Имущество организации и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Переход на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это, прежде всего, связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений, обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой информацией.

Для включения России в мировое хозяйство необходимо понимание ее финансовой отчетности иностранными пользователями, что делает актуальным реформирование бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране.

При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации о существующей ситуации, принятых решениях и действиях всем участникам рынка.

От надежности выводов, полученных пользователями на основе отчетности, зависит организованность и эффективность действий хозяйствующего субъекта на рынке.

Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности осуществляется Законом №  от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также другими документами, на основании которых устанавливается порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности.

Целью выполнения данной контрольной работы является определение бухгалтерского баланса, его разновидности и строения, изучение учета ремонта основных средств и выполнение практического задания. 

Задачами контрольной работы является  изучение нормативных документов регламентирующих данную тему,  ознакомление с принципами построения баланса, составом и классификацией статей актива баланса и порядком отражения активов организации в отчетности.

1. Бухгалтерский баланс, его разновидности и строение

Бухгалтерский баланс - важнейший источник информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определить состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

 Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату.

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество стали называть активом, долги (обязательства) – пассивом.

В отечественной экономической литературе отмечается несколько упрощенный взгляд на форму построения и оценку статей баланса: как правило, рассматривается только один вид баланса – бухгалтерский баланс действующей организации. Между тем в практической деятельности различают несколько видов бухгалтерских балансов:

-          по функциональной роли:

вступительные - составляются при создании новой или при преобразовании ранее действующей организации;

операционные с подразделением на годовые и промежуточные;

соединительные - составляются при объединении нескольких организаций в одно юридическое лицо;

разделительные — составляются, когда из одной организации выделяется несколько самостоятельных организаций;

санируемые – составляются в тех случаях, когда организация приближается к банкротству;

ликвидационные - составляются с начала ликвидационного периода;

сводные — составляются путем объединения отдельных заключительных балансов организаций; 

сводно - консолидируемые - составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных организаций, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;

отдельные.

Отдельный баланс – это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

- по полноте оценки:

баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»);

баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей.

-          по форме регистров в системе бухгалтерского учета:

     проверочные;

     оборотные;

Оборотный баланс, по существу, представляет собой перечень всех счетов, приведенных в Главной книге, или более детализированный согласно рабочему плану счетов, принятому в составе учетной политике организации. В него включаются все счета, даже те, которые не имеют сальдо, поэтому оборотный баланс можно также назвать балансом – брутто.

     шахматные.

Шахматный баланс делиться на ряд клеток, получающихся при пересечении горизонтальных и вертикальных линий. Каждая клетка предназначена для отдельного счета Главной книги. При этом порядок следования счетов одинаков как в горизонтальном, так и в вертикальном направлениях (обычно в горизонтальном направлении принято записывать счета – дебиторы). Сумма записанная в клетке, всегда будет стоять против какого – нибудь счета – дебитора в горизонтальном направлении и против другого счета – кредитора в вертикальном направлении, показывая, что по данным хозяйственной операции один счет был дебетован, а другой – кредитован [6, с.55].

По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. В бухгалтерском балансе актив признается тогда, когда в будущем вероятно получение организацией экономических выгод от этого актива и когда их стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, форму его участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы. Обязательства признаются в бухгалтерском балансе тогда, когда в результате исполнения соответствующего требования существует вероятность оттока хозяйственных средств, способных принести организации экономические выгоды, и когда величина этих выгод может быть измерена с достаточной степенью надежности.

 Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса. Так, в активе размещены статьи: «Основные средства» (01), «Материалы» (10), «Касса» (50), «Расчетные счета» (51), «Валютные счета» (52), «Основное производство» (20), «Полуфабрикаты собственного производства» (21) и т.д., а в пассиве - «Уставный капитал» (80), «Резервный капитал» (82), «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67), «Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) и др.

Итоги актива и пассива должны быть абсолютно равны, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам: в активе - по вещественному составу и их функциональной роли, т.е. в чем оно размещено (основные средства, нематериальные активы, оборудование, капитальные вложения, материалы, готовая продукция, денежные средства и т.д.) и какую они функцию выполняют в организации; в пассиве - по источникам образования имущества, т.е. от кого и сколько получено средств: от учредителей, от своей организации в виде капитала и прибыли, из бюджета (кредиты от банков и займы от других организаций), от поставщиков и т.д.

Таким образом, каждый вид имущества поступает в организацию за счет какого-то источника. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассиву баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой бухгалтерского баланса [7. с.541].

2. Учет ремонта основных средств

Учет основных средств осуществляется  хозяйственным способом или с привлечением подрядчиков. Затраты на ремонт в учете отражаются по одному из трех вариантов. В учетной политике указывают вариант списания затрат на ремонт основных средств.

Первый вариант. Фактические расходы на ремонт основных средств производственного назначения включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в момент выполнения работ по ремонту. Затраты, производимые при его осуществлении, учитываются на основании первичных учетных документов по учету операций отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности подрядчикам за выполненные работы и других расходов. В бухгалтерском учете они отражаются записью: Д-т 20, 25, 44, 26, ..., К-т 23, 76, 10, 70, 69...

Второй вариант. Затраты по ремонту основных средств вначале учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". Сумма фактических затрат отражается записью: Д-т 97, К-т 23, 76, 10, 70, 69... Затем в установленный организациями срок списание затрат осуществляется записью: Д-т 20, 25, 26, 44..., К-т 97 (в сумме, приходящейся на данный отчетный период). Данный вариант целесообразно использовать в организациях, где основная часть расходов на ремонт основных средств приходится на первые месяцы года.

Третий вариант. В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образовании резерва используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений: дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ); сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств и т.д.[11].

3. Практическое задание

1.     Составляется начальный баланс по данным остатков на начало месяца.

2.     Открываются счета бухгалтерского учета.

3.     Составляется корреспонденция счетов и производятся  необходимые расчеты в журнале регистрации хозяйственных операций

4.     Отражаются на счетах хозяйственные операции, подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Определяется финансовый результат от продажи продукции

5.     Составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам

6.     Составляется баланс на конец периода

Хозяйственные операции предприятия «Прогресс» за месяц

Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам