрак» должно в учреждение выбранного им банка следующие документы:

-заявление на открытие счёта установленного образца;

-нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

-справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

-копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

-копию письма о присвоении статистических кодов;

-карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами. Денежный чек – письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Объявление на взнос денег наличными – письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата. После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.

Платёжное поручение – письменное распоряжение ООО «ЧТЗ - Уралтрак» , как владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя, в данном случае поставщика.

Безналичные расчёты ООО «ЧТЗ - Уралтрак» осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию портьер и мягкой мебели.

В зависимости от местонахождения поставщика безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Расчёты платёжными поручениями – требованиями. При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений – требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции.

При расчётах платёжными поручениями – требованиями расчёты у поставщиков отражают как реализацию продукции, то есть с применением счетов 90 «Продажи», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Покупатель использует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётный счёт», 76 субсчет «Расчёты по претензиям».

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в банке поставщика в полной аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Аккредитив выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 55/1 «Прочие счета в банках» Кт 51 «Расчётный счёт». Во втором: Дт 55/1 Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов ООО «ЧТЗ - Уралтрак» являются платёжные поручения.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями – требованиями.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер.

Расчёт, основанный на зачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.

2.6. Порядок документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключённых между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров. В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей или услуг, порядок расчётов (условия платежей).

Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-экспортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов.

Условия внутри российских поставок формируются в соответствие с принятыми в стране условиями (франко-завод изготовитель, франко-станция отправления, франко-вагон, франко-станция назначения и др.), определяющими юридические права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Условия экспортно-импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермо», установленных Международной торговой палатой. В соответствие с этими условиями чётко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несёт риск и ответственность при осуществлении этих функций и при гибели или порче товара. Приобретение материальных ценностей на стороне может осуществляться только двумя вариантами. При первом варианте для приобретения материальных ценностей на стороне предприятие назначает своего поверенного. Ему выдают подотчёт наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить материальные ценности, в счёт договоренности, имеющей место между предприятиями в виде договора поставок или гарантийного письма с визой руководителя поставщика (независимо, оплачены материальные ценности предварительно или нет). Доставка материальных ценностей в таких случаях осуществляется само вывозом, независимо от географического расположения покупателя и поставщика.

При втором варианте (отдаленность поставщика от покупателя, и/или постоянство поставок) поставки осуществляет посредник – транспортное предприятие.

Для выполнения, каких-либо операций по получению материальных ценностей на стороне поверенному лицу предприятия (экспедитору) выдаётся доверенность. Все доверенности в момент выдачи в специальном журнале. Доверенность выписывается только бухгалтером на конкретное физическое лицо с указанием срока действия и наименования ценностей, предполагаемых к получению. На доверенности имеется роспись экспедитора, которая должна быть заверена подписями бухгалтера и руководителя с наложением оттиска печати предприятия.

Поступление сырья, материалов, оборудования на предприятие по второму варианту может осуществляться железнодорожным, автомобильным и другими видами транспорта. Поставка через посредника может осуществляться только при наличии договора – контракта о поставке. Оплата за такие поставки может быть осуществлена в виде предоплаты, аккредитивом, чеком, наличными либо на бартерной основе до момента получения материальных ценностей либо после. Это зависит от условий договора.

По предъявлении доверенности и квитанции, поступившей от отправителя груза, экспедитор может получить груз в багажном отделении железной дороги, в речном порту, в аэропорту или раскредитовать (получить право на вскрытие вагона, выгрузку и приём груза).

Принимая груз, экспедитор должен проверить, нет ли на таре и упаковке следов боя, порчи, а также соответствует ли количество мест поступивших грузов данным, указанным в транспортной накладной. Если при приёмке груза возникнут сомнения в его сохранности (например, будут обнаружены повреждения вагонов, контейнеров, упаковки, отсутствие пломб и т.п.) экспедитор должен потребовать проверки всего груза с целью выяснения его сохранности совместно с представителем (весовщиком) транспортной организации.

При обнаружении недостачи сырья и материалов, боя, повреждённой тары, составляется коммерческий акт в двух экземплярах (один забирает экспедитор), который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации. В её адрес направляется претензионное письмо с приложением документов (акт, накладная, квитанция и другие) и предложением возместить сумму убытка. Для предъявления претензий к транспортным организациям законом установлен шестимесячный срок. Транспортные организации в течении трёх месяцев обязаны рассмотреть претензию и уведомить заявителя о своём решении. Если отклонена или оставлена без ответа, заявитель имеет право предъявить иск в арбитражный суд в двухмесячный срок со времени получения отказа или времени, когда истекли сроки для ответа на претензионное письмо.

