Содержание

Введение........................................................................................................... 3

1. Экономическая характеристика расходов торгового предприятия......... 5

1.1. Экономическая сущность расходов, их состав и классификация.......... 5

1.2. Управление расходами на предприятии (характеристика содержания статей) 11

2. Экономическое обоснование планов расходов торгового предприятия. 19

2.1. Методы планирования расходов........................................................... 19

2.2. Обоснование расходов как одного из составных частей финансового плана при бизнес-планировании.................................................................................... 25

3. Оптимизация расходов по частному торговому предприятию.............. 29

Заключение.................................................................................................... 34

Список литературы....................................................................................... 36

Введение

Финансы предприятий занимают ведущее место в воспроизводственном процессе и формировании собственных денежных средств и централизованных финансовых ресурсов государства.

В процессе предпринимательской деятельности  предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленных законодательно правил и принципов поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.

Актуальность проблемы обусловлена тем, что величина основных видов ресурсов, расходуемых на производство продукции, в значительной степени влияет на эффективность производства, величину прибыли и уровень рентабельности. Поэтому предприятию, использующему многообразные виды ресурсов: материальные, трудовые, технические и др., необходимо эффективно ими управлять, чтобы знать, как они связаны друг с другом, какие принимать решения для повышения отдачи от применяемых ресурсов, так как уровень их использования непосредственно влияет на величину расхода.

Планирование и контроль цен на продукцию, операционных (текущих) затрат, определение величины предполагаемой прибыли очень важны для любых организаций. Но прежде чем анализировать достигнутые  результаты или составлять планы на будущие периоды, необходимо понять классификацию затрат, процесс формирования себестоимости продукции.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В последние годы наблюдается тенденция роста затрат на производство и реализацию продукции. К увеличению себестоимости приводят удорожание стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, оборудования, рост процентных ставок за пользование кредитом, повышение тарифов на транспортные услуги, рост расходов на рекламу, представительских расходов.

Цель работы: рассмотрение структуры расходов предприятий на производство и реализацию продукции, а также влияние расходов на основные финансовые результаты, изучение особенностей и проведение анализа затрат на производство и реализацию продукции и изыскание путей улучшения финансовой отчётности и финансового состояния предприятия в условиях рыночной экономики.

1. Экономическая характеристика расходов торгового предприятия.

1.1. Экономическая сущность расходов, их состав и классификация.

Проблемы формирования затрат неразрывно связаны с начислением прибыли. Эффективное управление затратами позволяет получать максимально возможную прибыль в сложившихся условиях. Данный вид политики не зависит от фазы жизненного цикла предприятия.

В современной российской экономической литературе существует неопределенность в основных терминах данной темы, хотя за рубежом все четко оговорено. В связи с этим необходимо, в первую очередь, дифференцировать основные понятия.

Первый и второй уровни показателей используются для расчета ликвидности и платежеспособности предприятия. Разница между поступлениями и выплатами дает сумму наличности, имеющуюся у предприятия в кассе, на расчетном и прочих счетах. Разница между доходами и расходами показывает денежные активы предприятия с учетом получения дебиторской и возврата кредиторской задолженностей. Третий и четвертый уровни позволяют рассчитать результаты от хозяйственной деятельности. Разница между товарным выпуском и издержками дает прибыль от реализации товарной продукции. Разница между выручкой[1] и затратами[2] показывает налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, издержки предприятия непосредственно связаны с производством и реализацией продукции и представляют собой затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции и ее продажу за определенный период времени и применительно к определенному производству.

До введение главы 25 «налог на прибыль организаций», части II Налогового кодекса РФ основные понятия, представленные на рис. 1, различались именно представленным образом.

В настоящее время происходит путаница в понятиях, относящихся к движению денежных средств и формированию прибыли.

Так, в Налоговом кодексе налогооблагаемая база определяется исходя из разницы доходов и расходов предприятия. Доходы в большинстве случаев признаются у предприятия уже при отгрузке товара вне зависимости от фактического поступления денежных средств, а расходы по факту совершения независимо от времени фактической выплаты денежных средств. В Положении по бухучету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденном приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н, «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)… Для целей настоящего Положения выбытие актива именуются оплатой».

Таким образом, в российском законодательстве понятие «расходы» применяется и к движению денежных средств и к исчислению прибыли. Хотя было бы корректным применять его только к движению денежных активов.

Следует отметить и тот факт, что в целях налогообложения предприятие не пользуется таким понятием как «себестоимость» (применяется понятие «расходы»), хотя для целей управления себестоимость рассчитывать необходимо как для конкретного продукта или услуги, так и в целом по предприятию, с тем чтобы определить реальную прибыль, а значит и целесообразность выпуска той или иной продукции и функционирования предприятия в целом.

Терминология, принятая в западных странах и существовавшая в российской практике до 1 января 2002 г. наиболее отвечает задачам изучения данной проблемы.

С введение главы 25 «налог на прибыль организаций» части II Налогового кодекса РФ в экономической практике нашей страны появилось понятие «налоговый учет». Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.[3]

В отношении расходов нужно отметить, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со статьей 265 главы 25 Налогового кодекса РФ. При этом:

-         под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

-         под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, для признания затрат расходами необходимо, чтобы они были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, подразделяемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо также группировать по видам расходов следующим образом:

1.     расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в подпунктах 2, 3, 4 и 5; при этом общая сумма расходов уменьшается на суммы остатков незавершенного производства, остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на конец отчетного (налогового) периода;

2.     расходы, понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3.     расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

4.     расходы, понесенные при реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

5.     расходы, связанные с реализацией основных средств;

расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).[4]

Предприятие может осуществлять производственную, инвестиционную и финансовую деятельность. Соответственно затраты будут делиться на две группы: связанные с производством и реализацией и внереализационные затраты.

По экономическим элементам Затраты на производство и реализацию продукции делятся на материальные, заработную плату, амортизацию и прочие. Кроме того, по участию в хозяйственной деятельности их можно разделить на производственные и коммерческие. Совокупность производственных затрат показывает производственную себестоимость товарной продукции, т. е. затраты, непосредственно производимые для обеспечения процесса производства. Процесс реализации продукции опосредуется другими затратами, такими как затраты на упаковку, на маркетинговые исследования и рекламу, транспортировку, комиссионные торговым агентам и т. п. Эти затраты называют внепроизводственными или коммерческими, а прибавляя их к производственной себестоимости товарной продукции, получают полную себестоимость товарной продукции.

