16. Бухгалтерская отчетность организации

Требования к бухгалтерской отчетности организации определены главой III Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), суть которых заключена в следующем:[1]

1. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

2. При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации.

3. Организация должна при составлении бухгалтерской отчетности придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

4. По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

5. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

6. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте РФ на русском языке и подписываться  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94 (с изм. от 07.05.03 №38н) утвержден единый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, которая устанавливает единые подходы к применению  Плана    счетов   бухгалтерского   учета   финансово-хозяйственной  деятельности  организаций   и   отражению   фактов   хозяйственной  деятельности  на  счетах  бухгалтерского  учета.  В  ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и  открываемых  к  ним субсчетов:  раскрыты  их  структура  и  назначение,  экономическое  содержание обобщаемых на них  фактов  хозяйственной  деятельности, порядок   отражения  наиболее  распространенных  фактов. 

Принципы, правила     и    способы    ведения  организациями бухгалтерского учета отдельных активов,  обязательств, финансовых, хозяйственных  операций  и  др.,  в  том числе признания,  оценки, группировки,  устанавливаются положениями и  другими  нормативными актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.[2]

По  Плану  счетов бухгалтерского  учета  и  в  соответствии  с Инструкцией   бухгалтерский   учет  должен  вестись  в организациях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и  организационно-правовых  форм,  ведущих  учет  методом  двойной записи.

К настоящему времени в России формально сложилась определенная концепция в регулировании учета и отчетности. Департаментом методологии и бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана стройная четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (таблица 1).[3]

Таблица 1.

Система регулирования бухгалтерского учета в России

Во внедряемой системе регулирования основную нагрузку с позиции методологии бухгалтерского учета, безусловно, призваны нести стандарты, названные в силу традиции положениями (ПБУ). С позиции практикующего бухгалтера эти регулятивы имеют ряд особенностей.

Во–первых, они являются рекомендательными, а не предписывающими, каковыми ранее были инструкции, к которым привык отечественный бухгалтер.

Во-вторых, они не содержат конкретных указаний или рекомендаций в виде типовых проводок.

В-третьих, по мнению Министерства юстиции РФ, данные регулятивы, как правило, не требуют регистрации этим министерством, то есть за их неисполнение не может быть судебной ответственности.

Положения по бухгалтерскому учету наряду с типовым планом счетов по существу задают методологию учета, поэтому они носят достаточно общий характер, и не всегда очевидны для понимания практикующих бухгалтеров, аудиторов, аналитиков. Разрешить указанное противоречие призваны регулятивы третьего уровня, предназначенные, в основном, для интерпретации первого и второго уровней.

13. Учет денежных средств на счетах в банках

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия предприятия    ведет в   соответствии   с   планом     счетов,  на   активном   счете    51  «Расчетный счет».   Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остаток денежных         средств на начало месяца и поступление средств в тече­ние месяца,                  а по кредиту - расходование   денежных   средств   с  расчетного   счета.

Для учета операций со счетом 51 «Расчетный счет»                  предназначен журнал-ордер № 2 «Расчетный счет», отра­жающий                обороты  по  кредиту  счета   за  месяц.  По дебету счета   ве­дется   записи в   ведомости №2.   Все записи в журнале-ордере № 2 ведутся на  основании выписок  из  банка  с  рас­четного  счета  и   приложенных   к  ним  документов,   полученных    от   других   предприятий,  на  ос­новании которых   списаны или зачислены  средства, а  также документы,   выписанные  предприятием.   

Выписка из расчетного счета - это копия лицевого счета          предприятия, открыто­го ему банком. Она отражает движение денежных средств   на   расчетном счете пред­приятия.

В выписке указывается:

·        номер расчетного счета клиента;

·        дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же являете) входящим остатком для последующей выписки);

·        номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

·        корреспондирующий счет - шифр бухгалтерии банка, которым закоди­рованы финансовые операции предприятия;

·        суммы по дебету и кредиту;

·        остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию  ежедневно.

Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником,   поэтому:

·        по дебету отражаются расходные операции для банка, т.е. уменьше­ние своего долга (списания, выдача наличными);

·        по кредиту - приходные операции для банка, т.е. поступления на рас­четный счет предприятия.

Бухгалтер предприятия, обрабатывая выписки должен помнить об  этом и запи­сывать поступившие суммы и остаток по дебету счета,                       а   списания   -   по кредиту.

В выписке из расчетного счета предприятия закодированы   финансовые   опера­ции,  оформленные    банковскими   документами.

Все приложенные к выписке документы гасятся штампом   «Погашено».  На   полях   проверенной   выписки  против   сумм   операций                 и  в   документах   проставляются    № счетов,  корреспондирующих со счетом   51 «Расчетный счет»,    а   на   документах   указывается   еще   и   порядковый   номер    его    записи    в   выписке.

Бухгалтер    проверяет   правильность   сумм,   указанных   в  выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк.              Спорные   суммы  могут  быть  опротестованы в  течение  10  дней   с   момента   получения    выписки.

В  журнале – ордере  и  в  ведомости  записи  делаются  по корреспондирующими счетам итогами по одной выписке банка.            Условием для заполнения регистров является использование одной            строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера № 2 и                   ведомости №  2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству   полученных   за    период   выписок   из   банка.

Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в           ведомости только  начало и конец месяца. На протяжении месяца, для оперативных  целей,  используются   данные  об  остатках средств,          показанные   в   выписках    банка.

Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся   в    конце   месяца   в    Главную  книгу   на   счет 51 «Расчетный   счет».

Поступление денежных средств на расчетный  счет отражается следующими проводками:

1.   Получено   на    расчетный   счет   из   кассы  организации:       

                 Дебет    51 «Расчетный счет»

                 Кредит  50 «Касса»; 

2.  Поступили     платежи   от  покупателей   продукции,  товаров,  услуг,  имущества  организации,  в  том  числе  авансы   под   поставку  товара:

                  Дебет    51   «Расчетный счет»

                  Кредит  62   «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

3.  Получены  краткосрочные   кредиты  и  займы:

                  Дебет   51  «Расчетный счет»

                  Кредит  66 «Расчеты  по  краткосрочным  кредитам  и  займам»;

4.  Получены  долгосрочные    кредиты  и  займы:

                  Дебет   51  «Расчетный счет»

                  Кредит  67 «Расчеты  по  долгосрочным  кредитам  и  займам»;

5.  Получены   суммы   вкладов  в  уставный   капитал:

                    Дебет   51 «Расчетный счет»

                    Кредит 75 «Расчеты учредителями»;

6.  Получена  разная  дебиторская   задолженность,  выручка  за  проданное   имущество  организации    от  покупателей   имущества,  оказанные   услуги   и  выполненные   работы   от   покупателей:

                      Дебет   51 «Расчетный счет»

                      Кредит  76 «Расчеты  с  разными  дебиторами  и  кредиторами»;

8. Сумма,   поступившая   на  расчетный   счет   излишне  перечисленных  налогов  и  сборов   в   бюджет: 

                        Дебет    51 «Расчетный счет»

                        Кредит  68 «Расчеты по налогам  и  сборам»;   

8.  Сумма возврата излишне перечисленных отчислений  и возмещения  фондами:

                       Дебет   51 «Расчетный счет»

                       Кредит 69 «Расчеты  по  социальному  страхованию  и   

                                            обеспечению»;

9.  Поступили   денежные   средства  в  счет   причитающейся   прибыли   по  договору  доверительного  управления   имуществом:

                       Дебет   51  «Расчетный счет»

                       Кредит 79 «Внутрихозяйственные  расчеты»;

10.  Отражены   доходы,   поступившие   в   счет   будущих   периодов:

                       Дебет    51  «Расчетный счет»

                       Кредит  98  «Доходы   будущих   периодов». 

Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:

1.  Получены наличные деньги в кассу:

                    Дебет 50 «Касса»

                    Кредит 51 «Расчетный счет»;

2.  Перечислены  наличные   деньги   с   расчетного  счета  на   валютный счет:

                 Дебет   52 «Валютный счет»

                 Кредит  51 «Расчетный счет»;

3. Оплата  счетов  и   векселей  поставщикам, перечисление аванса :

                      Дебет   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

                      Кредит 51  «Расчетный счет»;

4.  Перечисление   ЕСН   в   Федеральный  бюджет  и  в  социальные  фонды:

                          Дебет 69 «Расчеты  по  социальному  страхованию  и   

                                            обеспечению»;

                         Кредит 51 «Расчетный счет»;

5.  Перечисление  налогов  и  сборов  бюджет ( по  видам  налогов  и  сборов):  

                        Дебет   68 «Расчеты по  налогам  и  сборам»

                        Кредит  51 «Расчетный счет»;

6.     На сумму заработной платы, перечисленной работникам:

                         Дебет   70 «Расчеты  с  персоналом   по  оплате  труда»

                         Кредит 51 «Расчетный счет»;

7. На сумму   денежных   средств, перечисленных учредителям организациям:

                         Дебет   75/1 «Расчеты с  учредителями»

                         Кредит   51«Расчетный счет»;

7.     Перечислено  разным  кредиторам:

                         Дебет    76 «Расчеты   с   разными   дебиторами и

                                              кредиторами»

                         Кредит  51  «Расчетный счет».