Практическое задание

Единый социальный налог

Налогоплательщиками налога признаются: лица, производящие выплаты физическим лицам; индивидуальные предприниматели, адвокаты (ст. 235 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (ст. 236 НК РФ).

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиком за налоговый период в пользу физических лиц (ст. 237 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 240 НК РФ).

Ставки ЕСН с 01.01.2005

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года

Федеральный бюджет

ФСС

Фонды ОМС

Итого

ФФОМС

ТФОМС

1

2

3

4

5

6

До 280000 рублей

20,0 %

3,2 %

0,8 %

2,0 %

26,0 %

От 280001 рубля до 600000 рублей

56000 + 7,9 % с суммы, превышающей 280000 рублей

8960 + 1,1 % с суммы, превышающей 280000 рублей

2240 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей

5600 + 0,5 % с суммы, превышающей 280000 рублей

72800 + 10,0 % с суммы, превышающей 280000 рублей

Свыше 600000 рублей

81280 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей

12480 рублей

3840 рублей

7200 рублей

104800 + 2,0 % с суммы, превышающей 600000 рублей

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации (ст. 243 НК РФ).

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиком на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о сумме фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:

 - начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;

- использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

- направленным ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

-         расходов, подлежащих зачету;

-          уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость

Налогоплательщика налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации (ст. 143 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и перечня товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2. передача на территории Российской федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (ст. 146 НК РФ).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (ст. 153 НК РФ).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Налоговые ставки: 0 процентов, 10 процентов, 18 процентов ( ст. 164 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории (ст. 171 НК РФ).

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания,  в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа  месяца, следующего а истекшим налоговым периодом.

1. Реализация

Ставка

Реализация мясных деликатесов

2 973 600

18/118

453 600

Реализация услуг

311 520

18/118

47 519

Реализация мороженого «Пломбир»

32 890

10/110

2 990

Реализация амортизируемого имущества, используемого для производства товаров на экспорт

236 000 –

 150 000 =

86 000

18/118

13 119

Реализация мясных деликатесов

1 764 000

18/118

269 085

Реализация мороженого «Пломбир»

14950

10/110

1 359

Аванс в счет предстоящих поставок мясных деликатесов

1 764 000

18/118

269 085

Аванс в счет поставок мороженого пломбир

14950

10/110

1 359

ИТОГО:

1 058 116

2. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг)

Ставка

Материалы

360 000

18

64 800

Топливо, вода, эл.энергия

42 000

18

7 560

Командировочные расходы

8 500

18

1 530

Оказание услуг

44 000

18

7 920

Реклама

8 900

18

1 602

Приобретение мороженого

23000

10

2 300

Аванс в счет предстоящих поставок мясных деликатесов

1 764 000

18/118

269 085

Аванс в счет предстоящих поставок мороженого «Пломбир»

14950

10/110

1 359

ИТОГО:

 

356 156

Транспортный налог

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358 НК РФ).

Налоговая база определяется:

1.                              в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

2.                              в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3.                              в отношении других водных и воздушных транспортных средств, - как единица транспортного средства (ст. 359 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК РФ). 

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (ст. 361 НК РФ).

Сумма налога, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (ст. 362 НК РФ).

Легковой автомобиль 170 л.с. х 10 руб. = 1 700 руб.

Грузовой автомобиль 220 л.с. х 10 руб. = 2 200 руб.

Итого: 3 900 руб.

Водный налог

Налогоплательщики - организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ (ст. 333.8 НК РФ).

Объектами признаются следующие виды пользования водными объектами:

- забор воды из водных объектов;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях;

- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях (ст. 333.9 НК РФ).

Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от вида водопользования водными объектами как:

- объем воды, забранной из водного объекта;

- количество произведенной электроэнергии;

- площадь предоставленного водного пространства при использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

- произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100  (для целей лесосплава в плотах и кошелях) (ст. 333.10 НК РФ).

Налоговый период – квартал (ст. 333.11 НК РФ).

НК РФ устанавливается конкретная величина налоговых ставок. Налоговые ставки  за пользование водными объектами, дифференцированные по бассейнам рек, озерам, морям и экономическим районам (ст. 333.12 НК РФ).

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (ст. 333.13 НК РФ).

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по местонахождению объекта налогообложения (ст. 333.14 НК РФ).

Ставка налога при заборе воды из поверхностных водных объектов (озеро Байкал) составляет 576 руб. за 1 тыс. куб. м.

Налог на имущество

Объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст. 375 НК РФ).

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (ст. 376 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год(ст. 379 НК РФ).

Налоговая ставка 2,2 процента.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ).

Доходы: доходы от реализации товаров (работ, услуг), внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Доход от реализации – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся (ст. 318 НК РФ):

-         материальные затраты (ст. 254 НК РФ);

-         расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

-         суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256-258 НК РФ).

Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ) признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые на дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет в размере, не превышающем 70 процентов фактически осуществленных расходов.

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

-         иные расходы, не соответствующие критериям,  указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ) – благотворительная помощь природному заповеднику в размере 11 000 руб.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 процентов (ст. 284 НК РФ).

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (ст. 285 НК РФ).

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст.. 286 НК РФ).

 Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства = 1 764 000/1,18 + 2 520 000 + 264 000 = 4 278 915 руб.

Выручка от реализации покупных товаров = 14 950/1,18 + 29 900 = 42 569 руб.

Выручка от реализации амортизируемого имущества = 236 000 – 150 000 = 86 000 руб.

Итого: 4 407 484 руб.

Прямые расходы:

Материалы – 360 000 руб.

Оплата труда = 1 260 000 + 151 200 (ЕСН, без пенсионных) = 1 411 200 руб.

Амортизация – 45 000 руб.

Итого: 1 816 200 руб.

Материальные расходы, относящиеся к прямым – 42 000 руб. (приобретение топлива, воды, электроэнергии).

НИОКР – 80 000 /3 года = 26 667 руб.

Прочие расходы:

Пенсионные взносы – 176 400 руб.

Налог на имущество – 217 руб.

Транспортный налог – 3 900 руб.

Водный налог – 5 184 руб.

Командировочные расходы – 8 500 руб.

Рекламные расходы – 8 900 руб.

Итого:  203 101 руб.

Общая сумма расходов 2 260 968 руб.

Внереализационные доходы – в виде полученных штрафов за нарушение договорных обязательств – 50 000 руб.

Внереализационные расходы – суммы налоговых санкций – 5 050 руб.

 

Список литературы

1.     Налоговый Кодекс РФ

2.     Федеральный закон от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»

3.      Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б. Налоги и налогообложение: Учеб. для сред. профес. учеб. заведений. 2-е изд-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Фенис, 2003. – 480 с. (Серия «Среднее профессиональное образование»)

4.      Иванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба И.А., Петухова Р.А. Налоги и налогообложение. Схемы и таблицы. 2-е изд. -  СПб.: Питер, 2004. – 368 с.: ил. – (Серия «Учебное пособие»).

5.      Кожинов В.Я. Налоговый учет: Пособие для бухгалтера. – М.: КНОРУС, 2004. – 656 с.