Содержание
Введение. 3
1.
Особенности применения плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности страховыми организациями. 4
2.
Порядок формирования страховых резервов (назначение резервов и порядок их
формирования) 5
Заключение. 13
Список
литературы.. 14
Введение
В современной
экономике страхование выступает в роли финансового стабилизатора, позволяющего
обществу компенсировать ущербы, которые наступают вследствие непредвиденных случайных событий, наносящих
урон государству, бизнесу и населению.
В России
страхование, как и вся экономическая система, находится в состоянии
реформирования. Страхование – это развивающаяся отрасль, опирающаяся на огромный,
практически не освоенный рынок, имеющий в России большое будущее.
Гарантией выполнения
принимаемых страховщиком обязательств по договорам страхования являются
страховые резервы – специальные фонды, которые образуются из страховых взносов
и расходуются в первую очередь для осуществления страховых выплат
страхователями. Страховые резервы формируются не в зависимости от доходов, а от
обязательств страховщика. В ст. 25 Закона «О страховании» указывается, что
основой финансовой устойчивости является наличие у них оплаченного уставного
капитала и страховых резервов. Страховы резервы отражают величину обязательств
страховщика по заключенным со страхователем договорам, не исполненных на данный
момент. Каждый вид обязательств должен покрываться соответствующим страховым
резервом. В зарубежной практике такие страховые резервы называются
«техническими», они являются критерием оценок финансового состояния и
устойчивости страховщика. Величина резервов в денежном выражении позволяет
соизмерить финансовые обязательства страховой компании по предстоящим страховым
выплатам и служит страховым показателем эффективности текущих страховых
операций.
В настоящей контрольной работе
будут рассмотрены вопросы, связанные с особенностями применения Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
страховыми организациями, а также вопросы назначения и порядка формирования
страховых резервов.
1. Особенности применения
плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
страховыми организациями
Бухгалтерский учет в страховых организациях ведется на
основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденной приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, с учетом приказа Минфина России от
04.09.2001 N 69н "Об особенностях применения страховыми организациями
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению".[1]
Для обобщения информации о начисленных в отчетном периоде
страховых премиях (взносах) по договорам страхования, сострахования
и перестрахования, заключенным страховой организацией, а также о причитающихся
к получению от территориального фонда обязательного медицинского страхования
страховых платежах по обязательному медицинскому страхованию в соответствии с
заключенными страховой медицинской организацией договорами, в том числе
субвенциях, предназначен счет 92 "Страховые премии (взносы)".
Бухгалтерская запись по кредиту счета 92 производится в тот
момент, когда возникает право страховой организации на получение от
страхователя страховой премии (взноса), вытекающее из конкретного договора
страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на
уплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования,
относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с
договором страхования уплачиваются периодически, указанная бухгалтерская запись
производится в тот момент, когда возникает право страховщика на получение
очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к
страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой
премии, причитающаяся к получению по договору страхования.
Таким образом, налоговый учет совпадает с бухгалтерским, в
котором независимо от рассрочки по уплате страховых взносов, предусмотренной в
договорах страхования по страхованию иному, чем страхование жизни, вся сумма
страховых взносов по договорам страхования считается доходом страховой организации.
2. Порядок формирования страховых резервов
(назначение резервов и порядок их формирования)
Согласно ст.30 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об
организации страхового дела в Российской Федерации" (далее - Закон N
4015-1) порядок формирования страховых резервов определяет Департамент
страхового надзора Минфина России.
Налогоплательщики отражают изменение страховых резервов по
видам страхования.
Страховые организации формируют следующие страховые резервы:
1) по страхованию жизни в соответствии с инструктивным
письмом Росстрахнадзора от 27.12.94 N 09/2-16р/02
"Разъяснения о порядке формирования страховщиками страховых резервов по
страхованию жизни по результатам деятельности за 1994 год";
2) по страхованию иному, чем страхование жизни, в
соответствии с Правилами формирования страховых резервов по видам страхования
иным, чем страхование жизни, утвержденными приказом Росстрахнадзора
от 18.03.94 N 02-02/04 (далее - Правила N 02-02/04), а именно:
2.1. Технические резервы:
2.1.1. Резерв незаработанной премии (РНП).
