1.
Теоретические особенности составления и анализа финансовой отчетности
предприятия
1.1.
Понятие, виды и формы отчетности
Финансовая (бухгалтерская) отчетность – это заключительный элемент
метода бухгалтерского учета, призванный «поставить диагноз» бизнесу.
Главная задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении
относительной независимости организации учетного процесса от какого-либо
определенного вида отчетности. В концепции предусматривается формирование
следующих видов отчетности хозяйствующих субъектов (Рис. 1).
Рис. 1. Виды отчетности хозяйствующих субъектов
Предназначение каждого вида отчетности представлено в Приложении 7.
Согласно российским стандартам бухгалтерская отчетность — это единая
система данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных
финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям
обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и
понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за
месяц, квартал отчетного года нарастающим итогом, если иное не установлено
законодательством Российской Федерации.
При формировании показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности
необходимо руководствоваться четырехуровневой системой нормативно-правовых
актов. Таблица 1.
Таблица 1. – Система
нормативного регулирования
бухгалтерского
учета в России
|
Первый уровень
|
Законы, указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы
организации и ведения бухгалтерского учета в России. Нормы, содержащиеся в
других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О
бухгалтерском учете».
|
|
Второй уровень
|
Положения по бухгалтерскому учету
(российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной
власти, Правительством РФ. В настоящее время издано 21 Положений (стандартов)
по бухгалтерскому учету.
|
|
Третий уровень
|
Методические указания, инструкции,
рекомендации и иные аналогичные документы. Подготавливаются и утверждаются
они федеральными органами, министерствами, другими органами исполнительной
власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие
документов первого и второго уровней. Сюда относятся Планы счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
инструкции по их применению.
|
|
Четвертый уровень
|
Документы по организации и ведению
бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и
хозяйственным операциям, которые носят обязательный характер для конкретных
организаций. Это рабочие документы организаций, предназначенные для
внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организаций в рамках
принятой учетной политики. Указанные документы, их содержание и статус,
принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки
и утверждения определяются руководителем организации.
|
Данный блок
нормативных документов связан с реализацией Программы реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с МСФО.
Формы бухгалтерской отчетности, приведенные в качестве приложения к
приказу Минфина России № 67н от 22 июля 2002 г. «О формах бухгалтерской
отчетности организаций», являются примерными. Это означает, что организация
вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской
отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому
учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом
Минфина России от 06.07.99 № 43н. Это подтверждается и в п. 1 Указаний о
порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных тем
же приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н.
Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности схематично
представлены на рисунке 2.
|
|
|
|
|
|
|
|
 |
|
|
|
|
Формирование
собственных форм бухгалтерской отчетности
(в зависимости от вида деятельности,
масштаба производства, организационно-правовой формы)
|
|
|
|
Новый подход к формированию
бухгалтерской отчетности
|
|
|
|
Рис. 2. Новый подход к формированию отчетности
Как показала практика, типовые формы для одних организаций являлись
избыточными в части предусмотренных показателей, а для других — недостаточными.
В связи с этим возможны следующие варианты формирования бухгалтерской
отчетности с условными названиями: упрощенный, стандартный, множественный, для
Акционерных Обществ. Приложение 8.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99, а также
Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, в состав годовой отчетности
входят Бухгалтерский баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №
2) и пояснения к ним, т.е. Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о
движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу
(форма № 5), Пояснительная записка, Аудиторское заключение (если организация
подлежит обязательному аудиту) и Отчет о целевом использовании полученных
средств (форма № 6).
В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, 1-е
полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только Бухгалтерский
баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Организация имеет
право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе
очередного квартального (полугодового, 9-месячного) отчета помимо двух
обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой
отчетности.
1.2.
Особенности
составления форм отчетности
Бухгалтерская отчетность как единая система данных об
имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее
хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета
по установленным формам, предполагает, что центральным местом в ее составе является Бухгалтерский
баланс (форма № 1).
Бухгалтерский баланс дает подробные сведения о стоимости активов
организации, величине капитала ее собственников, об объемах привлечения заемных
средств на отчетную и предшествующие отчетные даты.
Баланс как бухгалтерская отчетная форма состоит из двух частей, с одной
стороны – активов баланса, с другой – пассивов. Активы баланса отражают состав
хозяйственных средств предприятия (имущество), а пассивы – источники
образования этих средств (капитал).
Составленный подобным образом отчет отражает остатки по всем счетам
бухгалтерского учета на конец отчетного периода.
Основное свойство отчёта в том, что суммарные активы всегда равны
суммарным пассивам – это валюта баланса. Равенство обусловлено тем, что при
отражении операций на счетах в
балансе соблюдается принцип двойной записи.
Активы и обязательства ранжируются в балансе по временному признаку и
представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не
более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла,
если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются
как долгосрочные.
Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е.
в прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе
хозяйственного оборота в денежную форму. Таблица 2.
Таблица 2. – Структура актива баланса
|
АКТИВ (составные части
имущества)
|
Нематериальные
активы
|
Основные средства
|
Долгосрочные
вложения в материальные ценности
|
Финансовые
вложения
|
Сырье, материалы,
топливо и др.
|
Затраты в
незавершенном производстве
|
Готовая
продукция. Товары
|
Расходы будущих
периодов
|
Дебиторы
|
Векселя к
получению
|
Ценные бумаги
|
Наличные деньги в
кассе
|
Вклады на
расчетный счетах в банке
|
Вклады на
валютных счетах
|
|
|
Чужие обязательства и овеществленные ценности
|
Имущество, находящееся в свободном распоряжении
предприятия
|
|
|
Запасы
|
|
|
Внеоборотные активы (постоянные) Раздел I
|
Оборотные активы (текущие)
Раздел II
|
|
|
ВАЛЮТА БАЛАНСА
|
|
Источники
формирования активов представляются в пассиве баланса и подразделяются на
собственные (раздел III) и заемные (раздел
IV и V), за исключением стр.
640 раздела V пассива баланса,
она приравнивается к собственным источникам средств. В пассиве баланса
группировка статей дана по юридическому
признаку. Как собственный, так и заемный капитал можно рассматривать как
совокупность обязательств организации перед различными субъектами его
финансовых отношений: внутренними (собственниками – акционерами, участниками,
пайщиками и т.п.) и внешними (кредиторами, банками, государством, финансовыми
институтами и др.). Таблица 3.
Таблица 3. – Структура пассива баланса
|
ПАССИВ (источники
капитала)
|
Уставный капитал
|
Добавочный
капитал
|
Резервный капитал
|
Нераспределенная
прибыль
|
Займы и кредиты
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
Займы и кредиты
|
Кредиторская
задолженность
|
Задолженность перед
участниками
|
Резервы
предстоящих расходов
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
|
Собственный капитал
|
Заемный капитал
|
|
Капитал и резервы
Раздел III
|
Долгосрочные обязательства
Раздел IV
|
Краткосрочные обязательства
Раздел V
|
|
ВАЛЮТА БАЛАНСА
|
Поскольку актив
баланса предприятия отражает имущественную (материальную) сторону капитала, а в
пассиве баланса показаны источники образования имущественной формы капитала,
авансированный и инвестированный капитал, при этом через оборот отражается их
взаимная связь, то можно сказать, что капитал в данном отчете отображается
достаточно полно и всесторонне. Поэтому баланс предприятия должен
рассматриваться как метод исследования вопросов авансирования, инвестирования,
оборота, кругооборота и воспроизводства капитала, а также исчисления его
величины, изменяющейся во времени.
Особенности составления бухгалтерского баланса по статьям приведены в
Приложении 9.
Вторым информационным источником является Отчет
о прибылях и убытках. Он служит связующим звеном между балансовыми отчетами
различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в
текущем балансе по сравнению с предыдущим. Вместе с тем данный отчет наглядно
демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и
акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в
истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.
Для заполнения этой формы бухгалтер
использует обороты по отдельным счетам. Отчет составляется методом начисления,
т.е. выручку от продаж начисляют после перехода права собственности на товары
(результаты работ), независимо от поступления оплаты, а расходы отражают в том
отчетном периоде, в котором они фактически возникли, не зависимо от того,
произвели оплату по счетам или нет. Показатели Отчета представляются
нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
Отчет представляет собой табличную форму,
состоящую из двух разделов, в которых поэтапно формируются
отдельные показатели финансового результата за отчетный и аналогичный периоды и
итоговый показатель – чистая прибыль предприятия. Таблица 4.
В первом разделе формы № 2 собраны показатели
по основной деятельности предприятия. Во втором разделе отчета о прибылях и
убытках отражаются все доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности
предприятия.
Классификация доходов и расходов установлена
в Положениях по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы
организации» (ПБУ 10/99).
Таблица 4. – Поэтапное формирование итогового показателя в Отчете о
прибылях и убытках
|
Показатели финансового результата
|
Расчет показателя
|
Сущность показателя
|
|
I.
Доходы и
расходы по обычным видам деятельности
|
|
Валовая прибыль
|
Выручка - себестоимость
|
Превышение выручкой себестоимости
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
Валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы
|
Финансовый результат по основным видам деятельности
|
|
II.
Прочие
доходы и расходы
|
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
(бухгалтерская прибыль)
|
Рассчитывается из показателя прибыли (убытка) от продаж,
скорректированной на % к получению, % к уплате, доходы от участия в других
организациях, прочие доходы и расходы
|
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период, без
учета налога на прибыль
|
|
ИТОГОВЫЙ ПОКАЗАТЕЛЬ
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (+/-) Отложенные налоговые активы
(+/-) Отложенные налоговые обязательства – Текущий налог на прибыль
|
Показывает прибыль (убыток) за отчетный период
|
После этого заполняются справочные данные и
приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.
Важную роль в заполнении формы № 2 имеет
признание выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг. В соответствии с
ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:
·
организация имеет право
на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или
подтвержденное иным соответствующим образом;
·
сумма выручки может быть
определена;
·
имеется уверенность в
том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации (в случае, когда организация получила в оплату актив либо
отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
·
право собственности
(владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от
организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
·
расходы, которые
понесены или будут понесены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Состав
расходов, включаемых в себестоимость реализованной продукции, зависит от
выбранного способа формирования себестоимости. Таблица 5.
Таблица 5. –
Состав расходов, включаемых в себестоимость реализованной продукции
|
Материальные
затраты
|
Затраты на оплату
труда
|
Отчисления на
социальные нужды
|
Амортизация
|
Прочие затраты
|
Затраты на
рекламу продукции
|
Представительские
расходы
|
Затраты на
упаковку готовой продукции
|
Затраты на
транспортировку продукции до места назначения и погрузочно-разгрузочные
работы
|
Затраты на
содержание складских помещений и хранение в местах реализации
|
Затраты на
выплату заработной платы торгового персонала и т.д.
|
Затраты на оплату
труда административного персонала
|
Затраты на
аттестацию, обучение, подготовку и переподготовку персонала
|
Амортизацию
имущества общехозяйственного назначения
|
Затраты на аренду
помещений
|
Затраты на
телефонную связь и интернет
|
Стоимость
хозяйственных и канцелярских товаров и т.д.
|
Материальные
затраты
|
Затраты на оплату
труда
|
Отчисления на
социальные нужды
|
Амортизация
|
Прочие затраты
|
|
Общехозяй-ственные расходы
|
Коммерческие расходы
|
Управленческие расходы
|
Расходы на производство продукции
|
|
По полной
себестои-мости
|
По сокращенной
себестоимости
|
|
СПОСОБЫ ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
|
Рассмотрим особенности формирования каждого из перечисленных
показателей отчета о прибылях и убытках. Приложение 10.
Отчет об изменениях капитала (форма № 3)
является пояснением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.
