Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

1. Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками...... 6

1.1 Нормативно-правовая база по учету расчетов с  покупателями и заказчикам...... 6

1.2 Понятийный аппарат..................................................................................................... 15

1.3. Формы расчетов............................................................................................................... 15

1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками 18

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Форклифт-Сервис"........................................................................................................................ 24

2.1 Характеристика предприятия...................................................................................... 24

2.2. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия........................... 28

2.3. Оценка организации бухгатерского учета и внутреннего контроля..................... 33

2.4 Аудит учетной политики............................................................................................... 44

2.5. Формы расчетов применяемые на предприятии....................................................... 52

2.6. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками.............. 56

2.7. Синтетический и аналитический учет с покупателями и заказчиками............. 62

2.8 Налогообложение расчетов с покупателями и заказчиками.................................... 70

2.9 Порядок проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками.................. 73

2.10 Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками.................. 82

Заключение.................................................................................................. 92

Список литературы..................................................................................... 97

Введение

Основной принцип отечественного бухгалтерского учета - это нормативное, законодательное регулирование бухгалтерской практики.

В современных условиях ужесточения конкуренции основной задачей каждого предприятия является его нацеленность на обеспечение завоевания и сохранения предпочтительной доли рынка и достижения превосходства над конкурентами. А для этого нужно производить то, что продается, а не продавать то, что производится. Верно разработанная сбытовая стратегия, достоверное отражение операций в учете, постоянный анализ производства и продаж играют главную роль в обеспечении конкурентоспособности российской организации. Кроме того, от объема продаж зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.

Все решения в области бухгалтерского учета, т.е. вопросы методики бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, проблемы бухгалтерской методологии, в нашей стране носят в первую очередь юридический характер. Отсюда возникающие на практике трудности в соотношении бухгалтерского и налогового учета также должны решаться в рамках правил трактовки предписаний нормативных актов.

Это общее правило распространяется и на соотношение при учете расчетов с покупателями и заказчиками понятий «продажи», относящееся к области бухгалтерского законодательства, и «реализация», устанавливаемое налоговым законодательством.

Рассматривая юридическую сторону исследуемой темы по мнению Г. Кузьмина дебиторская задолженность - это обязательства, которые должны исполняться надлежащим образом в соответствии с их условиями и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными надлежащими правилами.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) регулируется нормами трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку.

Именно расчеты с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) играют важную роль в формировании бухгалтерской отчетности и анализе платежеспособности той или иной организации. Так как в финансовой отчетности организации дебиторская задолженность наряду с кредиторской занимает одну из весомых статей баланса.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Форклифт-Сервис» основной деятельностью которого является реализация медеплавильной продукции (никеливый и медный купорос, медный порошок, медная катанка, никель сернокислотный).

Цель данной дипломной работы заключается в исследовании учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, как инструментов для принятия управленческого решения и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.

Для исследования учета дебиторской и кредиторской задолженности поставлены следующие задачи:

-выявить проблему возникновения дебиторской задолженности в результате расчетных отношений предприятия;

-ознакомиться с такими понятиями, как исковая давность и исполнение обязательств;

-отразить особенности синтетического учёта с покупателями и заказчиками;

-методологически обосновать учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ООО «Форклифт-Сервис».

Информационной базой исследования послужили: экономическая литература отечественных авторов, раскрывающая принципы и методику учетам и аудита расчетов с покупателями и подрядчиками в частности научные работы Кондракова Н.П., Кожинова В.Я. и Савицкой Г.В., материалы периодической изданий – журналы "Консультант бухгалтера", "Бухгалтерский учет", АКДИ "Экономика и жизнь", "Аудиторские ведомости", "Аудитор" нормативные документы действующей методики учета расчетов с покупателями и заказчиками, а также фактические данные бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).


1. Теоретические основы расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативно-правовая база по учету расчетов с  покупателями и заказчикам

По договору поставки (ст.506 ГК РФ) поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанные с поставкой, является глава 30 ГК РФ.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи, поэтому при отсутствии соответствующих норм ГК РФ, регулирующих взаимоотношения по договору поставки, применяются нормы, регулирующие отношения по договору купли-продажи.

Согласно положениям ст.432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Существенными условиями договора поставки являются предмет договора, т.е. наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность (ст.454-491 ГК РФ), срок поставки (ст.506 ГК РФ). Эти условия определяют содержание заключенного договора.

Существенными условиями договора поставки, влияющими на методологию бухгалтерского учета и налогообложение, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию; условия расчетов за поставленную продукцию; установление цены по договору.

Согласно ст.8 Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 N 129-ФЗ в бухгалтерском учете организаций на балансовых счетах продавца и покупателя будет отражена стоимость тех материально-производственных запасов (готовой продукции, сырья, материалов, товаров), которые по законодательству признаются их собственностью. Если же право собственности не перешло к покупателю, то материально-производственные запасы будут учитываться у него на забалансовых счетах.

Таким образом, списание материально-производственных запасов по договору поставки у организации-продавца и принятие к учету происходят в момент перехода права собственности.

Согласно нормам ст.223 ГК РФ в общем случае переход права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст.224 п.1 ГК РФ).

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Согласно ст.486 ГК РФ по договору поставки покупатель обязан оплатить переданные ему материально-производственные запасы. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

-предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему материально-производственные запасы продавцом;

-последующая оплата, т.е. после передачи материально-производственные запасы покупателю с определением срока оплаты.

Покупатель может оплатить поставленные материально-производственные запасы платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву.

Согласно ст.485 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором. В контракте могут быть использованы следующие способы определения цены:

-установление цены в валюте Российской Федерации (п.1 ст.317 ГК РФ);

-установление цены в рублевом эквиваленте валютных средств или условных денежных единицах (п.2 ст.317 ГК РФ).

При установлении цены в рублевом эквиваленте валютных средств стоимость продаваемых (приобретаемых) материально-производственные запасы по договору поставки должна быть выражена в рублях. При этом в договоре может дополнительно оговариваться курс валюты и устанавливаться момент его определения. Если в договоре не определены указанные условия, то согласно гражданскому законодательству курс валюты определяется на день платежа по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ.

Если цены в договоре установлены в валюте, то у поставщика и покупателя при осуществлении платежа в рублях возникают суммовые разницы, подлежащие отражению в бухгалтерском учете.

С 1 января 2000 г. понятие "суммовая разница" и порядок отражения на счетах бухгалтерского учета определены подп.6.6 ПБУ 9/99 и подп.6.6 ПБУ 10/99.

Согласно подп.6.6 ПБУ 9/99 под суммовой разницей у поставщика понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте (иностранных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

Согласно подп.6.6 ПБУ 10/99 под суммовой разницей у покупателя понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Суммовые разницы могут быть положительными и отрицательными. Положительные суммовые разницы увеличивают доход у поставщика (продавца) и уменьшают расход у покупателя. Отрицательные суммовые разницы уменьшают доход у поставщика (продавца) и увеличивают расход у покупателя.

Суммовые разницы, относящиеся к расходам по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете могут:

-включаться в стоимость материально-производственных запасов (т.е. учитываться, например, на счете 10 "Материалы");

-относиться на себестоимость продукции в случае, если материально-производственных запасов были полностью списаны на производство продукции;

-отражаться на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

-отражаться на счете 91 "Прочие доходы и расходы" как убытки прошлых лет в составе внереализационных расходов.

В налогооблагаемую базу по НДС в соответствии со ст.162 НК РФ включается суммовая разница, которая связана с оплатой за проданную продукцию. Положительная суммовая разница включается в налогооблагаемую базу. Налогоплательщик, определяющий выручку "по отгрузке", не имеет оснований для уменьшения оборота, облагаемого НДС (п.1 ст.167 НК РФ).

Применение исковой давности характеризует:

1. Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности.

2. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Исковая давность не распространяется на:

1)            требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;

2)            требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

3)            требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение такого вреда, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска;

4)            требования собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями.

Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение его условий не допускаются, за исключением случаев, предусмотренных законом. Односторонний отказ от исполнения обязательства, связанного с осуществлением его сторонами предпринимательской деятельности, и одностороннее изменение условий такого обязательства допускаются также в случаях, предусмотренных договором, если иное не вытекает из закона или существа обязательства.

Если иное не предусмотрено соглашением сторон и не вытекает из обычаев делового оборота или существа обязательства, должник вправе при исполнении обязательства потребовать доказательств того, что исполнение принимается самим кредитором или управомоченным им на это лицом, и несет риск последствий непредъявления такого требования.

Если исполнение обязательства осуществляется третьим лицом, то:

1. Исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо, если из закона, иных правовых актов, условий обязательства или его существа не вытекает обязанность должника исполнить обязательство лично. В этом случае кредитор обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

2. Третье лицо, подвергающееся опасности утратить свое право на имущество должника (право аренды, залога или др.) вследствие обращения кредитором взыскания на это имущество, может за свой счет удовлетворить требование кредитора без согласия должника.

В этом случае к третьему лицу переходят права кредитора по обязательству в соответствии со статьями 382 - 387 Гражданского кодекса.

Срок исполнения обязательства осуществляется если:

1. Обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода.

2. В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Если обязательство не исполненяется , то должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

Если в обязательстве участвуют несколько кредиторов или несколько должников, то каждый из кредиторов имеет право требовать исполнения, а каждый из должников обязан исполнить обязательство в равной доле с другими постольку, поскольку из закона, иных правовых актов или условий обязательства не вытекает иное.

При переходе прав кредитора к другому лицу следует руководствоваться основанием и порядком перехода прав кредитора к другому лицу

1. Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

2. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором.

3. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору [32 c.89-90]

Форма уступки требования бывает в виде уступки требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме или сделки, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки.

Ответственность кредитора, уступившего требование отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

Ответственность за неисполнение денежного обязательства

За пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.

Если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, причитающуюся ему на основании пункта 1, он вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму.

Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом, иными правовыми актами или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок.

 

1.2 Понятийный аппарат.

1.3. Формы расчетов

Основные расчеты между предприятиями проводятся при помощи расчетных счетов. Для открытия расчетного счета необходимо представить в банк следующие документы:

1) копии учредительных документов;

2) копии свидетельства о государственной регистрации предприятия;

3) справку о постановке на учет в налоговой инспекции;

4) справки о постановке на учет в фондах социального страхования и обеспечения;

5) карточки с образцами подписей должностных лиц, заверенные в установленном порядке.

Расчетные счета открываются юридическим лицам, имеющим самостоятельный баланс.

Расчеты через расчетные счета осуществляются преимущественно на основе приказа предприятия-плательщика или на основе его согласия. Исключения составляют платежи банком по своей инициативе за просроченные ссуды и за проценты по ссудам, а также платежи по платежным требованиям и инкассовым поручениям организаций, предоставляющих предприятиям коммунальные услуги, обеспечивающих носителями энергии и связью. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета предприятия без его согласия также по исполнительным листам судов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.

Операции по расчетному счету могут быть оформлены одной из следующих проводок:

Д 51 - К 50, 60, 62, 66, 67, 75, 76 - получено на расчетный счет;

Д 20, 26, 44, 50, 60, 66, 67, 68, 69, 75, 76, 91 - К 51 - списано с расчетного счета,

где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу, счет 50 "Касса", счет 51 "Расчетные счета", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Кроме расчетного счета, банк открывает на каждого клиента (предприятие) соответствующий лицевой счет, на котором ведет учет взаимодействия с ним.

Предприятие периодически получают из банка выписки из расчетного счета и в качестве приложения к ним документы, на основании которых идут зачисления или списания денежных средств. Операции в данных выписках кодируются специальными цифрами (от 01 до 13), которые и отражают характер перемещения денежных средств. Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена ниже (см. табл.10.1.). При расшифровке записей следует иметь в виду, что выписка - это банковский документ, а, значит, стоящая в ее дебете цифра означает списание банком с расчетного счета фирмы, а стоящая в кредите - зачисление на расчетный счет.

В настоящее время в России для безналичных расчетов используются 7 следующих основных способов:

1) платежными поручениями;

2) платежными требованиями;

3) инкассовыми поручениями;

4) аккредитивами;

5) чеками;

6) при помощи векселей;

7) с использованием банковских карт.

Общие требования к оформлению документов, предъявляемых в банк для осуществления безналичных расчетов, приведены в "Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации", утвержденном ЦБ РФ 03.10.2002 г. N 2-П, и заключаются в следующем. Расчетные документы действительны в течение 10-ти дней, не считая дня выписки. Документы на бумажных носителях печатаются или на пишущей машинке, или на принтере персонального компьютера, исключение составляют чеки, бланки которых заполняются ручками с пастой или чернилами синего, фиолетового и черного цвета. Налог, подлежащий уплате, выделяется в документах отдельной строкой, иначе должна быть обязательная надпись о том, что налог по данной операции не уплачивается. Плательщики вправе отзывать свои платежные поручения, а взыскатели - платежные требования и инкассовые поручения, не оплаченные из-за недостатка средств на расчетном счете клиента банка.

Очередность списания денежных средств с расчетных счетов предприятия определяется ст.855 Гражданского кодекса РФ (с изменениями, внесенными Конституционным судом):

в первую очередь, по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание алиментов;

во вторую очередь, по исполнительным документам, отражающим обязательства по выплатам выходных пособий и заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам;

в третью очередь, платежи в бюджет и внебюджетные фонды, а также по текущей оплате труда персонала, работающего по трудовым договорам (контрактам), в порядке календарной очередности после выполнения обязательств по предыдущим пунктам;

в четвертую очередь удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности.


1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету с помощью ведомости. При этом аналитический учет построен таким образом, что по непогашенной задолженности можно получить данные по следующим признакам: покупатели по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупатели по не оплаченным в срок расчетным документам; авансы полученные; векселя, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок; векселя, дисконтированные банком.

Учет продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, то есть на каждый номенклатурный номер  открывается карточка складского учета материалов (форма № М-17). Записи в карточках производятся материально-ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи в карточке выводится новый остаток. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках; они располагаются по группам, а внутри них по номенклатурным номерам.

Связующим звеном между складским учетом и учетом в бухгалтерии является отчет материально - ответственного лица о движении товара на складе. Раз в несколько дней кладовщик на основании маршрутных листов составляет товарный отчет по приходу (с подшивкой всех маршрутных листов) и сдает в бухгалтерию предприятия. В нем указывается: номер бригады, которая сдает товар, ассортимент, прейскурант,  количество и сумма (стоимость товара в учетной оценке - свободных отпускных ценах), за подписью заведующего складом - так как он материально-ответственное лицо и несет ответственность по принятому товару. В товарном отчете по расходу указываются наименования покупателей, номера фактур, дата отпуска товара, количество и сумма (стоимость товара по продажным ценам).

Бухгалтер проверяет правильность разноски данных в соответствии с маршрутными листами. Обнаруженные расхождения устраняются в присутствии заведующего складом. Отчет таксируется и по его данным бухгалтером составляется сортовая оборотная ведомость.

Бухгалтер ежедневно принимает со склада документы за истекшие сутки (накладные на отпуск товара, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью работника бухгалтерии в карточке складского учета

Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг предназначены следующие регистры: ведомости №№ 15, и журнал-ордер № 11.

В ведомости № 15 группируются в необходимом разрезе внепроизводственные расходы (счет № 43), списываемые на счет № 90 "Продажи" и включаемые в себестоимость реализованных товарно-материальных ценностей.

Таким образом, ведомость № 16 служит как для регистрации выписанных счетов-фактур или других документов на отгрузку и отпуск материальных ценностей, так и для аналитического учета расчетов с покупателями, учета товаров отгруженных и их реализации.

При использовании ведомости № 16 для учета отгрузки или отпуска готовых изделий, в нее вносятся из расчетных документов количественные данные по отдельным наименованиям изделий, общая их стоимость по ценам реализации, а также суммы скидок, накидок, и т.п. В ведомости, предназначенной для учета отгрузки или отпуска других материальных ценностей и оказанных услуг, в ней приводятся лишь соответствующие ценностные данные по расчетным документам (стоимость по ценам реализации, скидки, накидки и т.п.). Во всех случаях указанные в счете-фактуре транспортные и другие расходы, произведенные за счет покупателей, должны быть показаны в ведомости по отдельной графе.

В журнале-ордере № 11 (в первом его разделе) находят отражение обороты по кредиту счетов: № 43 "Готовая продукция", № 45 "Товары отгруженные и выполненные работы и услуги", № 90 "Продажи" и № 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", в разрезе корреспондирующих счетов.

Поступивший платеж от покупателей и списания (обороты по кредиту счета № 90 "Продажи") приводятся по итоговым данным ведомости № 16, выявленным на последней странице ведомостей, а остальные операции по кредиту этого счета (погашение задолженности покупателям) - на основе показателей ведомостей по счету № 50 "Касса", счету № 51 "Расчетный счет" и т.п. или соответствующих первичных документов.

При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается и журнале-ордере № 10/1 в дебете счета 43 «Готовая продукция» и кредите счета 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах организации; оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот но кредиту - фактическую себестоимость отгруженной  отчетном месяце продукции.

Для определения фактической себестоимости остатка готовой продукции на складах и отгруженной продукции на отчетный месяц используется ведомость № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости.

Если этот процент составляет 100%, это означает, что фактические затраты соответствовали плановым. Если процент ниже 100, организация достигла снижения себестоимости продукции и в результате реализации данной продукций она получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, организация допустила перерасход по статьям калькуляции и превысила плановую норму затрат.

Выписка из ведомости №16

Март 2004 г.

Движение готовых изделий в ценностном выражении

Таблица 1

Показатели

По учетным ценам

По фактической себестоимости

Основание для записи

1

2

3

4

Остаток на начало месяца

Поступление из производства

Итого поступления с остатком

35 232

197 300

232 532

32 435

194 498

226 933

Ведомость №15 за прошлый месяц

Ведомость выпуска готовой продукции за отчетный месяц

Отношение фактической себестоимости к учетной

Реализованных,

отгруженных за

отчетный месяц

Остаток на конец месяца

214 732

17 800

97,6%

209 578

17 355

Расчетным путем гр.2:гр.3=

=226933*100:

:232532=97,6%

II раздел ведомости №15

за отчетный период Расчетным путем сверяется с главной книгой            

Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой) себестоимости может использоваться бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток па конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.

Учет готовых изделий на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому методу, т.е. на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка учета материалов (ф. № М-17). По мере поступления и отпуска готовых изделий кладовщик на основе документов записывает в карточках количество ценностей (приход, расход) и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемо-сдаточные накладные, приказы- накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основе карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в суммовом выражении (остаток по учетным ценам).

 

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО "Форклифт-Сервис"

2.1 Характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Форклифт-Сервис », в дальнейшем "Общество", создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью". Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Форклифт-Сервис ».

Сокращенное фирменное наименование Общества: ООО «Форклифт-Сервис ».

Род деятельности: деревообрабатывающая промышленность.

Основным учредительным документом ООО «Форклифт-Сервис » является Устав. В Уставе определяются размер уставного капитала, а также цели и задачи предприятия.

Предприятие является юридическим лицом с момента государственной регистрации предприятия, имеет закрепленное на праве хозяйственного ведения обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в банках. Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.

Предприятие создано в целях производства и реализации изделий из дерева:

-вагонка;

-доска обрезная;

-доска необрезная;

-окна;

-двери;

-плинтуса.

Руководитель ООО «Форклифт-Сервис » действует на праве единоначалия и представляет данное юридическое лицо без доверенности.

Согласно учетной политике ООО «Форклифт-Сервис » основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Рассмотрим структуру бухгалтерии исследуемого предприятия (рис. 1).

 

Рис. 1. Структура бухгалтерской службы ООО «Форклифт-Сервис »

Бухгалтерский учет ведет бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером. Главный бухгалтер предприятия несет ответственность и пользуется правилами, установленных для главных бухгалтеров предприятий и организаций РФ.

Бухгалтерская служба осуществляет бухгалтерский и налоговый учет, составление отчетности и передачу информации головному предприятию, выверку и учет расчетов с покупателями, заказчиками, подрядчиками и с бюджетом.

В обязанности старшего кассира и кассира входят прием и выдача наличных денег, документальное оформление движения наличности, полный и своевременный учет денежных средств, находящихся в кассе, контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием, контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Материальная группа бухгалтерии ведет учет материальных ценностей на предприятии, составляет первичную документацию и учетные регистры.

Отдел учета заработной платы на предприятии начисляет заработную плату, производит удержания из начисленных сумм оплаты труда, производит документальное оформление и заполнение учетных регистров по учету начисленных сумм.

Производственно-калькуляционная группа бухгалтерии рассчитывает фактические затраты, связанные с заготовкой материалов, осуществляет контроль за соблюдением норм производственного потребления, распределяет стоимость израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Отдел учета готовой продукции осуществляет учет наличия и движения готовой продукции на складах и др. местах хранения; контролирует выполнение плана по объему, ассортименту выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам; контролирует соблюдение установленные лимиты; ведет учет расчетов по отгруженной и оплаченной готовой продукции.

Общий отдел контролирует расчеты предприятия с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам.

Предприятием, согласно учетной политике, применяется автоматизированная система учета с использованием программного продукта 1С: Предприятие, версия 7.7 «Бухгалтерский учет». Допускается применение журнально-ордерной формы учета.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами по счетам в банках, кассовым документам, по расчетным счетам, изменяющим финансовое состояние предприятия, подписывают руководитель комбината и главный бухгалтер.

Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, комбинат разрабатывает такие формы с учетом потребности.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета РФ.

Для ведения бухгалтерского учета комбинатом используется рабочий План счетов, включающий синтетические и аналитические счета и аналитические признаки, разработанной с учетом необходимых требований управления производством и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы предприятия.

Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.


2.2. Анализ финансово-хозяйственной  деятельности предприятия

Имущественное положение предприятия можно охарактеризовать данными баланса (табл. 2) за 2003-2004 гг.

Таблица 2

Динамика активов ООО «Форклифт-Сервис »

Статьи баланса

На 01.01.04

На 01.01.05

Изменения

Темп роста, %

тыс. руб.

доля, %

тыс. руб.

доля, %

тыс. руб.

доля, %

Внеоборотные активы

1556

3,1

1355

2,6

-201

-0,4

87,1

Запасы

35035

68,8

35800

69,6

765

0,8

102,2

в т.ч. МПЗ

145000

284,8

152600

296,7

7600

11,9

105,2

НДС

440

0,9

552

1,1

112

0,2

125,5

Дебиторская  задолженность

8320

16,3

7680

14,9

-640

-1,4

92,3

Денежные средства

5560

10,9

6050

11,8

490

0,8

108,8

Всего активов

50911

100,0

51437

100,0

526

0

101,0

Сумма активов ООО «Форклифт-Сервис » за рассматриваемый период увеличилась на 1% и составила на конец 2004 года 51437 тыс. руб. При этом увеличение активов предприятия произошло по таким статьям баланса, как запасы – на 765 тыс. руб. или на 2,2% в результате увеличения объемов товаров для перепродажи, суммы НДС по ТМЦ – на 25,5% и объемов денежной наличности на счетах предприятия – на 490 тыс. руб. в связи с увеличением объемов продаж товаров. Внеоборотные активы предприятия уменьшились на 201 тыс. руб. Положительным моментом является снижение дебиторской задолженности на 640 тыс. руб., как краткосрочной, так и долгосрочной.

Графически структура активов предприятия представлена следующим образом (рис. 2-3).

Рис. 2. Структура активов ООО «Форклифт-Сервис » на 01.01.2004 г.