Существуют затраты, которые не изменяются с ростом или снижением выпуска продукции. Их называют постоянными. К этой группе относятся амортизация основных фондов и износ нематериальных активов, заработная плата административно-управленческого персонала, затраты на  сертификацию продукции и услуг, затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности и т. п. Другая группа затрат, наоборот изменяется пропорционально выпуску продукции. Такие затраты относят к переменным и включают в них затраты на сырье, материалы, электроэнергию на технологические нужды, затраты на оплату труда по сдельным расценкам или в процентах от выручки и т. п.

Деление затрат на постоянные и переменные зависит от специфики бизнеса и применяется для определения точки безубыточности, т.е. критического объема продаж, по наступлении которого предприятие покрывает постоянные издержки и часть переменных, соответствующих выполненным объемам реализации продукции, и начинает получать прибыль. Такое деление применяется для управления затратами и принятия управленческих решений о целесообразности той или иной деятельности или при выборе инвестиционных проектов.

По характеру происхождения затраты бывают первичные и вторичные. К первичным относятся затраты на сырье, материалы и т. п. Вторичными являются затраты на запасные части, изготовленные вспомогательными цехами предприятия и т. п.

По форме присвоения к отдельным продуктам затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление непосредственно связано с отнесением затрат на себестоимость продукции. Прямые затраты непосредственно связаны с  конкретным видом продукции и могут прямо и непосредственно включаться в себестоимость этой продукции (затраты на сырье, основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих и т. п.). Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции (общецеховые, общезаводские расходы, часть внепроизводственных) и могут быть отнесены на себестоимость определенного вида изделий лишь частично, согласно принятой базе. Выбор базы отнесения косвенных затрат на себестоимость представляет собой самостоятельное решение менеджеров конкретного предприятия и является очень ответственным, поскольку от него зависит уровень прибыли по продуктам, а значит, и выбор ассортимента выпускаемой продукции, выручка и, наконец, финансовое состояние предприятия. Для нивелирования ошибки в выборе базы распределения затрат современной экономической наукой предложен метод частичного распределения затрат. В. И.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства, а накладные образуются в связи с организацией, обслуживанием и управлением им. К накладным затратам относятся общепроизводственные и общехозяйственные.

Состав затрат не однороден по своему содержанию. По этому классификационному признаку они подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, например: заработная плата, амортизация и т. п. Комплексными являются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и затраты на их текущий ремонт и другие расходы.

По периодичности возникновения затраты делятся на постоянно возникающие и единовременные. Постоянно возникаюшие затраты не зависят от различных факторов, влияющих на условия бизнеса, и обеспечивают его постоянный уровень. Единовременные затраты связаны с изменениями некоторых условий производства и реализации продукции. Например, к таким затратам можно отнести расходы на проведение рекламы, исследования или научные разработки для выпуска нового изделия, расходы по гарантийному ремонту оборудования и т. п.

В зависимости от целесообразности проведения затраты делятся на производительные и непроизводительные. Результатом производительных затрат будет выпуск продукции и получение прибыли, а непроизводительных – увеличение затрат, не приведшее к положительному финансовому результату. Непроизводительными считаются затраты, связанные с выпуском бракованной продукции; сверхнормативный расход топлива, электроэнергии для технологических нужд, вызванные эксплуатацией неисправного оборудования и т. п.

Затраты можно подразделить на контролируемые и неконтролируемые. Конечно, удельный вес затрат, подвергающихся контролю, зависит от организации контрольной работы на  предприятии. Причем контроль должен сопровождаться ответственностью конкретных работников, поскольку отсутствие таковой делает контроль затрат бессмысленным.

В зависимости от возможности регулирования затраты делятся на регулируемые и нерегулируемые. Так, можно регулировать размер заработной платы на предприятии, однако расходы на сертификацию продукции практически не поддаются регулированию, т.к. не зависят от желания менеджеров предприятия.

Степень регулирования зависит от того, насколько четко установлен законодательными актами размер расходов, относимых на результаты хозяйственной деятельности. Так, например, командировочные и представительские расходы, расходы на рекламу и т. п. Включаются в общие расходы предприятия по производству и реализации продукции в размере норматива, установленного статьей 264 II части Налогового кодекса РФ.

Затраты предприятия бывают вмененные и альтернативные. Вмененными являются обязательные затраты, уровень которых регулируется государством и самим предприятием и без которых невозможен процесс производства. Альтернативные затраты предполагают возможность выбора в случае ограниченности ресурсов и характеризуют возможности, от которых отказываются при выборе какого-либо альтернативного решения.

Таким образом, рассмотрена классификация затрат предприятия на производство и реализацию продукции и можно сделать вывод, что понятие издержки и затраты предприятия применяются для изучения процесса образования прибыли, т.е. финансового результата деятельности предприятия. Понятия «расходы» и «выплаты» связаны с движением денежных средств.

1.2. Управление расходами на предприятии (характеристика содержания статей)

Существенным моментом управления деятельностью пред­приятия является контроль за соблюдением сметных (плано­вых) значений затрат на производство продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и вы­явить их отклонения от сметных значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет, плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их эконо­мическое содержание. Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по экономическим элемен­там помогает определить основные направления поиска резер­вов снижения себестоимости продукции, выявить возникаю­щие в процессе производства отклонения фактических расхо­дов от нормативных (плановых).

Данные анализа показывают, что у предприятия возникла значительная экономия по материальным затратам на 4060 тыс. руб., в том числе за счет уменьшения расходов сырья и мате­риалов, энергии, а также расходов по работам и услугам произ­водственного характера, выполненным сторонними организа­циями. Кроме того, выявлено снижение расходов, связанных с амортизацией основных фондов, на 108 тыс. руб. и прочих затрат — на 1370 тыс. руб., в том числе за счет экономии по: арендной плате; отчислениям в ремонтный фонд; оплате услуг сторонних организаций; снижению налогов, включаемых в се­бестоимость продукции.