Структура отчета достаточно сложна,
представляет собой табличную форму, состоящую из двух основных разделов и
справочного раздела.
В Разделе I «Изменения капитала» отражается
наличие по состоянию на три отчетные даты величины собственного капитала, его
увеличение (уменьшение) за отчетный и предшествующий периоды за счет следующих
составляющих:
♦ уставного капитала;
♦ добавочного капитала;
♦ резервного капитала;
♦ нераспределенной прибыли (непокрытого
убытка).
Рассмотрим причины, которые могут вызывать увеличение/уменьшение
собственного капитала предприятия. Таблица 6.
Таблица 6. – Причины увеличения/уменьшения собственного капитала
|
Причины,
ИЗМЕНЯЮЩИЕ СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
|
|
Увеличение капитала
|
Уменьшение капитала
|
|
·
дополнительный выпуск акций;
·
переоценка активов;
·
изменение номинальной стоимости
акций;
·
реорганизация юридического лица
(слияние, присоединение);
·
доходы, которые в соответствии с
правилами ведения учета относятся на увеличение капитала.
|
·
уменьшения номинала акций;
·
уменьшения количества акций;
·
реорганизации юридического лица
(разделения, выделения);
·
расходов, которые в соответствии
с правилами ведения учета относятся на уменьшение капитала.
|
В Разделе II «Резервы» приводятся данные об изменении размера
создаваемых резервов на различные цели:
♦ образованных в соответствии с законодательством или в
соответствии с учредительными документами;
♦ оценочных резервов;
♦ резервов предстоящих расходов,
а так же остатки по видам резервов на начало и конец года.
По данным этого раздела отражаются суммы начисленных в отчетном году
резервов и суммы фактических расходов за счет резервных фондов.
В разделе «Справки» в отчете об изменениях капитала отражаются данные о
стоимости чистых активов, о направлениях использования поступлений из бюджета и
внебюджетных фондов в случае получения целевых средств из бюджета или
внебюджетных фондов на цели, связанные с обычными видами деятельности и капитальными
вложениями во внеоборотные активы.
Особенности по заполнению Отчета об изменении капитала. Приложение 11.
В Отчете о движении денежных средств (форма № 4) годовой бухгалтерской
отчетности содержатся сведения о том, какие денежные поступления были у
организации в отчетном периоде и на что она их израсходовала, т.е. в отчете
расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных
средств: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».
Отчет представляет собой таблицу, в которой указываются данные за
отчетный и предшествующий годы. Структура отчета предусматривает раскрытие
информации о поступлениях и выбытиях денежных средств по видам деятельности:
текущей, инвестиционной и финансовой. Каждая часть отчета построена следующим
образом. Вначале приводятся показатели, отражающие поступление денежных
средств, а затем – выбытие. По каждому виду деятельности также приводится
результат от разницы между поступившими и выбывшими денежными средствами.
Таблица 7.
Таблица 7. – Формирование
данных Отчета о движении денежных средств (форма № 4)
|
Остаток денежных средств на начало отчетного
периода
|
Текущая деятельность
|
Приток
денежных
средств
|
- Средства,
полученные от покупателей, заказчиков.
- Прочие
поступления.
|
Остаток денежных средств на конец отчетного
периода
|
|
Отток
Денежных средств
|
- Оплата
приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов.
- Оплата труда.
- Выплата
дивидендов, процентов.
- Расчеты по налогам
и сборам.
- Прочие расходы.
|
|
Чистые денежные средства от текущей деятельности
|
|
Инвестиционная деятельность
|
Приток
денежных
средств
|
- Выручка от продажи
объектов основных средств и иных внеоборотных активов.
- Выручка от продажи
ценных бумаг и иных финансовых вложений.
- Полученные
проценты.
- Поступления от
погашения займов, предоставленных другим организациям.
|
|
Отток
Денежных средств
|
- Приобретение
дочерних организаций.
- Приобретение
объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и
нематериальных активов.
- Приобретение
ценных бумаг и иных финансовых вложений.
- Оплата труда.
- Выплата
дивидендов, процентов.
- Расчеты по налогам
и сборам.
- Прочие расходы.
|
|
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
|
|
Финансовая деятельность
|
Приток
денежных
средств
|
- Поступления от
эмиссии акций или иных долевых бумаг.
- Поступления от займов
и кредитов, предоставленных другими организациями.
|
|
Отток
Денежных средств
|
- Погашение займов и
кредитов (без процентов).
- Погашение
обязательств по финансовой аренде.
|
|
Чистые денежные средства от финансовой деятельности
|
|
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и
их эквивалентов
|
Особенности составления
статей отчета о движении денежных средств приведено в Приложении 12.
Приложение к балансу (форма № 5) заполняют на основании регистров
бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей,
машинограмм и т.д. При заполнении формы нужны не только данные синтетического,
но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя
бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно
детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и
их источников за отчетный период.
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности)
без учета внутрихозяйственного оборота (п. 18 Указаний о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России №
67н).
Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются
некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражаются:
1)
состав
нематериальных активов;
2)
состав и
движение основных средств;
3)
движение
доходных вложений в материальные ценности;
4)
расходы на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
5)
расходы на
освоение природных ресурсов;
6)
финансовые
вложения;
7)
дебиторская и
кредиторская задолженность;
8)
расходы по
обычным видам деятельности;
9)
обеспечения;
10)государственная помощь.
В первых трех разделах формы № 5 расшифровывается состав нематериальных
активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих
организации.
В отдельных таблицах каждого из первых трех разделов формы № 5
отражается информация о сумме и структуре начисленной амортизации на начало и
конец отчетного периода.
В этих же разделах организациям рекомендуется отражать данные о стоимости
имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление.
При этом при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности
следует предусмотреть соответствующие строки.
В разделе «Справочно» предусмотрены графы для отражения изменения
стоимости основных средств в результате их переоценки, достройки,
дооборудования, модернизации, частичной ликвидации.
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается
первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных
организацией для предоставления их по договору аренды (лизинга, по договору
проката и пр.).
Разделы «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняются
аналогично предыдущим разделам. Учет расходов по НИОКР ведется в соответствии с
ПБУ 17/02. В бухгалтерском учете они отражаются по счету 08 «Вложение во
внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР».
В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и
краткосрочных финансовых вложений организации, отраженный в строках 140 и 250
баланса. Информация берется со счета 58 «Финансовые вложения» по состоянию на 1
января и 31 декабря отчетного периода.
В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражают данные о
дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах
учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. Суммы
краткосрочной и долгосрочной задолженностей нужно указывать отдельно.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» приводятся
данные о
затратах организации по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями
бухгалтерского учета (ПБУ 10/99).
Раздел «Обеспечения» отражает суммы со счетов 008 «Обеспечения обязательств
и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Отдельно нужно указать информацию о стоимости имущества, полученного и
переданного организацией в залог.
Если в отчетном и прошлом периодах организация получала деньги из бюджета,
то их нужно показать в разделе «Государственная помощь». Эти данные заполняют в
соответствии с ПБУ 13/2000.
Некоммерческие организации в Отчете о целевом использовании полученных
средств (форма № 6) отражают данные по основной (уставной) деятельности об
остатках средств, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных
взносов, данные о поступлении (в том числе предстоящем поступлении) указанных
средств, их расходовании в течение отчетного периода и остаток на конец этого
периода.
В случае превышения произведенных в отчетном периоде расходов над
имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало отчетного периода)
указанная разность отражается по статье «Остаток на конец отчетного периода» в
круглых скобках, а в пояснительной записке приводятся соответствующие пояснения.
В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные
активы.
В случае, если в образце формы № 6 «Отчет о целевом использовании
полученных средств» для некоторых данных, являющихся существенными, не
предусмотрены отдельные статьи, организации самостоятельно определяют
необходимые расшифровки и включают дополнительные статьи в форму отчета при его
разработке.
В целом формирование показателей финансовой отчетности требует
квалифицированного и творческого подхода главных бухгалтеров и других
специалистов с целью обеспечения достоверной и полной информацией о финансовом
положении организации, финансовых результатах ее деятельности всех
заинтересованных пользователей.
1.3.
Цель, задачи и последовательность анализа финансовой отчетности
Анализ финансовой отчетности – это процесс, при помощи которого можно
оценить прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности
отдельно взятой организации.
Главной целью анализа при этом является своевременное выявление и
устранение недостатков в финансовой деятельности организации, определение
наиболее эффективных путей достижения прибыльности компании, резервов улучшения
финансового состояния организации и ее платежеспособности.
Задачи, которые решает анализ финансовой отчетности можно представить в
следующем виде (рис. 3).
Рис. 3.
Задачи анализа финансовой отчетности.
Методика анализа финансовой отчетности организации должна состоять из четырех
больших взаимосвязанных блоков (Рис. 4).
Рис. 4.
Методика анализа финансовой отчетности.
Последовательность анализа финансовой отчетности можно представить в
виде схемы (Рис. 5).
Анализ финансовой отчетности оформляется в виде аналитической
(пояснительной) записки. Она должна включать следующие разделы:
1) общие данные по анализируемой
организации, отрасли, частью которой она является, экономической среде, в
которой она действует;
2) финансовые и другие данные,
используемые при анализе, коэффициенты и другие аналитические показатели;
3) выявление и оценку
положительно и отрицательно влияющих количественных и качественных факторов по
важнейшим направлениям анализа;
4) оценки и выводы на основании
полученных результатов анализа, а также построение прогнозных моделей анализа.
|
Анализ
приложений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках (формы №
3,4,5)
|
|
|
Анализ Бухгалтерского баланса (форма
№ 1)
|
|
|
Анализ
Отчета о прибылях и убытках (форма № 2)
|
|
Рис. 5. Последовательность анализа
финансовой отчетности
1.4.
Методологическая основа финансового анализа
Методом экономического
анализа является путь исследования хозяйственных и финансовых процессов и
явлений в их взаимосвязи и взаимозависимости.
Характерными
особенностями метода экономического анализа являются:
♦ использование
системы аналитических показателей, всесторонне характеризующих финансово-хозяйственную
деятельность организации;
♦ изучение причин
изменения этих показателей;
♦ выявление и
измерение причинно-следственных связей между ними.
На определенных этапах
анализа деятельности организации используются различные методы исследования
хозяйственных процессов и их результатов.
Все аналитические
методы можно разделить на две большие группы: качественные (логические) и
количественные (формализованные) (Рис. 6).
Рис. 6. Методы
финансового анализа.
Качественные (неформализованные,
логические) методы - это аналитические приемы и способы, основанные на
логическом мышлении, на использовании профессионального опыта аналитика, на
профессиональной интуиции.
Количественные
(формализованные) методы — это приемы, использующие математику. Вследствие их
применения можно получить довольно точный результат или несколько результатов
для дальнейшего выбора верного уже с помощью логических методов.
Количественные методы
можно разделить на бухгалтерские, статистические, классические, экономико-математические
методы анализа и т.д.
В процессе сбора данных
получают обобщающие показатели, которые могут быть абсолютными, относительными
и средними.
Абсолютные показатели
характеризуют численность, объем (размер) изучаемого процесса, всегда имеют
какую-либо единицу измерения: натуральную, условно-натуральную, стоимостную
(денежную).
Относительные
показатели - это соотношение абсолютных (или других относительных) показателей,
то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу
другого показателя.
Метод сравнения — самый
древний, логический метод анализа. Производят сравнение показателей отчетности:
·
с планом;
·
со среднеотраслевым уровнем;
·
с данными конкурентов;
·
со средними общеэкономическими данными;
·
с данными отдельных подразделений между
собой;
·
с экономической моделью.
Вертикальный
(структурный) анализ — определение структуры
итоговых финансовых показателей с
выявлением влияния каждой
позиции отчетности на результат в целом.
Горизонтальный (временной)
анализ – сравнение отчетных финансовых
показателей с плановыми, либо с показателями предыдущего (базисного) периода. Заключается
в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные
показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Берут базисные
темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать
изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения.
Горизонтальный и
вертикальный анализы взаимно дополняют друг друга. Поэтому на практике можно
построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной
финансовой формы, так и динамику отдельных ее показателей.
Трендовый анализ
представляет собой часть перспективного
анализа, продолжение горизонтального анализа. Необходим в управлении для финансового
прогнозирования. Тренд — это путь развития. Определяется на основе анализа
временных рядов следующим образом: строится график возможного развития основных
показателей организации, определяется среднегодовой темп прироста и
рассчитывается прогнозное значение показателя. Это самый простой способ
финансового прогнозирования.
Под факторным анализом
понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия
факторов на величину результативных показателей. Различают следующие типы факторного
анализа:
♦
функциональный
и вероятностный;
♦ прямой
(дедуктивный) и обратный (индуктивный);
♦ одноступенчатый
и многоступенчатый;
♦ статический и
динамический;
♦
пространственный и временной;
♦ ретроспективный
и перспективный.
Создать факторную систему
— значит представить изучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного
или произведения нескольких факторов, воздействующих на величину этого явления
и находящиеся с ним в функциональной зависимости.
Финансовые коэффициенты
применяются для анализа финансового состояния предприятия. Представляют собой
относительные показатели, определяемые по данным финансовых отчетов, главным
образом по данным отчетного баланса и отчета о прибылях и убытках.
Предпочтительные
значения коэффициентов зависят от отраслевых особенностей предприятий, от
размеров предприятий, оцениваемых обычно годовым объемом продаж и среднегодовой
стоимостью активов. На предпочтительные величины коэффициентов, кроме того,
может влиять общее состояние экономики, фаза экономического цикла.
Для расчета финансовых
коэффициентов финансовые отчеты предприятия должны быть приведены в
определенную аналитиком форму, называемую аналитической.
Критерии оценки
финансового состояния предприятия с помощью финансовых коэффициентов обычно
подразделяют на следующие группы:
♦ платежеспособность;
♦ прибыльность, или рентабельность;
♦ эффективность
использования активов;
♦ финансовая
(рыночная) устойчивость;
♦ деловая
активность.
Экспертные методы
используются в тех случаях, когда не подходят инструментальные и при измерениях
нельзя опереться на физические явления или они пока еще очень сложны.
Экспертные методы основываются на интуиции, в них преобладает субъективное
начало.
Выводы
Финансовая
(бухгалтерская) отчетность - это единая
система данных об имущественном и финансовом положении организации и о
результатах ее хозяйственной деятельности. Составляется на основе данных
бухгалтерского учета.
Отчетность
хозяйствующего субъекта может быть представлена: индивидуальной бухгалтерской
отчетностью, управленческой отчетностью, налоговой отчетностью и
консолидированной отчетностью.
Стандартный
вариант представления годовой бухгалтерской отчетности представлен двумя формами: Бухгалтерский
баланс (форма № 1) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2), а также
пояснениями к ним, т.е. Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о
движении денежных средств (форма № 5), Пояснительная записка, Аудиторское
заключение и Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое
положение организации по состоянию на отчетную дату. Основное свойство баланса
– показать равновесие между суммарными активами и суммарными пассивами.
Бухгалтерский баланс составляется по всем счетам бухгалтерского учета и состоит
из пяти разделов.
Активы и обязательства ранжируются в балансе по временному признаку и
представляются как краткосрочные и долгосрочные.
Актив
баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств.
Пассив
баланса отражает источники формирования активов, которые сгруппированы в нем по
юридическому принципу.
Отчет о прибылях и убытках – вторая по значимости отчетная форма
бухгалтерского учета. Служит связующим звеном между балансовыми отчетами
различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в
текущем балансе по сравнению с предыдущим. Раскрывает суть изменений капитала
компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.
Для заполнения этой формы используются
обороты по отдельным счетам. Отчет составляется методом начисления. Расходы
отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически возникли, не зависимо
от того, произвели оплату по счетам или нет.
Отчет об изменениях капитала является
пояснением к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Состоит из
трех разделов. Он позволяет учитывать изменения собственного капитала,
рассчитывать чистые активы предприятия и отражает изменения размера создаваемых
резервов на различные цели.
Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств
(поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец
отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В отчете сведения о движении денежных средств организации, учитываемые
на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета»,
«Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года.
Приложение к балансу заполняют на основании регистров бухгалтерского
учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д.
При заполнении формы нужны данные синтетического и аналитического учета.
Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет
о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового
состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный
период.
Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются
некоторые
статьи актива и пассива баланса.
Некоммерческие организации в Отчете о целевом использовании полученных
средств (форма № 6) отражают данные по основной (уставной) деятельности об
остатках средств, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных
взносов, данные о поступлении (в том числе предстоящем поступлении) указанных
средств, их расходовании в течение отчетного периода и остаток на конец этого
периода.
Главной целью анализа финансовой отчетности является определение
наиболее эффективных путей достижения прибыльности компании, резервов улучшения
финансового состояния организации и ее платежеспособности.
Методика анализа финансовой отчетности организации должна состоять из анализа
финансового положения и деловой активности, анализа финансовых результатов и оценки
возможных перспектив развития. Предполагает использование качественных и
количественных методов.
2.
Особенности
составления и анализ финансовой отчетности предприятия ООО «Промтехэкспертиза»
2.1.
Краткая
характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Промтехэкспертиза» учреждено
02.05.07 г. в соответствии с Гражданским кодексом РФ (часть I), Федеральным
законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.
и другими нормативно-правовыми актами РФ.
ООО «Промтехэкспертиза» имеет
свидетельство и занесено в государственный реестр РФ. Уставный капитал на
момент образования составил 10 тыс. рублей. Количество участников Общества – 5
человек. Органами управления Общества являются:
·
Общее собрание участников Общества;
·
Генеральный директор.
Принятие решений осуществляется
общим собранием участников на основании закона и устава Общества.
Деятельность Общества лицензирована для осуществления тех видов, на
которые распространяются ограничения, предусмотренные действующим
законодательством. Общество имеет лицензию на осуществление деятельности по
проведению экспертизы промышленной безопасности № ДЭ-00-007817 (КС) от 03
сентября 2007 г.,
предоставленную на срок до 03 сентября 2012 г.
Общество занимается оказанием услуг в области промышленной безопасности
на объектах газоснабжения и котлонадзора. Предметом деятельности Общества
является оказание услуг по обеспечению работоспособности котельных (код по
ОКВЭД 40.30.4).
Клиентами (заказчиками) являются юридические лица г. Москвы,
имеющие на своем
балансе один или несколько опасных производственных
объектов,
зарегистрированных в Государственном реестре.
В период с 2007 по 2009 г.г. проведено порядка трехсот экспертиз
промышленной безопасности, зарегистрированных в Московском управлении
Ростехнадзора.
Оказываемые Обществом услуги имеют сезонный характер с некоторым
«спадом» в период с декабря по март месяцы, так как производятся в
неотопительный период.
Общество в своей деятельности не использует такие заемные средства, как
кредиты.
Характерной особенностью данного предприятия является то, что его кадры
– это узко подготовленные специалисты – эксперты, аттестованные в
специализированных учреждениях. Этот факт означает, что к подбору кадров
выдвигаются особые требования. Подготовка своего специалиста – задача очень
сложная, затратная и требующая не менее пяти лет для ее выполнения.
Установлены тесные связи с учебным центром по подготовке и аттестации
специалистов на базе МГТУ им. Баумана. За три года существования Общества все
сотрудники прошли аттестацию или переаттестацию в учебном центре «СЕРТИ НК МГТУ
им. Баумана».
Для осуществления своей деятельности Обществу не требуются специальные
площади и какое-либо специальное оборудование, а также складские и торговые
площади.
Общество арендует помещение площадью 50 м2, на которой
располагаются рабочие места специалистов, оборудованные компьютерной и
оргтехникой.
Общество имеет линейную организационную структуру управления, в которой
вышестоящий руководитель осуществляет единоличное руководство всей
совокупностью процессов, имеющих общую цель. Ясно очерченные права и
обязанности всех ее участников создают условия для оперативного принятия
решения (Рис. 7).
Рис 7. Организационная структура управления
ООО
«Промтехэкспертиза»
Организационная структура управления в Обществе отличается простотой
организационных форм и четкостью взаимосвязей с минимальными издержками
производства и минимальной себестоимостью оказываемых услуг.
Ведение бухгалтерского учета в Обществе осуществляется на основании
учетной политики. Учетная политика сформирована главным бухгалтером для целей
бухгалтерского учета и для целей налогообложения и утверждена руководителем.
Приложение 13-16.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой
совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета
организации, а для целей налогообложения — совокупность способов ведения
налогового учета организации, а также элементов методики исчисления некоторых
налогов.
Учетная политика представляет собой документ, содержащий информацию
организационного и методического характера. Таблица 8,9.
Таблица 8. – Организационно-технический раздел
учетной политики
ООО «Промтехэкспертиза»
|
Элемент/способ ведения учета
|
Вариант ведения на предприятии
|
Нормативно-правовой акт
|
|
ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ
РАЗДЕЛ
|
|
Способ ведения
учета
|
Бухгалтер
|
П.
2 с. 6 ФЗ О бухгалтерском учете
Ст.
313 НК РФ
|
|
Уровень
централизации учета
|
Централизованный
|
П.
3 ст. 5 ФЗ О бухгалтерском учете
Ст
313 НК РФ
|
|
Организационная
структура учета
|
Линейная
|
П.
3 ст. 5 ФЗ О бухгалтерском учете
Ст.
313 НК РФ
|
|
Формы первичных
учетных документов
|
Операции
оформляются первичными документами, предусмотренными в альбомах
унифицированных форм
|
П.
33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
П.
2 ст. 9 ФЗ О бухгалтерском учете
Ст.
313 НК РФ
|
|
Лица, имеющие
право подписи в первичных учетных документах
|
Генеральный
директор
Главный бухгалтер
|
Ст.
9, 17 ФЗ О бухгалтерском учете
Ст.
313 НК РФ
|
|
Форма учета
|
Автоматизированная
«1С: Бухгалтерия
7.7»
|
П.
8, 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ
Ст.
313, 314 НК РФ
|
|
Рабочий план
счетов
|
Для
бухгалтерского учета формируется на основании типового плана счетов.
Для налогового –
формируется самостоятельно.
|
П.
3 ст. 6 ФЗ О бухгалтерском учете
Ст.
313, 314 НК РФ
|
|
Обработка учетной
информации
|
Автоматизированная
«1С: Бухгалтерия
7.7»
|
П.
3 ст. 6 ФЗ О бухгалтерском учете
Ст.
313 НК РФ
|
|
Инвентаризация
|
Сроки проведения
инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации,
количество инвентаризаций
|
Ст.
12 ФЗ О бухгалтерском учете
П.
26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
РФ
|
|
|
|
|
К методическому разделу относят: методы оценки активов и
обязательств; другие решения, необходимые для организации учета.
Таблица 9. – Методический раздел учетной политики
ООО «Промтехэкспертиза»
|
Элемент/способ ведения учета
|
Вариант ведения на предприятии
|
Нормативно-правовой акт
|
|
МЕТОДИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
|
|
Амортизация основных средств
|
Для бухгалтерского учета –
линейный
Для налогового – линейный
Учет активов стоимостью до
20 000 рублей
|
П. 18 ПБУ 6/01
Ст. 259 НК РФ
|
|
Учет материальных ценностей
|
Без использования счетов 15 и
16
|
Инструкция по
применению плана счетов
|
|
Порядок учета поступлений
материально-производственных запасов (МПЗ)
|
Для бухгалтерского учета - по
фактической себестоимости
Для налогообложения – средней
себестоимости
|
Приказ Минфина
от 31.10.2000 г. № 94н
П. 6, 13 ПБУ
5/01
П.п. 3 п. 1 ст.
268 НК РФ
|
|
Метод оценки списания МПЗ
|
По средней себестоимости
|
П. 16, 27 ПБУ
5/01
П. 8 ст. 254 НК
РФ
|
|
Порядок признания выручки
|
В бухгалтерском учете – по мере
готовности
В налоговом – метод начислений
|
Инструкция по
применению плана счетов
П. 13 ПБУ 9/99
Ст. 271-273 НК
РФ
|
|
Момент реализации товара
|
По мере отгрузки
|
Ст. 167 НК РФ
|
|
Учет выпуска готовой продукции
|
Без использования счета 40
|
Инструкция по
применению плана счетов
|
|
Порядок признания
управленческих расходов
|
Списываются полностью в
отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности
|
П. 9 ПБУ 10/99
|
|
Порядок списания расходов,
учтенных на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
|
Списываются в качестве
условно-постоянных в себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи»
|
Приказ Минфина
от 31.10.2000 № 94н
|
|
Формирование резервов
|
Резервы не формируются
|
П. 70 Положения
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
Ст. 324 (п. 1),
265, 266, 267 НК РФ
Ст. 318 НК РФ
|
Разработанная в
Обществе учетная политика позволяет на основании способов ведения
бухгалтерского учета осуществлять анализ хозяйственной деятельности
предприятия.
В ООО «Промтехэкспертиза» применяется автоматизированная форма
бухгалтерского учета. Используемая компьютерная программа «1С: Бухгалтерия
7.7.» содержит план счетов, экранные формы первичных документов, журналы и
отчеты.
В качестве объектов учета выделяют: имущество (активы), обязательства
организации (источники формирования имущества), хозяйственные операции.
Регистры бухгалтерского и налогового учета формируются данной
программой. К регистрам бухгалтерского учета относятся: оборотные ведомости,
журналы-ордера и ведомости к ним, главная книга, кассовая книга, книга покупок,
книга продаж и пр. К регистрам налогового учета относятся: регистры учета
хозяйственных операций, регистры промежуточных расчетов, регистры учета
состояния единицы налогового учета, регистры формирования отчетных данных.
Структура бухгалтерии общества представлена главным бухгалтером, который
выполняет все учетные и контрольные функции ведения бухгалтерского учета. С
целью обеспечения достоверности показателей бухгалтерского учета и сохранности
собственности организации проводится инвентаризация имущества, материалов,
финансовых обязательств и денежных средств в кассе.
Основные
производственно-экономические показатели ООО «Промтехэкспертиза» с 2007 г. по 2009
г. приведены в таблице 9.
Формулы
расчета и сам расчет основных производственно-экономических показателей
приведен в Приложении 17.
Таблица 9. - Основные производственно-экономические
показатели
|
№№
п.п.
|
Показатели
|
Ед.
изм.
|
Значения показателя
|
Отклонение
|
|
|
Абсолют.
D
|
Относит.
%
|
|
|
(5-4)
|
(6-5)
|
(7/4)*100
|
(8/5)*100
|
|
|
2007
|
2008
|
2009
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
|
1
|
Выручка от оказания услуг
|
тыс.руб.
|
3550
|
12112
|
13624
|
8562
|
1512
|
в 2,41 раза
|
12,48
|
|
|
2
|
Среднесписочная численность
|
чел.
|
3
|
5
|
5
|
2
|
-
|
66,67
|
-
|
|
|
3
|
Производительность труда (п.1/п.2)
|
руб/чел
|
1183333
|
2422400
|
2724800
|
1239067
|
302400
|
104,71
|
12,48
|
|
|
4
|
Годовой фонд заработной платы
|
тыс.руб
|
237
|
1049
|
2825
|
812
|
1776
|
в 3,42 раза
|
169,30
|
|
|
5
|
Среднегодовая зарплата одного работника (п.4/п.2)
|
тыс.руб.
|
79
|
209,8
|
565
|
130,8
|
355,2
|
165,57
|
169,30
|
|
|
6
|
Себестоимость услуг
|
тыс.руб.
|
3141
|
10304
|
4894
|
7163
|
-5410
|
в 2,28 раза
|
-52,50
|
|
|
7
|
Затраты на 1 рубль реализации (п.6/п.1)*100
|
коп.
|
88,48
|
85,07
|
35,92
|
-3,41
|
-49,15
|
-3,85
|
-57,78
|
|
|
8
|
Прибыль (п.1-п.6)
|
тыс.
руб.
|
409
|
1808
|
8730
|
1399
|
6922
|
в 3,42 раза
|
в 3,82 раза
|
|
|
9
|
Рентабельность продаж (п.8/п.1)
|
%
|
11,52
|
14,93
|
64,08
|
3,41
|
49,15
|
29,60
|
в 3,29 раза
|
|
|
10
|
Средняя стоимость основных производственных фондов
(Ф.1 с. 120)
|
тыс.руб.
|
63
|
177
|
93
|
114
|
-84
|
180,95
|
47,46
|
|
|
11
|
Фондоотдача (п.1/п.10)
|
руб/руб.
|
56,35
|
68,43
|
146,50
|
12,08
|
78,07
|
21,44
|
114,09
|
|
|
12
|
Фондовооруженность труда
|
руб/чел
|
21000
|
35400
|
18600
|
14400
|
-16800
|
68,57
|
-47,46
|
|
|
13
|
Фондоемкость
|
руб/руб
|
0,018
|
0,015
|
0,007
|
-0,003
|
-0,008
|
-16,67
|
-53,33
|
|
На основании данных таблицы 9 сделаем следующие выводы о деятельности ООО
«Промтехэкспертиза»:
По итогам 2008 г. рост объема реализации услуг (выручки) максимален,
его увеличение в сравнении с 2007 г. произошло в 2,41 раза. Обусловлено это
ростом производительности труда на 104,71%.
Рост производительности труда в свою очередь объясняется
увеличением
численности работающих на 2 человека в сравнении с 2007 г., а также ростом
среднегодовой заработной платы – 165,57%.
Рост заработной платы в данном случае не является положительной
тенденцией, т.к. он опережает рост производительности труда, что недопустимо с
позиции собственника и руководителя – это не эффективно. В это же время
себестоимость услуг выросла в 2,28 раза, что можно считать причиной получения
меньшей прибыли, чем было возможно, т.к. показатель выручки, повторюсь, был
максимален.
Показатель рентабельности в положительной динамике и его рост составил
29,6%. В данном случае надо отметить, что этот факт не положительный при
хорошей выручке и росте себестоимости. Как итог - рост прибыли в 3,42 раза.
В 2008 г. наметилась положительная тенденция по снижению затрат на долю
реализации, но она совсем незначительна (3,85%).
Растет средняя стоимость основных производственных фондов – 180,95%.
Предприятие приобрело компьютерную технику и приборы, но показатель фондоотдачи
вырос незначительно – 21,44%, а показатель фондовооруженности вырос на 68,57%
(оснащенность труда работающих максимальна). Это не есть хорошо, т.к. темп
роста фондоотдачи должен быть выше темпа роста фондовооруженности.
Приобретенные основные средства использовались не эффективно.
Зато снижение показателя фондоемкости на (16,67%) – это тенденция
экономии овеществленного в основных фондах труда, участвующего в производстве.
В 2009 г. ситуация кардинально меняется.
Рост выручки в сравнении с 2008 г. незначителен – 12,48%. Численность
работающих не изменилась за год. Рост производительности труда в сравнении с
предыдущим годом незначителен – 12,48%. Среднегодовая заработная плата
по-прежнему растет, но уже не такими темпами – 169,3 %.
Отмечаются положительные тенденции: снижается себестоимость услуг
(52,5%), усиливается снижение затрат на 1 рубль реализации (57,78%). Это дает в
2009 г. рост прибыли в 3,82 раза и значительный рост рентабельности продаж – в
3,29 раза.
Средняя стоимость основных производственных фондов в 2 раза ниже, чем в
предыдущем году, что положительно отразилось на показателе фондоотдачи, он
увеличился на 114,09%, и снижении показателей фондовооруженности (47,46%) и
фондоемкости (53,33%).
Динамика основных производственно-экономических показателей приведена
на рисунке 8.
Рис. 8. Динамика основных
производственно-экономических показателей ООО «Промтехэкспертиза» за 2007-2009
г.г.
2.2. Особенности составления Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях
и убытках на предприятии
Первое представление о
позициях предприятия пользователи информации получают из форм финансовой
(бухгалтерской) отчетности: формы 1 – «Бухгалтерский баланс» и формы 2 – «Отчет
о прибылях и убытках». В связи с этим, рассмотрим особенности составления
вышепоименованных форм отчетности на данном предприятии.
Статьи баланса заполняются на основании данных Главной книги (или иного
аналогичного по назначению регистра) о сальдовых значениях счетов
бухгалтерского учета. В данной работе исходными данными о сальдовых значениях
счетов бухгалтерского учета, будут служить значения оборотно-сальдовой
ведомости. Приложение 18-20.
Рассмотрим особенности составления бухгалтерского баланса в ООО
«Промтехэкспертиза». Таблица 10-13.
Таблица 10. – Особенности
составления Раздела I «Внеоборотные активы»
Бухгалтерского баланса ООО «Промтехэкспертиза»
|
Код стр.
|
Наименование строки баланса
|
Формирование показателя для баланса
|
Значения
|
|
2007
|
2008
|
2009
|
|
Раздел
I «Внеоборотные активы»
|
|
120
|
Основные средства
|
Сальдо на конец периода по дебету счета 01 минус
Сальдо на конец периода по кредиту счета 02.1
|
63470,12
(63)
|
177381,71
(177)
|
92837,96
(93)
|
|
190
|
Итого
по разделу I
|
Значение строки 120
|
(63)
|
(177)
|
(93)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
При заполнении Раздела I «Внеоборотные активы»
бухгалтерского баланса использовались данные счетов бухгалтерского учета: 01
«Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».
Таблица 11. – Особенности
составления Раздела II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса ООО
«Промтехэкспертиза»
|
Код стр.
|
Наименование строки баланса
|
Формирование показателя для баланса
|
Значения
|
|
2007
|
2008
|
2009
|
|
Раздел
II «Оборотные активы»
|
|
210
|
Запасы
|
Значение строки 216
|
(7)
|
(18)
|
(32)
|
|
216
|
в том числе: расходы будущих периодов
|
Сальдо на конец периода по дебету счета 97
|
7355,39
(7)
|
18460,29
(18)
|
32232,25
(32)
|
|
240
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
|
Сальдо на конец периода по дебету счета 62.1 плюс
Сальдо на конец периода по дебету счета 60.2 плюс Сальдо на конец периода по
дебету субсчета 68.4.1, развернутое по субконто «Бюджеты» плюс Сальдо на
конец периода по дебету счета 76.АВ
|
-
|
367178,75
(367)
|
1606899,45
(1607)
|
|
241
|
в том числе: покупатели и заказчики
|
Сальдо на конец периода по дебету счета 62.1
|
-
|
236976,01
(237)
|
1201029,10 (1201)
|
|
260
|
Денежные средства
|
Сальдо на конец периода по дебету счета 51
|
2528,93
(3)
|
199090,19
(199)
|
1580668,23 (1581)
|
|
290
|
Итого по разделу II
|
Сумма строк 210,240 и 260
|
(10)
|
(585)
|
(3220)
|
|
300
|
БАЛАНС
|
Сумма строк 190 и 290
|
(73)
|
(762)
|
(3313)
|
При заполнении Раздела II
«Оборотные активы» бухгалтерского баланса использовались данные следующих
счетов бухгалтерского учета: 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 62«Расчеты с
покупателями и заказчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 97 «Расходы будущих периодов».