Рис. 3. Структура активов ООО «Форклифт-Сервис » на 01.01.2005 г.

В таблице 3 приведена характеристика обязательств предприятия.

Таблица 3

Динамика пассивов ООО «Форклифт-Сервис »

Статьи баланса

На 01.01.04

На 01.01.05

Изменения

Темп роста, %

тыс. руб.

доля, %

тыс. руб.

доля, %

тыс. руб.

доля, %

Капитал и резервы

5584

11,0

7594

14,8

2010

3,8

136,0

в том числе:

уставный капитал

120

0,2

120

0,2

0

0,0

100,0

резервный капитал

700

1,4

900

1,7

200

0,4

128,6

чистая прибыль

4764

9,4

6574

12,8

1810

3,4

138,0

Краткосрочные займы и кредиты

38767

76,1

36403

70,8

-2364

-5,4

93,9

Кредиторская  задолженность

6560

12,9

7440

14,5

880

1,6

113,4

Всего  обязательств

50911

100

51437

100

526

0,0

101,0

За 2004 г. из-за получения прибыли в финансово-хозяйственной деятельности в размере 4750 тыс. руб. объем собственных средств  увеличился  на 2010 тыс. руб. или на 36%. Положительным моментом в деятельности предприятия является снижение уровня заемных средств на предприятии – на 2364 тыс. руб. или на 6,1%. Размер кредиторской задолженности  возрос на 13,4% и составил 7440 тыс. руб.

При этом структуру пассивов ООО «Форклифт-Сервис » можно проиллюстрировать графически (рис.4-5).

Рис. 4. Структура пассивов ООО «Форклифт-Сервис » на 01.01.2004 г.

Рис. 5. Структура пассивов ООО «Форклифт-Сервис » на 01.01.2005 г.

Основные показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия представлены в таблице 4.

Таблица 4

Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Форклифт-Сервис »

Показатели

2003 год

2004 год

Изменения, тыс. руб.

Темп роста, %

Товарооборот, тыс. руб.

16980

20000

3020

117,8

Валовой доход, тыс. руб.

4180

5000

820

119,6

Уровень валового дохода, в % к товарообороту

24,6

25,0

0,4

101,6

Расходы на продажу, т.р.

12800

15000

2200

117,2

Уровень расходов на продажу в % к товарообороту

75,4

75,0

-0,4

99,5

Прибыль от продаж, тыс. руб.

3900

4750

850

121,8

Чистая прибыль, тыс. руб.

2964

3610

646

121,8

Рентабельность продаж, %

23,0

23,8

0,8

103,4

В 2004 г. произошло увеличение товарооборота на 3020 тыс. руб. по сравнению  с  аналогичными показателями за 2003 г.; уровень валового дохода повысился на 19,6%. Это произошло в  результате увеличения розничного товарооборота и расширения ассортимента реализуемых товаров. Расходы на продажу увеличились на 2200 тыс. руб., их уровень к товарообороту снизился на 0,5%. В 2003 г. предприятие получило прибыль от продаж в размере 3900 тыс. руб., чистая прибыль составила 2964 тыс. руб., в 2004 г. предприятие получило прибыль от продаж в размере 4750 тыс. руб., чистая прибыль составила 3610 тыс. руб. Динамика данных показателей положительна. Рентабельность продаж составила 23,8%, что больше аналогичного показателя прошлого года на 0,8%.


2.3. Оценка организации бухгатерского учета и внутреннего контроля

Права и обязанности главного бухгалтера на ООО «Форклифт-Сервис»

Главный бухгалтер обязан:

1. Обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждена приказом МФ РФ от 31.10.00г. № 94н) и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета[1].

2. Обеспечить своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством.

3. Руководствуясь установленным Планом счетов разработать Рабочий план счетов бухгалтерского учета для отражения необходимых коммерческих и финансово-хозяйственных операций.

4.  Установить необходимую систему учетных регистров определить их перечень.

5. Осуществлять анализ финансово-хозяйственной деятельности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.

6.  Оценивать фактическое использование выявленных резервов.

Главный бухгалтер предоставляется право подписи документов, служащих основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных

обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и не принимаются к исполнению. Право подписи может быть предоставлено письменным распоряжением руководителя организации уполномоченным лицам.

С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров и др.).

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации и при получении от него письменного распоряжения о принятых указанных документов к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Рабочим планом счетов является общепринятый «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденный приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н[2].

Форма учета – автоматизированная (Программа-«1С Бухгалтерия»).

Плана документооборота нет.

Графика составления бухгалтерской отчетности нет.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, бухгалтера-кассира. Главный бухгалтер устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

Назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц производятся по согласованию с главным бухгалтером.

Договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются и визируются главным бухгалтером.

В обязанности бухгалтера-кассира входит: получение и выдача денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, осуществление операции по приему, учету, хранению и выдаче ценных бумаг, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременная доставка поручений в банк, обработка документов по журналу-ордеру № 2, ведение учета по К-2, сбор информации по «клиент-банку», о поступлении и расходе средств в расчетного счета, проведение актов сверок по хозяйственным договорам.

Бухгалтер-кассир подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

ООО «Форклифт-Сервис»  имеет право от своего имени вступать в договорные отношения с юридическими и физическими лицами, открывать расчетные счета и производить через них все кассовые и кредитные операции в иностранной валюте, по безналичному расчету, наличными деньгами; продавать принадлежащую ему на праве хозяйственного ведения собственность, отдавать в залог, реализовывать продукцию (товары). В соответствии с данными операциями предприятие получает доходы, следовательно у него в установленном законном порядке образуется прибыль как разница между доходом и материальными и приравненными к ним затратами за отчетный период.

Прибыль (доход) ООО «Форклифт-Сервис»  остающаяся у общества после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется обществом самостоятельно. Контроль за деятельностью ООО «Форклифт-Сервис»  осуществляет налоговая инспекция.

В соответствии с принятой учетной политикой в ООО «Форклифт-Сервис»  ведется журнально-ордерная форма учета.

Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис.6

Первичные и сводные документы
 

Накопительные группировочные ведомости
 

Кассовая книга
 

Журналы-ордера
 
 

Рис. 6 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Водитель – экспедитор получает товары на складе поставщика на основании доверенности ООО «Форклифт-Сервис» . В бухгалтерии ведется Журнал учета выданных доверенностей. Предприятие – поставщик выписывает на отгруженный товар счет – фактуру (или счет), накладную или товарно – транспортную накладную.

Приемка товара осуществляется комиссией в составе кладовщика, водителя – экспедитора и бухгалтера. При этом составляется акт о приемке товаров. В акте указывается дата приемки товара, состав комиссии, поставщик товара, дата и номер договора на поставку товара, номер и дата счета – фактуры, время прибытия товара, наименования, единицы измерения, цена товара и общая стоимость товара, состояние товара, имеются ли недостачи. Акт подписывают члены комиссии, один экземпляр остается у кладовщика, другой вместе со счетом – фактурой и товарно – транспортной накладной передается в бухгалтерию. Счет фактура регистрируется в книге покупок .

С точки зрения разделения бухгалтерского и складского учета, для учета  товаров на предприятии ООО «Форклифт-Сервис»  организуется :

- в бухгалтерии - по материально ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;

Учет товаров на складе организован партионным способом в соответствии со способом хранения товаров.  На каждую партию товаров выписывается партионная карта в двух экземплярах. Один экземпляр остается на складе и является регистром складского учета, а второй - передается в бухгалтерию.

Одной партией считают:

- товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;

- товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.

Учет товаров в партионных картах ведется на основании приходных и расходных товарных документов.

Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом и товароведа. После этого партионную карту передают в бухгалтерию для проверки.

По окончании месяца остатки товаров в натуральном выражении из регистров складского учета заносятся материально ответственными лицами в "Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения". Ведомости заводятся на год по каждому материально ответственному лицу. Путем подсчетов исчисляется общая стоимость товаров по ведомости учета, которая сверяется с данными синтетического учета по балансовому счету 41 субсчет 1 "Товары на складах".

Ведомость подписывают работник бухгалтерии и материально ответственное лицо.

В типовой конфигурации "Торговля + Склад" редакции 8 и в комплексной конфигурации "Бухгалтерия + Торговля + Склад + Зарплата + Кадры" редакции 2 реализован партионный учет товаров. Такой способ учета позволяет обеспечить списание себестоимости проданных товаров по одному из выбранных методов: ФИФО, ЛИФО или "по средней себестоимости". Способ списания "по средней себестоимости" является в типовой конфигурации частным случаем партионного учета, когда товары одной номенклатуры записываются на одну "партию", соответственно себестоимости всех товаров в такой "партии" усредняются и поэтому при продаже списываются по средней себестоимости.

Метод списания товаров - ФИФО, ЛИФО или "по средней себестоимости" - выбирается пользователем при начале работы с конфигурацией. Методы списания могут быть установлены различными для управленческого и финансового учета, а для финансового учета можно также установить различные методы списания для разных фирм, так как конфигурация позволяет вести учет одновременно по нескольким фирмам, принадлежащим одной компании.

Следует отметить, что если выбран метод списания "по средней себестоимости", то этот метод списания будет применяться только к собственным товарам, а для товаров, принятых или переданных на реализацию, в этом случае учет ведется по методу ФИФО, так как усреднять стоимости товаров, полученных от разных комитентов и по разным договорам, нельзя.

Под термином "партия" в конфигурации понимается объект учета, который в целом характеризуется следующими характеристиками:

Фирма - владелец партии (для финансового учета).

Товар (элемент справочника "Номенклатура").

Статус. Статус партии может быть: собственный товар, принятый на реализацию товар, переданный на реализацию собственный товар, переданный на реализацию товар комитента. Такое разделение обусловлено различными способами отражения движения таких товаров в бухгалтерском учете. При учете товародвижения на фирме товар может переходить из партии одного статуса в партию другого статуса.

Контрагент. Для партии переданных на реализацию товаров в этом измерении хранится значение контрагента-реализатора, которому данная партия товара была передана. Раздельный учет по комиссионерам служит средством контроля полноты расчетов за переданный на комиссию товар.

Поставщик. Как уже отмечалось, товар может переходить из партии одного статуса в партию другого статуса, при этом любая партия наследует от родительской партии и помнит своего поставщика. Для комиссионных товаров здесь учитывается значение комитента. Раздельный учет партий по комитентам позволяет определять момент возникновения задолженности при реализации товаров конкретного комитента (задолженность формируется автоматически в момент продажи товара, взятого на реализацию);

Поставка (документ поставки данной партии товара). Как уже отмечалось, товар может переходить из партии одного статуса в партию другого статуса, при этом любая партия наследует от родительской партии и помнит свой документ изначальной поставки. В конфигурации разрешено передавать на реализацию как собственные товары, так и товары, принятые ранее на реализацию. Раздельный учет партий по поставщикам и поставкам позволяет корректно проводить операции продажи или возврата товаров от комиссионера в случае, когда этот товар был в свою очередь сам принят фирмой на реализацию.

Приходный документ (документ, который образовал партию товара). В основном это могут быть документы видов "Приходная накладная", "Приходная реализатора", "Ввод партий товаров".

По каждой партии система хранит и учитывает изменения следующих ресурсов:

количество;

себестоимость (без НДС);

НДС от себестоимости;

Партионный учет поддерживается конфигурацией автоматически, т.е. пользователю не требуется специально вводить данные для создания в системе учета новой партии товара. Учетная партия автоматически создается очередным приходным документом, и вся необходимая информация (в том числе учетная цена) берется из этого документа.

Если при продаже товара конфигурация определяет, что на данный момент на предприятии существуют как собственные, так и принятые на реализацию партии данного товара, то принято следующее правило списания партий: сначала списываются партии собственных товаров, затем - товаров, взятых на реализацию.

Несмотря на такой сложный раздельный учет, конфигурация обеспечивает полную автоматизацию учета партий товаров. Для пользователя работа с товарами поддерживается в предельно простой форме. Например, оформляя продажу товаров в расходной накладной, продавец может не задумываться над тем, какие товары, собственные или принятые на реализацию, будут отгружены покупателю. Система автоматически в соответствии с выбранным методом списания определит, из каких учтенных партий отгружается товар. Отличия в оформлении продажи товаров разных категорий автоматически проявятся при отражении операции отпуска товаров покупателю в управленческом и финансовом учете, что соответственно найдет отражение при формировании бухгалтерских проводок, т.е. для товаров разных категорий будут сформированы проводки по разным схемам.

В реестре необходимо указать только наименования приходных и расходных документов, их число (отдельно по каждой строке) и номера. Действительно, партионный учет товаров предполагает ведение стоимостного учета товаров по всей фирме в целом в разрезе поставок, без разделения учета по складам (материально ответственным лицам). В типовой конфигурации в разрезе складов ведется только количественный учет товаров. Исходя из выше сказанного в типовой конфигурации рекомендуется использовать отчет "Сопроводительный реестр", хотя есть также возможность формировать "Товарный отчет" в целом по фирме.

Позиция документа и граница последовательности

Использование в конфигурации партионного учета движения товаров делает систему критичной к правильному, последовательному вводу документов. При проведении документов задним числом, а также при исправлении и перепроведении документов, при отмене проведения документов фактическая последовательность проведения документов в регистрах учета нарушается. Это может приводить к нарушению корректности учета. После таких действий для восстановления корректности учета необходимо заново пере провести все документы в правильной последовательности, начиная от документа, который нарушил эту последовательность.

Например, была зафиксирована ошибка (пересортица) в ранее введенной приходной накладной. Эту приходную накладную переоформляют и перепроводят задним числом. Значит, при ее пере проведении могут быть сформированы совсем иные партии товаров, чем было изначально, поэтому все последующие расходные накладные следует по порядку пере провести, чтобы восстановить корректный партионный учет.

Для отслеживания таких ситуаций в конфигурации автоматически ведется учет границы последовательности, которая отражает момент времени, до которого документы проводились в правильной последовательности. Границы последовательности автоматически обновляется системой при работе с документами граница последовательности  хранит в специальном формате позицию последнего документа, проведенного в правильной последовательности. При последовательном проведении документов граница последовательности сдвигается каждый раз на последний проведенный документ, но если последовательность нарушается (например, документ проводится "задним числом"), то граница последовательности устанавливается на этот документ (сдвигается назад), и чтобы установить границы последовательности на последний проведенный документ, требуется перепровести документы в естественной последовательности.

Восстановление естественной последовательности проведения документов может занимать довольно продолжительное время, поэтому этот процесс не запускается автоматически, а должен быть инициирован пользователем по мере необходимости. Текущее состояние границы последовательности отображается в естественном формате (дата, время) в диалогах почти всех отчетов. Восстановление естественной последовательности проведения документов можно выполнить, используя системную процедуру восстановления последовательности, которая включается через главное меню программы "Операции" - "Проведение документов..." - "Последовательности" для пользователя, у которого назначен интерфейс администратора (пользователь "Федоров" в демонстрационной базе). Данную обработку можно запускать только в монопольном режиме.

Возможность получения некорректных данных отслеживается конфигурацией каждый раз при формировании отчетов (управленческих или финансовых), которые используют данные регистров, чувствительных к порядку проведения документов. При этом анализируется заданный период формирования отчета, который соотносится с текущим положением границы последовательности . Если границы последовательности  лежит ранее или в пределах заданного периода отчета, то данные сформированного отчета могут оказаться неактуальными, поэтому выдается специальное предупреждение с предложением восстановить последовательность проведения документов.


2.4 Аудит учетной политики

Термин «учетная политика» встречается в основных документах по нормативному регулированию бухгалтерского учета, включая Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ «Учетная политика организации», и других документах, что свидетельствует о значимости этого положения для экономического субъекта.

 Учетная политика представляет собой выбор предприятием конкретных методик, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особен­ностей деятельности.

При формировании учетной политики предполагается иму­щественная обособленность и непрерывность деятельности ор­ганизации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной дея­тельности. Учетная политика предприятия должна отвечать тре­бованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

При проведении проверки необходимо установить:

— издан ли приказ (распоряжение) руководителя предпри­ятия по учетной политике. Следует помнить, что вновь создан­ное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

— полностью ли раскрыты избранные при формировании учет­ной политики способы ведения бухгалтерского учета, сущест­венно влияющие на оценку и принятие решения пользователя­ми бухгалтерской отчетности.

В соответствии с требованиями Положения по бухгалтерско­му учету «Учетная политика предприятия» существенными спо­собами ведения бухгалтерского учета, принятыми при форми­ровании учетной политики предприятия и подлежащими раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, являются: спо­соб погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов; оценка производственных запасов, товаров, не­завершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и дру­гие способы, без знания о применении которых пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная Оценка иму­щественного и финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности предприятия.

         Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшест­вовать всем остальным этапам аудиторской проверки. Поэтому ау­дитор прежде всего должен выяснить, имеется ли приказ (распоря­жение) руководителя предприятия по учетной политике.

Основные положения учетной политики затрагивают различные аудиторские документы и прежде всего методики проведения ауди­торской проверки и российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые содержат прямые ссылки на учетную политику экономического субъекта (организации). Такие ссылки имеют­ся в таких российских правилах (стандартах) аудиторской деятель­ности, как «Аналитические процедуры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «По­нимание деятельности экономического субъекта», «Действия ауди­тора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности» и др.

Общим в отмеченных ссылках является прямое указание ауди­торам обращать внимание на правильность формирования и ис­пользования экономическим субъектом положений по учетной по­литике. Следовательно, задача аудитора — проанализировать и оце­нить как общие, так и конкретные элементы учетной политики и отразить все это в аналитической части аудиторского заключения.

В связи с введением в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 Налого­вого кодекса РФ «Налог на прибыль» в ст. 313 подчеркнуто, что «порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплатель­щиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждае­мой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя». Таким образом в учетной политике налогоплательщик должен вы­делить все важнейшие положения, которые он будет применять.

Отметим, что в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ ау-дируемые лица могут оформить учетную политику в виде:

• единого документа, включающего положения по ведению бухгалтерского учета и по налогообложению;

• двух отдельных учетных политик. Одну — для целей ведения бухгалтерского учета, другую — для целей налогообложения.

Независимо от используемых вариантов учетной политики ау­дитор должен проверить правомерность применения ее положений как в целях ведения бухгалтерского учета, так и в целях налогооб­ложения.

Экспертиза основных элементов учетной политики экономического субъекта в целях бухгалтерского учета. Под основными элементами учетной политики понимают методические, технические и органи­зационные ее элементы.

Для проведения экспертизы основных элементов учетной поли­тики целесообразно разработать типовой вариант и ис­пользовать его при проведении аудита.

В первой графе отражены положения учетной политики, во вто­рой — ссылки на нормативный акт, которым предоставлено право выбора, а в третьей — основные альтернативные варианты. В гр. 4 аудитор проставляет вариант, который используется на проверяе­мом экономическом субъекте.

Таблица 5

Таблица  основных  элементов  учетной  политики  организации

№ п/п

Положения учетной политики

Нормативный акт, которым предоставлено право выбора

Альтернативные варианты

 

1

Амортизация основных средств
Методический аспект учета

1.ПБУ № 6/01 «Учет основных средств»

2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств

3. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.), п. 48 5. НК РФ, ст. ст. 256-259, 322, 323

1.Линейный способ

2. Способ списания стоимости про­порционально объему продукции

3. Способ уменьшаемого остатка

4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­пользования

 

2

Амортизация нематериаль­ных активов

1. ПБУ 14 «Учет нематериальных активов» 2. НК РФ, ст. ст. 256-259, 322, 323

1.Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного действия

2. Способ списания стоимости про­порционально объему продукции (ра­бот)

 

3

Оценка произ­водственных запасов

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 58 ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

По фактической себестоимости

 

4

Оценка гото­вой продукции

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 59

1.По фактической себестоимости

2. По нормативной себестоимости

3. По плановой производственной себестоимости

4. По прямым статьям затрат

 

5

Оценка товаров

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 60

По стоимости приобретения

 

6

Оценка неза­вершенного производства

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 64

1.По фактической производственной себестоимости

2. По нормативной (плановой) произ­водственной себестоимости

3. По прямым статьям затрат

4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов

5. По фактически произведенным затратам

 

7

Расходы буду­щих периодов

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 65 Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости

В порядке, устанавливаемом органи­зацией в течение периода, к которому они относятся: а) равномерно, б) про­порционально объему производства и т.д.

 

8

Резервы пред­стоящих расхо­дов и платежей

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 72 Отраслевые методические рекомендации по вопро­сам планирования, учета и калькулирования себе­стоимости продукции (работ, услуг) Инструкция по применению плана счетов

Создаются по видам резервов и акку­мулируются на счете 96 и других сче­тах

 

9

Группировка и списание за­трат на произ­водство

Отраслевые методические материалы по вопросам планирования, учета и калькулирования себестои­мости продукции (работ, услуг) Инструкция по плану счетов, пояснения к счету 26

Устанавливается предприятием: а) по статьям калькуляции б) по видам продукции в) накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально прямой заработной плате основных рабочих и т.д.

 

10

Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

НК РФ, ст. 271-273

1. По методу начислений 2. По кассовому методу

 

11

Резервы по сомнительным долгам

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 70 2. НК РФ, ст. 266

Создаются по расчетам с другими ор­ганизациями

 

12

Оценка задол­женности по полученным займам

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 73 2. ПБУ 5/01 «Учет кредитов и займов»

Остатки показываются с учетом при­читающихся на конец отчетного пе­риода к уплате процентов

 

13

План счетов бухгалтерского учета

Технический аспект учета

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ст. 6) 2. План счетов и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н)

В соответствии с действующим пла­ном счетов организация составляет рабочий план счетов, субсчетов и шифров аналитического учета

 

14

Форма бухгал­терского учета

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,

1.Журнально-ордерная

2. Мемориально-ордерная

3. Упрощенная

4. Журнал-главная

5. С использованием вычислительной техники (автоматизированная)

 

15

Учет ремонта основных средств

1.НК РФ, ст. 260

2. ПБУ № 6/01 «Учет основных средств»

1.Создается ремонтный фонд

2. Включаются фактические затраты в себестоимость продукции (работ, ус­луг) по мере производства ремонта

3. Отнесение фактических затрат на счет 97 с последующим равномерным списанием

 

16

Аналитический учет движения материальных ценностей

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 58 2. ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов»

1. С применением оперативно-бухгалтерского метода 2. С применением карточно-документационного метода (метод оборотных ведомостей) 3. С применением бескарточного метода ...

 

17

Списание ма­териалов в расход

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п. 58

1.По себестоимости единицы запасов

2. По средней себестоимости

3. По себестоимости первых по време­ни приобретений (метод ФИФО)

4. По себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО)

 

18

Учет выпуска продукции

Инструкция по применению Плана счетов бухгал­терского учета финансово-хозяйственной деятель­ности предприятий, пояснения к счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

1. С использованием счетов 40 и 20, 43, 90 и др. 2. Без использования счета 40, только счета 20, 43, 90 и т.д.

 

19

Учет курсовых разниц по ва­лютным счетам

Положение  по  бухгалтерскому  учету  «Учет  активов  и  обязательств, стоимость  которых    выражена  в  иностранной  валюте» .ПБУ 3/2000. Утверждено  приказом  Минфина  РФ  от  10.01.2000 г. №2н

1. Ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

 

20

Учет затрат на производство и калькулирова­ние себестои­мости продук­ции (работ, услуг)

Отраслевые методические рекомендации по вопро­сам планирования, учета и калькулирования себе­стоимости продукции (работ, услуг) НК РФ, гл. 25 ПБУ № 9 «Учет доходов» ПБУ № 10 «Учет расходов»

1.Нормативный

2. Позаказный

3. Поиздельный

4. Попередельный

 

21

Распределение косвенных расходов

Отраслевые методические рекомендации по вопро­сам планирования, учета и калькулирования себе­стоимости продукции (работ, услуг) План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению

Распределяются пропорционально условному базису (прямой заработной плате производственных рабочих, рас­ходу материальных затрат и др.)

 

22

Сводный учет затрат на производство

Отраслевые методические рекомендации по вопро­сам планирования, учета и калькулирования себе­стоимости продукции (работ, услуг)

1.По изделиям

2. По группам изделий

3. По заказам

4. Попроцессный

 

23

Инвентаризация имущества и обязательств

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 16 Методические указания по проведению инвентари­зации. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49

Состав видов имущества и обяза­тельств, подлежащих инвентаризации, приводится в приказе

 

24

Дата представле­ния бухгалтер­ской отчетности

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 76

 

25

Порядок рас­смотрения и утверждения годовой бухгал­терской отчетности

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 80

Утверждается советом директоров

 

26

Организацион­ная форма бухгалтерской службы

Организационный аспект учета

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 20

1.Организуется бухгалтерия

2. Учет ведет главный бухгалтер (бухгалтер)

3. Учет ведет сторонняя организация

4. Учет ведет руководитель организации

27

Уровень цен­трализации учета

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 3

1.Учет централизован

2. Имеются бухгалтерии в филиалах

28

Структура бухгалтерской службы

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 3

1.Двухуровневая

2. Трехуровневая

29

Выделение подразделений предприятия на отдельный баланс

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 4

1. Без выделения филиалов на отдель­ный баланс . 2. С выделением филиалов на отдель­ный баланс

30

Внутри-производствен-ный контроль

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п. 3

1.Организована контрольно-

реви­зионная комиссия

2. Имеется подразделение внутреннего контроля

2.5. Формы расчетов применяемые на предприятии


Большинство расчётов между предприятиями производятся в виде безналичных платежей.

Такой формой расчетов на ООО «Форклифт-Сервис» заведует финансовый отдел, который держит под контролем платежи организации при взаимоотношениях с поставщиками.

Безналичные расчёты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчётным и текущим счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Для открытия расчётного счёта ООО «Форклифт-Сервис» должно в учреждение выбранного им банка следующие документы:

-заявление на открытие счёта установленного образца;

-нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

-справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

-копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

-копию письма о присвоении статистических кодов;

-карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами. Денежный чек – письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати. По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Объявление на взнос денег наличными – письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата. После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.

Платёжное поручение – письменное распоряжение ООО «Форклифт-Сервис», как владельца счёта банку на перечисление средств с его счёта на счет получателя, в данном случае поставщика.

Безналичные расчёты ООО «Форклифт-Сервис» осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, реализацию портьер и мягкой мебели.

В зависимости от местонахождения поставщика безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями – требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Расчёты платёжными поручениями – требованиями. При данной форме расчётов, получатель средств представляет в обслуживающий его банк расчётный документ, содержащий требования к плательщику об уплате получателю через банк определённой суммы за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Оплата платёжных поручений – требований может осуществляться с их акцептом и без акцепта. Акцепт в расчётах означает согласие плательщика на оплату. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счёта в полной сумме в случае отгрузки поставщиком незаконной, недоброкачественной, нестандартной и т.д. продукции. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, поступлении части не заказанной, недоброкачественной и т.д., продукции.

При расчётах платёжными поручениями – требованиями расчёты у поставщиков отражают как реализацию продукции, то есть с применением счетов 90 «Продажи», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Покупатель использует счета 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчётный счёт», 63 «Расчёты по претензиям».

Аккредитивная форма применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчётов в соответствие с положением о поставках продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления. Особенности аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя, отделению банка поставщика, об открытии специального аккредитивного счёта, для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Выплаты по аккредитиву производят в течении срока его действия в банке поставщика в полной аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара.

Аккредитив выставлен за счёт собственных средств и за счёт банковского кредита. В первом случае выставление аккредитива оформляют следующей бухгалтерской проводкой: Дт 55/1 «Прочие счета в банках» Кт 51 «Расчётный счёт». Во втором: Дт 55/1 Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Оплату счетов поставщиков с аккредитивного счёта оформляют следующей записью: Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

Наиболее распространенной формой безналичных расчётов ООО «Форклифт-Сервис» являются платёжные поручения.

Платёжное поручение представляет собой распоряжение владельца счёта банку на перечисление денежных средств с его расчётного счёта на счёт получателя денег. В нём обязательно указывают назначение подлежащих перечислению сумм. Платёжное поручение передаётся в учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Расчёты платёжными поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. К срочным платежам относятся: авансовые платежи; платежи после отгрузки; частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Отражение на счетах бухгалтерского учёта происходит таким же образом, как и при расчётах, платёжными поручениями – требованиями.

Расчёты чеками. Расчётный чек содержит письменное поручение владельца счёта (чекодателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счёта на счёт получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчётов всё шире используется при одногородних расчётах. Расчёты в порядке плановых платежей производят в тех случаях, когда между подрядчиком и заказчиком сложились устойчивые хозяйственные и расчётные отношения, а взаиморасчёты носят регулярный характер.

Расчёт, основанный на зачёте взаимных требований. При данной форме расчётов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платёж в установленном порядке.

Взаимные расчёты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями или их группой. Сроки и порядок расчётов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

Применение безналичных расчётов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надёжную сохранность.


2.6. Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками

Отпуск готовой продукции ООО «Форклифт-Сервис», и ее отгрузка покупателям оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает служба сбыта, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Материально ответственное лицо (кладовщик) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».

Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему и карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается бухгалтеру. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) и счета-фактуры на имя покупателя.

Для того чтобы отразить продукцию или работы, услуги реализованными, бухгалтерия ООО «Форклифт-Сервис» должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на них. Кроме указанной ранее приказ-накладной ото могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления или назначения, коносаменты, акты выполненных работ, и др.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами.

В договорах па поставку готовой продукции указывают поставщики и покупатели, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. Как и в международной практике ООО «Форклифт-Сервис» принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Одним из важных документов при расчетах с покупателями и заказчиками являются счет фактуры. Счета-фактуры выписывают бухгалтерия организации, реализующие готовую продукцию, облагаемую НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Покупателю готовой продукции счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что покупатель ООО «Форклифт-Сервис» не может зачесть НДС из бюджета на основании счета-фактуры, который был составлен продавцом при получении аванса, т.к. для зачета налога необходимо еще чтобы готовая продукция была оприходована в учете.

ООО «Форклифт-Сервис» ведет учет реализации своей продукции, учитывая изменения законадательства. Новая форма счета-фактуры утверждена постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изменениями от 16.02.2004 N 84; далее - постановление N 914).

Все строки и графы счета-фактуры должны быть заполнены. Если нет оснований заполнять какой-либо реквизит, то в этой строке (графе) ставится прочерк.

В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты.

Отличие новой формы счета-фактуры от прежней заключается в ведении двух новых граф: «Страна происхождения» и «Номер грузовой  таможенной декларации». Это позволяет таможенным органам проверять, правильно ли импортер оплатил таможенные платежи. При чем, если раньше проверить это можно было только при растаможивании готовой продукции, то теперь, придя в любой магазин и подняв документы на любую импортную продукцию, таможенным органам по номеру грузовой таможенной декларации определить как продукция проходила таможню.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту готовой продукции.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

Продажи продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

-по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

-по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным ни сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекс» и услуги производственно-технического назначения);

-по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом и соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада обычно служат приказы отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в финансовом отделе или при его отсутствии в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения или платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

Одни из основных форм расчетов с покупателями и заказчиками в являются платежные поручения. Платежное поручение выписывается одновременно в нескольких экземплярах, которые должны быть идентичны. Количество экземпляров, которые необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж как правило представляются 4 экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, покупателя, банка покупателя). Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

В платежном поручении или требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму НДС, выделяемую отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения по НДС, расчетные документы и реестры выписывают без выделения сумм НДС и на них делают  надпись или ставят штамп «Без налога (НДС)».

Данные платежных требований ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг). В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Помимо этого к документам по учету расчетов с покупателями и заказчиками можно отнести расчетный чек, заявление на аккредитив, платежное требование – поручение.

Платежные поручения по договоренности сторон могут быть срочными, досрочные и отсроченные. Срочные платежи совершаются в следующих вариантах: авансовый платеж, т.е. платеж до отгрузки готовой продукции; платеж после отгрузки готовой продукции, т.е. путем прямого акцепта готовой продукции; частичные платежи при крупных сделках  (рис. 7)

 

Рис. 7 Схема расчетов платежными поручениями.

1.     Платежное поручение направляется от покупателя в обслуживающий его банк.

2.     Происходит списание суммы с расчетного счета покупателя.

3.     Сообщение в банк поставщика о списании суммы с расчетного счета покупателя.

4.     Идет зачисления суммы на расчетный счет поставщика.

5.      Выписка из расчетного счета о зачислении суммы платежа.

2.7. Синтетический и аналитический учет с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет операций на ООО «Форклифт-Сервис» по расчетам с покупателями и заказчиками осуществляется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 открыты также субсчета: 62.1 "Расчеты по авансам полученным", 62.2 "Расчеты по векселям полученным"

Типовая корреспонденция счетов ООО «Форклифт-Сервис» при расчетах с покупателями и заказчиками

Таблица 7

№ п/п

Операции

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

2

3

4

1.

Отгружена покупателю продукция

62

90-1

2.

Поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, работ, услуг.

50 (51, 52, 10, ...)

62

3.

Списана задолженность покупателя (заказчика) в связи с истечением срока исковой давности

91-2

62

4.

Списана задолженность покупателя (заказчика) за счет резерва сомнительных долгов

63

62

5.

Полученные на расчетный счет авансы от покупателей

51

62

6.

Начислен НДС с полученного аванса

62

68

8.

Восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса

68

62

9.

Зачтен аванс, полученный от покупателей

62-1

62

Приведем пример исходя из перечня хозяйственных операций за определенный период ООО «Форклифт-Сервис».

ООО «Форклифт-Сервис» получило от ООО "Салаватнефтеоргсинтез" аванс в сумме 120 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей постав и товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

В день получения аванса бухгалтер ООО «Форклифт-Сервис» должен сделать проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 158 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 24 102 руб. (158 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса;

в день отражения выручки от продажи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- 24 102 руб. - восстановлен НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

- 120 000 руб. - зачтен аванс, ранее полученный от покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 24 102  руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Свою задолженность покупатель (заказчик) может на ООО «Форклифт-Сервис» обеспечить собственным простым векселем.

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)

- продана продукция (товары, прочее имущество, выполнены работы, оказаны услуги);

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кредит 62

- получен от покупателя простой вексель.

Иногда номинальная стоимость векселя, полученного от покупателя (заказчика), превышает договорную стоимость продажи товаров (работ, услуг).

Сумму этого превышения, которую часто называют процентами, включенными в сумму векселя, ООО «Форклифт-Сервис» отражает так же, как и саму продажу:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным" Кредит 90-1 (91-1)

- отражена сумма превышения номинальной стоимости векселя над договорной стоимостью продажи.

Когда покупатель погасит вексель, выданный вам ранее в обеспечение оплаты продукции в учете делается запись:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 62 субсчет "Расчеты по векселям полученным"

- покупатель погасил вексель.

По разным причинам покупатель может задержать оплату товаров и перечислить деньги продавцу гораздо позже, чем предусмотрено в договоре. Чтобы избежать подобных ситуаций ООО «Форклифт-Сервис» устанавливает цену в условных денежных единицах или в любой иностранной валюте. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Если в договоре предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то ООО «Форклифт-Сервис»:

а) отражает выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) корректирует (увеличивает или уменьшает) выручку исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от покупателя.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная суммовая разница. На эту сумму ООО «Форклифт-Сервис» доначисляет выручку:

Дебет 62 Кредит 90-1

- доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот, облагаемый НДС, налогом с продаж и налогом на пользователей автомобильных дорог.

Случаются ситуации, когда у покупателя нет или не хватает денежных средств на покупку продукции. В этом случае в договоре купли-продажи ООО «Форклифт-Сервис» предусматривает отсрочка или рассрочка платежа покупателю за проданные ему товары. В таких случаях покупатель оплачивает как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. От суммы процентов, которую получает ООО «Форклифт-Сервис», увеличивает выручку от продажи.

Таким образом, в данной ситуации ООО «Форклифт-Сервис»:

а) отражает выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличивает выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

Дебет 62 Кредит 90-1

- отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

То есть ООО «Форклифт-Сервис» продает товар, цена которого, к примеру, согласно договору, составляет 12 000 руб. По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом покупатель должен уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:

12 000 руб. х 0,1% х 60 дней = 720 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Форклифт-Сервис» выручка от продажи отражается следующими проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 12 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 720 руб. - доначислена выручка от продажи на сумму процентов;

Дебет 51 Кредит 62

- 12 720 руб. (12 000 + 720) - поступили деньги от покупателя.

Также достаточно широко получила распространение такая неденежная форма расчетов, как уступка права требования. В статье 382 Гражданского кодекса РФ сказано, что право (требование), принадлежащее кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Следовательно, дебиторскую задолженность покупателя (заказчика) ООО «Форклифт-Сервис» можно передать (продать) другой организации, то есть переуступить право требования. Задолженность покупателей и заказчиков как уже оговаривалось ранее отражается по дебету счету 62.

Уступку права требования на ООО «Форклифт-Сервис» отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62

- списана задолженность покупателя (заказчика), переданная другой организации.

Денежные средства, полученные от другой организации за проданную ей задолженность, учитываются так:

Дебет 50 (51, 52, 55, ...) Кредит 91-1

- поступили денежные средства от других организаций за переданную им задолженность.

ООО «Форклифт-Сервис» продало покупателю партию товара. Цена товара, согласно договору, - 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305 руб.). Себестоимость товара - 60 000 руб. ООО «Форклифт-Сервис» определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.

В бухгалтерском учете ООО «Форклифт-Сервис»надо сделать проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 120 000 руб. - отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 305 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 60 000 руб. - списана себестоимость проданного товара;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 40 000 руб. - отражена прибыль от продажи.

В срок, установленный договором, покупатель товар не оплатил. ООО «Форклифт-Сервис» принял решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана за 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Форклифт-Сервис» необходимо сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62

- 120 000 руб. - списана проданная задолженность;

Дебет 51 Кредит 91-1

- 90 000 руб. - поступили денежные средства в оплату задолженности.

В конце месяца бухгалтер ООО «Форклифт-Сервис» сделает проводку:

Дебет 99 Кредит 91-9

- 30 000 руб. (90 000 - 120 000) - отражен убыток от продажи задолженности.

Надо отметить, что убыток от продажи дебиторской задолженности при исчислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

ООО «Форклифт-Сервис» создает резерв при наличии следующих условий:

-задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги (по невозвращенным кредитам, займам, подотчетным суммам и тому подобное резервы сомнительных долгов создаваться не могут);

-срок погашения задолженности по договору истек;

-гарантии погашения задолженности отсутствуют (чтобы избежать лишних проблем с налоговой инспекцией, отсутствие гарантий оплаты следует подтверждать документально - например, материалами переписки с дебитором).

Резервы по сомнительным долгам создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности (акты сверок).

Величина резерва ООО «Форклифт-Сервис» определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга (полностью или частично).

Если срок погашения задолженности в договоре не определен, то он определяется в порядке, установленном законодательством.

Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как получил товар от продавца (ст.486 ГК РФ).

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в течение 7 дней после того, как кредитор потребовал оплату.

ООО «Форклифт-Сервис» списывает сомнительную задолженность в том случае, если задолженность нереальна для взыскания, в том числе если истек срок исковой давности.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отражается следующим образом:

Дебет 63 Кредит 62 (76, ...)

- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Эта задолженность должна числиться там в течение 5 лет для того, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.

Если до конца отчетного периода, следующего за периодом создания резерва, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного периода:

Дебет 63 Кредит 91-1

- неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

Одновременно можно снова принять решение о создании резервного фонда для возможного списания нереальных для взыскания долгов.

ООО «Форклифт-Сервис» определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2.8 Налогообложение расчетов с покупателями и заказчиками

Статьей 6 Закона об НДС для ряда товаров была установлена пониженная в два раза ставка НДС в размере 10% (которая применяется как при реализации товаров на территории Российской Федерации, так и при исчислении НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации):

- по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;

- по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Так, например, постановлением Правительства Российской Федерации от 27 мая 1999 г. N 569 утвержден перечень продовольственных товаров, по которым с 1 июля 1999 г. применяется ставка НДС в размере 10% - скот и птица в живом весе; молоко и молокопродукты (за исключением мороженого); масло растительное; маргарин; соль; комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы; маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи); хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные); крупа; мука; макаронные изделия; продукты детского и диабетического питания; овощи и продукты их переработки; картофель и картофелепродукты;

- по товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 июля 1998 г. N 788 был утвержден перечень товаров для детей, по которым с 1 августа 1998 г. применялась ставка НДС в размере 10%: по кроватям детским, матрацам детским, коляскам, тетрадям школьным, игрушкам, пластилину, пеналам, счетным палочкам, дневникам школьным, тетрадям для рисования, альбомам для черчения, папкам для тетрадей, обложкам для учебников, дневников и тетрадей, кассам цифр и букв, подгузникам бумажным.. Конкретные коды товаров для детей по ТН ВЭД СНГ приведены в письме Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 27 июля 1998 г. N 01-15/15594.

С 1 июля 2000 г. перечень продовольственных товаров и товаров для детей, реализация которых облагается НДС по ставке 10%, регламентируется Законом N 36-ФЗ.

С 1 января 2001 г. перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, устанавливается п. 2 ст. 164 НК РФ:

- по продовольственным товарам: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий - сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов - ветчины, бекона, карбонада и языка заливного); молока и молокопродуктов (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда); яйца и яйцепродуктов; масла растительного; маргарина; сахара, включая сахар-сырец; соли; зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов; маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов); хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия); крупы; муки; макаронных изделий; рыбы живой (за исключением ценных пород: белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, осетровых (белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди), семги, форели (за исключением морской), нельмы, кеты, чавычи, кижуча, муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира); море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе-ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов); продуктов детского и диабетического питания; овощей (включая картофель);

- по товарам для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхних трикотажных изделий, бельевых трикотажных изделий, чулочно-носочных изделий, прочих трикотажных изделий: перчаток, варежек, головных уборов; швейных изделий (за исключением изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп: верхней одежды (в том числе плательной и костюмной групп), нательного белья, головных уборов, одежды и изделий для новорожденных и детей ясельной группы; обуви (за исключением спортивной): пинеток, гусариковой, дошкольной, школьной; валяной; резиновой: малодетской, детской, школьной; кроватей детских; матрацев детских; колясок; тетрадей школьных; игрушек; пластилина; пеналов; счетных палочек; счетов школьных; дневников школьных; тетрадей для рисования; альбомов для рисования; альбомов для черчения; папок для тетрадей; обложек для учебников, дневников, тетрадей; касс цифр и букв; подгузников.

2.9 Порядок проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита – это проверка финансовых отчетов с целью:

-подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

-проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

-контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

-выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Задача аудитора состоит:

-в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетных кадров, качество обработки информации (особенно первичной документации), правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

-в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

-в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

Целью аудита расчетных операций с покупателями и заказчиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по внешним расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи :

-     проверка состояния учета и контроля за внешними расчетными операциями;

-     проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками;

-     проверка полноты расчетов по претензиям;

-     обобщение результатов аудита внешних расчетных операций.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке расчетных операций с покупателями и заказчиками аудитор использует:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций;

- приказ об учетной политике;

- бухгалтерскую отчетность;

- регистры синтетического и аналитического учета составленные организацией;

- первичные документы по отражению расчетных операций.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится с:

- рабочим планом счетов;

- формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых в организации;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом внешних расчетных операций;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих расчетные операции;

- организацией инвентаризации.

План и программа проведения аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

• правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства;

• организация первичного учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

• организация бухгалтерского учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками;

• организация налогового учета операций по расчетам с покупателями и заказчиками.

Содержание плана и программы проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками приведены в табл. 8 и 9.

Таблица 8

План

Проверяемая организация                      ООО «Форклифт-Сервис»

Период аудита                                                  01.03.04 — 30.03.04

Количество человеко-часов                                       120

Руководитель аудиторской группы                 Сидоров П.П.

Состав аудиторской группы Сидоров             П.П., Петрова Л.В.

Планируемый аудиторский риск                     4%

Планируемый уровень существенности                    1%

№ п/п

Планируемые виды работ

Период проведенияя аудита

Исполнитель

Примечания

1.

Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками

01.03.04-03.03.04

Сидоров П.П.

При возникновения необходимости — привлечение эксперта

2.

Аудит организации первичного учета расчетов с покупателями и заказчиками

01.03.04-06.03.04

Петрова Л.В.

3.

Аудит состояния задолженности перед  покупателями и заказчиками

04.03.04 -06.03.04

Сидоров П.П.

4.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с покупателями и заказчиками

07.03.04 -25.03.04

Сидоров П.П. Петрова Л.В.

5.

Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным сводного (синтетического) учета

26.03.04 -27.03.04

Петрова Л.В.

6.

Проверка организации налогового учета по расчетам с с покупателями и заказчиками

26.03.04 -30.03.04

Сидоров П.П.

Руководитель аудиторской организации       Прохоров О.И.

      (подпись)

Руководитель аудиторской группы            Сидоров П.П.

(подпись)

Первый этап проведения аудита по расчетам с с покупателями и заказчиками — правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с с покупателями и заказчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности, напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Таблица 9

Программа аудита учета расчетов с покупателями и заказчиками

Программа

Проверяемая организация                      ООО «Форклифт-Сервис»

Период аудита                                         01.03.04 - 30.03.04

Количество человеко-часов                              120

Руководитель аудиторской группы       Сидоров П.П.

Состав аудиторской группы                            Сидоров П.П., Петрова Л.В.

Планируемый аудиторский риск           4%

Планируемый уровень существенности          1%

№ п/п

Перечень аудиторских процедур

Период проведения аудита

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

Примечания

1

1.1

1.2.

Правовая оценка договоров с покупателями и заказчиками

Экспертиза договоров с покупателями

Экспертиза договоров с заказчиками

01.03.04

03.03.04

Сидорова П.П.

Договора, соглашения, контракты; копии переписки или заключения эксперта (в случае его привлечения)

При проверке применять непредставительную проверку

2.

2.1

2.2

2.3.

2.4.

2.5.

Аудит организации первичного учета с покупателями и заказчиками

Проверка достоверности (полноты и точности) фактического выбытия ТМЦ, принятия к учету работ, услуг

Проверка оперативности регистрации фактов выбытия сырья и материалов, оказания услуг

Проверка законности первичной документации

Проверка соблюдения графика документооборота

Проверка полноты и точности регистрации документов в учетных регистрах

01.03.04

06.03.02

Сидоров П.П.

Первичные документы (накладные, счета – фактуры, акты сдачи – приемки), договора, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга продаж, графики документооборота, организационно – распорядительная документация по вопросам хранения и доступа ПУД

При осуществлении проверки по выбытию ТМЦ применять репрезентативную выборку, операции по принятию к учету услуг выборка непредставительная

3.

3.1.

3.2.

Аудит состояния задолженности перед покупателями и заказчиками

Проверка реальности дебиторской задолженности

Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной ко взысканию.

04.03.04

06.03.04

Сидоров П.П.

Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы покупателям, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию

Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом

4.

4.1.

4.2.

4.3.

4.4.

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций по расчетам с покупателями и заказчиками

Проверка расчетов по векселям

Проверка расчетов по займам

Проверка расчетов по притензиям

Проверка учета курсовых разниц

07.03.04

25.03.04

Сидоров П.П.

Петрова Л.В.

Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета – фактуры, акты сдачи – приемки), договора, претензии с прилагающимися документами

Прверку прводить сплошным методом

5.

5.1.

5.2.

Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данными сводного синтетического учета

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками

26.03.04

27.03.04

Петрова Л.В.

Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета

-----------

6.

6.1.

6.2.

6.3.

6.4.

Проверка организации налогового учета по расчетам с покупателями и заказчиками

Налоговый учет процентов по векселям и займам

Налоговый учет суммовых разниц

Налоговый учет сомнительной задолженности

Учет НДС

26.03.04

30.03.04

Сидоров П.П.

Регистры налогового и бухгалтерского учета, договора, первичные документы

------------

Руководитель аудиторской организации      Прохоров О.И.

    (подпись)

Руководитель аудиторской группы           Сидоров П.П.

(подпись)

2.10 Совершенствование учета расчетов с покупателями и заказчиками


Финансовыми результатами ООО «Форклифт-Сервис» является прибыль от реализации продукции, деятельность которой подлежит налогообложению. Согласно законодательству все предприятия должны вести налоговый учет, который осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке отражения для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой  и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налогов, сборов и других аналогичных обязательных платежей.

Согласно учетной политике ООО «Форклифт-Сервис»  закреплен метод определения выручки для исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость по мере отгрузки продукции и предъявлении покупателю расчетных документов, а налога на прибыль – методом начисления. Что не очень эффективно.

1. ООО «Форклифт-Сервис» рекомендуется закрепить в своей учетной политике порядок определения момента реализации для целей налогообложения отдельно по налогу на прибыли и НДС. Теоретически возможны четыре варианта определения момента реализации для целей налогообложения (табл. 10). Для ООО «Форклифт-Сервис»  вариант II наиболее подходит, так как перечислять НДС в бюджет задолго до фактического поступления денег от покупателя не особенно выгодно.

Таблица 10

Определение момента реализации для целей налогообложения

Наименование

Варианты определения момента реализации

I

II

III

IV

Налог на прибыль

По методу начисления

По методу начисления

Кассовым методом

Кассовым методом

НДС

По отгрузке

По оплате

По оплате

По отгрузке

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения реализации товаров при последующей оплате.

Вариант I определения реализации для целей налогообложения.

ООО «Форклифт-Сервис»  отгрузило покупателю 27 января 2004 года продукцию на сумму 12000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Себестоимость этой продукции - 8700 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к покупателю в день ее отгрузки и передачи покупателю расчетных документов.

Деньги от покупателя поступили на расчетный счет продавца 4 апреля 2004 года.

Учетной политикой установлено, что налог на прибыль определяется по методу начисления, НДС - по оплате.

Продажа ООО «Форклифт-Сервис» продукции в бухгалтерском учете отражается 27 января 2004 года следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 12 000 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от заказчика;

Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС по проданной продукции;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43 - 8700 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные ООО «Форклифт-Сервис» в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей записью от 31 января 2004 года:

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 - 1300 руб. (12 000 руб. - 2000 руб. - 8700 руб.) - выявлен финансовый результат за январь от продажи продукции.

Согласно п.3 ст.168 НК РФ предприятие в срок до 31 января 2004 года обязано передать покупателю счет-фактуру по проданному товару с указанием ее стоимости и суммы НДС.

Продавец регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Для целей налогообложения прибыли сумма дохода от реализации за отчетный период составит 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.), сумма расходов - 8700 руб.

Поскольку за I квартал 2004 года НДС перечислению в бюджет не подлежит (по условиям рассматриваемого примера момент реализации для целей налогообложения не наступил), то в налоговую инспекцию подается пустой бланк декларации (с прочерками во всех подлежащих заполнению графах).

Погашение покупателем задолженности в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей проводкой от 4 апреля 2004 года:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. - поступили средства от покупателя.

С моментом оплаты реализованного товара совпадает и момент реализации по НДС, что необходимо отразить следующей записью от того же числа:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет.

Счет-фактура, зарегистрированный в январе в журнале учета выставленных счетов-фактур, в апреле заносится в книгу продаж.

Вариант II определения реализации для целей налогообложения.

ООО «Форклифт-Сервис» отгрузило покупателю 27 января 2004 года товар на сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Себестоимость этого товара - 8700 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к заказчику в день его отгрузки и передачи заказчику расчетных документов.

Деньги от заказчика поступили на расчетный счет продавца 4 апреля 2004 года.

Учетной политикой ООО «Форклифт-Сервис»  установлено, что налог на прибыль определяется по методу начисления, НДС - по оплате.

Продажа покупателю продукции в бухгалтерском учете отражается 27 января 2004 года следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 12 000 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;

Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС по проданной продукции;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43 - 8700 руб. - списана себестоимость отгруженному товару.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей записью от 31 января 2004 года:

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 - 1300 руб. (12 000 руб. - 2000 руб. - 8700 руб.) - выявлен финансовый результат за январь от продажи товара.

Согласно п.3 ст.168 НК РФ ООО «Форклифт-Сервис» в срок до 31 января 2004 года обязано передать покупателю счет-фактуру по проданному товару с указанием его стоимости и суммы НДС.

Продавец регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Для целей налогообложения прибыли сумма дохода от реализации за отчетный период составит 10 000 руб. (12 000 руб. - 2000 руб.), сумма расходов - 8700 руб.

Поскольку за I квартал 2003 года НДС перечислению в бюджет не подлежит (по условиям рассматриваемого примера момент реализации для целей налогообложения не наступил), то в налоговую инспекцию подается пустой бланк декларации (с прочерками во всех подлежащих заполнению графах).

Погашение покупателем задолженности в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей проводкой от 4 апреля 2004 года:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. - поступили средства от покупателя.

С моментом оплаты реализованного товара совпадает и момент реализации по НДС, что необходимо отразить следующей записью от того же числа:

Д-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет.

Счет-фактура, зарегистрированный в январе в журнале учета выставленных счетов-фактур, в апреле заносится в книгу продаж.

Вариант IV отражения реализации для целей налогообложения.

ООО «Форклифт-Сервис»  отгрузило заказчику 27 января 2004 года товар на сумму 12 000 руб., в том числе НДС - 2000 руб. Себестоимость этой продукции - 8700 руб. По условиям договора право собственности на продукцию переходит к заказчику в день его отгрузки и передачи заказчику расчетных документов.

Деньги от заказчика поступили на расчетный счет продавца 4 апреля 2004 года.

Учетной политикой ООО «Форклифт-Сервис» утверждено, что налог на прибыль определяется кассовым методом, НДС - по оплате.

Продажа покупателю товара в бухгалтерском учете отражается 27 января 2004 года следующими проводками:

Д-т 62 К-т 90, субсчет "Выручка", - 12 000 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;

Д-т 90, субсчет "НДС", К-т 76, субсчет "Расчеты по НДС", - 2000 руб. - начислен НДС по проданному товару;

Д-т 90, субсчет "Себестоимость продаж", К-т 43 - 8700 руб. - списана себестоимость отгруженного товара.

Если не принимать во внимание остальные операции, произведенные организацией в отчетном периоде, то выявление финансового результата организации за январь в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей записью от 31 января 2003 года:

Д-т 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", К-т 99 - 1300 руб. (12 000 руб. - 2000 руб. - 8700 руб.) - выявлен финансовый результат за январь от продажи товара.

Согласно п.3 ст.168 НК РФ ООО «Форклифт-Сервис» в срок до 31 января 2004 года обязано передать покупателю счет-фактуру по проданному товару с указанием его стоимости и суммы НДС.

Продавец регистрирует этот счет-фактуру в журнале учета выставленных счетов-фактур.

До момента оплаты, который произойдет в апреле, у продавца не возникает обязанности по перечислению в бюджет НДС.

Согласно п.2 ст.273 НК РФ при кассовом методе определения доходов для целей налогообложения прибыли доход считается полученным на дату поступления средств на расчетный счет.

Таким образом, в I квартале 2004 года доходов от реализации товаров по условиям рассматриваемого примера не получено. Согласно п.3 ст.273 НК РФ в расходы по производству и реализации продукции могут быть включены только фактически оплаченные расходы.

Если допустить, что по состоянию на 31 марта 2003 года все расходы на покупку товара были оплачены, то в состав расходов для целей налогообложения прибыли следует включить 8700 руб.

Погашение покупателем задолженности в регистрах бухгалтерского учета необходимо отразить следующей проводкой от 4 апреля 2004 года:

Д-т 51 К-т 62 - 12 000 руб. - поступили средства от покупателя.

С моментом оплаты реализованного товара совпадает и момент реализации по НДС.

Счет-фактура, зарегистрированный в январе в журнале учета выставленных счетов-фактур, в апреле заносится в книгу продаж. Для целей налогообложения прибыли доход от реализации будет отражен в регистрах налогового учета за апрель в сумме 10 000 руб. Применение кассового метода определения расходов и доходов для налогообложения прибыли позволяет на максимальный срок отодвинуть перечисление налога.

Для ООО «Форклифт-Сервис» вариант II наиболее подходит, так как перечислять НДС в бюджет задолго до фактического поступления денег от покупателя не особенно выгодно.

2. С целью своевременного информирования сотрудников предприятия рекомендуется использование информационно-правовой системы «Гарант». Применение данной системы позволит сократить затраты, осуществляемые на оплату семинаров и консультаций по вопросам учета и налогообложения, выплату командировочных расходов работников, связанных с поездкой в места, где проводится указанные мероприятия.

Рассмотрим экономический эффект применения данной системы (табл. 11).

Таблица 11

Экономический эффект применения информационно-правовой системы «Гарант» за 1 квартал

Показатели

Сумма, руб.

Показатели

Сумма, руб.

1. Командировочные расходы

5000

1. Установка информационно-правовой системы

14500

2. Оплата семинаров и консультаций

2500

2. Обновление программы

–

3. Приобретение дополнительной литературы

900

Всего за 1 квартал

8400

Всего за 1 квартал

14500

Экономический эффект = 8400 * 4 квартала – 14500=

= 33600 – 14500 = 19100 руб.

Таким образом, установка рекомендуемой системы намного облегчает труд бухгалтера, а именно сокращается время на поездки на семинары, консультации, сокращаются затраты на покупку дополнительной литературы. Кроме того, обновление данной системы каждый месяц производится бесплатно.

Экономический эффект применения этой системы составляет 19,1 тыс. руб. в год, когда как в случае ее не применения организация будет расходовать каждый квартал сумму примерно в размере 8,4 тыс. руб., что в свою очередь могло быть направлено для закупа новых товаров или увеличение чистой прибыли ООО «Форклифт-Сервис» .

Совершенствование системы контроля на аудируемом предприятии - это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания (реструктурирования) и развития; рационализация ее отдельных сторон, контроль и выявление "узких мест" на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации.

Реализация предлагаемых направлений совершенствования внутреннего контроля по результатам аудиторской проверки должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, - повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом.

По итогам оценки системы внутреннего контроля исследуемого предприятия ООО «Форклифт-Сервис» можно предложить следующие рекомендации.

1. В ООО «Форклифт-Сервис» не контролируется порядок проведения инвентаризации. А при частом проведении инвентаризаций в организации необходимо, чтобы результаты были получены максимально быстро, ведь при высокой скорости оборота товаров данные устаревают моментально. Для этого надо твердо знать, какие документы и в каком порядке оформляются, как отражаются результаты и что нужно сделать перед тем, как проводить переучет. С этой целью рекомендуется утвердить график проведения инвентаризации, который представлен в приложении 6.

2. Регистры синтетического учета содержат нетиповые корреспонденции счетов по учету списания расходов на продажу, отсутствует периодичность сверки данных первичных документов аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее продажи, поэтому велика вероятность искажения объемов отгруженной и проданной продукции. С целью исключения перечисленных нарушений руководству ООО «Форклифт-Сервис» рекомендуется составить должностные инструкции для работников бухгалтерии с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью. Например, определить ответственность по конкретным исполнителям за:

– правильностью оформления и составления первичных учетных документов (накладные, счета-фактуры) по отпуску и поступлению товаров и других материальных ценностей на склад;

– отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств, финансово-экономических обязательств сторон;

Данные меры позволят исключить нарушения действующего законодательства по бухгалтерскому и налоговому учету.

Заключение

Таким образом, исследуя выбранную тему дипломной работы, можно сделать вывод о том, что существует достаточно много вариантов

учёта расчётов с покупателями и заказчиками, каждый из которых имеет свою определённую специфику и методы для реализации в системе бухгалтерского учёта.

Хочется отметить, что в современных условиях, применительно к состоянию Российской экономики от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётов с покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться в изменяющейся ситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет на экономическое положение фирмы.

На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" подлежат учету расчеты организаций за поставку продукции (товаров, работ, услуг) и других ценностей, отражаемых как доходы от продаж или прочие доходы и расходы на суммы предъявленных к оплате расчетных документов. На отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" учитываются расчеты с покупателями в случае частичной оплаты ими счетов за отгруженную (отпущенную) продукцию вследствие отсутствия у них средств на расчетном счете или по другим причинам; расчеты по платежам, поступившим от покупателей за неотгруженную (неотпущенную, невывезенную) продукцию, а также за продукцию, оставшуюся на хранении у предприятия - поставщика. После полной оплаты счета или отгрузки (отпуска) продукции, оплаченной предварительно, числящаяся на отдельном субсчете счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" задолженность списывается на счет 90 "Продажи".

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован в какой-либо части, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В целом на основе проведенного анализа, были сделаны выводы, свидетельствующие о проблемах, связанных, прежде всего, с текущим оперативным управлением финансами ООО «Форклифт-Сервис». Управлению финансами на предприятии не уделяется должного внимания. Это связано с тем, что в учреждении эта система развита слабо, формы отчетов внутри учреждения еще не отработаны и не приведены в соответствие. По существу, управление финансами осуществляется на уровне бухгалтерской службы и генерального директора, поэтому необходимо организовать службу управления финансами и провести ряд мероприятий по улучшению финансового состояния в отношении дебиторской и кредиторской задолженности в частности:

-Взыскать обязательства дебиторов на основании Гражданского кодекса РФ

-Бухгалтерской службе проводить сверки по дебиторской со сторонними организациями.

-Ввести работу с дебиторами по взаиморасчетам на основе предоплатной политики

за 2003 год по сравнению с 2002 годом сократился объем выпущенной продукции на 528 тыс. руб. или на 3,6 %. В результате снижения выпуска объема производства снизилось количество сертифицированной продукции на 6848 тыс. руб. или на 200,1 %. ООО «Форклифт-Сервис» стремится поднять качество своей продукции за счет снижения выхода забракованной продукции. Это подтверждают цифры о количестве забракованной продукции в 2002 году и 2003 году (1352 тыс. руб. и 900 тыс. руб. соответственно), то есть объем забракованной продукции снизился 1,5 раза. Удельный вес брака также снизился с 9,3 до 6,5%.

При анализе резервов роста выпуска продукции выявлено, что комплектный резерв роста объема производства составляет в данном случае 528 тыс. рублей. Резерв роста объема реализации составил 619 тыс. рублей за счет увеличения выпуска продукции, снижения сверхплановых запасов готовой продукции на складе в размере 91 тыс. руб.

Предприятием ведется непрерывная работа по восстановлению своих позиций на внутреннем рынке и обеспечению безубыточного производства за счет сбалансированного выпуска продукции. Это видно по результатам работы по сбыту продукции в отчетном году. Впервые за несколько лет объем реализации на внутреннем рынке превысил объем производства, что сократило остатки готовой продукции на складе.

С целью устранения указанных нарушений в бухгалтерском учете ООО «Форклифт-Сервис» необходимо разработать учетную политику, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогового учета.

С целью устранения случаев выпуска и продажи неучтенной продукции, а также вывоза ее с предприятия, необходимо усилить контроль при передаче полуфабрикатов из цеха в цех с последующей проверкой документов по выбытию материальных ценностей.

Создать службу внутреннего аудита - контрольного органа внутри фирмы. Внутренний аудит должен осуществлять не главный бухгалтер или бухгалтерия, а специальный профессиональный аудиторский орган (отдел или управление), руководитель которого подчиняется управляющему фирмы (директору) или годовому собранию участников. Служба внутреннего аудита должна проводить финансовые проверки на самой фирме. Главная цель системы внутреннего аудита - повышение эффективности работы фирмы, укрепление ее финансового состояния.

Составить должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью.

Например, определить ответственность по конкретным исполнителям за: правильностью оформления и составления первичных учетных документов (накладные, счета-фактуры) по отпуску и поступлению готовой продукции и других материальных ценностей на склад;

отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств;

отражением в договорах и соблюдением финансово-экономических обязательств сторон;

С целью исключения искажения формирования себестоимости продукции в отдельных отчетных периодах налогообложения необходимо разработать четкий документооборот. Это приведет к своевременному отражению финансово-хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете предприятия.

Для того, чтобы исключить совершение случайных или умышленных ошибок и нарушений, необходимо четко распределить обязанности, ответственность (с определением границ ответственности), что позволит определить результативность работы каждого сотрудника и контролировать выполнение возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений.


Список литературы

1)    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2)    Гражданский кодекс РФ от 24.07.97 г. Части I и П.

3)    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).

4)    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5)    «О безналичных расчетах в Российской Федерации» Положение ЦБРФ от 12.04.2001 г. №2-П

6)    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.

7)    «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Письмо Минфина РФ от 31.10 .94 г. № 142 (в ред. письма Минфина РФ от 16.07.01 г. . № 62).

8)    «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. № 16-05/4.

9)    Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. ,

10)           Учет расчетов - "Бератор-Пресс", 2003 г.

11)           Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Корреспонденция счетов") (в редакции обновления за март 2004 г.)

12)           Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы")

13)           Расчеты с дебиторами и кредиторами (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Первичные документы")

14)           Учет дебиторской задолженности (О.В. Попова, "Бухгалтерский учет", N 17, сентябрь 2003 г.)

15)           Анализ дебиторской задолженности (В.Б. Ивашкевич, "Бухгалтерский учет", N 6, март 2003 г.)

16)           Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (Н.В. Парушина, "Бухгалтерский учет", N 4, февраль 2002 г.)

17)           Учет просроченной дебиторской задолженности (Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, "Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2002 г.)

18)           Учет реализации дебиторской задолженности (М.Л. Пятов, "Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2001 г.)

19)           Аудит дебиторской задолженности (Е.А. Мизиковский, О.В. Сахончик, "Аудиторские ведомости", N 3, март 2004 г.)

20)           Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности (Г.Л. Лемещенко, Е.Ю. Тарасова, "Аудиторские ведомости", N 11, ноябрь 2002 г.)

21)           Списать дебиторскую задолженность и не переплатить в бюджет (Э.С. Митюкова, "Главбух", N 6, март 2004 г.)

22)           Взыскиваем дебиторскую задолженность (О.А. Мясников, "Главбух", N 3, февраль 2004 г.)

23)           Списание безнадежной дебиторской задолженности (М.С. Полякова, "Российский налоговый курьер", N 10, май 2003 г.)

24)           Погашение дебиторской задолженности сторонними организациями (И. Гарнов, "Финансовая газета", N 15, апрель 2004 г.)

25)           Дебиторская задолженность и формирование финансовых результатов организации (А. Войко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 27, июнь 2004 г.)

26)           Дебиторская задолженность подрядных организаций (Н. Адамов, А. Войко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, 10, февраль, март 2004 г.)

27)           Кредиторская и дебиторская задолженность в коммерческих организациях (Г. Кузьмин, Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 43, октябрь 2001 г.)

28)           Учет прекращения обязательства отступным (В.А. Быков, "Бухгалтерский учет", N 18, 19, 20, сентябрь, октябрь 2001 г.)

29)           Учет расчетов при прекращении обязательств по расчетам путем зачета взаимных требований, отступного, новации (И.В. Гейц, "Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2002 г.)

30)           Как учесть аванс, полученный от покупателя (заказчика) (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за март 2004 г.)

31)           Учет и налогообложение расчетов с использованием собственных векселей покупателя (Е.А. Пронина, "Бухгалтерский учет", N 7, апрель 2004 г.)

32)           Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями (Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, "Бухгалтерский учет", N 13, июль 2002 г.)

33)           Покупатель вернул бракованную продукцию (И.В. Молчанова, "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в производстве", N 1, I квартал 2003 г.)

34)           Бухгалтерский учет и налогообложение возврата товара поставщику покупателем (Ю.Н. Талалаева, "Консультант бухгалтера", N 5, май 2004 г.)

35)           Учет расчетов с покупателями и заказчиками (В.Р. Захарьин, "Консультант бухгалтера", N 6, июнь 2001 г.)

36)           Был покупатель, стал истец (Е.В. Контонистова, "Учет, налоги, право", N 18, май 2004 г.)

37)           Покупатель против недостатков (Е.В. Контонистова, "Учет, налоги, право", N 15, апрель 2004 г.)

38)           Покупатель за поставщика не отвечает... (А. Чумаков, "Новая бухгалтерия", выпуск 6 (12), декабрь 2003 г.)

39)           Понятия "продажи" и "реализация" в бухгалтерском и налоговом законодательстве (М.Л. Пятов, "Бухгалтерский учет", N 10, май 2002 г.)

40)           Договор поставки: минимизация рисков продавца (В.И.Чикин, "Главбух", Отраслевое приложение "Учет в торговле", N 3, III квартал 2003 г.)

41)           "Бухгалтерский учет", N 19, "Оборотные активы организаций и их анализ"

42)           "Финансы", N 12, 2001 «Управление кредиторскими и дебиторскими долгами компании"

43)           В.П.Парушина Бухгалтерский учет №12 04, 2002 «Финансовый анализ дебиторской и кредиторской задолженности»

44)           Настольная книга бухгалтера в 3 т. /Сост. В.М.Прудников Т.1 - ИНФРА-М 2003г

45)           Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие – М.: ПРИОР, 2002.

46)           Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – М.: ИНФРА-М, 2002.-640 с.

47)           Теория бухгалтерского учета /З.В.Кирьянова - Финансы и статистика - 2001г

48)           Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.Б. Бабаева.-М.: «ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-476с.

49)           Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 640с.

50)           Соколов Я.В. «Бухгалтерский учет и налогообложение» - М.: ИНФРА, 2003г.-650 с.

51)           Камышов П.И., Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.:-Элиста: АПП «Джангар», 2002.-560с.

52)           Аудит. В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-655с.

53)           Шеремет А.Д., Суйц В.П. «Аудит»-М.:ИНФРА-М, 2001.-352 с.

54)           Ричард Брейли, Стюарт Майерс. Принципы корпоративных финансов /Пер. с англ. – М.: ИНФРА, 1999. – 336 с.

55)           Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. – М.: Изд-во «Перспектива», 2000. – 420 с.

56)           Роберт Н.Холт. Основы финансового менеджмента /Пер. с англ. – М.: «Дело ЛТД», 1998. – 385 с.

57)           Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. Справочное пособие. – Минск, Высшая школа, 2000. – 187 с.

58)           Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 2-е изд., перераб. и доп. – – М.: ИП «Экоперспектива», 2003. – 498с.

59)                       Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия., – М.: ИНФРА-М, 1998. – 343с.

[1] Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44

[2] Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденное приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44