Вместе с тем можно отметить существенный перерасход по затратам на оплату труда (4997 тыс. руб.) и отчислениям на со­циальные нужды (на 1767 тыс. руб.), а также по топливу и воде (соответственно на 3295 тыс. руб. и 1797 тыс. руб.) в составе элемента «Материальные затраты». При этом следует учесть, что представленные сметные значения затрат пересчита­ны на фактический объем выпущенной продукции.

Данное об­стоятельство позволяет уже на первом этапе анализа судить о том, что выявленные экономия и перерасход по отдельным видам затрат получены вследствие возникновения отклонений от установленных в смете норм, тарифов, расценок. Поэтому в ходе анализа необходимо проверить обоснованность разрабаты­ваемых норм расхода материальных ресурсов, выявить причины возникновения непроизводительных затрат по оплате труда, ус­тановить факторы, вызвавшие перерасход по топливу и воде.

Отмеченные отклонения фактических затрат от их плановых значений повлияли на изменение их структуры. В частности, уменьшилась доля материальных и прочих затрат в себестоимо­сти продукции. Удельный вес амортизации основных фондов снизился незначительно и составил в фактической величине за­трат лишь 0,47%. Это обусловлено тем, что 95% используемых основных средств являются арендованными и износ по ним на предприятии не начисляется. Этим объясняется и достаточно большой удельный вес арендной платы в себестоимости продук­ции. Вместе с тем снижение ее суммы на 529 тыс. руб. и доли в общей величине затрат с 4 до 3,3% вызвано отсрочкой платежа и не может считаться экономией финансовых ресурсов пред­приятия, поскольку это всего лишь смещение затрат во времени.

Одновременно возросла доля затрат на оплату труда и отчисле­ний на социальные нужды, что обусловлено перерасходом по ним в сравнении со сметными значениями. Поэтому на следующем этапе анализа необходимо определить, по каким статьям затрат, видам (группам) выпускаемой продукции, центрам ответственно­сти возникли отклонения. Необходимо проанализировать затраты на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции не только в целом за год, но и ежемесячно, что позволит выяснить целевое использование средств — на изготовление продукции, ор­ганизацию производства, обслуживание и управление.

 Таким образом, исследование производственной себестоимо­сти продукции по статьям калькуляции способствует углубле­нию поиска внутрихозяйственных резервов ее снижения. Начать этот поиск необходимо с выявления отклонений по отдельным статьям и изменений в структуре производственной  себестоимости   продукции в целом по предприятию (табл. 1).

Таблица 1

Структура производственной себестоимости продукции по статьям затрат

Статьи затрат	По смете	Фактически	Отклонения от сметы
сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %
1. Сырье и материалы	29282	39,4	25498	29,8	-3784	-9,6
2. Вспомогательные материалы	12137	16,3	12010	14,0	-127	-2,3
3. ТЗР	4365	5,9	4549	5,3	184	-0,6
4. Заработная плата производственных рабочих	4795	6,4	4580	5,3	-215	-1,1
5. Отчисления на социальные нужды	1827	2,5	1755	2,0	-72	-0,4
6. Общепроизводственные расходы	18080	24,3	21718	25,4	3638	1,1
7. Общехозяйственные расходы	3919	5,3	15460	18,1	11541	12,8
8. Потери от брака			61		61
Производственная себестоимость	74405	100	85631	100	11226	-0,1

Отмеченные изменения в себестоимости продукции цеха обу­словили сдвиги в ее структуре. Как и в целом по предприятию (табл. 5), здесь наибольший удельный вес занимают прямые материальные затраты (61,5%), вместе с тем за счет экономии, полу­ченной по данному виду затрат, эта цифра снизилась на 3%. Одно­временно на такую же величину возросли цеховые расходы, увели­чилась доля общехозяйственных и транспортно-заготовительных расходов. Поэтому в ходе внутрихозяйственного контроля необхо­димо более детально исследовать указанные статьи затрат и в пер­вую очередь — цеховые расходы, удельный вес которых составил 22,1% вместо 19,1% по плану. Аналогичным образом следует про­вести анализ себестоимости продукции, выпускаемой другими производственными подразделениями предприятия.

Для более полного выявления резер­вов снижения затрат необходимо в ходе осуществления проана­лизировать изменения фактической производственной себестои­мости продукции не только по местам их возникновения, но и по каждому конкретному изделию путем сопоставления данных плановых и отчетных калькуляций. Проведем такое исследова­ние на примере одного из продуктов — стул полумягкий. При этом плановые значения расходов пересчитаны на фактический его выпуск — 9040,95 тыс. шт. (табл. 2).

Таблица 6

Анализ производственной себестоимости изделия

Показатели	На калькуляционную единицу, руб.	На весь выпуск, тыс. руб.	Отклонения
в плановых нормах и ценах	в фактических нормах и ценах	в плановых нормах и ценах	в фактических нормах и ценах	по калькуляционной единице	по всему выпуску
1. Сырье и материалы	29946	26135	270,7	236,3	-3811	-34
2. Вспомогательные материалы	40242	26639	363,8	240,8	-13603	-123
3. ТЗР	5615	5468	50,8	49,4	-147	-1
4. Заработная плата производственных рабочих	13334	13105	20,6	118,5	-229	98
5. Отчисления на социальные нужды	5134	4737	46,4	42,8	-397	-4
6. Общепроизводст-венные расходы	48136	71172	435,2	643,5	23036	208
7. Общехозяйствен-ные расходы	43172	70253	390,3	635,2	27081	245
8. Потери от брака
Производственная себестоимость	185579	217509	1577,8	1966,5	31930	389

Как показывают данные табл. 2, по сырью, основным и вспомогательным материалам, израсходованным на производство продукции, а также по соответствующей им сумме транспортно-заготовительных расходов была получена экономия. Однако в хо­де внутрихозяйственного анализа следует установить, не возникла ли она в результате необоснованного завышения норм расхода и цен на материальные ресурсы, закладываемых в плановые норма­тивы затрат. Кроме того, произошло снижение фактических за­трат на оплату труда производственных рабочих и соответствую­щей им суммы отчислений на социальные нужды, что обусловле­но причинами, рассмотренными выше.

Таким образом, за счет снижения фактических материальных и трудовых затрат по сравнению с их плановой величиной пред­приятием была получена значительная экономия на общую сумму 164,5 тыс. руб. (34,4 + 123,0 +1,4 + 2,1 + 3,6) по всему вы­пуску продукции. Вместе с тем существенный перерасход был до­пущен по всем статьям накладных расходов, включаемых в себе­стоимость продукции косвенным путем. Данное обстоятельство еще раз подтверждает необходимость в тщательном и повседнев­ном анализе этих затрат.

Анализ производственной себестоимости продукции по каль­куляционным статьям позволяет сделать вывод, что прямые ма­териальные и трудовые затраты занимают в ней наибольший удельный вес. По данным табл. 7, в фактической полной се­бестоимости доля прямых материальных затрат составляет 49,1% (29,8 + 14,0 + 5,3), а заработной платы производственных рабо­чих с отчислениями на социальные нужды — 7,3% (5,3 + 2,0). Поэтому на следующем этапе анализа необходимо выявить влияние факторов на величину возникших в производственном процессе отклонений от плановых (нормативных) значений. Среди таких факторов следует выделить три основных: объем выпущенной продукции, ее структура и уровень затрат по от­дельным видам изделий.

Отклонение прямых затрат за счет изменения объема выпус­ка продукции () рассчитывается по формуле:

                            

где    — плановое значение прямых затрат;

ΔN% — прирост объема выпуска продукции по сравнению

с пла­ном, %.

В качестве плановых и фактических оптовых цен выступают единые цены прайс-листа, которые за отчетный период не изменились. Таким образом, цены, принятые в плане, соответствуют фактическим ценам на выпускаемую продукцию. В связи с этим на отклоне­ние по прямым затратам будет оказывать влияние только изме­нение ее объема в натуральном выражении. При этом прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом следует рассчитывать по формуле:

                         

где N₀ – плановый объем выпуска продукции в стоимостном выражении;

N_1,0 – фактический объем выпуска продукции в плановых ценах.

Для удобства расчета этих отклонений за счет указанных факторов и повышения наглядности его результатов предлагается использовать аналитическую таблицу, в которой следует выявить влияние этих факторов, а также на изменение обобщающих относительных по­казателей прямых затрат на 1 рубль продукции.

Исходя из анализа можно сделать вывод, что за счет сниже­ния объема выпущенной продукции на 10,9% произошло сокра­щение прямых затрат на 3864 тыс. руб., в том числе материаль­ных — на 3494 тыс. руб., трудовых — на 370 тыс. руб. Изменение структуры продукции негативно сказалось на изменении этих за­трат. Общая их величина увеличилась на 5859 тыс. руб., в том числе за счет роста удельного веса себестоимости более материалоемких видов изделий — на 5211 тыс. руб. и увеличения трудо­емкости изготовления — на 648 тыс. руб.

В связи с тем, что уро­вень материальных затрат на производство отдельных лекарст­венных средств, а также затрат на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды в отчетном пе­риоде существенно снизился по сравнению с планом, была полу­чена экономия в размере 4014 тыс. руб. Однако невыполнение плана по производству привело к тому, что величина прямых за­трат, приходящихся на один рубль выпущенной продукции, воз­росла на 1,2 коп., таким образом, увеличилась и затратоемкость продукции, а следовательно, снизилась ее рентабельность.

Рассмотрение общего отклонения от плана по прямым матери­альным и трудовым затратам с позиции отдельных факторов еще не дает достаточной информации для принятия управленческих решений по устранению конкретных отрицательных причин и со­зданию благоприятных условий для закрепления и развития поло­жительных факторов. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение и измерение с помощью его методов и процедур причинно-следственных связей в выявленных факторах.

На величину отклонений фактических материальных затрат от плановых, пересчитанных на фактические объем и структуру продукции, влияют изменения цен и расхода материалов на еди­ницу продукции по сравнению с планом. Для снижения таких за­трат необходим четкий внутрихозяйственный контроль за обос­нованностью норм расхода, позволяющий выявить причины воз­никающих в процессе производства отклонений от них. При про­ведении анализа необходимо рассчитать влияние фактора норм на отклонение фактического расхода материалов от плана путем умножения разницы между количеством фактически израсходо­ванного материала и нормой на плановую цену.

В процессе анализа сметы затрат необходимо выяснить отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение накладных расходов от сметных значений и влияние на это отклонение двух факторов – уровня затрат на отдельные изделия и объема продукции (по статьям условно-переменных накладных расходов). При этом исследуем также изменение этих расходов на рубль выпущенной продукции (табл. 3).

Таблица 3

Анализ накладных расходов

Показатели	По смете	По смете в пересчете на факт. объем	Фактически	Отклонения
Всего (гр.3 - гр.1)	в том числе за счет изменения
уровня расходов на отдельные ПРУ (гр.3 - гр.2)	объема ПРУ (гр.2 - гр.1)
1	2	3	4	5	6	7
1. Общепроизводственные расходы	18439	18080	21718	3279	3638	-359
2. Общехозяйственные расходы	13919	13919	15460	1541	1541	0
3. Итого накладных расходов на обслуживание производства и управления	32358	31999	37178	4820	5179	-359
4. Объем выпущенной продукции в базисных ценах	163524	145636	145636	-17888	0
5. Накладные расходы на рубль продукции, коп. (п.3 : п.4)	19,8	22,0	25,5	5,7	3,5	2,2

Данные табл. 3 показывают, что в результате  несоблюдения сметы расходов на обслуживание производства и управление себестоимость продукции увеличилась на 4820 тыс. руб., в том числе за счет превышения сметных значений по цеховым расходам – 3279 тыс. руб. Устранение причин их перерасхода позволит снизить затраты на рубль продукции на 5,7 коп.

На основании данных табл. 3 исчислим прирост объема выпуска продукции по сравнению с планом для нашего примера:

В ходе дальнейшего исследования необходимо выяснить причины перерасхода по общепроизводственным и общехозяйственным расходам, для чего выявим отклонения по каждой статье. Рассмотрим сначала изменение по сравнению с установленной сметой общепроизводственных (цеховых) расходов (табл. 4).

Таблица 4

Оценка соблюдения сметы и структуры общепроизводственных расходов

Статьи расходов	По смете	Фактически	Отклонения
сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%	сумма, тыс. руб.	%
1	2	3	4	5	6	7
1. Содержание аппарата управления	958	5,2	1081	5,0	123,0	-0,2
2. Содержание прочего персонала	184	1,0	679	3,1	495,0	2,1
3. Содержание и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений и инвентаря	10940	59,3	14136	65,1	3196,0	5,8
4. Амортизация оборудования, зданий, сооружений, инвентаря	453	2,5	120	0,6	-333,0	-1,9
5. Ремонт оборудования, зданий, сооружений и инвентаря	4154	22,5	3530	16,3	-624,0	-6,3
6. Охрана труда	1750	9,5	2172	10,0	422,0	0,5
7. Прочие расходы
Итого	18439	100,0	21718	100,0	3279,0	0,0
Расходы, пересчитанные на фактический объем выполнения	18080		21718		3638	0

По данным табл. 4, наибольший удельный вес в структу­ре цеховых расходов занимают затраты на содержание и экс­плуатацию оборудования, зданий, сооружений, инвентаря и их ремонт. Доля этих статей в общепроизводственных расходах — более 80%. Наибольшее превышение сметы на 3196 тыс. руб. произошло за счет сверхплановых затрат на содержание основ­ных средств общепроизводственного назначения.

Значительно увеличились расходы на содержание аппарата управления и прочего цехового персонала общий перерасход со­ставил 618 тыс. руб. Кроме того, превышение сметы произошло по затратам на охрану труда (на 422 тыс. руб.). Таким образом, общий резерв снижения цеховых расходов составляет 4236 тыс. руб. Сле­дует отметить, что при пересчете на фактический объем выпу­щенных изделий величина выявленного перерасхода еще боль­ше, что свидетельствует о росте общепроизводственных расхо­дов на рубль продукции.

2. Экономическое обоснование планов расходов торгового предприятия.

2.1. Методы планирования расходов

Планирование издержек обращения является частью финансового управления торгового предприятия. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволила бы предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять хозяйственную деятельность при соблюдении экономии издержек обращения.

Целесообразно обеспечить выполнение следующих условий:

Прирост общей суммы затрат не должен превышать прирост доходов;

Минимальный уровень издержек должен достигаться при таком объеме товарооборота, когда граничные затраты по величине соответствуют средним;

Снижение затрат не должно приводить к ухудшению качества торгового обслуживания, снижению спроса, товарооборота, росту издержек на организацию процесса реализации товаров;

Размер затрат увязывать с обеспеченность ресурсами;

Рекомендуется соблюдать соответствие изменения затрат изменениям объемов предприятия, его целевым ориентирам, требованиям покупателя.

Последовательность планирования:

Предплановый анализ издержек обращения. 

Расчет  максимально возможной суммы издержек для обеспечения безубыточной работы предприятия.

Выработка основных направлений обеспечения режима экономии издержек обращения.

Расчет плана издержек обращения по общему объему и разрезе отдельных статей.

В ходе проведения предпланового анализа выявляются тенденции изменения за предплановый период суммы и уровня издержек обращения, их состава и структуры, сопоставляются такие изменения затрат и розничного товарооборота.

Плановая сумма издержек обращения должна находится между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения - это нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной.

Максимальная сумма издержек обращения - это издержки, которые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу.

И_min <  И_пл < И_max                                               

Определяют границы в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения. А затем приступают к выработке основных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения.

Конкретные предложения по обеспечению режима экономии на предприятии должны быть четко сформулированы в плане мероприятий, направленных на экономию издержек обращения в планируемом периоде, и учтены при разработке плана издержек обращения.

Планирование издержек обращения должно происходить в комплексной увязке с остальными экономическими показателями, такими как, валовый доход, розничный товарооборот, прибыль. Одним из принципов разработки планов является оптимизация его показателей. Оптимальным считается такой план издержек, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политики обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли. Соответственно ему плановые уровни из суммы издержек обращения должны представлять величину рациональных расходов. Планирование издержек обращения можно осуществлять: От общего к частному; От частного к общему.

При планировании издержек обращения применяются различные методы: Экономико-статистические; Экономико-математические (CVP); Технико-экономические и др.

Экономико-статистический метод – планирование на основе коэффициента эластичности издержек от товарооборота, на основе сложившегося темпа роста затрат, метод скользящей средней.

Расчет коэффициента эластичности переменных издержек по объему товарооборота (К_эл). Расчет выполняется в  определенной последовательности :

К_эл = DИ_пер : DО

         И_{баз. пер}. О_баз.                         

Dt ^х И_пер = К_эл ^х DО_пл                     

И_пер = И_{отч.пер.} ^х  (Dt ^х И_пер + 100)                        

                               100                                       

где К_эл - коэффициент эластичности,

DИ_пер - изменение условно-переменных издержек обращения в отчетном периоде по сравнению с базисным, руб;

И_{баз. пер} - сумма условно-переменных издержек обращения базисного периода, руб;

 DО - изменение товарооборота в отчетном периоде по сравнению с базисным, руб;

Dt ^х И_пер - темпы прироста суммы условно-переменных издержек обращения в

планируемом периоде, %

DО_пл - темпы прироста товарооборота в планируемом периоде, %

Ипл.пер. - суммы условно-переменных издержек обращения соответственно в планируемом и отчетном периодах, р.

Метод CVP

В основе разработки имитационной модели лежит метод планирования с использованием системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» (cost – volume - profit), который в мировой практике получил название метода СVР.

На основе этого метода выполняют следующие расчеты:

Определить плановую сумму издержек обращения, обеспечивающую безубыточную работу предприятия.

Рассчитать сумму чистой прибыли, которую предприятие получит при запланированной тем или иным методом сумме издержек.

Обосновать плановую сумму издержек обращения, способную обеспечить предприятию необходимый размер целевой чистой прибыли.

Метод технико-экономических расчетов (прямая калькуляция). Суть метода состоит в поэлементном прямом расчете затрат в разрезе номенклатуры статей издержек обращения. Общая сумма расходов по предприятию определяется простым суммированием.

Общая сумма плановых издержек обращения представляет собой сумму плановых условно-постоянных и условно-переменных затрат:

И_пост. = И_{баз.пост.} ^х Dt ^х И_пост.      

И_пер. = И_{баз.пер.} ^х  [1  + (DО х К)]      

И = И _пост + И_пер                  

где И_пост , И_пер - сумма условно-постоянных и условно-переменных издержек

обращения в планируемом периоде, руб.