Таблица 12. - Особенности
составления Раздела III «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса ООО
«Промтехэкспертиза»
|
Код
стр.
|
Наименование
строки баланса
|
Формирование
показателя для баланса
|
Значения
|
|
2007
|
2008
|
2009
|
|
Раздел III «Капитал и резервы»
|
|
410
|
Уставный капитал
|
Сальдо на конец периода по кредиту счета 80
|
10000,00
(10)
|
10000,00
(10)
|
10000,00
(10)
|
|
470
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
Сальдо на конец периода по кредиту счета 84
|
34615,70
(35)
|
-
|
-
|
|
490
|
Итого по разделу III
|
Сумма строк 410 и 470
|
(45)
|
(10)
|
(10)
|
|
|
|
|
|
|
|
При заполнении Раздела III
«Капитал и резервы» использовались данные счетов 80 «Уставный капитал», 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),
99 «Прибыли и убытки».
Таблица 13. - Особенности
составления Раздела V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса на предприятии
|
Код
стр.
|
Наименование
строки баланса
|
Формирование
показателя для баланса
|
Значения
|
|
2007
|
2008
|
2009
|
|
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
|
|
620
|
Кредиторская задолженность
|
Сумма строк 621,624 и 625
|
(29)
|
(590)
|
(1810)
|
|
621
|
в том числе: поставщики и подрядчики
|
Сальдо на конец периода по кредиту счета 60.1
|
-
|
7592,64
(8)
|
21443,20
(21)
|
|
624
|
задолженность по налогам и сборам
|
Сальдо на конец периода, развернутое по кредиту субсчетов счета 68,
кроме субсчета 68.4
|
28738,74
(29)
|
185537,40
(186)
|
695859,45
(696)
|
|
625
|
прочие кредиторы
|
Сальдо на конец периода по кредиту счета 62.2
|
-
|
396482,01
(396)
|
1092390,11
(1092)
|
|
630
|
Задолженность перед участни-ками (учредите-лями) по выплате доходов
|
Сальдо на конец периода по кредиту счета 75.2 и Сальдо на конец
периода по кредиту счета 75.3
|
-
|
162498,89
(162)
|
1492945,13
(1493)
|
|
690
|
Итого
по разделу V
|
Сумма строк 620 и 630
|
(29)
|
(752)
|
(3303)
|
|
700
|
БАЛАНС
|
Сумма строк 490 и 690
|
(73)
|
(762)
|
(3313)
|
При заполнении Раздела IV
«Краткосрочные обязательства» использовались данные следующих счетов
бухгалтерского учета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов
служит отчет о прибылях и убытках. По этому отчету можно определить за счет
чего произошли изменения в текущем балансе в сравнении с предыдущим. Для
заполнения этой формы бухгалтер использует обороты по отдельным счетам. В
процессе составления формы можно пользоваться оборотно-сальдовыми ведомостями
по отдельным счетам, карточками счетов, ведомостями по счетам и т.п.
Рассмотрим особенности составления Отчета о прибылях и убытках на
предприятии, раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности». Таблица
14.
Таблица 14. – Особенность
составления отчета о прибылях и убытках
в ООО «Промтехэкспертиза»
|
Код стр.
|
Наименование строки отчета
|
Формирование показателя для отчета
|
Значения
|
|
2007
|
2008
|
2009
|
|
Доходы
и расходы по обычным видам деятельности
|
|
010
|
Выручка (нетто) от продажи услуг (за минусом НДС)
|
Оборот
по кредиту счета 90.1 минус Оборот по дебету счета 90.3
|
3549833,30
(3550)
|
12111752,83
(12112)
|
13624021,84
(13624)
|
|
020
|
Себестоимость
проданных услуг
|
Оборот
по дебету счета 90.2
|
3140933,10
(-3141)
|
10304121,32
(-10304)
|
4894096,79
(-4894)
|
|
029
|
Валовая прибыль
|
Разница между строками 010 и 020
|
(409)
|
(1808)
|
(8730)
|
|
040
|
Управленческие
расходы
|
Оборот
по дебету счета 90.8
|
361068,51
(-361)
|
1562246,85
(-1562)
|
3508993,45
(-3509)
|
|
050
|
Прибыль (убыток) до налогообложения
|
Разность
строки 010 и 020,040
|
(48)
|
(246)
|
(5221)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Особенности составления раздела «Прочие доходы и расходы». Таблица 15.
Таблица 15. – Особенность
составления отчета о прибылях и убытках
в ООО «Промтехэкспертиза»
|
Код стр.
|
Наименование строки отчета
|
Формирование показателя для отчета
|
Значения
|
|
2007
|
2008
|
2009
|
|
Прочие
доходы и расходы
|
|
100
|
Прочие
расходы
|
2009
г.
Оборот
по дебету счета 91.2/объекты со значением реквизита «Вид прочих доходов и
расходов» - «Прочие внереализационные доходы и расходы»/ плюс Оборот по
дебету счета 91.2/объекты со значением реквизита «Вид прочих доходов и
расходов» - «Не принимаемые для целей налогообложения»/
Оборот
по дебету счета 91.2/объекты со значением реквизита «Вид прочих доходов и
расходов» - «Прочие косвенные расходы»/
|
2283,99
(-2)
|
9107,45
(-9)
|
110883,54
(-111)
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
|
140
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
Строка
050-строка 100
|
(46)
|
(237)
|
(5110)
|
|
150
|
Текущий
налог на прибыль
|
Оборот
в дебет счета 77 с кредита счета 68.4.2
Оборот
по дебету счета 99.2.1
|
10932,00
(-11)
|
57707,00
(-58)
|
1022810,00
(-1023)
|
|
190
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного периода
|
Строка
140-строка 150
|
(35)
|
(179)
|
(4087)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Для заполнения отчета о прибылях и убытках используются данные по
оборотам следующих счетов бухгалтерского учета: 26 «Общехозяйственные расходы»;
90 «Продажи» (субсчет 90.1 «Выручка»; субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»;
субсчет 90.3 «НДС»; субсчет 90.8 «Управленческие расходы»; субсчет 90.9
«Прибыль/убыток от продаж»); 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91.2 «Прочие
расходы»; субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»); 99 «Прибыли и
убытки» (субсчет 99.1 «Прибыли и убытки»;
субсчет 99.2 «Налог на прибыль»).
2.3.
Финансовый анализ предприятия по данным
Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках
В результате анализа мы должны дать оценку финансового состояния,
оценку финансового результата и определить степень безубыточности
рассматриваемого предприятия.
Анализ финансового состояния предприятия начнем с изучения структуры и
динамики баланса предприятия.
Для оценки динамики и структуры актива баланса составим таблицу 16.
Таблица 16. – Оценка динамики и структуры статей активов баланса ООО
«Промтехэкспертиза»
|
АКТИВ БАЛАНСА
|
2008 г.
|
2009 г.
|
Отклонения за период
|
|
тыс.руб.
|
% к ВБ
(2/ВБ)*100
|
тыс.руб.
|
% к ВБ
(4/ВБ)*100
|
в абсолют-ной сумме
|
в %
(6/2)*100
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
Внеоборотные
активы (С.110)
|
177
|
23,23
|
93
|
2,81
|
-84
|
-47,45
|
|
Основные средства (С. 120)
|
177
|
23,23
|
93
|
2,81
|
-84
|
-47,45
|
|
Оборотные
активы (С. 210)
|
585
|
76,77
|
3220
|
97,19
|
2635
|
в 4,5
раза
|
|
Запасы (С.211)
|
18
|
2,36
|
32
|
0,97
|
14
|
77,78
|
|
Дебиторская задолженность
(краткосрочная) (с.240)
|
367
|
48,16
|
1607
|
48,51
|
1240
|
в 3,37
раза
|
|
Денежные средства (с.260)
|
199
|
26,12
|
1581
|
47,72
|
1382
|
в 6,94
раза
|
|
ВСЕГО
ИМУЩЕСТВА (с.300)
|
762
|
100
|
3313
|
100
|
2551
|
в 3,34
раза
|
Произошло увеличение итога баланса в сравнении с 2008 г. в 3,34 раза –
это положительная тенденция.
При оценке динамики баланса следует принимать во внимание уровень
инфляции, который по данным СМИ составил в 2009 г. 12%. Следовательно, чтобы
сохранить капитал на уровне предшествующего года, на конец года величина актива
должна была составить 914,4 тыс.руб. (762*1,12). В нашем случае реальная
стоимость активов в 2009 г. увеличилась на 2398,6 тыс.руб. от ожидаемой и
составила 3313 тыс.руб.
В организации оборотные средства увеличились в 4,5 раза при
одновременном уменьшении внеоборотных активов на 47,45%, что предопределяет
тенденцию к ускорению оборачиваемости всего имущества. Ее результатом явилось
высвобождение средств в наиболее мобильной их части – денежных средств, которые
увеличились в 6,94 раза. Произошел рост
краткосрочной дебиторской задолженности в 3,37 раза, что связано с увеличением
оказываемых услуг. При прочих равных условиях указанные изменения оцениваются
положительно.
При определении тенденции изменения оборачиваемости имущества, помимо
изучения соотношения динамики внеоборотных и оборотных активов, используют
показатели мобильности всего имущества организации и оборотных средств. Таблица
17.
Таблица 17. –
Коэффициенты мобильности имущества и оборотных средств ООО «Промтехэкспертиза»
|
Наименование коэффициента
|
Порядок расчета коэффициентов
|
Показатели
|
Изменение +/-
|
|
2008
|
2009
|
|
Коэффициент
мобильности имущества
|
Стоимость
оборотных активов (с.290)/Стоимость всех средств организации (с.300)
|
0,77
|
0,97
|
0,2
|
|
Коэффициент
мобильности оборотных активов
|
Денежные
средства (с.260)/Стоимость оборотных активов (с.290)
|
0,34
|
0,49
|
0,15
|
Увеличение коэффициентов мобильности всего имущества организации и
оборотных активов подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости имущества.
Финансовое состояние организации в значительной мере обусловливается
оценкой ее производственного потенциала.
В нашем случае производственные активы представлены основными
средствами (с.120) и их доля в величине имущества в 2009 г. снижается до 2,81%.
Это можно характеризовать, как снижение производственных возможностей.
Для изучения структуры источников имущества организации по данным
баланса составим таблицу 18.
Таблица 18. – Анализ структуры пассива баланса ООО «Промтехэкспертиза»
|
ПАССИВ БАЛАНСА
|
2008 г.
|
2009 г.
|
Отклонения за период
|
|
тыс.руб.
|
% к ВБ
(2/ВБ)*100
|
тыс.руб.
|
% к ВБ
(4/ВБ)*100
|
в абсолют-ной сумме
|
в %
(6/2)*100
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
ИСТОЧНИКИ
СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ (с.490)
|
10
|
1,31
|
10
|
0,30
|
-
|
-
|
|
Уставный капитал (с.410)
|
10
|
1,31
|
10
|
0,30
|
-
|
-
|
|
ЗАЕМНЫЕ
СРЕДСТВА - краткосрочные обязательства
(с.690)
|
752
|
98,69
|
3303
|
99,70
|
2551
|
в 3,39
раза
|
|
Кредиторская задолженность
(с.620):
|
590
|
77,43
|
1810
|
54,63
|
1220
|
в 2,06
раза
|
|
- поставщики и подрядчики
(с.621)
|
8
|
1,05
|
21
|
0,63
|
13
|
162,5
|
|
- задолженность по налогам и
сборам (с.624)
|
186
|
24,41
|
696
|
21,01
|
510
|
в 2,74
раза
|
|
- прочие кредиторы (с.625)
|
396
|
51,97
|
1092
|
32,96
|
696
|
175,76
|
|
Задолженность участникам по
выплате доходов (с.630)
|
162
|
21,26
|
1493
|
45,06
|
1331
|
в 8,21
раза
|
|
ВСЕГО
– ИСТОЧНИКИ ИМУЩЕСТВА (с.700)
|
762
|
100
|
3313
|
100
|
2551
|
в 3,34
раза
|
По данным этой таблицы можно сделать вывод о том, что увеличение
имущества организации произошло в основном за счет роста заемных средств – в
3,39 раза.
В составе заемных средств особенно значительным оказалось увеличение
кредиторской задолженности в 2,06 раза.
Кредиторская задолженность - это бесплатные ресурсы для организации, но
ее рост также необходимо контролировать.
В 2009 г. происходит снижение доли собственных средств в валюте
баланса с 1,31% до 0,3%.
Мы выявили основные изменения в балансе и его структуре. Имущество
предприятия представлено в 2009 г. на 97,19% оборотными средствами и на 2,81%
внеоборотными средствами. Источники имущества представлены на 0,3% собственными
средствами и на 99,7% заемными. Соотношение внеоборотных и оборотных активов в
валюте баланса представляют собой следующее (Рис. 9).
Рис. 9. Имущество баланса в долях
к валюте баланса
за период 2008 г. по 2009 г.
Соотношение собственного капитала и заемного в валюте баланса представлены
рисунком 10.
Рис. 10. Источники имущества
баланса в долях к валюте баланса
за период с 2008 г. по 2009 г.
Важный показатель финансового состояния предприятия – наличие
собственных оборотных средств (с.490-с.190).
Организация не обеспечена собственными оборотными средствами и покрывать материальные оборотные средства
не может.
Для того, чтобы сделать более обоснованные выводы о платежеспособности
организации, используем ряд других показателей платежеспособности.
В качестве показателей оценки платежеспособности рассмотрим
коэффициенты оценки финансовой устойчивости организации в динамике и в
сопоставлении с рекомендуемыми значениями. Таблица 19.
Таблица 19. – Показатели
финансовой устойчивости ООО «Промтехэкспертиза»
|
Наименование показателя
|
Порядок расчета показателя
|
Рекомендуе-моезначение
|
Показатели
|
Изме-нение +/-
|
|
2008
|
2009
|
|
Коэффициент собственности (автономии)
|
Собственный капитал (с.490ф.1)/Общая величина имущества (с.700 ф.1)
|
0,7
|
0,13
|
0,003
|
-0,127
|
|
Коэффициент заемных средств
|
Заемные средства (с.690 ф.1)/
Общая величина средств
(с.700 ф.1)
|
≤0,3
|
0,99
|
1
|
0,01
|
|
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового
риска)
|
Заемные средства (с.690 ф.1)/Собственные средства
(с.490-190 ф.1)
|
≤1
|
-9,06
|
-39,80
|
30,74
|
|
Коэффициент мобильности (маневренности) собственных средств
|
Собственные оборотные средства (с.490-с.190 ф.1)/ Общая величина
собственных средств (с.490 ф.1)
|
0,2-0,5
|
-16,7
|
-0,03
|
-16,67
|
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
|
Собственные оборотные средства (с.490-с.190 ф.1)/Общая величина
оборотных средств (с.290 ф.1)
|
0,1-0,5
|
-0,27
|
-0,03
|
-0,24
|
|
Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств
|
Внеоборотные активы (с. 190 ф.1)/ Собственные средства
(с.490 ф.1)
|
0,5-0,8
|
17,7
|
9,3
|
-8,4
|
|
Коэффициент соотношения производственных активов и стоимости
имущества
|
Производственные активы (с.120 ф.1)/Балансовая стоимость имущества
(с.300 ф.1)
|
0,5
|
0,23
|
0,03
|
-0,20
|
|
Коэффициент общей платежеспособности
|
Реальные активы (с.120 ф.1)/
Заемный капитал (с.690)
|
≥0,5
|
0,24
|
0,03
|
-0,21
|
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами является
показателем для оценки структуры баланса и платежеспособности организации. Так
же, как и другие, приведенные в таблице 18 показатели финансовой устойчивости,
он не укладывается в нормативные
значения, что означает финансовую устойчивость предприятия, не гарантирующую
его платежесплособность. Предприятие полностью зависимо от заемных средств.
Ликвидность отождествляется с платежеспособностью организации.
Для того, чтобы более точно диагностировать платежеспособность и
ликвидность баланса предприятия, рассчитаем относительные показатели оценки
ликвидности и сравним их с рекомендуемыми значениями, в частности рассчитаем
коэффициент текущей ликвидности – основной показатель ликвидности.
При анализе по относительным показателям рассчитываются коэффициенты
покрытия срочных обязательств аналогичными по срокам обращения в денежные
средства активами. Таблица 19.
Таблица 19. – Анализ относительных
показателей ликвидности баланса ООО «Промтехэкспертиза»
|
Наименование коэффициента
|
Рекомендуе-мое
значение
|
Порядок расчета по строкам баланса
|
Значение коэффициента
|
Изменение
|
|
2008
|
2009
|
Абсо-лютное
|
Относи-тельное
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
>0,2
|
Сумма
денежных средств (с.260 ф.1)/Краткосрочные обязательства (с.690 ф.1)
|
0,26
|
0,48
|
0,22
|
84,62
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
>1
|
Совокупная
величина оборотных активов (с.290 ф.1)/ Краткосрочные обязательства (с.690
ф.1)
|
0,75
|
0,97
|
0,22
|
29,33
|
Коэффициент абсолютной ликвидности находится в пределах допустимого
значения. Это означает, что своими денежными средствами, Общество может
немедленно погасить обязательства. А в 2009 г. может это сделать денежными
средствами и дебиторской задолженностью.
Коэффициент текущей ликвидности служит для анализа общей ликвидности,
оценивает способность Общества отвечать по своим текущим обязательствам.
Значение 0,97 в 2009 г. показывает минимальное
приемлемое значение, означающее невысокую
платежеспособность.
Ликвидность имущества организации оценивают по показателям
удельных
весов имущества каждой группы в общей стоимости имущества.
Таблица 20.
Таблица 20. – Показатели
ликвидности имущества ООО «Промтехэкспертиза»
|
Группы имущества
|
2008 год
|
2009 год
|
|
тыс.руб.
|
% к ВБ
|
тыс.руб.
|
% к ВБ
|
|
Наиболее ликвидные средства (с.260 ф.1)
|
199
|
26
|
1581
|
48
|
|
Быстрореализуемые активы (с.240 ф.1)
|
367
|
48
|
1607
|
49
|
|
Медленно реализуемые активы (с.210 ф.1)
|
18
|
2
|
32
|
1
|
|
Трудно реализуемые активы (с.190 ф.1)
|
177
|
24
|
93
|
2
|
|
БАЛАНС (ВБ)
|
762
|
100
|
3313
|
100
|
По данным таблицы 20 можно сделать вывод о высокой ликвидности
имущества, особенно в 2009 г. Для наглядности представим показатели ликвидности
имущества диаграммой (Рис.11).
Рис. 11.
Показатели ликвидности имущества в долях к балансу
Важнейшим из
показателей финансового результата деятельности
предприятия является прибыль. Произведем
анализ Отчета о прибылях и убытках ООО «Промтехэкспертиза». Таблица 21.
Таблица 21. – Анализ отчета о прибылях и убытках ООО
«Промтехэкспертиза»
|
Наименование
показателя
|
Код стр.
|
Предыдущий
год 2008 г.
|
Отчетный
год – 2009 г.
|
Изменения
|
|
Тыс.руб.
|
%
|
Тыс.руб.
|
%
|
Абсолютное изменение (5-3),
тыс.руб.
|
Относительное изме-нение, % (5/3)*100,
%
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Выручка нетто от продажи услуг ,
В
|
010
|
12112
|
100
|
13624
|
100
|
1512
|
12,48
|
|
Себестоимость проданных услуг,
С
|
020
|
(10304)
|
85,07
|
(4894)
|
35,92
|
-5410
|
52,50
|
|
Валовая
прибыль, ВП
|
029
|
1808
|
14,93
|
8730
|
64,08
|
6922
|
в 3,82
раза
|
|
Управленческие расходы
|
040
|
(1562)
|
0,01
|
(3509)
|
25,76
|
1947
|
124,65
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж, Рэ
|
050
|
246
|
2,03
|
5221
|
38,32
|
4975
|
в 20,22
раза
|
На основе
горизонтального и вертикального анализа таблицы 21 можно сделать следующие
выводы. В 2009 г. при росте выручки на 12,48% прибыль от продаж выросла в 20,22
раза и составила 5221 тыс.руб.
Доля себестоимости в
выручке сокращается с 85,07% до 35,92% - это положительная тенденция, которая
благоприятно отразилась на финансовых результатах Общества.
Более детального
анализа требует эффективность управленческих расходов, прирост которых в 2009
г. составил 124,65%, а доля в выручке увеличилась с 0,01% до 25,76%.
Далее с помощью
факторного анализа определим влияние каждого из факторов на сумму прибыли от
продаж, используя следующие формулы.
1.
Влияние изменения выручки от продажи
продукции на прибыль от продаж:
ΔППР=П2008*(ИР-1),
где
ΔППР –
прирост (уменьшение) прибыли от продаж за счет изменения выручки от продажи
услуг, тыс.руб.;
П2008 –
прибыль от продаж 2008 года, тыс.руб.;
ИР - индекс изменения выручки от продаж,
определяемый отношением выручки от продажи отчетного года (В2009) к выручке от
продаж предыдущего года (В2008) по формуле:
ИР=В2009/В2008=
13624/12112=1,125
Отсюда
ΔППР=246*((13624:12112)-1=30,75 тыс.руб.
2. Влияние
изменения уровня себестоимости на прибыль от продаж:
ΔППС=С2008*ИР-С2009,
где
С2008, С2009
– себестоимость услуг предыдущего и отчетного периода, тыс.руб.
ΔППС=10304*1,125-4894=6698
тыс.руб.
3.
Влияние изменения уровня управленческих
расходов на прибыль от продаж:
ΔППУР=УР2008*ИР-УР2009,
где
УР2008, УР2009
– управленческие расходы предыдущего и отчетного года соответственно, тыс.руб.
ΔППУР=1562*1,125-3509=-1751,75
тыс.руб.
В итоге сумма факторных
изменений дает общее изменение прибыли от продаж услуг за анализируемый период:
ΔПП=ΔППР+
ΔППС+ ΔППУР=30,75+6698-1751,75=4975 тыс.руб.
На увеличение прибыли
от продаж услуг преимущественно повлияло снижение себестоимости продаж. Рост
управленческих расходов вызывает снижение прибыли от продаж. Представим
факторы, влияющие на сумму прибыли от продаж таблицей 22.
Таблица 22. – Факторы,
влияющие на сумму прибыли от продажи
|
Название
фактора
|
Величина
фактора, тыс.руб.
|
|
Выручка продажи услуг
|
30,75
|
|
себестоимость проданных услуг
|
6698
|
|
управленческие расходы
|
-1751,75
|
|
ΔПП=ΔППР+ ΔППС+
ΔППУР
|
4975
|
Обобщающими показателями
прибыльности являются показатели экономической и финансовой рентабельности.
Расчеты данных видов рентабельности отразим в таблице 23.
Таблица 23. – Расчетные значения обобщающих
коэффициентов рентабельности ООО «Промтехэкспертиза»
|
Финансовый
коэффициент
|
Формула
расчета коэффициента
|
Значения
рентабельности
|
Абсолютное
отклонение
2009/ 2008
|
|
2008
|
2009
|
|
Экономическая
рентабельность, Rэ
|
Рэ/ВБ
050ф.2/300ф.1
|
0,323
|
1,576
|
1,253
|
|
Финансовая
рентабельность, Rф
|
Рч/СК
190ф.2/490ф.1
|
17,9
|
408,7
|
390,8
|
Из таблицы 23 видно,
что в анализируемый период сложилась тенденция роста экономической и финансовой
рентабельности, что также благоприятно отражается на финансовом результате
деятельности предприятия.
Для наглядности
представим полученные показатели графически. (Рис. 12).
Рис. 12. Изменение экономической и
финансовой рентабельности
Определим, какие
факторы оказывают основное воздействие на рентабельность активов с помощью
методики факторного анализа рентабельности, для чего воспользуемся исходными
данными таблицы 24.
Таблица 24. – Исходные данные для факторного анализа
рентабельности
|
Наименование
показателя
|
Условное
обозна-чение
|
Показатели
|
Отклонение,
%
|
|
2008
|
2009
|
|
Продукция (продажа в отпускных
ценах без косвенных налогов) с.010 ф.2
|
N
|
12112
|
13624
|
112,48
|
|
Основные производственные
фонды,
с.120 ф.1
|
F
|
177
|
93
|
52,54
|
|
Оборотные средства в
товарно-материальных ценностях, с.290 ф.1
|
E
|
585
|
3220
|
550,43
|
|
Себестоимость продаж, с.020 ф.2
|
S
|
10304
|
4894
|
47,50
|
|
Прибыль от продаж (с.010 ф.2. –
с.020 ф.2)
|
P
|
1808
|
8730
|
482,85
|
|
Авансированный капитал (активы)
с.300 ф.1
|
К
|
762
|
3313
|
434,78
|
Рассмотрим влияние
факторов по двухфакторной мультипликативную модели (интегральный метод),
которая имеет вид:
|
P
|
=
|
P
|
+
|
N
|
=
|
X
|
+
|
Y
|
=
|
Коэффициент
рентабельности продаж
|
+
|
Коэффициент
деловой активности
|
|
K
|
N
|
K
|
2008 г. - Р/К = (1808/12112)+(12112/762)=16,044
2009 г. - Р/К =
(8730/13624)+(13624/3313)=4,753
В 2009 г.
рентабельность активов уменьшилась из-за снижения коэффициента деловой
активности. Снижение коэффициента деловой активности вызвано наращиванием
авансированного капитала в 2009 г.
Расчеты влияния
факторов произведем методом цепных подстановок по трехфакторной модели Дюпона,
которая имеет следующий вид:
|
Р
|
=
|
Р
|
=
|
P/N
|
=
|
Прибыльность
продукции
|
|
К
|
F + E
|
F/N + E/N
|
Капиталоемкость
по основному капиталу
|
+
|
Оборачиваемость
оборотного капитала
|
F – внеоборотные активы
(основной капитал);
Е – оборотный капитал;
Р/N – первый фактор (прибыльность
продукции);
F/N – второй фактор (капиталоемкость
оборотного капитала);
E/N – третий фактор (оборачиваемость
оборотного капитала).
1. Рассчитаем
рентабельность отчетного года (2009 г.):
=
2. Рассчитаем
рентабельность базового года (2008 г.) – плановую:
=
Общее изменение
рентабельности составило:
ΔR=R1-R0=2,6360-2,3736=0,2624
или в % - 26,24%
Определяем влияние
факторов методом цепных подстановок:
1. За
счет рентабельности продаж:
=
ΔRP/N=RP/N-R0=10,1876-2,3736=7,814=781,4%
2. За
счет фондоемкости основных производственных фондов
=
ΔRF/N=RF/N-
(ΔRP/N-R0)=11,6298-10,1876=1,4422=144,22%
3. За
счет оборачиваемости оборотного капитала
=
ΔRЕ/N=RE/N-ΔRF/N=2.6360-11.6298=-8.9938=-899.38%
Проверка факторов:
ΔR= ΔRP/N+ΔRF/N+ΔRЕ/N
26,24%=781,4%+144,22%+(-899,38%)
26,24%=26,24%
Расчеты показали, что
проблемным участком является низкая оборачиваемость оборотного капитала, что ведет
к снижению рентабельности активов. Необходимо принимать меры по ускорению
оборачиваемости оборотного капитала.
Представим факторы,
оказывающие влияние на коэффициент рентабельности активов таблицей 25.
Таблица 25. –
Факторы, оказавшие воздействие на коэффициент рентабельности активов
|
Название
фактора
|
Величина
фактора, %
|
|
Трехфакторная модель (метод цепных подстановок)
|
|
за счет
рентабельности продаж
|
781,4
|
|
за счет
фондоемкости основных производственных фондов
|
144,22
|
|
за счет
оборачиваемости оборотного капитала
|
-899,38
|
|
ΔR=
ΔRP/N+ΔRF/N+ΔRЕ/N
|
26,24
|
На примере данных
отчета о прибылях и убытках проведем расчеты показателей безубыточности.
Таблица 26. С помощью анализа безубыточности выясним, что произойдет с прибылью
при изменении объема производства и основных параметров затрат. Примем, что
переменные расходы будут полностью соответствовать себестоимости проданных
услуг.
Таблица 26. – Анализ безубыточности по данным отчета
о прибылях и убытках
|
Показатели
|
Порядок
расчета по строкам отчета
|
2009
|
2008
|
Абсолют-ное
изме-нение, тыс.руб.
(3-4)
|
Относи-тельное
изменение, %
(3/4)*100-100
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
Выручка от продажи услуг
|
с.010
|
13624
|
12112
|
1512
|
12,48
|
|
Переменные расходы
|
с.020
|
(4894)
|
(10304)
|
-5410
|
-52,50
|
|
Валовая маржа
|
с.029
|
8730
|
1808
|
6922
|
в 3,82
раза
|
|
Постоянные расходы,
РПОСТ
|
с.030+с.040+с.060+с.070+с.080+с.090+с.100
|
(3620)
|
(1571)
|
2049
|
130,43
|
|
Коэффициент валовой маржи, КВМ
|
с.029 /с.010
|
0,64
|
0,15
|
0,49
|
в 3,26
раза
|
|
Точка безубыточности, ВТБ
|
РПОСТ/КВМ
|
5656,25
|
10473,33
|
-4817,08
|
-45,99
|
|
Запас безубыточности
|
с.010-ВТБ
|
7967,75
|
1638,67
|
6329,08
|
в 3,86 раза
|
|
Коэффициент безубыточности
|
В/ВТБ
|
2,41
|
1,16
|
1,15
|
107,76
|
Коэффициент валовой
маржи составил в отчетном периоде 0,64, что выше, чем в 2008 г. на 0,49. Это
произошло за счет увеличения выручки от продажи услуг на 12,48% и снижения
переменных расходов на 52,5%, точка безубыточности снизилась. Постоянные
расходы увеличились на 130,43%, но при росте валовой маржи (прибыли) в 3,82
раза и выручки этот факт не оказал отрицательного воздействия на коэффициент
безубыточности. В результате запас безубыточности в 2009 г. увеличился в 3,86
раза.
Представим определение
точки безубыточности графически (Рис. 13).
Рис. 13.
Определение точки безубыточности ООО «Промтехэкспертиза»
В 2009 г. снижение
выручки на (7967,75/13624)*100%=58,18%
могло привести предприятие к получению убытка.
Необходимость покрывать
постоянные затраты вызывает непропорциональное изменение прибыли при изменении
выручки – это эффект операционного рычага.
Поэтому, увеличивая постоянные
затраты, предприятие увеличивает риск получения убытков в случае снижения
выручки.
В процессе проведения
анализа важно выявить происшедшие изменения показателей оборачиваемости, что
собственно и характеризует деловую активность деятельности предприятия.
Рассчитаем аналитические показатели группы деловой активности. Таблица 27.
Таблица 27. – Сводная таблица аналитических
показателей группы деловой активности ООО «Промтехэкспертиза»
|
Наименование
показателя
|
Порядок
расчета по строкам форм отчетности
|
Показатели
|
Абсолют-ное
изме-нение,
(4-3)
|
Относи-тельное
изменение %
(4/3*100-100)
|
|
2008
|
2009
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1.
Коэффициент
оборачиваемости активов
|
с.010ф.2/
(с.300н.г.+к.г.)/2)ф.1
|
29,01
|
6,69
|
-22,32
|
-79,94
|
|
2.
Коэффициент
оборачиваемости оборотных активов
|
с.010ф.2/
(с.290н.г.+к.г.)/2)ф.1
|
40,71
|
6,99
|
-33,72
|
-82,83
|
|
3.
Средний
срок оборота оборотных средств (дни)
|
360/п.2
|
8,84
|
51,50
|
42,66
|
482,58
|
|
4.
Коэффициент
оборачиваемости запасов
|
с.010ф.2/
(с.210н.г.+к.г.)/2)ф.1
|
968,96
|
544,96
|
-424,00
|
-43,76
|
|
5.
Средний
срок оборачиваемости запасов (дни)
|
360/п.4
|
0,37
|
0,66
|
0,29
|
78,38
|
|
6.
Коэффициент
оборачиваемости дебиторской задолженности
|
с.010ф.2/
(с.240н.г.+к.г)/2)ф.1
|
66,01
|
13,80
|
-52,21
|
-79,09
|
|
7.
Средний
срок оборота дебиторской задолженности
|
360/п.6
|
5,45
|
26,09
|
20,64
|
378,72
|
|
8.
Коэффициент
оборачиваемости кредиторской задолженности
|
с.010ф.2/
(с.620н.г.+к.г.)/2)ф.1
|
39,13
|
11,35
|
-27,78
|
-70,99
|
|
9.
Средний
срок оборачиваемости кредиторской задолженности
|
360/п.8
|
9,2
|
31,72
|
22,52
|
244,78
|
|
10.
Коэффициент
оборачиваемости собственного капитала
|
с.010ф.2/
(с.490+640+650
н.г.+к.г./2)ф.1.
|
440,44
|
1362,40
|
921,96
|
209,33
|
|
11.
Коэффициент
оборачиваемости наиболее ликвидных активов
|
с.010ф.2/(с.250+
260н.г.+к.г./2)ф.1.
|
119,92
|
15,31
|
-104,61
|
-87,23
|
|
12.
Продолжительность
производственного цикла
|
(п.5+п.7)
|
5,82
|
26,75
|
20,93
|
359,62
|
|
13.
Продолжительность
финансового цикла
|
(п.12-п.9)
|
-3,38
|
-4,97
|
-1,56
|
47,04
|
Анализируя показатели
деловой активности можно сделать вывод об удовлетворительной деловой активности
ООО «Промтехэкспертиза».
Снижение коэффициентов
оборачиваемости и увеличение периодов
оборота обусловлены политикой
комплексного управления (ПКУ) текущими активами и текущими пассивами на
предприятии.
Управление текущими
активами и текущими пассивами ориентировано на агрессивную ПКУ.
Агрессивная политика
управления текущими активами характеризуется высокой долей текущих активов в
совокупных (общих) активах фирмы (предприятия) и невысокой скоростью их
оборота. При этом предприятие наращивает размеры дебиторской задолженности.
Экономическая рентабельность активов снижается, но при этом снижается и риск
технической неплатежеспособности, когда предприятие сегодня не в состоянии
произвести оплату первоочередных платежей (хотя завтра это уже не будет
представляться проблемой). Данная политика применяется в условиях высокой
неопределенности и инфляционности экономики.
Что же касается текущих
пассивов предприятия, то агрессивная политика управления текущими пассивами
характеризуется преобладанием краткосрочных кредитов в общих пассивах.
Увеличивается сила эффекта финансового рычага. Используется в условиях
неопределенности и высокой инфляции. Правда, при этом возрастает совокупный
риск, связанный с предприятием.
Для оценки и
прогнозирования финансового состояния предприятия используем метод расчета
показателей диагностики банкротства – интегральной оценки финансовой
устойчивости на основе скорингового анализа, рекомендованного методическими
указаниями Федеральной службы РФ по финансовому оздоровлению и банкротству
(ФСО).
Согласно данной
методике, исходя из фактического уровня показателей финансовой устойчивости и
рейтинга каждого показателя, предприятия классифицируются по степени риска.
Простая скоринговая
модель с тремя балансовыми показателями представлена в таблице 28.
Таблица 28. – Определение класса ООО
«Промтехэкспертиза» по уровню платежеспособности
|
№№
п.п.
|
Показатели
|
Норматив
|
2008
|
2009
|
|
1
|
Коэффициент текущей ликвидности
|
>2
|
0,75
1 и ниже
(0 баллов)
|
0,97
1 и ниже
(0 баллов)
|
|
Количество баллов
|
0
|
0
|
|
2
|
Коэффициент финансовой независимости (автономии)
|
0,6
|
0,013
Менее 0,2
(0 баллов)
|
0,003
Менее 0,2
(0 баллов)
|
|
Количество баллов
|
0
|
0
|
|
3
|
Рентабельность совокупного капитала (с.190ф.2/с.300ф.1)*100
|
|
23%
29,9-20
(49,9-35 баллов)
|
123%
30 и
выше
(50 баллов)
|
|
Количество баллов
|
39
|
50
|
|
Общее
количество баллов
|
39
|
50
|
|
Соотнесение
к классу
|
III класс
|
III класс
|
В соответствии с этой
моделью предприятия имеют следующее распределение по классам:
I – предприятия с
хорошим запасом финансовой устойчивости, позволяющим быть уверенным в возврате
заемных средств (100 баллов и выше);
II – предприятия,
демонстрирующие некоторую степень риска
по задолженности, но еще не рассматриваются как рискованные (99-65 баллов);
III – проблемные
предприятия (64-35 баллов);
IV – предприятия с
высоким риском банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению
(34-6 баллов);
V – предприятия
высочайшего риска, практически несостоятельные (0 баллов).
Наше предприятие по
итогам 2009 г. относится к III классу, степень риска по задолженности высока.
В связи с тем, что
коэффициенты текущей ликвидности и обеспеченности собственными средствами показывают
пределы нормативных значений, есть все основания, чтобы признать структуру
баланса удовлетворительной, а предприятие, имеющего трудности с платежеспособностью.
Риск банкротства при полученных
результатах абсолютных и относительных показателей ликвидности и
платежеспособности вероятен, если не работать над исправлением имеющихся
недостатков.
Выводы
ООО «Промтехэкспертиза»
образовано в 2007 г., занимается оказанием услуг в области промышленной
безопасности на объектах газоснабжения и котлонадзора. Общество имеет
лицензию на осуществление деятельности по проведению экспертизы промышленной
безопасности № ДЭ-00-007817 (КС) от 03 сентября 2007 г., предоставленную на
срок до 03 сентября 2012 г.
Общество имеет линейную
организационную структуру управления, которая отличается простотой
организационных форм и четкостью взаимосвязей.
Ведение бухгалтерского
учета осуществляется главным бухгалтером на основании учетной политики,
принятой для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.
В Обществе применяется
автоматизированная форма бухгалтерского учета – «1С: Бухгалтерия 7.7». Все
учетные и контрольные функции ведения бухгалтерского учета осуществляет главный
бухгалтер, которым представлена структура бухгалтерии.
Основными формами бухгалтерской
отчетности Общества являются Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.
Бухгалтерский баланс
заполняется на основании данных оборотно-сальдовой ведомости о сальдовых
значениях счетов бухгалтерского учета.
Особенности составления
формы № 1 следующие.
При заполнении Раздела I «Внеоборотные активы»
использовались данные счетов бухгалтерского учета: 01 и 02. При заполнении Раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса
использовались данные следующих счетов бухгалтерского учета: 50, 51, 62, 68,
69, 75, 76, 97. При заполнении Раздела III «Капитал и резервы» использовались данные счетов
80, 84, 99. При заполнении Раздела IV «Краткосрочные обязательства» использовались
данные следующих счетов бухгалтерского учета: 60, 62, 68, 69, 76.
Для заполнения Отчета о прибылях и убытках используются данные по
оборотам следующих счетов бухгалтерского учета: 26, 90 (субсчет 90.1; субсчет
90.2; субсчет 90.3; субсчет 90.8; субсчет 90.9), 91 (субсчет 91.2; субсчет
91.9»), 99 (субсчет 99.1; субсчет 99.2»).
Финансовый анализ проведен на основании данных Бухгалтерского баланса и
Отчета о прибылях и убытках ООО «Промтехэкспертиза». В результате анализа
бухгалтерского баланса выявлено следующее.
Произошло увеличение итога баланса в сравнении с 2008 г. в 3,34 раза.
В организации оборотные средства увеличились в 4,5 раза при
одновременном уменьшении внеоборотных активов на 47,45%, что предопределяет
тенденцию к ускорению оборачиваемости всего имущества. Ее результатом явилось
высвобождение средств в наиболее мобильной их части – денежных средств, которые
увеличились в 6,94 раза. Произошел рост
краткосрочной дебиторской задолженности в 3,37 раза, что связано с увеличением
оказываемых услуг.
Увеличение коэффициентов мобильности всего имущества организации и оборотных
активов подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости имущества.
По данным этой таблицы можно сделать вывод о том, что увеличение
имущества организации произошло в основном за счет роста заемных средств – в
3,39 раза.
В составе заемных средств особенно значительным оказалось
увеличение
кредиторской задолженности в 2,06 раза.
В 2009 г. происходит снижение доли собственных средств в валюте
баланса с 1,31% до 0,3%.
Имущество предприятия представлено в 2009 г. на 97,19% оборотными
средствами и на 2,81% внеоборотными средствами. Источники имущества
представлены на 0,3% собственными средствами и на 99,7% заемными.
Значения коэффициентов финансовой устойчивости не отвечают норме, что
означает финансовую устойчивость предприятия, не гарантирующую его платежеспособность.
Предприятие полностью зависимо от заемных средств.
Коэффициенты ликвидности показывают пограничные значения нормы, что
означает невысокую платежеспособность.
Ликвидность имущества в 2009 г. высокая, т.к. имущество представлено
48% наиболее ликвидными активами и 49% быстрореализуемыми активами.
Анализ Отчета о прибылях и убытках показывает, что в 2009 г. рост
выручки составил 12,48%, а рост прибыли от продаж – 20,22 раза. Доля
себестоимости в выручке сокращается с 85,07% до 35,92%.
Факторный анализ прибыли от продаж показал, что в 2009 г. увеличение
прибыли от продаж услуг произошло за счет увеличения выручки на 30,75 тыс.руб.,
за счет снижения себестоимости услуг на 6698 тыс.руб. Увеличение управленческих
расходов вызвало снижение прибыли на 1751,75 тыс.руб.
Факторный анализ рентабельности по двухфакторной модели показал, что
рентабельность активов снизилась в 2009 г. из-за снижения коэффициента деловой
активности.
Факторный анализ рентабельности показал, что проблемным участ-
ком деятельности
предприятия является плохая оборачиваемость оборотного
капитала. Необходимо принимать меры по
ускорению оборачиваемости.
Показатели
безубыточности показали, что запас безубыточности в 2009 г. увеличился в 3,86
раза.
Аналитические показатели группы деловой активности показали, что коэффициенты
оборачиваемости снижаются, а периоды оборота увеличиваются. Высокое значение
коэффициента оборачиваемости собственного капитала означает увеличение
кредитных ресурсов, что негативным образом отражается на финансовой
устойчивости и финансовой независимости предприятия.
В рейтинге предприятий
по степени риска ООО «Промтехэкспертиза» в 2009 г. относится к предприятиям III класса – проблемные предприятия.
На основании
вышеизложенного, есть все основания, чтобы признать структуру баланса
удовлетворительной, а предприятие – испытывающим затруднения с платежеспособностью.
В перспективе, решив
перечисленные проблемы, ООО «Промтехэкспертиза» может стать финансово
устойчивым и платежеспособным предприятием, работающим с получением прибыли.
3.
Мероприятия по
воздействию на узкие места в финансовом состоянии ООО «Промтехэкспертиза»
3.1.
Предложения по
улучшению финансового состояния предприятия
В результате проведенного
анализа финансового состояния предприятия были выявлены наиболее слабые стороны
в его деятельности – это недостаток собственных оборотных средств и в связи с
этим низкая оборачиваемость активов.
В таблице 29 мы
рассмотрим мероприятия, касающиеся ускорения показателей оборачиваемости
активов.
Таблица 29. – Мероприятия по увеличению выручки и
показателей оборачиваемости (оборачиваемости активов)
|
ценовая
политика организации
|
формы
оплаты
|
платежно-расчетная
дисциплина
|
грамотное
управление видами оказываемых услуг
|
качество
оказываемых услуг и масштабы реализации одному заказчику (покупателю)
|
сокращение
производственного цикла
|
реализация (ликвидация) излишних, неиспользуемых
активов в форме трудовых ресурсов на единицу продукции
|
уровень
организации финансовой работы
|
уровень
квалификации финансового менеджера, который должен знать технологический
процесс производства
|
формы
организации посреднической деятельности
|
виды
платежно-расчетных систем
|
|
I ГРУППА
ФАКТОРОВ
сфера
маркетинга и сфера реализации услуг, связанная с увеличением поступления
выручки
|
II ГРУППА ФАКТОРОВ, связанная с
эффективностью управления активами
|
III ГРУППА ФАКТОРОВ, влияющих
на эффективность использования активов организации
|
|
МЕРОПРИЯТИЯ
ПО УСКОРЕНИЮ ОБОРАЧИВАЕМОСТИ АКТИВОВ
|
Размещение средств
предприятия имеет очень большое значение в финансовой деятельности и
повышении ее эффективности. Собственные оборотные средства являются источником
формирования оборотных производственных фондов.
В нашем случае не стоит
остро вопрос о наращивании производственных фондов, но на сегодняшний момент
величина собственного капитала предприятия недостаточна для финансирования даже
внеоборотных активов.
В перспективе хотелось,
чтобы у предприятия было достаточно долгосрочных ресурсов для финансирования
внеоборотных активов и имелся некоторый излишек, который в свою очередь мог
покрывать потребности предприятия в оборотном капитале, дабы уменьшить уровень
риска, связанного с предприятием.
К источникам
формирования собственных оборотных средств относят прежде всего собственный
капитал предприятия.
Собственные оборотные
средства могут пополняться за счет нераспределенной прибыли, увеличения
уставного капитала, создания резервного капитала или специальных (целевых)
финансовых фондов.
Кроме того, предприятие
в качестве источника формирования оборотных средств может пользоваться
средствами, приравненными к собственным (так называемые устойчивые пассивы), к
которым относят: постоянная минимальная задолженность по заработной плате и
отчислениям на социальные нужды; суммы начисленные работникам за отпуска;
расчеты с финансовыми органами по налогам и сборам и т.д.
Для эффективного
управления финансовыми ресурсами предприятия, с одной стороны, необходимо
определить достаточный уровень и рациональную структуру текущих активов, а, с
другой, величину и рациональную структуру источников финансирования текущих
активов, т.е. текущих пассивов.
Предлагаю перейти на умеренную
политику управления текущими пассивами, которая характеризуется средним уровнем доли краткосрочного кредита в общих
пассивах предприятия. Сила воздействия финансового и операционного рычагов
находится в пределах средних значений (то же самое относится и к уровню риска,
связанного с предприятием).