По договорённости (после согласования способа оплаты) экспедитор может получить груз непосредственно у поставщика с выпиской одновременно отгрузочных документов (счёт-фактура).

Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад своего предприятия.

При доставке автотранспортом, водитель автохозяйства является представителем поставщика и вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

Вместе с поступившим грузом в адрес покупателя поступают сопроводительные документы. При отсутствие таковых (или в случае поступления груза с нарушением договорных условий, или не по назначению) груз принимается на ответственное хранение на забалансовый счёт 002, с сообщением отправителю, если имеются его реквизиты.

На этом счёте материалы, принятые на ответственное хранение, учитываются до тех пор, пока от поставщика не поступят документы или распоряжение о возврате материалов, об их отгрузке в другой адрес или реализации на месте.

За нарушение условий договоров поставщики и покупатели несут взаимную материальную ответственность в виде неустойки, штрафов и пени за невыполнение договорных условий, за задержку оплаты расчётных документов и за необоснованный отказ.

Независимо от оплаты и доставки, порядок оприходования материальных ценностей должен отвечать определённым требованиям. При любом варианте получения материальных ценностей у поставщика и любом варианте доставки, их предъявляют кладовщику для оприходования. Приёмка на складе производится методом прямого счёта, взвешивания, обмера и внешнего осмотра, с целью выявления соответствия данным сопроводительных документов. В случае несоответствия количества и качества поступивших материалов данным сопроводительных документов, составляется приёмный акт. Акт составляют и подписывают члены специальной комиссии, назначенной руководителем предприятия, кладовщик и представитель поставщика. В дальнейшем на основе акта к поставщику могут быть предъявлены соответствующие претензии. Если не обнаружено никаких расхождений с документами, кладовщик выписывает приходный ордер или приёмную фактуру в двух экземплярах. Вместо выписки приходных ордеров кладовщик может поставить на сопроводительный документ (если их поступило 2 экземпляра) штамп, удостоверяющий получение.

Экспедитор все документы, по доставленным на склад материальным ценностям с отметкой кладовщика в их приёмке, сдаёт в бухгалтерию для списания с него выданной ранее доверенности. Для отчёта за полученные наличные средства, экспедитор составляет авансовый отчёт с приложением документов, подтверждающих как факт приобретения материальных ценностей (чеки, счета – фактуры), так и факт сдачи их на склад (приёмная фактура, приходный ордер), либо передачи в производство (требование). Материальные ценности хранятся на складах под наблюдением материально – ответственных лиц, с которыми заключают договор о материальной ответственности. Материалы на складах учитываются в карточках складского учёта, открываемых на каждое отдельное наименование материала. В карточках указываются наименования материала, номенклатурный номер, размер, сорт, место хранения, единица измерения, учётная цена, балансовый счёт, норма запаса и другие данные.

На складах ведется количественный сортовой учет материальных запасов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.

Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения (снабженческо-сбытовой) организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты.

На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы или специалиста, осуществляющего бухгалтерскую функцию в организации.

2.7. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Этот счет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В следующих случаях:

- если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества;

- если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки,

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Организация обязана также вести на счете 60 учет оплаченных, но не поступивших на склад материальных ценностей, находящихся в пути, по которым к ней перешло право собственности.

В соответствии с законодательством обязательства по соглашению сторон могут быть выражены в иностранной валюте или любой условной единице. В этом случае у покупателя продукции или товара на дату окончания расчетов (получения денежных средств и закрытия счета 60) выявляется суммовая разница.

Данный счет дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и другими счетами. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о следующих поставщиках:

- по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой векселям;

- по полученному коммерческому кредиту.

Кроме того, аналитический учет должен давать возможность получить информацию о выданных авансах и т.д.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Счет 60 кредитуется на стоимость счетов - фактур, поступивших от поставщиков и подрядчиков, а дебетуется на суммы поступивших денежных средств в оплату счетов - фактур или взаиморасчетов.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи.