И_баз - сумма условно-постоянных издержек в базисном периоде, руб.

Dt ^х И_пост - среднегодовой темп роста условно-постоянных издержек обращения в долях единицы.

Далее распределяют общую плановую сумму издержек обращения по отдельным статьям, которые могут быть рассчитаны по сложившейся в отчетном периоде структуре затрат:

                                                   И_iпл = И _х У_ybi

                                                           100                                     

где И_iпл - сумма затрат по 1-Й статье издержек обращения в планируемом периоде, руб;

У_ybi - удельный вес 1-статьи издержек обращения в общей сумме затрат отчетного периода, %.

Затраты по каждой статье издержек обращения можно рассчитать так же, как и общую сумму плановых условно-переменных и условно-постоянных затрат. При этом необходимо учитывать выявленные за предплановый период тенденций развития и соотношения с товарооборотом по каждой статье издержек обращения.

Каждый вида расходов рассчитывается в соответствии с их содержанием и спецификой формирования. Для корректировки общей суммы затрат и уточнения структуры издержек обращения на планируемый период целесообразно производить дополнительные расчеты по экономическому обоснованию важнейших статей издержек обращения. К их числу могут быть отнесены: транспортные расходы; расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды; расходы на аренду; амортизация основных средств и их ремонт; проценты за пользование займом.

Транспортные расходы включают в себя расходы на перевозки товаров железнодорожным, водным, воздушным и автотранспортом. Общая сумма затрат по этой статье может быть рассчитана по формуле:

                                                И_тр = Т_(руб) ^х ТГО                             

                                               И_тр =Т(%) ^х ОЗ/100                         

Т_(руб)  –  тариф за перевозку 1 т/км, руб

Т(%) - тариф за перевозку в процентах от их стоимости перевозки груза.

ТГО - транспортный грузооборот, т/км.

ОЗ - объем плановых закупок в покупных ценах, руб.

 При этом транспортный грузооборот рассчитывается следующим образом:

                                             ТГО - [(ГО + ВТ) ^x К_п] ^x Р                     

где ГО - грузооборот, характеризующий вес перевозимого груза, т.

ВТ - вес тары, т.

К_п - коэффициент повторности перевозок.

Р - среднее расстояние перевозки, км.

Если предприятие арендует транспорт и при этом устанавливается повременная плата, то общая сумма расходов составит:

                                          И_тр = Т_(руб) + Д                          

где Т - тариф за 1 час работы, руб.

t - среднее количество часов работы транспорта в день, час.

 Д - количество рабочих дней в плановом периоде, дни.

В тех случаях, когда условия перевозок не меняются или когда невозможно рассчитать тоннаж, расходы по автоперевозкам определяются, исходя из фактически сложившегося уровня затрат и запланированного объема товарооборота.

Расходы на оплату труда. При планировании расходов на оплату труда необходимо обеспечить «золотое правило» экономики, когда прирост розничного товарооборота опережает прирост фонда заработной платы и численность работников, т.е. J_рто > J_фзп> J_И

Отчисления на социальные нужды планируется исходя из расходов на оплату труда и установленных на планируемый год ставок отчислений во внебюджетные фонды.

Расходы на аренду. Определяются на основе предусмотренных договоров аренды.

Амортизация основных средств. Определяется исходя из среднегодовой балансовой стоимости основных средств и норм амортизационных отчислений, предусмотренных в учетной политике предприятия.

ОФ_ПЛ = ОФ_н + (ОФ_П ^х М) / 12 - [ОФ_В ^х (12 - М) / 12]       

 где ОФ_ПЛ - среднегодовая плановая сумма основных фондов, руб.

ОФп - основные фонды, поступившие в течении планируемого года, руб.

ОФ_Н - основные фонды на начало планируемого года, руб.

ОФ_В - основные фонды, выбывающие в течении планируемого года, руб.

 М — число месяцев, в течении которых основные фонды функционировали на предприятии.

Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений оборудования и инвентаря. Нормы отчислений устанавливаются в процентах и среднегодовой стоимости основных средств.

Затраты по оплате процентов за пользование займом планируется с учетом норматива товарных запасов, наличия собственных оборотных средств и ставок банка за предоставление займа.

Последовательность расчета такова:

Рассчитывается оборот по себестоимости на год, квартал, день, который включает товарооборот по покупным ценам и транспортные расходы.

Определяется норматив товарных запасов по себестоимости.

Исчисляется потребность в кредите.

Рассчитываются расходы по оплате процентов за пользование займом в пределах: плановой и нормативной величины.

В состав прочих расходов значительная доля приходится на налоги и сборы, поэтому расчет плановых затрат определяется на основе ставок установленных законодательством.

Расчет по основным статья издержек обращения дает возможность уточнить общую сумму затрат на планируемый год.

Плановая сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибылью.

План издержек считается оптимальным для предприятия, если он обеспечит следующую взаимосвязь планируемых показателей:

                           И_ПЛ<ВД-НДС±С_Д/Р-Н-ЧП                      

где И_пл - плановые издержки обращения, руб.

ВД - валовый доход, руб.

НДС - налог на добавленную стоимость.

Сд/р - сальдо внереализационных и прочих доходов и расходов, руб.

Н — налог на прибыль, руб.

ЧП - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.

Если такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек обращения, валового дохода или товарооборота. В этом случае следует обозначить цель и рассмотреть различные варианты реализации моет быть получение чистой прибыли. План издержек обращения в этом случае должен обеспечить предприятию, получение чистой прибыли, а сам процесс планирования может быть произведен на основе имитационной модели многовариантных расчетов с варьированием отдельных показателей (товарооборота, издержек обращения, валового дохода).

Таким образом издержки обращения влияют на формирование дохода предприятия и получения прибыли и она находится в обратной зависимости от величины и уровня издержек.

2.2. Обоснование расходов как одного из составных частей финансового плана при бизнес-планировании.

Финансовый план предприятия является составной частью бизнес-плана. Поэтому разработка финансового плана тесно связана со всеми разделами бизнес-плана и основывается на них. Финансовый план состоит обычно из следующих разделов.

1.     Прогноз объема реализации.

2.     План доходов и расходов (сметы прямых затрат на материалы, на оплату труда, общезаводских накладных расходов, торговых и административных расходов).

3.     Баланс денежных поступлений и выплат.

4.     План по источникам и использованию средств.

5.     Сводный балансовый план активов и пассивов предприятия.

6.     Анализ безубыточности.

7.     Стратегия финансирования.

Проанализируем издержки обращения по элементам за ряд лет в табл. 11.

Проанализируем затраты на рубль товарной продукции в табл. 12 и сделаем выводы об изменении затрат на рубль товарной продукции в целом, в том числе по факторам.

Таблица 11

Анализ издержек обращения

Наименование показателя	2004	2005
Энергия	903	817
Работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями	9054	11255
Прочие затраты	8703	11813
ИТОГО - издержки постоянные	9606	12630
Сырье и материалы	21701	35258
Затраты на оплату труда	25191	38054
Топливо	21349	25711
Отчисления на соц. Нужды	9437	13281
Амортизация ОС	2824	3799
Прочие затраты	8703	11813
ИТОГО - издержки переменные	89205	127916
ИТОГО	98811	140546

Таблица 12

 Анализ издержек обращения на рубль товарной продукции (ЗРТП)

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Абсолютное отклонение	Темп роста,%
1 .Объем товарной продукции	55791	112076	56285	200,89
в действующих ценах, тыс. руб.
2. Издержки обращения, тыс. руб.	50649	95964	45315	189,47
3. Издержки обращения на 1 единицу, руб. ( 2 / 1)	907,83	856,24	-51,59	94,32
4.Изменение издержек обращения всего:			-51,29
В том числе за счет:
-изменения объема товарной	Х	Х	-863,822	Х
продукции
-изменения затрат на ее	Х	Х	812,23	Х
продажу

Итак, издержки обращения на рубль товарной продукции за анализируемый период сократились на 51,29 руб., что говорит о положительной тенденции на предприятии. За счет повышения объема товарной продукции затраты понизились, а за счет изменения затрат на ее продажу повысились, что впрочем неудивительно.

Оценим как изменилась структура затрат предприятия за рассматриваемый период в табл. 13.

Таблица 13

Структура издержек обращения предприятия

Элементы затрат	Прошлый год	Отчетный год
Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Материальные затраты (стр. 05 ф. №5)	21701	31,32	35258	34,497
Затраты на заработную плату (стр. 28 ф. №5)	25191	36,35	38054	37,233
Отчисления на социальные нужды (стр. 30 ф. №5)	9437	13,62	13281	12,994
Амортизация основных средств (стр. 31 ф. №5)	2824	4,076	3799	3,717
Прочие затраты (стр. 32 ф. №5)	10139	14,63	11813	11,558
ИТОГО	67856	100	102205	100

Структура издержек обращения  как видно из табл. 13 за анализируемый период практически не изменилась Значит наибольшую часть издержек обращения составляют затраты на заработную плату  примерно 37%, материальные затраты составляют 31-34%. Наименьшую часть издержек обращения составляют затраты на амортизация основных средств, примерно 4%.

3. Оптимизация расходов по частному торговому предприятию

Проанализируем формирование, структуру и динамику прибыли (вертикальный и горизонтальный анализ прибыли) по табл. 15.

Таблица 15

Анализ формирования прибыли

	Прошлый	Отчетный	Изменение	Темп	Темп
Показатель	год	Год		Роста,	при
	Сум	Уд.	Сум	Уд.	Сум	уд.	%	роста
	ма,	вес,	ма,	вес,	ма,	вес,		%
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%
1 .Выручка - брутто от продаж
2.Налог с продаж
З.НДС	174		287		-113		1,65	0,65
4. Акцизы
5. Выручка - нетто от продаж	55791	1488,55	112076	733,15	56285	-755,41	2,01	1,01
6.Затраты на производство и реализацию продукции	50649	1351,36	95964	627,75	45315	-723,61	1,89	0,89
7.Прибыль (убыток) от продаж	5142	137,19	16112	105,40	10970	-31,80	3,13	2,13
8.Операционные результаты	786	20,97	1383	9,05	597	-11,92	1,76	0,76
9. Внереализационные результаты	-2208	-58,91	-2180	-14,26	28	44,65	0,99	-0,01
10. Прибыль до налогообложения	3748	100,00	15287		11539	-100,00	4,08	3,08

Проанализируем операционные и внереализационные финансовые результаты по табл. 16.

Таблица 16

Анализ операционных доходов и расходов

	Прошлый	Отчетный	Изменение	Темп	Темп
	год	год		роста,	при
Показатель	Сум	Уд.	Сум	Уд.	Сум	Уд.	%	роста
	ма,	вес,	ма,	вес,	ма,	вес,		%
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%
1 ..Операционные доходы,	27920	100,00	18351	100,00	-9569		0,66	-0,34
2.Операционные расходы,	27134	100,00	16968	100,00	-10166		0,63	-0,37
3.Сальдо операционных	786		1383		597		1,76	0,76
доходов и расходов

Сальдо операционных доходов и расходов за анализируемый период выросло на 76%, хотя при этом объем операционных доходов и расходов сократился соответственно на 34% и 37%.

Таблица 17

Анализ внереализационных доходов и расходов

	Прошлый	Отчетный	Изменение	Темп	Темп
	год	год		роста,	При
Показатель	Сум	Уд.	Сум	Уд.	Сум	Уд.	%	роста
	ма,	вес,	ма,	вес,	ма,	вес,		%
	т.р.	%	т.р.	%	т.р.	%
1. внереализационные доходы,	0	100,00	253	100,00	253		1
2. внереализационные расходы,	2180	100,00	2461	100,00	281		1,13	0,13
3.Сальдо внереализационных	-2180		-2208		-28		1,01	0,01
доходов и расходов

Для определения показателей эффективности деятельности предприятия используется рентабельность деятельности предприятия, рентабельность собственного капитала, рентабельность собственного и заемного капитала, рентабельность активов. Во всех перечисленных показателях применяется чистая прибыль в виде финансового результата деятельности предприятия.

Рентабельность деятельности предприятия отражает эффективность деятельности предприятия. Показывает сколько балансовой прибыли (БП) или чистой прибыли (ЧП) приходится на единицу реализованной продукции.

Рентабельность деятельности предприятия определяется по формуле

Рд = х100%

Где Пч – чистая прибыль (стр. 190 ф. №2)

В – выручка (стр. 010 ф. №2)

Рд₀ = х100%= 6,7%

Рд₁ = х100% = 13,6%

Сделаем факторный анализ рентабельности.

Рентабельность изменилась за счет изменения чистой прибыли

Рентабельность изменилась за счет изменения выручки

Δ Рд =  +0,207

Δ Рд = - 0,138

Таким образом, рентабельность деятельности предприятия на ООО «Эркас» за рассматриваемый период повысилась, что говорит о положительной тенденции и характеризует повышение эффективности работы предприятия. Повышение на 20,7% произошло за счет повышения чистой прибыли, а за счет повышения выручки произошло понижение на 13,8%, в результате этого рентабельность деятельности предприятия повысилась на 6,9%.

Рентабельность собственного капитала (Рск) отражает эффективность использования собственного капитала, но не учитывает при этом риска связанного со структурой источников капитала, сформировавшегося на уровне предприятия.

Рск = х100%

Где СК – собственный капитал (стр. 490)

В экономической литературе этот показатель обозначается ROE

Рск = х100%= 5,2%

Низкий коэффициент рентабельность собственного капитала мог стать результатом избытка собственного капитала по отношению к заемному, что свидетельствует об удовлетворительном использовании капитала и о недостаточной величине привлекаемого капитала.

Рассчитаем теперь рентабельность собственного и заемного капитала

Рск.зк = х100%

Где ЗК – заемный капитал = Долгосрочные обязательства (стр. 590) + краткосрочные обязательства (стр. 610)  Кредиторская задолженость (стр. 620).

Рск.зк = х100% = 12,7%

Рентабельность активов показывает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия. Служит основным критерием при оценке уровня котировки акций на бирже. Определяется как отношение чистой Прибыли (ЧП) к средней за анализируемый период.

Рентабельность активов определяется по формуле

Ра = х100% = х100% = 12,7%

Где А активы предприятия (стр. 300)

В экономической литературе этот показатель обозначается ROА.

Из практики хозяйственной деятельности известно, следующее соотношение

ROE > ROA, т. е.

5,2 % < 12,7%

Значит это соотношение не выполнено, отсюда видно, что на предприятия ситуация ухудшается.

Запишем полученные данные в таблицу 18.

Таблица 18

Показатели эффективности ООО «Эркас»

Показатели	Предыдущий год	Отчетный год
Рентабельность деятельности предприятия	6,7	13,6
Рентабельность собственного капитала	-	5,2
Рентабельность собственного и заемного капитала	-	12,7
Рентабельность активов	-	12,7

Показатели рентабельности предприятия очень низкие, что говорит о неэффективности работы ООО «Эркас». Хотя рентабельность деятельности предприятия за анализируемый период возросла, это привело к улучшениям деятельности предприятия, но незначительным.

Заключение

В целях повышения эффективности хозяйственной деятельности и увеличения прибыли, как конечного результата, руководству исследуемого предприятия можно порекомендовать следующее.

Во-первых, ведущим звеном в поиске резервов снижения се­бестоимости реализации на данном предприятии должно быть целена­правленное и эффективное использование сырья и материалов, об­щепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

Во-вторых, необходимо проводить анализ «затраты-объем-прибыль» с целью определения влияния изменений в затратах на величину финансовых результатов, так как на величину прибыли, как основной цели деятельности предприятия  влияют продажные цены и количество выпущенной продукции, величина постоянных и переменных затрат.

Так маржинальный анализ показал, что «точка безубыточности» в 2004 году составляла 45 401,6 тыс. руб., в 2005 году - 215 644 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот по­рог, был безубыточен и рентабелен.

Запас финансовой прочности соответственно составил 59,7 и 54,5%. Хотя он и оставался на до­статочно высоком уровне, его нормативное значение находится в пределах 60—70%. Достигнутый в отчетном периоде процент ЗФП достаточно высок. Его следует поддерживать на норматив­ном уровне на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка.

Для этого нужно привлекать все те неисполь­зованные возможности, которые были вскрыты в процессе про­веденного анализа.

В-третьих, применять в учете систему «директ-костинг», которая позволит раздельно учитывать прямые и периодические затраты и калькулировать неполную себестоимость. Основным преимуществом рекомендуемой методики является создание само­стоятельной внутренней системы управления себестоимостью.

В-четвертых, все время повышать качество получаемой прибыли за счет сниже­ния себестоимости продукции, то есть использовать интенсивный путь роста прибыли – путь использования собственных внутренних резервов.

Разработанные рекомендации могут помочь руководству исследуемого предприятия изыскать возможности и использовать резервы повышения экономического потенциала, качества и эффективности работы.

Список литературы

1.      Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. - 6-е изд. перераб. - М.: Новое знание, 2003. - 526 с.

2.      Петров П.В., Соломатин А.Н. Экономика товарного обращения: Учеб. Для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 220 с.

3.      Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебник / Под общ. Ред. А.Н. Соломатина. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 295 с.

4. Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия: Учеб. Пособие / С.Н.Лебедева, Н.А. Казанчикова, А.В. Гаврилов; Под. Ред. С.Н. Лебедевой. - 2-е изд. - Мн.: Новое знание, 2002. - 240 с.

5.      Экономика предприятий торговли и общественного питания: Учеб. пособие / Рук. Авт. Пол. Т.И. Николаева; Науч. Ред. Н.Г. Егорова. - Екатеринбург: Изд-во Урал. Гос. экон. Ун-та, 2001. - 428 с.

6.      Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. – 3-е издание, перераб. И доп. – М: Издательство – торговая корпорация «Дашков и К», 2002. – 1012 с.

7.      Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие. Минск: Вышнейшная школа, 1996. – 367 с.

8.      Экономика торгового предприятия / Учебник под ред. А.И. Гребнева. М: Экономика, 1997. – 237 с.

9.      Брагин Л.А.; Данько Т.П. Торговое дело: Экономика, маркетинг, организация. Учебник для вузов: М.: ИНФРА 1999 – 255 с.

---

[1] В показатель «выручка» входят выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и выручка от внереализационных операций.

[2] В показатель «затраты» включаются издержки на производство и реализацию, затраты по внереализационным операциям.

[3] Налоговый кодекс РФ (часть II), глава 25, ст. 313.

[4] Налоговый кодекс РФ (часть II), глава 25, ст. 315.