2.1.2. Резервы убытков:
- резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);
- резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ).
2.1.3. Страховщик может образовывать дополнительно
технические резервы:
- резерв катастроф (РК);
- резерв колебаний убыточности (РКУ).
2.1.4. Другие виды технических резервов, связанных со
спецификой обязательств, принятых по договорам страхования.
Поскольку инструктивное письмо Росстрахнадзора
от 27.12.94 N 09/2-16р/02 не зарегистрировано в Минюсте России, страховые
организации, по нашему мнению, должны формировать страховые резервы по
страхованию жизни на основании составленных самостоятельно правил формирования
страховых резервов по страхованию жизни, согласованных с органом страхового
надзора.
Об учете у страховых организаций расходов на проведение
предупредительных мероприятий по обязательным и добровольным видам страхования
для целей налогообложения необходимо сказать следующее.
Согласно п.6 Указа Президента РФ от
07.07.92 N 750 "Об обязательном личном страховании пассажиров" (с
изменениями от 06.04.94, 22.07.98) часть страховых взносов, полученных
страховщиками при осуществлении обязательного личного страхования пассажиров
(туристов, экскурсантов), в предусмотренном законодательством порядке
направляется на создание резервов для финансирования мероприятий по
предупреждению несчастных случаев на транспорте.
В соответствии с пп.1 п.2 ст.294 НК РФ к расходам страховых
организаций, понесенным при осуществлении страховой деятельности, относятся
суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства
о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной
власти по надзору за страховой деятельностью.
Статьей 26 Закона N 4015-1 установлено, что для обеспечения
выполнения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях,
установленных законодательством РФ, образуют из полученных страховых взносов
необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному
страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности.
В аналогичном порядке страховщики вправе создавать резервы
для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или
повреждения застрахованного имущества (далее - РПМ).
Резерв предупредительных мероприятий по своей природе и
экономической сути не является страховым резервом, так как формируется для
финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или
повреждения застрахованного имущества, а не для предстоящих страховых выплат.
Учитывая изложенное, поскольку РПМ не имеет отношения к
страховым обязательствам страховщика, отчисления в РПМ не учитываются для целей
налогообложения прибыли в соответствии с пп.1 п.2 ст.294 НК РФ начиная с 2002
года.
На основании изменений и дополнений, внесенных Федеральным
законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ в ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N
110-ФЗ, неиспользованные на 1 января 2002 года суммы РПМ должны быть включены в
составе доходов в налоговую базу переходного периода как остатки
неиспользованных средств резервов, отчисления в которые в соответствии с
действующим законодательством до вступления в силу главы 25 НК РФ уменьшали
налоговую базу.
Страховые
резервы страховых организаций - это совокупность денежных средств целевого
назначения, формируемая за счет полученных страховщиком страховых премий и
используемая им для обеспечения принятых на себя страховых обязательств.
Страховые резервы могут использоваться страховой организацией только по прямому
назначению. Решение об использовании средств страховых резервов принимается в
случае необходимости произведения страховых выплат или других расходов,
финансирование которых предусмотрено из средств данных резервов.
Расчет величины
страховых резервов имеет большое значение для обеспечения страховщика ресурсами
для осуществления предстоящих страховых выплат, поскольку страховые резервы
составляют одну из финансовых основ деятельности страховой организации и
являются гарантией защиты интересов страхователей и других выгодоприобретателей
по заключенным договорам страхования. Страховые резервы образуются страховщиком
по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование.
Страховая организация рассчитывает размеры страховых резервов при определении
финансовых результатов от проведения страховой деятельности по состоянию на
каждую отчетную дату (то есть один раз в квартал). Страховщик формирует
следующие страховые резервы:
1)
страховые резервы по видам страхования, иным чем
страхование жизни, которые включают технические резервы и резерв
предупредительных мероприятий. В свою очередь, технические резервы
подразделяются на обязательные (резерв незаработанной премии; резерв
заявленных, но неурегулированных убытков; резерв происшедших, но незаявленных
убытков) и дополнительные (резерв катастроф, резерв колебаний убыточности и
другие резервы, которые страховщик может образовывать по согласованию с органом
страхового надзора);
2)
резерв по
страхованию жизни.
Исходной основой
для расчета резерва незаработанной премии и резерва происшедших, но
незаявленных убытков является базовая страховая премия, которая рассчитывается
как страховая премия за вычетом фактически выплаченного (начисленного)
страховщиком комиссионного вознаграждения за заключение договоров страхования и
суммы средств, направленных на формирование резерва предупредительных
мероприятий и в фонд пожарной безопасности.
Резерв
незаработанной премии представляет собой страховую премию, поступившую по
договорам страхования, действовавшим в отчетом периоде, но относящуюся к
периоду их действия, выходящему за пределы отечного периода. Он образуйся
страховщиком для обеспечения выполнения принятых им обязательств по договорам,
не истекшим в отчетном периоде. Для расчета резерва незаработанной премии виды
страховой деятельности подразделяются на три учетные группы. Для каждой из них
предусмотрен свой вариант расчета.
По первой учетной группе, куда
включается большинство видов страхования, возможен расчет по двум вариантам:
методом pro rata temporis и методом «24-й» (двадцать четвертой). Метод pro rata temporis,
то есть пропорционально сроку, применяется чаще всего при небольших объемах
страховых операций. В соответствии с ним незаработанная премия рассчитывается
отдельно по каждому договору страхования. Она определяется как произведение
базовой страховой премии, поступившей по договору страхования, и неистекшего срока действия данного договора (в днях) на
отчетную дату, деленного на срок действия договора (в днях), то есть по
следующей формуле:
НП
= Тб * n – m ,
n
где НП -
незаработанная премия по каждому договору;
Тб - базовая
страховая премия по данному договору;
n -
срок действия данного договора в днях;
m - число дней, прошедших с
момента вступления данного договора в силу до отчетной даты.
Резерв
заявленных, но неурегулированных убытков образуется страховщиком для
обеспечения выполнения своих обязательств по договорам страхования, возникших в
связи со страховыми случаями, которые имели место до отчетной даты и о факте
наступления которых было заявлено страховой организации до окончания отчетного
периода, но страховые выплаты по которым на отчетную дату произведены не были.
Величина данного резерва определяется по каждой неурегулированной претензии в
сумме предстоящих страховых выплат. Если о страховом случае было заявлено, но
размер предстоящих выплат не установлен, для расчета принимается максимально
возможная величина ожидаемой страховой выплаты, не превышающая страховую сумму.
Окончательный
размер резерва заявленных, но неурегулированных убытков соответствует сумме
заявленных претензий в связи со страховыми случаями за отчетный период,
увеличенной на сумму неурегулированных претензий за периоды, предшествующие
отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчетного периода
претензий, плюс расходы по рассмотрению обстоятельств страховых случаев в
размере 3% от суммы неурегулированных претензий за отчетный период.
Резерв
предупредительных мероприятий предназначен для финансирования мероприятий по
предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного
имущества, а также на иные цели, предусмотренные страховщиком в «Положении о
резерве предупредительных мероприятий». Этот резерв формируется путем
отчислений от страховой премии, поступившей по договорам страхования в отчетном
периоде. Размер отчислений определяется исходя из процента, предусмотренного в
структуре тарифной ставки на указанные цели, и не может превышать 15%.
Окончательная величина данного резерва соответствует сумме отчислений от него в
отчетном периоде, увеличенной на размер резерва предупредительных мероприятий
на начало отчетного периода и уменьшенной на сумму средств, израсходованных на предупредительные мероприятия в отчетном
периоде.
Резерв по страхованию жизни предназначен для обеспечения выполнения
обязательств страховщика по страховым выплатам по заключенным договорам при
дожитии застрахованного до определенного срока или возраста и (или) смерти
застрахованного. При долгосрочном характере страховых отношений, какими они
являются при страховании жизни, страховщики должны накапливать страховые
взносы, поступающие в течение всего периода действия договора страхования, для
осуществления страховых выплат, которые чаще всего производятся в конце его
срока. В этих целях и образуется резерв по страхованию жизни. Достаточный
размер такого резерва является основным условием способности страховщика
выполнить свои обязательства.
Базой для
расчета величины резерва по страхованию жизни служит поступившая за отчетный
квартал страховая нетто-премия по заключенным договорам страхования,
рассчитанная в соответствии со структурой тарифных ставок исходя из общей
страховой премии по договорам страхования жизни, поступившей в отчетном периоде
за вычетом части страховой премии, соответствующей доли нагрузки к структуре
страхового тарифа. Размер резерва страховщика по страхованию жизни определяется
с учетом; нормы используемой страховщиками при расчете страховых тарифов и
согласованной с органом страхового надзора. Величина страхового резерва по
страхованию жизни рассчитывается по формуле:
Р
= Рн * 100+ 0,25i + По *
100 + 0,125i
– В,
100 100
где Р - размер резерва по каждому виду страхования жизни на отчетную
дату;
Рн - размер резерва по каждому виду
страхования жизни на начало отчетного периода;
По – страховая нетто-премия по каждому виду страхования жизни,
полученная за отчетный период;
i
- годовая норма доходности в (процентах), используемая при расчете тарифной
ставки по каждому виду страхования жизни;
В - сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по каждому виду
страхования жизни за отчетным период.
Заключение
Механизм получения, состав и
структура доходов и расходов страховых организаций отражают отраслевую
специфику и стратегию каждого отдельного предприятия.
Особенность страховой
деятельности проявляется в формировании специальных денежных фондов, именуемых
страховыми резервами. Инвестирование страховых резервов осуществляется на
основе принципов диверсификации,
возвратности, прибыльности и ликвидности.
Налогообложения страховых
организаций имеет специфику в части, касающейся главным образом определения
базы для расчета налога на прибыль.
Операции по страховым резервам, как правило, немногочисленны, но могут
быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций по страховым
резервам аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые
процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские
процедуры.
Страховые резервы являются одной из наиважнейших составляющих
бухгалтерской отчетности страховой организации. Неправильное формирование
страховых резервов может привести к недостоверности бухгалтерской отчетности
страховщика, что не позволит собственниками и заинтересованным пользователям
бухгалтерской отчетности реально оценить активы и обязательства страховой
организации, затруднит принятие ими правильных управленческих решений в целях
успешного ведения бизнеса.
Список литературы
1.
Закон Российской Федерации от 27 ноября 1992 г. №4015-1
«Об организации страхового дела в Российской Федерации»
2.
Федеральный закон № 172-ФЗ от 10.12 2003г. «О внесении
изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «Об организации страхового дела»
3.
Приказ Минфина России от 04 сентября 2001 г. № 69н «Об
особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению».
4.
Приказ Минфина России от 11.06.2002 № 51н «Об
утверждении Правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем
страхование жизни»
5.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001ю
6.
Вещунова Н. Л.,
Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебно-практич.
Пособие СПб.: Издательский Торговый Дол «Герда», 2000.
7.
Бургонова Г. Н.,
Васина И. Г. Бухгалтерский учет в страховых компаниях: Учебное пособие. СПб.: СПбГИЭА, 2004.
8.
Дубровина Т.А. Бухгалтерский учет в страховых
организациях: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 543 с.
[1]
Приказ Минфина России от 04 сентября 2001 г. № 69н «Об особенностях применения
страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению»