Содержание

Введение 3

1 Теоретические основы исследования влияния учетной политики на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия 7

1.1 Понятие учетной политики предприятия 7

1.2 Влияние учетной политики предприятия на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия 25

2 Анализ влияния учетной политики ООО «Хабаровскморепродукт» на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия 30

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Хабаровскморепродукт» 30

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Хабаровскморепродукт» за ряд лет 32

2.3 Анализ учетной политики предприятия ООО «Хабаровскморепродукт» и выявление ее влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия 32

3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО «Хабаровскморепродукт» для улучшения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия 46

Заключение 64

Приложение 1 70

Приложение 2 71

Приложение 3 72

Введение

Настоящее дипломное исследование посвящено исследованию влияния учетной политики на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена следующим. В конце финансового года бухгалтерии всех предприятий и организаций приступают к составлению годового бухгалтерского отчета. Тем не менее, в этот напряженный для всех финансовых работников период нельзя забывать, что начало нового года (как календарного, так и финансового) означает также и принятие новой учетной политики на следующий год. Принятию учетной политики предприятия должно уделяться большое внимание, потому что этот документ оказывает большое влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Конечно, организации могут воспользоваться своей прежней учетной политикой, автоматически перенеся ее действие на следующий период. Однако следует учитывать, что в связи с произошедшими переменами в бухгалтерском и налоговом законодательстве, а также с возможными изменениями в бухгалтерском и налоговом учете самих предприятий необходимо внести соответствующие исправления и в учетные политики как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Перечислим некоторые из нововведений федерального законодательства.

В части налогового учета – это изменения, внесенные в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) Федеральным законом от 29 мая 2002 за № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее по тексту – Изменения НК РФ от 29 мая 2002 г.), вступление в силу с 1 января 2003 года новой главы НК РФ о налогах в дорожные фонды.

В части бухгалтерского учета – приведение в соответствие положений по бухгалтерскому учету действующему налоговому законодательству (к примеру, порядок списания на расходы организации основных средств, первоначальной стоимостью до 10000 рублей и т. п.), а также появление новых нормативных актов в части выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета.

Причем, если такие изменения или дополнения носят кардинальный характер, целесообразно на предстоящий год принять новое положение об учетной политике. Значит, проблема изменения (дополнения) или принятия новой учетной политики будет вставать перед предприятием в конце каждого финансового года.

Теперь сформулируем цели и задачи предлагаемого дипломного исследования.

Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

Теоретически возможны три подхода к установлению правил поставки бухгалтерского учета на предприятии: централизованный, децентрализованный и смешанный.

При первом подходе ведение учета регламентируется из единого центра. При чем особого значения не имеет, государственный это орган или общественное объединение.

Второй подход предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого хозяйствующего субъекта. Хотя он обеспечивает максимальную адекватность учетных процедур характеру деятельности предприятия, в современных условиях хозяйствования он неприемлем.

Наконец, возможно разумное сочетание элементов первого и второго подходов. Мировой опыт подсказывает, что при данном способе за централизованным регулированием остается установление основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации. Содержательное такое регулирование состоит в идентификации этих правил и принципов, а также в определении круга общественно признаваемых приемов и способов ведения учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий деятельности, степени осознания ее особенностей, квалификации персонала, имеющейся технической базы управления. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки бухгалтерского учета.

Из этих положений вытекают цели и задачи исследования.

Целью настоящей работы является исследование влияния учетной политики на результаты финансово-хозяйственной деятельности на примере конкретного предприятия – ООО «Хабаровскморепродукт».

Для достижения этой цели в работе решаются следующие промежуточные задачи:

1. дать понятие учетной политики как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;

2. раскрыть влияние учетной политики на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

3. дать краткую характеристику конкретного предприятия – ООО «Хабаровскморепродукт» – на базе которого проводилось данное дипломное исследование;

4. произвести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Хабаровскморепродукт» за последние три года;

5. произвести анализ учетной политики предприятия ООО «Хабаровскморепродукт»;

6. выявить влияние учетной политики на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

7. дать рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО «Хабаровскморепродукт» для улучшения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

1 Теоретические основы исследования влияния учетной политики на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия

1.1 Понятие учетной политики предприятия

В конце 1992 года парламентом была утверждена государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики, отвечающую требованиям рыночной экономики. В рамках этой программы разрабатывается система стандартов (положений) бухгалтерского учета. Первым среди них стало положение «Учетная политика». Ее I раздел «Общие положения» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Под учетной политикой организаций, применяемой для целей бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ПБУ 1/98, понимается принятая организацией совокупность способов (методов) ведения бухгалтерского учета.^{^[1]}

Метод бухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение (баланс и отчетность). В практике конкретного предприятия каждый из перечисленных приемов может быть реализован по-разному[2].

Так, оценка материалов производится либо по средней себестоимости, либо по себестоимости первых по времени закупок, либо по себестоимости последних по времени закупок, либо иными способами; стоимость основных средств погашается по стандартным нормам амортизационных отчислений или ускоренным способом; прибыль от реализации продукции признается по мере ее отгрузки либо по мере ее оплаты; для ведения учета используются различные счета и субсчета и т.д. из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета предприятие вольно выбрать те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина имущественного и финансового положения предприятия. При этом избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам. Таким образом, в общем виде учетную политику можно определить как совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов метода бухгалтерского учета.

Во втором разделе положения об учетной политике рассматривается формирование учетной политики. Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета, обязательно будет отличаться на разных предприятиях. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов и др., особенности их использования – все это в целом составляет степень свободы предприятия в формировании учетной политики.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

· организационно-правовая форма (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

· отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

· масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

· управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

· финансовая стратегия организации, например, стремление организации к уменьшению налога с продаж и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость – применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов в учете, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию. – понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

· материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

· степень развития информационной системы в организациях, в том числе управленческого учета;

· уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Исходя из вышеизложенного, при оформлении приказа об учетной политике по каждому из ее отдельных элементов может указываться законодательная норма, согласно которой регулируется возможность применения того или иного способа ведения учета или отражаться тот факт, что элемент учетной политики определен организацией самостоятельно.

Перечень случаев, когда допускается изменение учетной политики, приведен в п. 16 ПБУ 1/98, он является исчерпывающим и ограничивается всего тремя позициями.

Изменение учетной политики может производиться в случаях:

1. изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2. разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

3. существенного изменения условий деятельности, которые могут быть связаны с реорганизацией предприятия, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации. Это значит, что при возникновении таких фактов уточнение учетной политики можно производить и в течение календарного года. К числу таких фактов можно отнести, например, приобретение объектов основных средств, относящихся к группе, которая ранее в организации отсутствовала.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении и подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Если изменения в учетную политику вносят в результате изменения законодательной или нормативной базы, то в соответствующих актах, как правило, определяется порядок оценки последствий изменений учетной политики.

Если же изменение производится по иным причинам либо в соответствующих законодательных или нормативных актах порядок оценки последствий не установлен, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования преставления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В таком случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, совершившимся только после введения такого способа.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Корректировка бухгалтерской отчетности, как правило, связана с изменением вступительного баланса (валюты баланса или показателей по отдельным срокам). В соответствии с п. 4.33 Инструкции о бухгалтерской отчетности, причины таких изменений должны быть подробно объяснены в пояснительной записке, а также раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.

Пункт 22 ПБУ 1/98 уточняет, что информация об изменениях учетной политики, приводимая в бухгалтерской отчетности, должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов скорректированы.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности.

В рамках группы «родственных» организаций каждое предприятие, являющееся юридическим лицом, должно вырабатывать собственную учетную политику. Однако целесообразно согласование учетной политики членов группы, с тем чтобы результаты деятельности группы в целом были более представительными. Это особенно важно для подготовки консолидированной отчетности. Координирующим органом в процессе согласования должна выступать так называемая материнская (холдинговая) компания.

Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:

1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

6) оформление избранной учетной политики.

В этой последовательности каждый этап является строго необходимым; каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, так как конкретное предприятие имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности).

В зависимости от состава объектов учета на следующем этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики.

Третий этап формирования подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики.

Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию предприятием способов ведения бухгалтерского учета: отбор ведется из всего множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора.

Следующий этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для данного конкретного предприятия; выбор производится посредством проверки каждого способа, отобранного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев.

На заключительном этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней.

Учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством.

Знание налогового законодательства позволяет грамотно подойти к решению данного вопроса. Для того чтобы разумно подойти к расчету предполагаемых налогов следует с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации. При разработке учетной политики предстоит решить следующие задачи:

1. сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;

2. создать оптимальную систему налогового учета;

3. предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству;

4. создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

Учетная политика, отвечающая на все вышеперечисленные задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики, как уже отмечалось, необходимо учитывать специфику деятельности организации.[3]

Понятие учетной политики для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых документов. Так п. 1 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ установил:

– принятая организацией учетная политика для целей налогового учета утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителей;

– учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя организации;

– учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех подразделений организации;

– учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

В ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установлено, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Итак, понятие «учетная политика» установлено как законодательными документами в области бухгалтерского учета, так и законодательными документами в области налогообложения, соответственно учетная политика должна нести в себе два этих направления. Каждая организация выбирает для себя свой приемлемый метод.

Разработка учетной политики начинается с тщательного изучения нормативных документов, которыми для целей налогового учета является Налоговый кодекс РФ, включающий в себя две основные главы: гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» и гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.

Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных ПБУ 1/98, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности.

Если при формировании учетной политики организации исходят из допущений, отличных от предусмотренных ПБУ 1/98, то такие допущения вмести с причинами их применения должны быть подробно раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером на основе Положения об учетной политике и утверждается руководителем.[4]

В соответствии с п. 9 ПБУ 1/98, принятая организацией учетная политика должна быть оформлена соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.)[5]

Приложениями к учетной политике организации могут быть:

1) Рабочий План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации.

2) Формы первичной учетной документации, не утвержденные в установленном порядке Госкомстатом России.

3) График документооборота организации.

4) Структура и состав бухгалтерской службы организации (иного структурного подразделения, на которое возложены обязанности по ведению бухгалтерского учета).

При принятии учетной политики в отдельном порядке согласно ст.6 Закона о бухгалтерском учете и п. 5 ПБУ 1/98 определяются (утверждаются):

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

- методы оценки активов и обязательств;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.[6]

Основной в настоящее время является учетная политика для целей бухгалтерского учета, поэтому приступи к её рассмотрению.

Из требований нормативных актов Минфина России вытекает необходимость раскрыть в учетной политике организации некоторые другие элементы. Элементы, которые подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности, должны быть отражены и в учетной политике. В данном случае идет речь о выборе вариантов, как правило, не идет.

В соответствии с п.27 ПБУ 5/01, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

– о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

– о последствиях изменений способов оценки МПЗ;

– о стоимости МПЗ, переданных в залог;

– о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Пунктом 32 ПБУ 6/01 предусмотрено, что бухгалтерская отчетность должна раскрывать с учетом существенности, как минимум, следующую информацию:

– о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

– о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

– о принятых организацией сроков полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

– об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

– о способах оценки объектов основных средств, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

– об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

– об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

– об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, которые находятся в процессе госрегистрации.[7]

В соответствии с п. 17 ПБУ 9/99, в составе данных об учетной политике подлежат раскрытию, как минимум, следующая информация: о порядке признания выручки организации и о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.[8]

В соответствии с п. 20 ПБУ 10/99, в составе информации об учетной политике подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.[9]

Пункт 31 ПБУ 14/2000 предусматривает, что в составе данных об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

– о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

– о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

– о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;

– о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.[10]

Наиболее актуальными в настоящее время, в период становления и усовершенствования системы налогообложения в РФ представляются вопросы, связанные с легализацией и одновременной оптимизацией налогообложения предприятий и организаций, поэтому рассмотрим основные моменты формирования учетной политики для целей налогового учета.

Учетная политика для целей налогового учета должна формироваться исходя из требования НК РФ, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать: порядок формирования суммы доходов и расходов; порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде; сумму остатка расходов (убытка), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах; порядок формирования сумм создаваемых резервов; сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В учетной политике для целей налогообложения должны быть отражены: порядок и схема определения доли расходов (распределение прямых расходов между готовой продукцией и объектами незавершенного производства), а также состав и порядок формирования сумм отдельных резервов.

При формировании суммы доходов и расходов следует иметь в виду, что по целому ряду позиций требования налогового законодательства отличаются от положений по бухгалтерскому учету. Эти различия должны быть выделены особо, и при разработке форм первичных документов налогового учета целесообразно предусмотреть дополнительные графы или строки для наглядного представления этих расхождений.

В часть учетной политики, которая регулирует организацию налогового учета, следует включить пункты, определяющие: ответственного за организацию налогового учета; ответственного за ведение налогового учета; формы первичных документов и регистров налогового учета; график документооборота или сроки и состав документов, предоставляемых лицу, ведущему налоговый учет.

Обязательными реквизитами в формах аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы являются: наименование регистра; период составления; измерители операции в натуральном и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись и расшифровка подписи ответственного лица. В регистрах налогового учета не указывают два реквизита, обязательные для регистров бухгалтерского учета: наименование организации, от имени которой составлен документ и наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления. Данное обстоятельтсво следует учитывать при формировании и утверждении графика документооборота, состава должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов налогового учета, и других элементов. В этом же разделе учетной политики для целей налогообложения целесообразно отразить выбор метода определения выручки от реализации продукции. Далее необходимо определить форму, в которой будет осуществляться налоговый учет. На практике выбор осуществляется из двух форм: ручной или автоматизированной.[11]

В части учетной политики для целей налогообложения, раскрывающей методологические аспекты, должны быть отражены следующие вопросы:

1. Дата признания отдельных видов доходов исходя из требований ст. 271 НК РФ, который определяет дату получения дохода для внереализационных доходов.

2. Условия, на которых заключены действующие кредитные договора, а также порядок распределения доходов или определения доли дохода, приходящийся на каждый отчетный период. Датой получения дохода является последний день отчетного периода – по доходам: в виде сумм восстановленных резервов; в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода; по доходам от доверительного управления имуществом; по иным аналогичным доходам.

3. Следует указать, в каких периодах предполагается получение дохода и, следовательно, отражение в налоговом учете. Например, восстановленные резервы должны быть отражены в составе доходов в четвертом квартале отчетного года, а суммы по договору простого товарищества и договору доверительного управления имуществом в первом или втором квартале.

4. Если организация получает доходы от сдачи имущества в аренду, в учетной политике целесообразно отразить основные условия арендных договоров, а также сроки и размеры предполагаемых поступлений.

5. Если предполагается разработка или демонтаж объектов основных средств и, следовательно, получение дохода в виде стоимости полученных материалов или иного имущества, в учетной политике целесообразно определить состав комиссии по ликвидации основных средств, а также принципы и схему определения стоимости активов, полученных от разработки.

6. Организация может также получать доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности. Если на момент формирования учетной политики существует кредиторская задолженность, по которой имеется вероятность списания, в учетной политике целесообразно указать состав такой задолженности, сумму, а также наиболее вероятные сроки ее списания.

7. В учетной политике необходимо определить состав расходов с подразделением их на прямые и косвенные, а также следует отразить конкретный порядок распределения сумм таких расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Материальные расходы учитываются так же, как и для целей финансового учета. Учет расходов на оплату труда, принимаемых для целей налогообложения, ограничена требованиями законодательства. В то же время руководство организации может принять решение о выплате отдельных сумм, которые относят к расходам по оплате труда, в размерах, превышающих установленные законодательно. В этом случае в учетной политике следует отразить все те виды расходов, по которым выплаты производятся в повышенном размере.

8. В учетной политике для целей налогообложения должен быть указан выбранный способ начисления амортизации по каждой группе объектов основных средств. Кроме того целесообразно указать критерии отнесения объектов основных средств к амортизационным группам.

9. Особенности учета прочих расходов заключается в том, что каждый из видов прочих расходов имеет свои особенности учета, большая часть которых подлежит раскрытию в учетной политике для целей налогового учета. Если между схемами бухгалтерского и налогового учета имеется различие, этот факт необходимо отразить в учетной политике с указанием вида расходов, а также схем учета и оценки возможных расходов. Если по так называемым нормируемым видам расходов (командировочные, представительские) организацией установлены более высокие нормативы расхода, чем в НК РФ, в учетной политике следует указать эти виды расходов, повышенные нормы расходов, оценку вероятных расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета и порядок корректировки данных.

10. Организациям, осуществляющим операции, связанные с арендой объектов основных средств, в учетной политике целесообразно отразить условия арендных договоров, а также сему распределения расходов между различными объектами и видами деятельности организации.

11. Если в очередном налоговом периоде предполагается выпуск ценных бумаг, целесообразно отразить размер вероятной эмиссии, ссылку на решение общего собрания общества об эмиссии ценных бумаг, а также оценить расходы, связанные с эмиссией.

12. Убытки по состоянию на дату формирования учетной политики могут быть оценены и должны быть отражены в учетной политике, при этом целесообразно указать следующие данные: дата и причина образования убытка; размер убытка; порядок и сроки списания.

13. Когда предполагается создать резерв сомнительных долгов в учетной политике следует отразить следующие данные: состав сомнительных долгов – по суммам, должникам и срокам возникновения; размер создаваемого резерва; сумма резерва, подлежащая списанию в каждом отчетном периоде.

14. При создании резерва на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт в учетной политике целесообразно указать: состав создаваемых резервов по видам реализуемых товаров; схему расчета резерва; порядок и сроки уточнения резерва.[12]

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика предприятия является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности от планирования до формирования заключения.

1.2 Влияние учетной политики предприятия на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Рыночная среда по определению характеризуется большим многообразием хозяйственной жизни, обуславливает демократизацию экономической и общественной жизни, что в системе регулирования бухгалтерской профессии и бухгалтерской деятельности проявляется в их либерализации, то есть в некоторой предоставленной профессиональной свободе. В современных экономических условиях от хозяйствующего субъектов требуется ведение бухгалтерского учета и формирование отчетности по определенным правилам, которые они будут последовательно применять из года в год. Разработка и принятие этих правил предполагают серьезные аналитические исследования, направленные, в частности, на выявление существенных внутренних и внешних факторов, обеспечивающих эффективное хозяйствование.

Хотя бухгалтерский учет регулируется общими для всех организаций нормативными актами, у каждой организации могут быть свои цели, задачи и критерии оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности. Методы, подходящие для управления одной организацией, могут быть абсолютно неприемлемы для другой организации, поэтому актуально рассмотрение различных способов оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, что зависит от выбранной ее учетной политики.

Учетная политика - это системообразующий фактор бухгалтерского учета организации, позволяющий принимать во внимание отличительные черты ее финансово-хозяйственной деятельности и сформировать совокупность конкретных форм и методов, направленных на обеспечение решения основной задачи бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством. Вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические. Методические аспекты – это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

Существование множества способов учета предоставляет свободу выбора в отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Степень свободы применения тех или иных способов ограничивается лишь действующим законодательством и квалификацией ответственных за решение данных вопросов (руководителя, главного бухгалтера). Конечно, наличие ограничений сужают выбор учетных принципов на практике, но вовсе не исключают их альтернативность. Поэтому формирование и принятие учетной политики – это процесс, который не зависит от того насколько осознанно или формально к нему подходят, но в результате которого всегда представления о финансовом состоянии предприятия становятся более гибкими.

Влияние различных способов учета на доход или себестоимость может быть довольно значительным. В силу этого, информация о принятой учетной политике является существенной для пользователей финансовой отчетности предприятия и подлежит раскрытию. Учетная политика превращается из формального обязательного атрибута финансовой отчетности в активный и весьма эффективный инструмент управления финансами. При этом значимость ее не уменьшается от того, какую цель преследует предприятие: максимизацию прибыли или финансовых потоков.

Наиболее существенно влияние учетной политики на конечный финансовый результат деятельности организации при выборе одного из способов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции и формирования финансового результата.

1. Первый вариант – это калькуляционный, при котором в течение отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20,23,25 и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые, относимые в дебет счетов 20,23, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работы или оказанием услуги, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) — важный этап работы экономической, финансовой, производственной служб предприятия. От того, насколько правильно организован этот этап, зависит ценовая политика экономического субъекта — основа взаимоотношений с покупателями и заказчиками, — а также величина конечного финансового результата его обычной деятельности — прибыли от продаж. В связи с этим возникает необходимость выбора оптимального метода калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), позволяющего, с одной стороны, минимизировать трудоемкость расчетов, а с другой — обеспечить потребность системы управления в достоверной информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.

Калькулирование является методологической основой ведения бухгалтерского финансового учета, наряду с ведением двойной записи на синтетических и аналитических счетах, документированием хозяйственных операций, стоимостной оценкой объектов учета, инвентаризацией имущества, составлением бухгалтерского баланса и другой финансовой отчетности экономического субъекта.

Калькулирование занимает особое место в системе бухгалтерского учета. В основе калькулирования лежит выбор способа группировки затрат, который позволяет более-менее точно исчислить себестоимость единицы и всего объема продукции (работ, услуг). Но группировка затрат по всем подразделениям — это прием, применяемый и в управленческом учете для исчисления себестоимости продаж. Организация учета производственных затрат и калькулирование себестоимости является центральным звеном в сборе информации для целей управления.

Таким образом, калькулирование применяется одновременно и в финансовом (бухгалтерском), и в управленческом учете экономического субъекта. Это своеобразный мостик, связывающий две учетные системы. Одна система формирует информацию, позволяющую дать оценку финансового состояния экономического субъекта и предоставляемую всем, кто желает воспользоваться ею для целей бизнеса. Другая — систематизирует конфиденциальные сведения о деятельности экономического субъекта по каждому подразделению, необходимые менеджерам для выявления резервов снижения издержек и обеспечения дополнительного роста прибыли от продаж.

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, т.е. продукция разной степени готовности. Объектами калькулирования являются и отдельные виды работ, услуг подразделений основного и вспомогательного производств.

Под калькуляционной единицей понимается измеритель объекта калькулирования. В части готовой продукции калькуляционная единица обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в плане производства продукции в натуральном выражении.

Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с минимальными затратами.

Группировка расходов. Для целей планирования, учета расходов и калькулирования себестоимости расходы группируют по различным признакам. Затраты учитываются на производственных счетах по экономическим элементам, а их группировка по производственно-технологическому назначению и месту возникновения осуществляется по статьям калькуляции. По экономической роли в процессе производства расходы группируют в одноэлементные и комплексные. По способу отнесения на калькуляционную единицу — прямые и косвенные, по отношению к объему производства — условно-переменные и условно-постоянные.

2. Другой вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.

При втором подходе затраты, которые по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли.

Два основных преимущества этого подхода к учету затрат и результатов заключается в следующем: с одной стороны, происходит снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой стороны, в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические и управленческие возможности.

Второй вариант учета затрат и результатов предполагает принципиально иной подход к решению проблемы калькулирования себестоимости.