При принятии счетов - фактур к учету:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 - отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно - монтажных работ по строительству объектов (без НДС);

Д-т сч. 07, 10 К-т сч. 60 - отражена стоимость полученных оборудования и материалов (без НДС);

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - отражен вексель, переданный в обеспечение оплаты поставок;

Д-т сч. 20, 23, 25, 26 и др. К-т сч. 60 - отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг по аренде (без НДС);

Д-т сч. 76, субсч. "Расчеты по претензиям" К-т сч. 60 - отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах - фактурах поставщиков;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам.

По погашении задолженности (исполнении обязательств):

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 (52) - при получении денежных средств в банке;

Д-т сч. 60 К-т сч. 62 или 90 - по товарообменным операциям;

Д-т сч. 60 К-т сч. 60 - при зачете в счет оплаты ранее выданных авансов;

Д-т сч. 60 К-т сч. 66 или 67 - за счет полученных заемных средств (кредитов банков и займов);

Д-т сч. 60 К-т сч. 91 - списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

Д-т сч. 08, 07, 10, 19, 41 К-т сч. 60 - отражено уменьшение задолженности на сумму предоставленной поставщиком скидки к стоимости ценностей, полученных ранее (до их списания с учета).

В случае оформления участниками сделки их обязательств товарными векселями учет расчетов организации с поставщиками и подрядчиками ведется в общем порядке, изложенном выше, но с обособленным учетом на отдельных субсчетах счета 60 задолженности, обеспеченной векселями. Сумма обязательств (кредит счета 60) увеличивается на вексельный процент (доход поставщика или подрядчика), который относится на увеличение стоимости полученных организацией ценностей (дебет счетов 07, 10 и др.) или принятых работ и услуг (дебет счетов 20, 23 и др.).

Учет авансов (включая предварительную оплату), выданных поставщикам и подрядчикам, ведется организациями по поставщикам и подрядчикам на отдельном субсчете счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Выданные авансы отражаются по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств. По закрытии авансов счет 60 кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - по соответствующим поставщикам и подрядчикам по выполнении условий договоров или 51 "Расчетные счета" - в случае возврата аванса.

В соответствии с законодательством (ст.ст.391 - 392 ГК РФ) должник с согласия кредитора может перевести свой долг на третье лицо, т.е. организация может передать с согласия своего кредитора свои обязательства (кредиторскую задолженность или задолженность по займам), учтенные на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", другим лицам. При этом передача долга совершается в той же форме, что и первоначальная сделка (в письменной - по договору купли - продажи), и называется делегацией долга. Перевод долга по кредиторской задолженности, возникшей по сделке, требующей государственной регистрации, также требует государственной регистрации (например, продажа недвижимости).

При переводе организациями своего долга на другие организации в налогообложении и в бухгалтерском учете будут приниматься общие правила, установленные для передачи имущества и средств в расчетах. При этом участниками данной сделки делаются следующие записи.

У организации, передающей долг:

Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 76 - отражен перевод долга по учетной стоимости, если он совершался на возмездной основе;

Д-т сч. 91 К-т сч. 76 - отражен дисконт - превышение суммы возмещения над стоимостью долга.

При этом делегация задолженности банкам по кредитам возможна только другим банкам, т.е. учреждениям, имеющим лицензию.

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 91 - погашена задолженность организации, которой передан долг.

У организации, принимающей долг:

Д-т сч. 76 К-т сч. 60, 76, 66, 67 - отражен полученный долг по договорной стоимости;

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражена сумма дисконта (как разница между суммой долга на момент перехода прав и стоимостью долга);

Д-т сч. 60, 76, 66, 67 К-т сч. 51 - погашен принятый долг;

Д-т сч. 07, 08, 10, 51 и др. К-т сч. 76 - получены денежные средства или имущество в счет погашения долга.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками ООО «ЧТЗ - Уралтрак» применяет журнал-ордер формы №6 и приложение к нему «Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками» формы №6, где подшиваются счета – фактуры, акты выполненных работ и приходные ордера, свидетельствующие о взаимоотношениях с поставщиками.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На ООО «ЧТЗ - Уралтрак» при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Записи по Кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

-полученные материальные ценности, принятые выполненные -работы и потреблённые услуги, включая доставку материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

-материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

-излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

ООО «ЧТЗ - Уралтрак» получившая от поставщика материальные ценности, сделайте запись по кредиту счета 60:

Дебет 10 (08, 41) Кредит 60 – отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.

Эту проводку ООО «ЧТЗ - Уралтрак» формирует, когда право собственности на эти ценности перешло к ней.

Если ООО «ЧТЗ - Уралтрак» приняла выполненную работу (оказанную услугу), задолженность перед подрядчиком отразите так:

Дебет 44 Кредит 60 – отражена задолженность перед подрядчиком по выполненным работам, оказанным услугам.

Если поставщик является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС), то ООО «ЧТЗ - Уралтрак» отражает сумму налога следующим образом:

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).

Данную запись ООО «ЧТЗ - Уралтрак» производит на основании полученного от поставщика (подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.

Погашение задолженности перед поставщиком (подрядчиком) отражается по дебету счета 60.

При перечислении поставщику денежных средств формируется следующая проводка:

Дебет 60 Кредит 50 (51) – перечислены поставщику (подрядчику) денежные средства.

Если поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО «ЧТЗ - Уралтрак» производит взаимозачет задолженностей:

Дебет 60 Кредит 62 (76) – произведен взаимозачет задолженностей.

Бывают случаи, в которых проведение взаимозачета не допускается, например, если проведение зачета запрещено договором (ст.411 ГК РФ).

В январе 2004 года ООО «ЧТЗ - Уралтрак» продало ООО "Примула" партию запчастей, на сумму 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.) по договору № 20. Себестоимость запчастей - 30 000 руб. ООО «ЧТЗ - Уралтрак» определяет выручку от продажи товаров для целей налогообложения по отгрузке.

Бухгалтер ООО «ЧТЗ - Уралтрак» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 – 48 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров и задолженность ООО «Примула» за проданные товары;

Дебет 90-2 Кредит 41 – 30 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" – 7 322 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

В конце месяца бухгалтер ООО «ЧТЗ - Уралтрак» сделал проводку:

Дебет 90-9 Кредит 99 – 10 10678 руб. (48 000 – 30 000 – 7 322) – отражена прибыль отчетного месяца.

В феврале 2004 года ООО «ЧТЗ - Уралтрак» получило от ООО "Примула" по договору № 23. Стоимость партии подшипников - 48 000 руб. (в том числе НДС 18%- 7322 руб.).

При оприходовании материалов бухгалтер ООО «ЧТЗ - Уралтрак» сделал проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – 40 678 руб. (48 000 – 7 322) – оприходованы поступившие от ООО «Примула» оборудование;

Дебет 19 Кредит 60 – 7 322 руб. – учтен НДС.

К этому моменту оплата от ООО "Примула" по договору № 20 не поступила. ООО «ЧТЗ - Уралтрак» материалы, полученные по договору № 23, не оплатил.

Таким образом, задолженность ООО "Примула" перед ООО «ЧТЗ - Уралтрак» по договору № 20 составила 48 000 руб. (в том числе НДС – 7 322 руб.). Задолженность ООО «ЧТЗ - Уралтрак» перед ООО "Примула" по договору № 23 также составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 7322 руб.).

ООО «ЧТЗ - Уралтрак» предложил ООО "Примула" произвести зачет встречных однородных требований. Организации составили акт сверки взаимных задолженностей, и ООО «ЧТЗ - Уралтрак» направил в адрес ООО "Примула" заявление о проведении взаимозачета.

Бухгалтер ООО «ЧТЗ - Уралтрак» сделал проводки:

Дебет 60 Кредит 62 – 48 000 руб. -

- произведен зачет встречных однородных требований;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 – 7 322 руб. -

 - произведен налоговый вычет.

Если с момента возникновения кредиторской задолженности перед поставщиком (подрядчиком) прошло три года (то есть истек срок исковой давности), то необходимо ее списать.

Если в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) ООО «ЧТЗ - Уралтрак» перечисляет поставщику аванс, то согласно плану счетов открывается к счету 60 отдельный субсчет 60.11"Расчеты по авансам выданным".

Выданный аванс отражается так:

Дебет 60.11 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 50 (51)

- выдан аванс поставщику.

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается проводка:

Дебет 08 (10, 41) Кредит 60

- оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс.

Одновременно отражается  сумма НДС по оприходованным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам):

Дебет 19 Кредит 60

- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика).

Затем формируется проводка по зачету аванса:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- зачтен аванс.

ООО «ЧТЗ - Уралтрак» перечислило ООО "Шининвест" аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки шин сумму 36 000 руб. (в том числе НДС – 5 492 руб.) и выполнения работ на сумму 84 000 руб. (в том числе НДС – 12 814 руб.).

Бухгалтер ООО «ЧТЗ - Уралтрак» производит следующую запись:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 120 000 руб. (36000 + 84000) - перечислен аванс поставщику;

Дебет 10 Кредит 60 – 30 508 руб. (36 000 – 5 492) – оприходованы поступившие материалы;

Дебет 19 Кредит 60 – 5 492 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 44 Кредит 60 – 71 186 руб. (84 000 – 12 814) – учтена стоимость выполненных работ;

Дебет 19 Кредит 60 – 12 814 руб. – учтен НДС по выполненным работам;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 120 000 руб. - зачтен аванс.

Если ООО «ЧТЗ - Уралтрак» в обеспечение своей задолженности выдало поставщику вексель, то для учета такой задолженности открыт к счету 60 отдельный субсчет 60.12 "Расчеты по векселям выданным".

Выданный вексель учитывается так:

Дебет 60 Кредит 60.12 субсчет "Расчеты по векселям выданным"

- выдан поставщику (подрядчику) собственный вексель.

Погашение собственного векселя, выданного поставщику, отразите проводкой:

Дебет 60.12 субсчет "Расчеты по векселям выданным"

Кредит 50 (51)

- погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.

Поступление материалов на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, ООО «ЧТЗ - Уралтрак» получает от поставщика расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные) и сопроводительные документы. ООО «ЧТЗ - Уралтрак» устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки, отделом снабжения и финансовым отделом, при этом ООО «ЧТЗ - Уралтрак» осуществляет:

- регистрацию документов в журнале учета поступающих грузов;

- проверяет соответствие данных этих документов с договором поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

- проверяет правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептует расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

- определяет фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передает документы в бухгалтерию в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу ООО «ЧТЗ - Уралтрак» выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).

Поступившие в ООО «ЧТЗ - Уралтрак» счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие материалы передаются отделу снабжения как основание для приемки и оприходования материалов.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документам.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. N 71а), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются и общий итог записывается в приходный ордер.

Вместо приходного ордера, приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная, и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными).

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

В случае составления приемного акта приходный ордер не оформляется.

Приемный акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

В ООО «ЧТЗ - Уралтрак» установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя ООО «ЧТЗ - Уралтрак» соответствующими подразделениями (службой снабжения и бухгалтерской службой) и (или) должностными лицами.

Материалы, закупленные подотчетными лицами ООО «ЧТЗ - Уралтрак», подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Сдача отделом снабжения на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в ООО «ЧТЗ - Уралтрак» или для дальнейшей переработки;

- осуществляется возврат подразделениями организации на склад;

- производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

- других аналогичных случаях.

Операции по передаче материалов из одного подразделения ООО «ЧТЗ - Уралтрак» в другое оформляются также накладными на внутреннее перемещение материалов.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в ООО «ЧТЗ - Уралтрак», на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

ООО «ЧТЗ - Уралтрак» принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов). При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы, между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).


2.8. Налогообложение расчетов с поставщиками и подрядчиками


ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" уплачивает НДС ежемесячно, представляя декларацию по налогу в налоговую инспекцию.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, в том числе не подлежащих налогообложению, ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" составляет счета-фактуры, ведет журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

Счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которые не подлежат налогообложению, расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Исчисляя НДС, бухгалтерия ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" определяет как бы две итоговые суммы этого налога.

Сначала определяется сумма начисленного НДС - сумма налога, которую ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" обязано предъявить к оплате покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг), другими словами, это НДС с выручки.

Затем уменьшается полученная сумма начисленного налога на сумму налоговых вычетов и получается сумму налога, подлежащего к уплате в бюджет.

Рассмотрим расчет НДС, когда аванс за товары ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" получило в 2003 году, а фактическая отгрузка была произведена в 2004 году.

ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" заключило с ООО «ПРОМОПТТОРГ» (покупа­тель) договор № 35 от 10 декабря 2003 года на поставку товара стои­мостью 100 000 рублей (без учета НДС).

15 декабря 2003 года от поку­пателя получен аванс в сумме 120 000 рублей (из них 100 000 рублей - цена товара, 20 000 рублей - НДС). С этого аванса ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" на­числило НДС по ставке 20/120 процентов - 20 000 рублей.

Товары по этому договору ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" отгрузило 28 января 2004 года. Следовательно, НДС с реализации был начислен по ставке 18 процентов.

По согласованию с покупателем ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" увеличила цену товара. Таким образом, общая стоимость партии товаров рав­на 120 000 рублей, включая НДС. Бухгалтером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" были сделаны следующие расчеты:

- 18 305 рублей (120 000 рублей х 18процентов : 118процентов) - сумма НДС, на­численная с реализованных товаров;

- 101 695 рублей (120 000 - 18 305) - стоимость реализованных товаров без НДС;

- 20 000 рублей - принятая к вычету сумма НДС с аванса.

В декларации по НДС за январь 2004 года бухгал­тером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" эти суммы были записаны следующим образом.

Таблица 12 - Расчет общей суммы налога       

Налогооблагаемые объекты

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС

Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога - всего:

101 695

18

18305

в том числе:

- реализация товаров по товарообменным операциям

101 695

18

18305

Продолжение таблицы 12

- прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав

-

-

-

Всего исчислено

101 695

18305

Таким образом, налог определяется как произведение налогооблагаемой базы на ставку налога в размере 18 процентов.

Налоговые вычеты по НДС составят (таблица 13).

Таблица 13 - Налоговые вычеты

Налоговые вычеты

Сумма НДС

Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)

20000

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

20000

Таким образом, с сумм аванса или других платежей, перечисленных покупателями и заказчиками, сумма НДС подлежит вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Часть аванса возвращена покупателю ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" 29 января 2004 года вернуло покупателю часть денег (в результате перерасчета

из-за изменения ставки НДС). Бухгалтером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" были сделаны следующие расчеты:

- 100 000 рублей - стоимость отгруженного товара без НДС;

- 18 000 рублей (100 000 рублей х 18процентов) - сумма НДС, начислен­ного с реализации;

- 2000 рублей (120 000 - 100 000 - 18 000) - часть аванса, кото­рую ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" вернуло ООО «ПРОМОПТТОРГ»;

- 20 000 рублей - принятая к вычету сумма НДС с аванса.

В декларации по НДС за январь 2004 года бухгалтером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" были произведены следующие записи (таблица 14).

Таблица 14 - Расчет общей суммы налога

Налогооблагаемые объекты

Налоговая база

Ставка НДС

Сумма НДС

Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога - всего:

100 000

18

18 000

в том числе:

- реализация товаров по товарообменным операциям

100 000

18

18 000

- прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав

Всего исчислено

100 000

18

18 000

Таким образом,  исчисленная  сумма  НДС  с   реализации составляет 18 тыс. рублей и подлежит отражению в декларации по налогу.

Налоговые вычеты по НДС составят (таблица 15).

Таблица 15 - Налоговые вычеты

Налоговые вычеты

Сумма НДС

Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)

20000

Общая сумма НДС, подлежащая вычету

20000

По данным таблицы 12 следует, что сумма НДС, подлежащая вычету и отражаемая в декларации по налогу, составляет 20 тыс. рублей.

С покупателем ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" был заключен новый договор. Поэтому часть аванса зачтена в счет будущих поставок.

22 января 2004 года ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" заклю­чило с ООО «ПРОМОПТТОРГ» еще договор № 43 - на поставку товара стои­мостью 50 000 рублей (без НДС).

А 29 января 2004 года организации заключили дополнитель­ное соглашение, где указали, что излишне уплаченный аванс по договору № 35 в сумме 2000 рублей ООО «ЧТЗ-Уралтрак» не возвращает ООО «ПРОМОПТТОРГ». Эти 2000 рублей считаются авансом под поставку товаров по до­говору № 43.

Бухгалтером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" были сделаны следующие расчеты:

- 100 000 рублей – стоимость отгруженного товара без НДС по договору № 35;

- 18 000 рублей (100 000 рублей х 18процентов) - сумма НДС, начислен­ного с реализации по договору № 35;

- 2000 рублей (120 000 - 100 000 - 18 000) - сумма аванса под поставку по договору № 43 с ООО «ПРОМОПТТОРГ»;

- 305 рублей (2000 рублей х 18процентов : 118процентов) - сумма НДС, начислен­ного с аванса по договору № 43;

- 20 000 рублей - принятая к вычету сумма НДС с аванса по до­говору № 35.

В декларации по НДС бухгалтером ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" были указаны следующие суммы (таблица 16).

Таблица 16 - Расчет общей суммы налога

Налогооблагаемые объекты

Налоговая база, руб

Ставка НДС, %

Сумма НДС, руб

1.Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога - всего:

100 000

18

18 000

в том числе:

- реализация товаров по товарообменным операциям

100 000

18

18 000

- прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав

-

-

-

2. Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, всего:

2000

18/118

305

в том числе:

- сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работы (услуг)

2000

18/118

305

Всего исчислено

102 000

18

18 305

Таким образом, исходя из расчета общей суммы налога всего исчислено налога на сумму 18 305 рублей с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, а также авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих выполненных работы или оказанных услуг.

Налоговые вычеты по НДС составят (таблица 17).

Таблица 17 - Налоговые вычеты

Налоговые вычеты

Сумма НДС, руб

1. Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)

20000

2. Общая сумма НДС, подлежащая вычету

20000

Исходя из данных таблицы 17 следует, что к вычету принята сумма НДС с аванса по до­говору № 35 в размере 20 тыс. рублей.

Таким образом, по рассмотренным операциям ООО "ЧТЗ-УРАЛТРАК" использует различные варианты исчисления НДС: увеличить цену товара, вернуть деньги покупателю или зачесть как аванс этого покупателя под будущие поставки.


2.9. Совершенствование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

В целом, при проверке правильности расчетных операций следует обратить особое внимание на следующее:

- на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

- на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

- на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.

В целом систему внутреннего контроля на данном предприятии можно назвать эффективной, так как при проверке расчетов с поставщиками выявлена только одна ошибка, но с другой стороны данная ошибка является существенной, что может повлечь за собой неблагоприятные последствия для финансового состояния предприятия.

В целях обеспечения внутреннего контроля предлагается разработать должностные инструкции на каждого работника бухгалтерии в которых определить порядок оформления и обработки первичных документов, а также заложить меру ответственности за несвоевременнность некачественность ведения учета.

На уровне каждого предприятия функции контроля заключаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

В качестве рекомендаций по управлению дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» необходимо:

-произвести разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

-определить реальную стоимость дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;

- организовать контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

- произвести политику взыскания дебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше "качество" дебиторской задолженности);

- установить платежную дисциплину покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся;

- своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты основным кредиторам путем займов и кредитов.


Заключение

На ООО «ЧТЗ - Уралтрак» большое внимание уделяется расчётам с поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Этот счет кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, расходов на продажу.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных о следующих поставщиках:

- по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- по не оплаченным в срок расчетным документам;

- по неотфактурованным поставкам;

- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- по просроченным оплатой векселям;

- по полученному коммерческому кредиту.

Кроме того, аналитический учет должен давать возможность получить информацию о выданных авансах и т.д.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

В целом, при проверке правильности расчетных операций следует обратить особое внимание на следующее:

на правильность оплаты или получения сумм за принятые или отгруженные материальные ценности;

на наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильность их оформления;

на полноту оприходования и правильность списания полученных ценностей.

В целом систему внутреннего контроля на данном предприятии можно назвать эффективной, так как при проверке расчетов с поставщиками выявлена только одна ошибка, но с другой стороны данная ошибка является существенной, что может повлечь за собой неблагоприятные последствия для финансового состояния предприятия.

В ходе проведенного анализа аналитического баланса предприятия, можно сделать вывод что оборотные активы возросли на 57468841  руб. и составляют 176336133  руб.  в 2004 г. Удельный вес незначительно уменьшился с 46,2 % до 35,5 %. Снижение удельного веса оборотных активов оценивается отрицательно, так как они становится менее ликвидны и их скорость оборота ниже, чем у внеоборотных активов.

В структуре активов предприятия наибольший удельный вес составляют внеоборотные активы 64,5% из них 44,5% составляют основные средства.

Анализируя  структуру пассива баланса видно, что наибольший  удельный вес составляет собственные средства предприятия. Во всех анализируемых периодах в 2002 г. 95,5%, в 2003 г. 96% и в 2004 г. 94,2%. Это является хорошим показателем и говорит о том, что предприятие финансово независимо.

В ходе проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» можно сделать следующие выводы, проанализировав дебиторскую задолженность наблюдается резкое увеличение дебиторской задолженности более 12 месяцев – 203672 тыс. руб., а также покупателей и заказчиками - 7089409 тыс. руб.. Таким образом в целом дебиторская задолженность в 2004 году по сравнению с 2003 увеличилась на 6812180 тыс. руб. Из приведенного анализа кредиторской задолженности, видно что наибольший удельный вес кредиторской задолженности приходится на поставщиков и подрядчиком – 4383028 тыс. руб. Резкое увеличение кредиторской задолженности также приходится на задолженность перед бюджетом - 60332 тыс. руб..

Оборачиваемость кредиторской и дебиторской задолженности в днях уменьшение дневной продолжительности оборота краткосрочной дебиторской задолженности ООО «ЧТЗ - Уралтрак», что свидетельствует о медленном высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для приобретения дополнительного имущества. В свою очередь уменьшение оборачиваемости кредиторской задолженности свидетельствует об медленном погашении текущих обязательств организации перед кредиторами.

В качестве рекомендаций по управлению дебиторской и кредиторской задолженности на ООО «ЧТЗ - Уралтрак» необходимо:

-произвести разработку политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

-определить реальную стоимость дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;

- организовать контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

- произвести политику взыскания дебиторской задолженности (чем активнее предприятие во взыскании дебиторской задолженности, тем меньше ее остатки и тем выше "качество" дебиторской задолженности);

- установить платежную дисциплину покупателей и общее экономическое состояние тех отраслей, к которым они относятся;

- своевременно и в необходимом размере осуществлять денежные выплаты основным кредиторам путем займов и кредитов.


Библиография

1.            Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2.            Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.

3.            План счетов бухучета. Министерство РФ. Инструкция по применению. Москва 2001.

4.            Инструкция о безналичных расчетах. Утверждена ЦБ. РФ от 9 июля 1992 г. № 14.

5.            Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

6.            Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФ от 29 июля1998 г. № 34-Н.

7.            Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000г. № 2н.

8.            Положение о порядке вывоза физическими лицами из РФ наличной иностранной валюты. Утверждено ЦБ РФ №105-П и ГТК России №01-100/1 от 12 января 2000г.

9.             Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изменениями от 23 апреля 2002 г.)

10.       Абрамова Н.В. "Как списать кредиторскую задолженность?", "Главбух", N 4, февраль 2002 г.

11.       Акчурина С.Р "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2000 г.

12.       Березкин И.В., "Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения", "Консультант бухгалтера", N 10, октябрь 2003 г.

13.       БарышниковН.П. В помощи бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое издание. Москва 2003.

14.       Березкин И.В. "Сверка взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками", "Консультант бухгалтера", N 11, ноябрь 2003 г.

15.       Вагапова А. "Оплата поставщикам со счетов третьих лиц", "Финансовая газета", N 50, декабрь 2003 г.

16.    Восковский А. "Поставщик превратился в заемщика", Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 20, май 2004 г.

17.    Власова В.М. Первичные документы. В 3-х вып. Вып.1: Основные кассовые и банковские документы – М.: Финансы и статистика, 2004г. – 112с.

18.    Грибков А.Ю. "Транспортные расходы у поставщика: варианты оформления", "Российский налоговый курьер", N 14, июль 2003 г.

19.       Ежова А.Ю. "Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерские и налоговые аспекты", "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 33, август 1998 г.

20.       Зарипов В.М. Комментарий к письму МНС РФ от 3 ноября 2000 г. N ВП-6-18/848 "О порядке возмещениясумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщиком", "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 1, январь 2001 г.

21.       Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Инфра-М., 2003г.-584с.

22.       Кольцов Ю.В. "Договоры поставки. Основания для отражения в бухгалтерском учете операций по возврату товаров поставщикам", "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 1998 г.

23.       Котов В.В. "Договор поставки: предъявление претензий поставщику", "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 3, 2001 г.

24.       Ланина И.Б. Типичные ошибки при ведении кассовых операций//Бухгалтерский вестник 2003.- №7 – с 57-60

25.    Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Гроссбух: Проспект, 2002 г..

26.       Лебедев К. "Понятие, состав и правовой режим кредиторской задолженности", "Хозяйство и право", 1998, N 11

27.       Макарова Н.С. "Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками", "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2002 г.

28.       Мейксин Е.Б. Пошерстник Е.Б.; «Бухгалтерский учет и аудит»: Практическое пособие с коммент. Т.2 – М.: Издательский Торговый Дом «Герда», 2002г. – 472с.

29.       Талалаева Ю.Н. "Бухгалтерский учет и налогообложение возврата товара поставщику покупателем", "Консультант бухгалтера", N 5, май 2004 г.

30.       Томило Н.Н. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной валюте»//Бухгалтерский учет 2004. - №7 – с.8

31.       Тулякова А. "Коллекция ошибок при расчетах с поставщиками", - "Двойная запись", N 6, июнь 2004 г.

32.      Чумаков А. Покупатель за поставщика не отвечает", "Новая бухгалтерия", выпуск 6 (12), декабрь 2003 г.

 

Приложения