2 Анализ влияния учетной политики ООО «Хабаровскморепродукт» на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Хабаровскморепродукт»

Общество с ограниченной ответственностью «Хабаровскморепродукт», сокращенное фирменное название ООО «Хабаровскморепродукт» создано в соответствии с Федеральным законом от 10 октября 1997 года и зарегистрировано 24 октября 1997 года и внесено в реестр за №000375 – ИН.

Место нахождения юридического лица: Хабаровский край, г.Хабаровск, ул.Лермонтова, 31.

Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности по извлечению прибыли.

Предметом деятельности Общества является:

· Добыча рыбы-сырца, прием рыбы от колхозов;

· Производство, переработка рыбной продукции, товаров народного потребления, продукции производственно-технического назначения;

· Осуществление оптовой, розничной торговли рыбной продукцией, прочими продовольственными и промышленными товарами, а также продукцией производственно-технического назначения;

· Оказание услуг производственного характера;

· Коммерческая деятельность;

· Внешнеэкономическая деятельность.

Уставной капитал Общества равен 7895 тыс. руб. и составляется из номинальных долей его участников:

1. ОАО «Хабаровский производственно-торговый рыбокомплекс», размер доли – 9 %, номинальная стоимость доли – 707 тыс. руб.;

2. АООТ «Охотский рыбопромышленный комбинат», размер доли – 63 %, номинальная стоимость доли 4988 тыс. руб.;

3. ООО «Иртыш», размер доли – 28 %, номинальная стоимость доли – 2200 тыс. руб.

Общество с ограниченной ответственностью «Хабаровскморепродукт» имеет три судна СТР «Калагирь», СТР «Лососина», СТР «Сарычевск». С помощью судов происходит вылов рыбы донным и разноглубинным тралами и кошельковым неводом, затем происходит переработка сырья в мороженную продукцию в неразделанном виде или частичной разделки крупных экземпляров и их заморозки.

Вылов происходит на основании Межведомственной комиссии по определению долей, закрепляемых за российскими заявителями, определяемыми в установленном порядке законодательством Российской Федерации, подавшим заявки на их получение, в общем объеме квот на вылов водных биологических ресурсов в промышленных целях на континентальном шлейфе и в исключительно экономической зоне Российской Федерации (за исключением Балтийского и Черного морей), а также долей в общем объеме квот на вылов водных биологических ресурсов, выделяемых Российской Федерации в исключительных экономических зонах иностранных государств и районах действия международных договоров Российской Федерации по рыболовству от 8 января 2004 года №12, Государственный комитет Российской Федерации по рыболовству в лице ВрИО начальника ФГУ «Амуррыбвод» Белобородько Сергея Денисовича, действующего на основании Положения и приказа Госком рыболовства России от 9 января 2004 года «16, именуемый в дальнейшем «Комитет» с одной стороны, и ООО «Хабаровскморепродукт», ИНН2723037221/КПП 272301001 в лице генерального директора Паниной Марины Алексеевны именуемый в дальнейшем «пользователь», действующий на основании устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о следующем: Комитет закрепляет на пять лет за пользователем долю в общем объеме промышленных квот на вылов водных биологический ресурсов континентального шлейфа и исключительно экономической зоны Российской Федерации, а также в районах регулирования рыболовства Российско-Норвежской смешанной комиссией по рыболовству.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия ООО «Хабаровскморепродукт» за ряд лет

2.3 Анализ учетной политики предприятия ООО «Хабаровскморепродукт» и выявление ее влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Определение прибыли зависит от учетной политики предприятия и действующей методологии учета. Оценка составляющих финансовых результатов деятельности предприятия зависит от выбранной его руководством финансовой политики, которая позволяет управлять величиной финансовых результатов как текущего, так и будущих периодов.

Учетная политика организации - это выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности[13].

При подготовке бухгалтерской отчетности в учетной политике должны быть представлены как минимум следующие данные:

- о способах оценки объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

Остановимся на основных вопросах, которые должны быть освещены в учетной политике предприятия.

1. Разделение средств труда

Пункт 3.1. приказа об учётной политике ООО «Хабаровскморепродукт» определяет отношение средств к основным и оборотным согласно ПБУ 6/97. «В части учета основных средств: считать объектами основных средств средства труда со стоимостью выше 10000 руб. и используемые в течение периода свыше 12 месяцев».

Данный пункт соответствует новому определению основных средств, которое в январе 1998 г. Минюст РФ зарегистрировал в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97: "Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Таким образом, к основным средствам, например, относятся любые здания, а также оборудование, если их стоимость более 10000 рублей.

В зависимости от отнесения средств к основным или оборотным их поступление отражается по-разному.

ПБУ 6/97 распространяется только на вновь приобретенные объекты основных средств.

Срок полезного использования объектов основных средств теперь определяется самим предприятием при постановке объекта на бухгалтерский учет (если срок не установлен в технических условиях или в централизованном порядке). При этом учитывается интенсивность использования, условия работы и другие параметры.

■Амортизация основных средств.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки. Накопленный стоимостной износ отражается в учете отдельно.

Возможно начисление амортизации производить одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Данные способы применяются для начисления годовой амортизации, которая ежемесячно начисляется из расчета 1/12 части от годовой.

В учётной политике ООО «Хабаровскморепродукт» в п.3.1. установлено, что «начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности в отчетном периоде по способу списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования»

■ Нематериальные активы; амортизация нематериальных активов.

В учетной политики ООО «Хабаровскморепродукт» установлен порядок отнесения расходов предприятия к нематериальным активам: «амортизацию нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, производить линейным способом, по нормам амортизационных отчислений, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования», «по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливать в расчёте на 5 лет», «амортизация нематериальных активов в бухучете отражается на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»».

2. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

В пункте 3.2 учетной политики ООО «Хабаровскморепродукт» дается следующее определение «малоценными и быстроизнашивающимися предметами считать предметы труда со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы стоимостью на дату приобретения не более 10000 руб. не зависимо от срока их полезного использования».

Таким образом, к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, относятся предметы труда, если их стоимость менее 10000 рублей.

Срок полезного использования данных объектов теперь определяется самим предприятием при постановке объекта на бухгалтерский учет (если срок не установлен в технических условиях или в централизованном порядке). При этом учитывается интенсивность использования, условия работы и другие параметры.

3. Учет износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Предприятие самостоятельно выбирает способ начисления износа (амортизации) малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), переданных в производство или эксплуатацию.

Следует учесть, что вне зависимости от выбранного способа при стоимости единицы МБП менее одной пятой минимальной месячной оплаты труда (одной двадцатой предела отнесения средств к средствам в обороте) такие предметы списываются по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

До выхода ПБУ 5/98 было не совсем понятно, можно ли применять одновременно несколько способов амортизации. Теперь четко определено: "Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов"[14].

В ООО «Хабаровскморепродукт» «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в пределах одной двадцатой установленного лимита (500 руб.) полностью списываются на издержки производства (обращения) по мере их передачи в производство или эксплуатацию.

4. Учет заготовления и приобретения сырья и материалов.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов сырьё и материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из стоимости по ценам приобретения (заготовления) и расходов по заготовке и доставке этих ценностей на предприятие. Перечень расходов, включаемых в состав расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, регулируется соответствующими нормативными актами.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Учетные цены применяются на предприятиях с большим количеством материалов, широкой номенклатурой.

Предприятие может выбрать один из двух вариантов учета:

1). Без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

2). С использованием их.

Первый вариант используется, как правило, при учете материалов по фактической себестоимости, но может использоваться и для учета по учетным ценам.

ООО «Хабаровскморепродукт» учитывает материально-производственные запасы по фактической себестоимости (п.3.3) на счетах 10 и 12 без использования счетов 15 и 16.

5. Методы оценки запасов.

В п. 3.3 указано: «по запасам, приобретенным за плату, фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат на приобретение (без НДС)»

В Положении о бухгалтерском учете и отчетности зафиксировано: "Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним следующих методов оценки запасов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО)"[15].

Такой же порядок существует и при оценке покупаемых и продаваемых товаров.

В п. 20 Положения по учету материально-производственных запасов (ПБУ 5/98) установлено: "Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов" [16][13, с.82].

6. Распределение расходов.

Расходы во многих случаях оказывают существенное влияние на себестоимость продукции (работ, услуг).

На ООО «Хабаровскморепродукт» «учет затрат ведется на счете «Основное производство». По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные с выпуском продукции. Расходы, связанные с управлением основного производства учитываются на счете «Общехозяйственные расходы». При формировании полной себестоимости продукции общехозяйственные расходы списываются в дебет счета «Основное производство»».

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продукции того периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам производятся в течение срока, к которому они относятся.

Накладные расходы можно списывать, распределяя или не распределяя их по видам продукции (работ) и видам деятельности. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета предполагает данное распределение для всех типов предприятий.

Для предприятий всех форм собственности и видов деятельности возможны два способа списания накладных расходов: со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство" и непосредственно в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

Списание на счет учета затрат 20 является традиционным.

При применении второго способа, по которому списание общехозяйственных затрат производится непосредственно на счет по учету реализации, - счет 46:

1) уменьшается количество проводок, то есть упрощается учет;

2) уменьшается налогооблагаемая база для расчета налога на имущество (если есть незавершенное производство), так как счет 20 участвует в расчете среднегодовой стоимости имущества;

3) если организация имеет стабильную достаточно большую прибыль и значительные остатки незавершенного производства и (или) нереализованной продукции, то при этом методе относительно завышается себестоимость продукции, а значит уменьшается сумма платежей по налогу на прибыль в текущем периоде (уплата налога фактически отодвигается по времени на более поздний период), что позволяет временно сохранить денежные средства в обороте организации.

Следует заметить, что вне зависимости от выбранного способа учёта накладных затрат необходим детальный учет затрат по видам продукции и видам деятельности.

7. Учет готовой продукции и её выпуска.

ООО «Хабаровскморепродукт» ведёт учёт выпуска готовой продукции (п. 3.5) на счёте 40 без использования счёта 37 «Выпуск продукции» в корреспонденции со счётом 20 «Основное производство» по фактической производственной себестоимости. Аналитический учёт готовой продукции осуществляется по отдельным её наименованиям.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ сказано: "Готовая продукция отражается в балансе по фактической или нормативной (плановой) производстве себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции, либо по прямым статьям затрат"[17].

Практически предприятие должно решить, будет ли оно использовать в учете счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или нет. В Плане счетов определено, что счет 37 используется при необходимости. Так, необходимость может возникнуть при использовании нормативного метода учета себестоимости.

8. Учет и отчетность операций по реализации продукции.

В учётной политике ООО «Хабаровскморепродукт» указано, что «выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере ее отгрузки (выполнения) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется по мере ее оплаты»

В ПБУ 1/98 установлено: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами"[18].

Следовательно, учет реализации в бухгалтерском учете должен производиться только "по отгрузке". В то же время действует Положение о составе затрат, согласно которому "для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет), исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров"[19].

9. Организационные вопросы учётной политики.

«Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия, через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений»»; «Главный бухгалтер предприятия руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухучета».

Вопрос организации бухгалтерского учета тесно связан с организационной структурой предприятия. В больших, многопрофильных предприятиях целесообразно выделить отдельные подразделения по ведению бухгалтерского учета на самостоятельный баланс.

■Форма бухгалтерского учета.

На ООО «Хабаровскморепродукт» «организацию и ведение бухгалтерского учета осуществлять через систему учетных регистров, сальдо-оборотных ведомостей и аналитических карточек в соответствии с инструкцией по использованию действующего Плана счетов бухгалтерского учета»

■ Рабочий план счетов.

В соответствии с Законом "О бухгалтерском учете" предприятие должно разработать рабочий (собственный) план счетов бухгалтерского учета. При этом используется Инструкция по применению Плана счетов. Из стандартного плана счетов организация выбирает необходимые счета, при этом могут быть введены новые счета, но только с разрешения Минфина. Относительно субсчетов менее жесткие ограничения. Предприятие может самостоятельно вводить, объединять, а также не использовать субсчета.

10. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

На ООО «Хабаровскморепродукт» в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчётности организация проводит «инвентаризацию товарных остатков при смене материально-ответственных лиц, а основных средств каждые 3 года» (п. 3.10).

В Законе "О бухгалтерском учете" определено, что предприятие утверждает "порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда инвентаризация обязательна"[20].

11. Оплата труда

Формирование фонда оплаты труда в соответствии с п.3.11 учетной политики ООО «Хабаровскморепродукт» производится согласно коллективного договора, а расходуется согласно Положения об оплате труда.

В системе издержек производства учитываются выплаты по заработной плате за фактически выполненную работу, исчисленную, исходя из тарифных ставок и окладов, премии и вознаграждения за произведенную качественную продукцию, работы, услуги, натуральные выплаты и т.д., в соответствии с «Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера», утвержденной постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. №89.

За счет нераспределенной прибыли оплачиваются премии специального назначения, материальная помощь, беспроцентные ссуды работникам и т.п., в соответствии с Инструкцией №89.

Каждое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль, как правило, зависит от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело – затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать сове производство, чтобы затраты на производство единицы выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Администрацией предприятия практически не осуществляется долгосрочное планирование, да и краткосрочные планы не в полной мере отражают реальное положение дел.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

1. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным средствам, что влечет за собой изменение суммы текущих затрат и прибыли в связи с различными способами начисления износа по основным средствам.

2. Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

3. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

4. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (NIFO, FIFO, LIFO).

5. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции (по фактическим затратам или равномерными частями за счет созданного ремонтного фонда).

6. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции (по моменту отгрузки продукции или моменту ее оплаты).

Значение учетной политики на данном предприятии недооценено, к разработке учетной политики специалисты бухгалтерской службы отнеслись формально, не изучив последствий применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния предприятия. Учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Вместе с тем, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия.

На выбор и обоснование учетной политики огромное влияние оказывает финансовая стратегия предприятия – например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации основных средств, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.

Данная глава была посвящена анализу учетной политики и выявления ее влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Мы в подробностях рассмотрели учетную политику ООО «Хабаровскморепродукт», связали каждый ее пункт с нормативными документами. После произведенного анализа видно, что бухгалтерия отнеслась к составлению учетной политики очень формально, что дает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В следующей главе дипломной работы будут предложены рекомендации по улучшению учетной политики для повышения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО «Хабаровскморепродукт» для улучшения результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Во второй главе дипломной работы были произведены анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия и анализ учетной политики ООО «Хабаровскморепродукт». Исходя из произведенного анализа в данной главе будут разработаны рекомендации по улучшению учетной политики предприятия для повышения результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Финансовая отчётность ООО «Хабаровскморепродукт» отражает выбранные и применяемые принципы учётной политики, которые требуют от руководства проведения существенных оценок и применения допущений. Далее мы представляем наиболее важные, с нашей точки зрения, положения учётной политики, которые в настоящее время влияют на финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Деятельность по разведке новых промыслов и рыбодобычи

Деятельность по разведке новых промыслов и рыбодобычи учитывается по методу учета результативных затрат. Данный метод позволяет своевременно отражать положительный или отрицательный результат нашей деятельности по разведке и рыбодобычи. В соответствии с методом учета результативных затрат, затраты на продуктивные эксплуатационные и разведочные промыслы капитализируются. Затраты на нерезультативные разведочные промыслы списываются на расходы по мере того, как они признаются непродуктивными. Прочие затраты на осуществление разведочных работ относятся на расходы по мере возникновения.

Амортизация активов, связанных с разведкой промыслов и рыбодобычей, осуществляется линейным способом.

Существенное увеличение или сокращение наших запасов или сроков действия имеющихся у нас лицензий может привести к сокращению или увеличению сроков полезного использования наших активов для целей их амортизации.

Резерв на снижение стоимости дебиторской задолженности

Резерв на снижение стоимости дебиторской задолженности создаётся исходя из нашей оценки платежеспособности конкретных покупателей. Если происходит ухудшение кредитоспособности какого-либо из наших крупных покупателей или фактические убытки от невыполнения обязательств должниками превышают наши оценки, фактические результаты могут отличаться от указанных оценок.

Снижение стоимости прочих активов и отражение прочих резервов

По состоянию на каждую отчетную дату предприятие проводит анализ на выявление признаков, указывающих, что возмещаемая стоимость активов предприятия стала ниже их балансовой стоимости. Возмещаемая стоимость представляет собой большее из двух значений: чистой продажной цены актива и ценности его использования. При выявлении таких признаков балансовая стоимость актива списывается до его возмещаемой стоимости.

Сумма разницы между балансовой стоимостью и возмещаемой стоимостью отражается в консолидированном отчёте о прибылях и убытках в том периоде, в котором данная разница была выявлена. Если условия изменяются и руководство определяет, что стоимость актива возросла, то резерв на снижение стоимости полностью или частично сторнируется.

Отражение в учете обесценения включает создание резервов на снижение стоимости объектов капитального строительства, финансовых вложений, прочих долгосрочных активов и товарно-материальных запасов. Резервы под обязательства включают, главным образом, резервы по финансовым поручительствам, обязательствам по охране окружающей среды и по пенсионным обязательствам. Предприятие отражает обесценение или начисляем указанные резервы в тех случаях, когда анализ показывает, что существует вероятность возникновения обязательства или вероятность того, что стоимость актива не будет возмещена, и при этом может быть сделана обоснованная оценка соответствующих резервов. Оценка резервов под обязательства основывается на фактах, известных в настоящее время, и на наших ожиданиях в отношении конечного результата от погашения обязательства в будущем. Фактические результаты могут отличаться от оценок, и в будущем оценки предприятия могут меняться в положительную или отрицательную стороны в зависимости от результата или ожиданий, основывающихся на фактах, сопровождающих каждое обязательство.

Проценты по займам

ООО «Хабаровскморепродукт» капитализирует затраты на выплату процентов по займам как часть стоимости объектов незавершенного производства в течение периода производства и подготовки активов к использованию по назначению. Все другие затраты по займам списываются на расходы. МСФО разрешает, но не требует, капитализацию затрат по займам в отношении квалифицируемых активов. Предприятие капитализирует затраты по целевым займам, привлеченным специально для производства, и по займам общего назначения, которые используются для производства. В отношении займов общего назначения, затраты по займам, подлежащие капитализации, определяются путем применения ставки капитализации к кумулятивным затратам по объектам незавершенного производства. Ставка капитализации представляет собой средневзвешенный показатель затрат по займам к общей величине займов. На величину капитализируемых процентов по займам основное влияние оказывают уровень капитальных затрат на незавершенное производство, процентные ставки и общая величина займов.

Налог на прибыль и прочие налоги

Российское налоговое законодательство допускает различные толкования и подвержено частым изменениям. Активы и обязательства по отложенному налогу на прибыль рассчитываются по временным разницам с использованием балансового метода учета обязательств. Отложенный налог на прибыль включается в отчетность по всем временным разницам между налогооблагаемой базой активов и обязательств и их балансовой стоимостью, отраженной в финансовой отчетности. Отложенные налоговые активы отражаются только в том случае, если существует вероятность, что наличие будущей налогооблагаемой прибыли позволит их использовать. Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются по налоговым ставкам, которые, как ожидается, будут применимы в периоде, когда будут реализованы активы или погашены обязательства, на основе ставок налога, действовавших на отчетную дату, или о введении которых в действие в ближайшем будущем было достоверно известно на отчетную дату.

Некоторые факторы, влияющие на результаты деятельности предприятия

Основным фактором, влияющим на результаты нашей деятельности, является цена, по которой мы можем продать продукцию рыбодобычи и переработки на международном рынке и в России. Другие факторы, оказывающие влияние на результаты нашей деятельности, включают:

• высокое налоговое бремя;

• процентные ставки и ставки дисконта по векселям;

• расчёты в неденежной форме;

• снижение стоимости активов.

Высокое налоговое бремя

ООО «Хабаровскморепродукт» платит целый ряд налогов, начисляемых федеральными, региональными и местными органами власти, и является одним из крупнейших источников налоговых поступлений в региональный и местный бюджет региона, в которых осуществляется наша деятельность.

Учитывая значительные объемы деятельности предприятия в Дальневосточном округе, объем налоговых отчислений в основном определяется теми налогами, которые начисляются и подлежат уплате в региональный бюджет.

Помимо налога на прибыль, предприятие платит ряд других налогов, многие из которых начисляются с оборота или с объемов производства. Плата за пользование природными ресурсами, налоги на добычу природных ресурсов начисляются на доходы, которые формируются в основном от деятельности по рыбодобычи и переработке. Социальные налоги и отчисления определяются размерами фонда заработной платы.

Эффективная ставка налога на прибыль (процентное соотношение текущего и отложенного налога к прибыли по МСФО до налогообложения и учёта доли меньшинства) за 2003, 2002 и 2001 гг. составляла 31,6%, 82,1% и 92,0% соответственно, тогда как законодательно установленная ставка налога на прибыль составляла в России 24%, 24% и 35% в 2003, 2002 и 2001 гг. соответственно. Значительная разница между эффективной и законодательно установленной ставкой налога на прибыль и значительные изменения этих ставок в течение периода с 2000 г. была обусловлена:

• значительными суммами не вычитаемых из налогооблагаемой базы расходов, относящихся в основном к социальным расходам;

• значительными суммами доходов и расходов по отложенному налогу. В каждом периоде временные разницы, относящиеся к основным средствам, оказывали влияние на отложенные налоги в связи с тем, что значительная часть стоимости основных средств для целей налогообложения рассчитывается на основе независимой оценки, тогда как для целей финансовой отчётности основные средства отражаются по первоначальной стоимости с учётом изменений покупательной способности рубля;

• влиянием учёта в условиях инфляции, которое увеличивало нашу эффективную ставку налога на прибыль в периоды до 2003 г.;

• изменениями в российском налоговом законодательстве. Расходы по текущему налогу на прибыль за 2003, 2002 и 2001 гг. составили соответственно 42 368 млн. руб., 54 187 млн. руб. и 94 957 млн. руб. Эффективная ставка текущего налога на прибыль (процентное соотношение расходов u1087 по текущему налогу на прибыль к прибыли по МСФО до налогообложения и учёта доли меньшинства) за 2003, 2002 и 2001 гг. составила соответственно 17,9%, 32,7% и 41,0%. Снижение ставки текущего налога на прибыль за 2003 и 2002 гг. в основном является результатом сокращения сроков полезного использования основных средств для целей налогообложения с 1 января 2002 г., что привело к увеличению амортизации для целей налогообложения и, соответственно, уменьшило наши расходы по текущему налогу на прибыль в указанные периоды.

Снижение эффективной ставки текущего налога на прибыль за период с 2002 г. до конца 2003 г. объясняется в основном влиянием налога на прибыль переходного периода – единовременным расходом, отраженным в 2002 г. в связи с изменением налогового законодательства. См. «– Результаты деятельности – Сравнение показателей 2003 г. с показателями 2002 г. – Налог на прибыль».

С 1 января 2002 г. Правительством России было принято новое налоговое законодательство, которое включает ряд изменений, из которых наиболее значительно влияют на налог на прибыль следующие:

• снижение ставки налога на прибыль с 35% до 24%;

• отмена верхнего предела для расходов, понесенных в ходе обычной финансово-хозяйственной деятельности организации, которые могут быть вычтены из налогооблагаемой базы;

• общее снижение срока полезного использования объектов основных средств для целей налогового учёта;

• отмена независимой оценки или использования индексов для увеличения стоимости основных средств для целей налогообложения (ограничение до 30% от любого увеличения в результате переоценки на 1 января 2002 г. и полная отмена в последующие периоды).

• возможность вычета из налогооблагаемой базы процентов по кредитам и займам независимо от их источника и направления использования;

• возможность производить вычет расходов на разведку из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Мы ожидаем, что в обозримом будущем общая эффективная ставка налога на прибыль в процентном соотношении к прибыли по МСФО будет оставаться более высокой по сравнению с законодательно установленной ставкой налога на прибыль.

После завершения реструктуризации мы отражаем амортизацию дисконта (представляющего разницу между номинальной и дисконтированной величиной реструктурированной задолженности перед бюджетом), отражая амортизационные отчисления в составе процентов к уплате по задолженности предприятия по расчётам с бюджетом. На сумму непогашенной части реструктурированных налоговых обязательств (не включающую штрафы и пени) ежеквартально начисляются проценты по ставке 5,5% годовых, что составляет 1/10 ставки рефинансирования Центрального банка, действовавшей на дату постановления (55%). Начисленные проценты отражаются в составе процентов к уплате.

Процентные ставки

Предприятие имеет некоторый объем краткосрочных и долгосрочных долговых обязательств с фиксированными и варьируемыми процентными ставками. Колебания процентных ставок могут оказывать влияние на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В настоящее время ООО «Хабаровскморепродукт» не использует какие-либо существенные механизмы хеджирования для снижения рисков, связанных с их финансовой деятельностью.

Неденежные формы расчётов

Как и многие другие российские компании, предприятие заключало договоры, предусматривавшие оплату ряда сделок товарами, услугами и векселями, а не денежными средствами. Необходимость в подобных расчетах была обусловлена в основном следующими факторами:

• высоким уровнем инфляции в России;

• недостаточной надежностью банковских услуг;

• договорными обязательствами.

По мере улучшения общего экономического климата в России объем и сумма подобных операций с расчетами в неденежной форме значительно сократились.

Хотя неденежные расчеты и использование низколиквидных векселей как средства расчёта по-прежнему широко используются в России, организация старается избегать операций с неденежными расчётами, и их доля в общем объёме наших операций сократилась.

В настоящее время бартерные расчёты существенно сократились, а неденежная форма расчётов представлена в основном расчетами с использованием векселей. Мы получаем векселя от наших покупателей (выпущенные как самими покупателями, так и векселя третьих сторон) в счет погашения дебиторской задолженности.

Векселя, выпущенные покупателями, отражаются таким же образом, как и наша дебиторская задолженность (т.е. по расчетной справедливой стоимости). Векселя третьих сторон отражаются как инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи.

Выше были рассмотрены элементы учётной политики, которые в настоящее время влияют на финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Далее представлены непосредственные рекомендации по улучшению учетной политики предприятия с целью повышения результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

Выбор вариантов по начислению амортизации по основным средствам.

При выборе способов начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что способы уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования являются методами ускоренной амортизации. При их использовании в первые годы затраты на производство увеличиваются, что приводит к снижению суммы прибыли и налога на прибыль. Сумма налога на имущество в первые годы эксплуатации объектов основных средств также уменьшается за счет уменьшения их остаточной стоимости.

Кроме того, следует принять во внимание, что при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается.

Определение порядка затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции тремя способами:

- фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения;

- создают ремонтный фонд с последующим списанием на него фактических затрат по ремонту основных средств;

- фактические затраты по ремонту основных средств вначале учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем, равномерно списывают с этого счета на издержки производства и обращения.

При первом способе затраты по ремонту основных средств отражаются в себестоимости продукции по отдельным статьям затрат (материалы, оплата труда и др.). При неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты по ремонту основных средств могут вызвать колебания в себестоимости продукции.

Второй и третий способы списания затрат по ремонту основных средств позволяют равномерно относить эти затраты на себестоимость продукции. При этом создание ремонтного фонда целесообразно практиковать в отраслях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на вторую половину года. Счет 97 «Расходы будущих периодов» целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы отчетного года.

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществляться:

· по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

· по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и др.).

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляют на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости приобретения, а при втором варианте – по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счете 10 «Материалы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов материалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и д.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетического счета 10 «Материалы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимости материалов», что усиливает контрольные функции учета и способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому счету в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам.

Выбор методов оценки производственных запасов

Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

· по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

· по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

По затратам на производство и по учету готовой продукции элементами учетной политики являются:

· выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;

· выбор способа учета готовой продукции;

· выбор способа оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства;

· выбор варианта сводного учета затрат на производство;

· определение сроков погашения расходов будущих периодов;

· выбор способов определения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;

· выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на производство.

План счетов 2000 г. и другие нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Вновь введенная методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

Прямые переменные расходы учитываются на калькуляционных счетах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учитываются на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. Постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26, а в части коммерческих – на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».

К положительным моментам списания общехозяйственных расходов на счет 90 следует отнести:

· упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

· уменьшение стоимости налога на имущество в связи с уменьшением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства;

· улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в активе баланса;

· улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением и величин в активе баланса.

Способ учета выпуска продукции (работ, услуг)

В Плане счетов 2000 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.

Использование счета 40 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой :

а) по готовой продукции;

б) по отгруженной продукции;

в) по проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 90.

Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажей продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90 «Продажи», который ежемесячно закрывается счетом 99 «Прибыль и убытки».

Выбор методов оценки готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства.

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:

· по полной фактической себестоимости (если в учете не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

· по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счет 90);

· по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 40 и со счета 26 расходы списываются на счета 20, 23, 29);

· по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 40 и расходы со счета 26 списываются на счет 90).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

· по нормативной или плановой себестоимости;

· по прямым статьям расходов;

· стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется, а исчисляется лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движения полуфабрикатов из цеха в цех оформляются бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота.

Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.

Определение сроков погашения расходов будущих периодов.

В настоящее время организации сами устанавливают сроки погашения расходов будущих периодов. Порядок списания расходов будущих периодов на объекты учета и калькулирования зависит прежде всего от вида расходов.

Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования.

Способы распределения косвенных расходов зависят прежде всего от их вида. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например, распределяются между объектами учета и калькулирования чаще всего пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам, или пропорционально плановым (нормативным) затратам указанных косвенных расходов по объектам. Коммерческие косвенные расходы распределяются по видам продукции (работ, услуг), как правило, пропорционально их производственной себестоимости.

Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, организационных и ряда других особенностей предприятий. Косвенные расходы не целесообразно распределять между объектами учета и калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, если уровень механизации труда существенно различается по отдельным производствам, цехам, участкам, бригадам.

Выбор того или иного способа распределения косвенных расходов направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

Выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

В организациях применяют нормативный, позаказный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Нормативный метод применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

При позаказном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении других изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты или узлы, представляющие собой законченные конструкции.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки (переделов). В этом случае затраты учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Процессный (простой) метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурной продукцией и в организациях, где незавершенное производство отсутствует или же незначительно.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Для того чтобы принять правильное решение в отношении выше указанных методов необходим тщательный анализ всех возможных вариантов.

Бухгалтерией предприятия достаточно подробно организован аналитический учет затрат по подразделениям, поэтому можно считать, что при данных объемах производства и структуре предприятия этого достаточно для принятия администрацией управленческих решений.

Относительно анализируемого предприятия, хотелось отметить, что возможно выбор предприятием метода признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли - «по начислению», не совсем оправдан. Предприятие осуществляет реализацию продукции и товаров с отсрочкой платежа. Фактическое поступление денежных средств для развития производства, расчетов с дебиторами отсутствует, но налог на прибыль с реально отсутствующей прибыли необходимо уплатить в бюджет. В отношении налога на добавленную стоимость предприятием также возможно сделан не совсем правильный и экономически обоснованный выбор – признание выручки по мере отгрузки. Для того чтобы снизить налоговое бремя на данное предприятие необходимо проанализировать сложившуюся ситуацию и используя методы налогового планирования возможно изменить систему налогообложения. Следует рассмотреть налоговые последствия выделения отдельных видов деятельности либо в обособленные подразделения, либо в самостоятельные предприятия, чтобы снизить налоговую нагрузку и перераспределить финансовые ресурсы.

Администрации предприятия необходимо провести комплексный анализ по всем статьям затрат, методам и способам учета используемых в бухгалтерском учете, и после этого возможно внести изменения не только в учетную политику предприятия и договорные отношения с клиентами и поставщиками.

Необходимо регулярно проводить анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия для выявления резервов экономии средств и принятия решения по устранению выявленных недочетов.

Заключение

В ходе выполнения дипломной работы были изучены не только понятие учетной политики, влияние учетной политики предприятия на результаты финансово-хозяйственной деятельности, но и нормативные документы, имеющие отношение к изучаемой проблеме. Влияние учетной политики предприятия на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия было рассмотрено на примере ООО «Хабаровскморепродукт».

Актуальность темы дипломной работы обусловлена необходимостью исследования влияния учетной политики на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Целью настоящей дипломной работы являлось изучения сущности учетной политики и анализ финансово-хозяйственной деятельности и анализ учетной политики на примере ООО «Хабаровскморепродукт».

Для достижения этой цели были решены следующие задачи:

- изучено понятие «учетной политики», определены задачи и функции учетной политики;

- изучено влияние учетной политики предприятия на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

- проанализирована финансово-хозяйственная деятельность ООО «Хабаровскморепродукт»;

- проанализирована учетная политика ООО «Хабаровскморепродукт»;

- разработаны рекомендации по совершенствования учетной политики предприятия в целях улучшения финансово-хозяйственных результатов ООО «Хабаровскморепродукт»

Формальное отношение бухгалтерии к составлению учетной политики привело к тому, что появился большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия. Сформированная организацией учетная политика не совсем соответствует требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Финансовые результаты ООО «Хабаровские мясные продукты» по результатам работы за 2004 год не значительно улучшились по сравнению с предыдущим годом и установленные Правительством методы налогообложения не способствуют развитию предприятия. Следует провести анализ ситуации для изыскания резервов и возможного изменения системы налогообложения, а также используя данные управленческого учета снизить себестоимость выпускаемой продукции для возможного снижения цены и увеличения конкурентоспособности продукции и увеличения объемов продаж.

Анализ показателей финансового состояния был основан на расчете показателей ликвидности и рентабельности производства и продаж, и их сравнительном анализе за 2 года существования предприятия. Список литературы

Основные нормативные документы

1.     Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. – М.: Проспект, 1998.

2.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФО (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 23 июля 1998 года №123-ФЗ, от 28 марта 2002 года №32- ФЗ, от 31 декабря 2002 года №187-ФЗ, от 31 декабря 2002 года №191- ФЗ, от 10 января 2003 года №8-ФЗ, от 30 июня 2003 года №86-ФЗ).

3.     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ с изменениями и дополнениями от 14 декабря, 30 декабря 2001г.

4.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в редакции изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года №107н и от 24 марта 2000 года №31н).

5.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6.     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (в редакции изменений, внесенных приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года №107н).

7.     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.

8.     Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.

9.     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н).

10.                       Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 56н.

11.                       Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 г. № 96н.

12.                       Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).

13.                       Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 30.03.2001 №27н).

14.                       Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

15.                       Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н.

16.                       Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено Положением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными постановлениями от 01.07.95 г. № 66; от 20.11.95 г. № 1133.

17.                       «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

18.                       Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

19.                       «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства». Утверждены приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.

20.                       Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата Росси от 30.10.97 г. № 71а.

Список литературы

1.     Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудиторов и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс. – 2001.

2.     Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. – М.: Экономика. – 1994.

3.     Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и Сервис. – 2003.

4.     Бакаев. А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия. – М.: Бухгалтерский учет. – 1995.

5.     Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филинъ. – 1998.

6.     Бухгалтерский учет на производстве. А.М.Абашина, А.А.Маловский и др. – 24 изд., перераб. – М.: Филинъ, 1998. – 425 с.

7.     Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС. – 2002.

8.     Зубова Е.В. Технология аудита: Организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы: Практическое руководство. – М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма «ЦБА». – 1998.

9.     Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров. – М.: Бератор-Пресс. – 2003.

10.                       Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. – М.: Экспертное бюро. – 2000.

11.                       Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: Экзамен. - 2001

12.                       Кондрюков И.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: ИНФРА-М. – 2003.

13.                       Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгалтерский учет. – М.: Проспект. – 1998.

14.                       Макаров В. Г. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика. – 1983.

15.                       Медведев А.Н. Типичные ошибки бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс. – 2002.

16.                       Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности. – М.: Финансы и статистика. – 1992.

17.                       Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. – М.: ТОО «Интелтех». – 1996.

18.                       Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. – М.: ИНФРА-М. – 2003.

19.                       Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. – М.: ИД Фек-Пресс. – 2001.

20.                       Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика. – 1988.

21.                       Подольский В.И. Аудит. – М.: ЮНИТИ. – 2002.

22.                       Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2004 год. – М.: Дело и Сервис. – 2004.

23.                       Скобара В.В. Аудит. Методология и организация. – М.: Дело и Сервис. – 1998.

24.                       Шаталова Т. Учетная политика организации в практике аудита // Аудитор. – 1999. - №4.

Приложение 1

Учетная политика

Приложение 2

Бухгалтерский баланс

         Приложение 3

Отчет о прибылях и убытках

[1] Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности. – М., 2003. – с. 35

[2] Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности. – М., 2003. – с. 35

[3] Новикова Т.А. Учетная политика организаций, как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы. – 2003. – № 5. – С. 29-33.

[4] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» . выпуск 12. – М.:ИНФРА-М, 2002. – с. 5

[5] Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и отчетности. ПБУ 1/98. – Новосибирск: ПРИОР. - 2002.– с. 37

[6] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» выпуск 12. – с. 5-6.

[7] Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

[8] Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32 н.

[9] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33 н.

[10] Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – С. 265 – 269.

[11] Захарин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ФОРУМ-ИНФРА-М, 2004. – С.275-280.

[12] Новикова Т.А. Учетная политика организаций, как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы. – 2003. – № 5. – С. 29-33.

[13] Бухгалтерский учет на производстве. А.М.Абашина, А.А.Маловский и др. – 24 изд., перераб. – М.: Филинъ, 1998. – 78 с.

[14] Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Девять положений по бухгалтерскому учету. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательство «Ось-89», 1999. –83с.

[15] Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94): Приложение к приказу МФ РФ от 28 июля 1994 г. № 100. Экономика и жизнь. – 1994. - № 34., с.9

[16] Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Девять положений по бухгалтерскому учету. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательство «Ось-89», 1999. – 82 с.

[17] Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-11). Экономика и жизнь. – 1998. - № 36., с.6

[18] Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Семь положений по бухгалтерскому учету. – М.: Издательство «Ось-89», 1998. – 45 с.

[19] Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. № 661 и 20 ноября 1995 г. № 1133). – 14 с.

[20] Федеральный Закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Экономика и жизнь. – 1996. - № 48., 4с.