Оглавление
С.
Введение.......................................................................................................... 3
Глава 1. Бухгалтерская
отчетность и ее значение в оценке
деловой активности организации................................................................................................... 5
1.1. Понятие и состав
бухгалтерской отчетности................................... 5
1.2. Пользователи
бухгалтерской отчетности в рыночной экономике.. 8
1.3. Нормативно-правовое
регулирование бухгалтерской отчетности 12
Глава 2. Состав
бухгалтерской отчетности и информационная значимость отчетных форм............................................................................................. 16
2.1. Бухгалтерский баланс и
его значимость в бухгалтерской отчетности 16
2.2. Отчет о прибылях и
убытках и его значимость в бухгалтерской отчетности................................................................................................................. 23
2.3. Отчет об изменении
капитала и его значимость в бухгалтерской отчетности................................................................................................................. 27
Заключение................................................................................................... 29
Список использованных
источников и литературы.............................. 31
Введение
В условиях рыночной
экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических
выгод; именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в
деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с
точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового
капитала.
Не информированность
собственника о реальном положении дел в организации создает угрозу финансовой
нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а
также потенциального банкротства. В сложной рыночной ситуации, когда появляется
много фирм-однодневок, основным доходом которых являются финансовые махинации,
значимость заполнения отчетности очевидна, так как в ходе анализа бухгалтерской
отчетности можно судить о возможностях данного предприятия, его оборотах и общей
ликвидности, рентабельности.
Изучение бухгалтерской
отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в
работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
Сущность
финансовой отчетности организации состоит в таком способе обобщения системных
данных, формируемых в бухгалтерском учете, который позволяет представить
полезную информацию финансового характера основным группам заинтересованных
лиц.
Исходя из вышесказанного,
исследование бухгалтерской отчетности имеет большое значение.
Целью данной работы является выявление роли бухгалтерской отчетности как
источника информации для принятия управленческих решений.
Объект исследования – бухгалтерская финансовая отчетность
предприятия.
Предмет исследования – особенности отражения данных в
бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.
Для достижения поставленной цели был определен ряд задач:
-
Дать понятие и определить состав бухгалтерской
отчетности;
-
Определить пользователей бухгалтерской отчетности в
рыночной экономике;
-
Изучить нормативно-правовое регулирование
бухгалтерской отчетности;
- Охарактеризовать состав
бухгалтерской отчетности и информационная значимость отчетных форм.
Данная курсовая работа написана с использованием
законодательных и нормативных актов РФ, а также работ отечественных авторов.
Курсовая состоит из введения, двух глав, заключения и списка
использованных источников и литературы.
Глава 1. Бухгалтерская
отчетность и ее значение в оценке
деловой активности организации
1.1. Понятие
и состав бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская
отчетность — это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а
также результатах хозяйственной деятельности, составляемых на основе данных
бухгалтерского учета по установленным формам. Такое определение дано в ст. 2
Федерального закона «О бухгалтерском учете». Из этого определения следует, что
данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый
вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о
состоянии и результатах деятельности организации (хозяйствующего субъекта) за
определенный период.
Система
учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна
выводиться непосредственно из счетов Главной книги — важнейшего регистра системы
бухгалтерского учета. При этом бухгалтерский баланс представляет собой перечень
сальдо счетов этой книги, а отчет о прибылях и убытках — перечень оборотов
результатных счетов (до их закрытия) этой же книги. Таким образом, совокупность
учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо
или косвенно из счетов Главной книги. Следовательно, отчетные данные,
сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных
оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает
органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью,
которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в
соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.
Как
известно, процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На
первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на
второй — учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на
счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в Главной книге). На третьей
стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на
четвертой — проводится анализ деятельности организации, как по отчетным, так и
по учетным данным. Результаты анализа используются как внутренними, так и
внешними пользователями бухгалтерской отчетности. Такой подход к формированию
отчетных показателей был нарушен в СССР в начале 30-х годов XX в., когда в
бухгалтерский баланс были введены показатели нормируемых оборотных средств и
устойчивых пассивов в покрытие нормативов, которые не вытекали из
бухгалтерского учета. От такой практики отказались только в начале 90-х годов
прошлого столетия.
Все
стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это
важнейшее требование современной организации бухгалтерского учета.
Назначение
бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность организации служит основным
источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает,
накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных
или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной
деятельности. Таким образом, бухгалтерская отчетность служит инструментом
планирования и контроля достижения экономических целей предприятия, которые
можно свести к двум важнейшим экономическим побуждениям предпринимательства.
Каждый человек — предприниматель, занятый коммерческой деятельностью, хотел бы
зарабатывать деньги, то есть получать прибыль и одновременно сохранить свой
источник дохода. То же относится к современному менеджменту хозяйствующего
субъекта, который должен обеспечивать прибыль на вложенный капитал, чтобы
удовлетворить пожелания учредителей (собственников). Современный менеджмент
должен зарабатывать деньги (прибыль) для учредителей (собственников) с помощью
хозяйствующего субъекта, то есть обеспечить такую прибыль на вложенный капитал,
которую учредители могли бы изъять без ущерба для текущей деятельности
(финансового положения) организации. Но одновременно менеджмент обязан стоять
на охране источника дохода хозяйствующего субъекта, то есть сохранить, по
меньшей мере номинальный капитал хозяйствующего субъекта, чтобы в будущем можно
было с его помощью зарабатывать деньги (прибыль).
Эти
две важнейшие экономические цели предпринимательства — цель зарабатывания
(получения прибыли) и цель сохранения собственного капитала — на практике могут
иметь различную степень важности в зависимости от предпочтения собственников
капитала. Если для собственника капитала сиюминутный доход важнее
долговременной работы предприятия (организации), он будет стараться получить
прибыль как можно быстрее, чтобы изъять ее из предприятия. Извлеченный таким
образом прирост (прибыль) на собственный капитал уже не окажется в будущем в
распоряжении предприятия. Изъятие собственного капитала означает, что
устойчивости предприятия и цели сохранения собственного капитала придается
меньше значения, чем цели зарабатывания (получения дохода). Отсюда возникает
необходимость постоянного информационного отслеживания этих двух целей с
помощью бухгалтерской отчетности — важного инструмента рыночных отношений[1].
На
законодательном уровне практически во всех странах действует норма
обязательности составления бухгалтерской отчетности, чтобы обеспечить
многочисленных пользователей нужной им информацией о том или ином субъекте
рынка (организации). Кроме того, нормативно регулируемая бухгалтерская
отчетность выполняет и другую очень важную роль. Государство через нее
обеспечивает единство толкования правовых норм для самых различных субъектов
рынка и соблюдения ими общеустановленных принципов (правил) ведения
бухгалтерского учета и составления отчетности. Эта функция бухгалтерской
отчетности нашла отражение как в законе «О бухгалтерском учете», так и в
изданных на его основе нормативных актах по бухгалтерскому учету и
бухгалтерской отчетности. Значительное место указанной функции бухгалтерской
отчетности отведено в Международных стандартах финансовой отчетности.
Тщательное
изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков
в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.
Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности получают
возможность:
-оценить
финансовое положение потенциальных партнеров;
-принять
решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
-избежать
выдачи кредитов ненадежным клиентам;
-оценить
целесообразность приобретения активов той или иной организации;
-правильно
построить отношения с заказчиками;
-учесть
возможные риски предпринимательства и т. д.
Для
внутренних пользователей бухгалтерская отчетность, а также данные учета,
послужившие основой для ее формирования, являются важными показателями как для
оперативного управления (включая принятие многих решений в процессе управления
для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства), так и
для контроля сохранности своего имущества.
1.2.
Пользователи бухгалтерской отчетности в рыночной экономике
В
условиях рыночных отношений значительно возрастает круг пользователей
бухгалтерской отчетности по сравнению с кругом лиц, которым представлялась
бухгалтерская отчетность в административной системе. Прежде он, как правило,
ограничивался 4-5 адресами: вышестоящая организация, местный финансовый орган,
учреждение банка и территориальный орган статистики.
В
современной системе бухгалтерского учета организации формируют информацию, как
для внешних, так и для внутренних пользователей. Число пользователей
бухгалтерской отчетности в рыночной экономике может насчитывать десятки, сотни
и даже тысячи юридических и физических лиц, желающих иметь информацию не только
об отечественном хозяйствующем субъекте, но и о зарубежном, что очень важно в
условиях постоянного расширения хозяйственных связей и глобализации мировой
экономики. В ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» перечислены
основные задачи бухгалтерского учета:
-формирование
полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном
положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности —
руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним —
инвесторам, кредиторам и другим пользователям;
-обеспечение
информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям для контроля
соблюдения законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, за наличием и движением
имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами, сметами, исполнением
обязательств;
-предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной Деятельности и выявление
внутрихозяйственных резервов финансовой устойчивости.[2]
Для
обеспечения информацией многочисленных пользователей бухгалтерской отчетности в
рыночной экономике законодательно введено понятие «публичность бухгалтерской
отчетности» (ст. 16 Закона «О бухгалтерском учете»). Согласно закону
акционерные общества открытого типа, банки, другие кредитные организации,
страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет
частных, общественных и государственных фондов (взносов), обязаны публиковать
годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за
отчетным. При этом публичность бухгалтерской отчетности, как это сформулировано
в ст. 16 «Закона о бухгалтерском учете», заключается не только в ее
опубликовании в периодической печати, доступной пользователям бухгалтерской
отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий,
содержащих бухгалтерскую отчетность, но также в передаче ее территориальным
органам государственной статистики для предоставления заинтересованным
пользователям.
В
ст. 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлены сроки
представления бухгалтерской отчетности. Все организации, за исключением
бюджетных, представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с
учредительными документами учредителям, участникам организации или
собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной
статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные
предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным
управлять государственным имуществом. Другим органам государственной власти,
банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Ст.
14 Закона устанавливает, что отчетным годом для всех российских организаций
является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно. Таковым
считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря следующего
года включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и
составляется нарастающим итогом с начала года (ранее такая бухгалтерская
отчетность называлась периодической[3]).
В
России в состав промежуточного отчета разрешено включать баланс (форма № 1) и
отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Включение других форм зависит от
требований внешних пользователей и учетной политики организации. Важнейшим
требованием к промежуточной отчетности является использование при ее подготовке
той же учетной политики, что и для годовой отчетности компании. Это
обеспечивает соблюдение единых принципов подготовки и составления всей
финансовой отчетности компании, независимость оценки годовых результатов от того,
представляет ли компания промежуточную отчетность и с какой периодичностью,
сопоставимость данных промежуточной отчетности за разные периоды в пределах
финансового года. Оценки при составлении промежуточной отчетности должны
производиться накопительно с начала года до даты, на которую составляется такая
отчетность. При этом отражение данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с
начала года означает, что составляемая в течение одного отчетного года месячная
(квартальная) отчетность не ограничивается показателями за каждый период в
отдельности, а включает данные с начала отчетного года по последнее его число.
Например, бухгалтерская отчетность организации за I квартал должна включать
суммовые данные (выручка от реализации продукции (работ услуг), расходы и др.)
за период с января по март включительно, а остатки имущества и обязательств
показываются в балансе по состоянию на 1 января и 31 марта.
Законодательство
также устанавливает сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной —
в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой — в течение 90 дней по
окончании года. Конкретная дата устанавливается учредителями (участниками)
организации или общим собранием. Годовая бухгалтерская отчетность должна
представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. День представления
организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового
отправления или дате фактической передачи по назначению. Отчетной датой
считается последний календарный день отчетного периода: 31 декабря для годового
бухгалтерского отчета и последние дни месяцев - для промежуточной бухгалтерской
отчетности.
Определение
понятия «отчетная дата» очень важно для составления бухгалтерской отчетности,
поскольку от этого зависит, например, величина курсовой разницы по активам и
обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, расходов,
принимаемых для исчисления финансового результата, и т. д.[4]
1.3.
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности
Переход
на рыночные условия хозяйствования предопределил значительные изменения в
системе нормативного регулирования бухгалтерской отчетности в России. Это,
прежде всего связано с тем, что бухгалтерская отчетность, как свидетельствует
мировая практика, является одним из важнейших инструментов рыночных отношений,
обеспечивая каждого субъекта (пользователя) рынка необходимой ему финансовой
информацией. В конце XIX в., когда результатом промышленной революции стало
развитие акционерной формы собственности и вторичных рынков ценных бумаг,
сложилась ситуация, при которой практически все ведущие страны мира столкнулись
с необходимостью законодательного регулирования состава бухгалтерской
отчетности и ее публикации. Это нашло отражение в торговых кодексах Германии,
Франции, гражданских кодекса;
Испании
и Италии, в законе о компаниях Великобритании, национальных стандартах
бухгалтерского учета в США.
В
России состав бухгалтерской отчетности первоначально в общем виде регулировался
Торговым уставом (1887 г.), а затем — законом «О промысловом налоге» (1898 г.),
в развитие которого тогдашнее Министерство финансов выпустило четыре инструкции
(1901—1904 гг.). В этих нормативных актах впервые в отечественной практике
предписывалось всем хозяйствующим субъектам составлять бухгалтерские отчеты
(баланс и отчет о прибылях и убытках). Закон действовал до 1917г. В дальнейшем
состав бухгалтерской отчетности стал регулироваться подзаконными актами —
инструкциями Минфина и Центрального статуправления СССР.
Начиная
с 1996 г. бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми
актами четырех уровней.
Первый
уровень — главную роль в системе указанных правовых актов выполняет Закон «О
бухгалтерском учете», в составе которого имеется глава III «Бухгалтерская
отчетность», включающая статьи 13—17. Этот закон вступил в действие 21 ноября
1996г. Появление его связано с положением Конституции Российской Федерации, в
соответствии с которым вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении
Российской Федерации и не входят в сферу совместного ведения Российской
Федерации и ее субъектов (ст. 72 Конституции). Иными словами, субъекты
Федерации не вправе утверждать свои правила ведения бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности. Благодаря централизации достигается единообразие
методологии и методики бухгалтерского учета: на всей территории России как
едином экономическом пространстве обеспечивается получение одинаково
воспринимаемой заинтересованными пользователями отчетной информации по всем
организациям независимо от их организационно-правовой формы собственности,
места регистрации и видов осуществляемой деятельности.
К
нормативным документам первого уровня относятся также Гражданский кодекс
Российской Федерации, федеральные законы «Об акционерных обществах», «Об
обществах с ограниченной ответственностью», «О рынке ценных бумаг», указы
Президента Российской Федерации и постановления Правительства, в которых
сформулированы базовые определения и понятия бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности[5].
Второй
уровень составляют положения (стандарты) бухгалтерского учета. К числу таких
документов, прежде всего относится Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» (Положение по бухгалтерскому учету
4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н, которое
устанавливает состав, содержание и методические основы формирования
бухгалтерской отчетности организаций — юридических лиц, кроме кредитных и
бюджетных организаций. Содержание положения по бухгалтерскому учету 4/99
базируется на нормах, зафиксированных как в Законе «О бухгалтерском учете», так
и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Следует подчеркнуть, что положение по бухгалтерскому учету 4/99 не является
нормативным документом при формировании отчетности организации для внутренних
Целей, отчетности для статистического наблюдения, отчетных форм для
представления данных кредитным организациям и отчетной информации для иных
специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности не
предусматривается использование положения по бухгалтерскому учету 4/99.
Третий
уровень включает документы, на основе которых, по существу, установлен порядок формирования и составления
бухгалтерской отчетности. К ним относятся методические рекомендации,
инструкции, приказы Минфина России.
Приказом
Минфина РФ «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» предусмотрены три варианта формирования составляющих
частей бухгалтерской отчетности — упрощенный, стандартный и расширенный. Кроме
того, на практике используется четвертый вариант — организация составляет
отчетность в полном соответствии с Международными стандартами финансовой
отчетности и не формирует ее параллельно по российским правилам.
Четвертый
уровень нормативного регулирования бухгалтерской отчетности включает указания,
инструкции и другие документы в рамках учетной политики самих хозяйствующих
субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментной
отчетности как для внешних пользователей, так и для внутренних целей.
Глава 2. Состав
бухгалтерской отчетности и информационная значимость отчетных форм
2.1. Бухгалтерский баланс и его значимость в бухгалтерской отчетности
В рыночной экономике
бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга
пользователей. Поданным баланса знакомятся с имущественным состоянием
хозяйствующего субъекта. По балансу определяют также, сумеет ли организация в
ближайшее время выполнить свои обязательства перед акционерами, инвесторами,
кредиторами, покупателями, или ей угрожают финансовые затруднения. По балансу
определяют конечный финансовый результат, по которому судят о способности
администрации сохранить и приумножить вверенные ей материальные и денежные
ресурсы и который отражается в виде чистой прибыли в пассиве иди убытка в
активе баланса. На основе бухгалтерского баланса строится оперативное финансовое
планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных
потоков. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами,
кредитными учреждениями, органами государственного управления, так как балансы
— материал для изучения современной экономической жизни. Бухгалтерский баланс
представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу,
размещению и источникам формирования.
Годовая отчетность
составляется по типовым формам, утвержденным приказом Минфина России от
22.07.2003 №67н. Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности
организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного
представления об имущественном и финансовом положении организации, а также
финансовых результатах ее деятельности, то в отчетность организации включаются
соответствующие дополнительные показатели.
Общие правила: при
разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности организацией должны быть
сохранены коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей
Бухгалтерского баланса (форма № 1), приведенные в образце его формы;
организации могут в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) показатели,
приведенные в разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» образца формы,
представлять в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета («в том числе»
или «из них»); отдельные показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому
балансу (форма № 5) согласно образцу формы, допускается представлять в виде
самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в Пояснительную
записку; если организация принимает решение в предоставляемой бухгалтерской
отчетности раскрывать по каждому показателю данные более, чем за два года (три
и более), то при разработке и изготовлении бланков форм должно быть обеспечено
достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.[6]
Бухгалтерский баланс
должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по
состоянию на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах
и их источниках.
В I разделе отражается
имущество организации, которое используется в течение длительного периода:
основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство,
долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
По статье нематериальные
активы (строка 110) бухгалтерского баланса, отражается остаточная стоимость
принадлежащих организации нематериальных активов, т.е. разница между остатками,
которые числятся на счетах 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация
нематериальных активов».
По статье баланса
"Основные средства" (строка 120) показываются данные по основным
средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по
остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в
соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится).
По статье
"Незавершенное строительство" (строка 130) показываются остатки по
счетам 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во
внеоборотные активы" в части незавершенного строительства. По этой же
строке отражаются авансовые платежи (предоплата), связанные с осуществлением
капитальных вложений, остатки по которым по состоянию на отчетную дату отражены
на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По статье "Доходные
вложения в материальные ценности" (строка 135) отражается остаточная
стоимость объектов имущества, предоставляемых организацией за плату во
временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по
договору проката) с целью получения дохода, учтенных в установленном порядке по
счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Стоимость
имущества приводится за минусом суммы начисленной амортизации, учитываемой в
отдельном порядке по счету 02.
По статье
"Долгосрочные финансовые вложения" (строка 140) отражаются
долгосрочные вложения (инвестиции) организации в дочерние и зависимые общества,
ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и
местных займов, уставные (складочные) фонды (капиталы) других предприятий, а
также суммы предоставленных организацией долгосрочных займов.
По статье
"Отложенные налоговые активы" (строка 145) бухгалтерского баланса
отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в
соответствии с положением по бухгалтерскому учету 18/02. Для заполнения
показателя по данной статье используется показатель дебетового сальдо по
балансовому счету 09 "Отложенные налоговые активы".
По статье "Прочие
внеоборотные активы" (строка 150) бухгалтерского баланса отражаются
внеоборотные активы, не нашедшие своего отражения в предыдущих статьях раздела
I "Внеоборотные активы" баланса.
В разделе II
"Оборотные активы" по группе статей "Запасы" (строка 210)
показываются остатки всех материально-производственных запасов и затрат
организации с расшифровкой по каждому виду активов. Если организация создает
резервы под снижение стоимости материальных ценностей, величина которых
учитывается на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей", данные по строке 210 баланса показываются за вычетом суммы
этих резервов.
По статье "Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (строка 220) отражается
сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам, объектам основных средств, нематериальным
активам, осуществленным капитальным вложением и т.п., работам и услугам, подлежащая
отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение
сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее
покрытия. Основанием для заполнения строки является дебетовый остаток по
балансовому счету 19 по состоянию на отчетную дату.
По статье
"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через
12 месяцев после отчетной даты)" (строка 230) бухгалтерского баланса
отражается долгосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, срок
погашения которой составляет более 12 месяцев после отчетной даты. При этом
исчисление срока погашения начинается с первого числа месяца, следующего за
месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету. В общей сумме
дебиторской задолженности отражаются дебетовые сальдо по следующим счетам: 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам",
69 "Расчеты по социальному страхованию", 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с
учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По статье
"Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12
месяцев после отчетной даты)" (строка 240) отражается краткосрочная
дебиторская задолженность организации, т.е. задолженность, срок погашения
которой составляет менее 12 месяцев после отчетной даты.
По статье
"Краткосрочные финансовые вложения" (строка 250) показываются
произведенные организацией вложения в акции, государственные ценные бумаги,
облигации, другие ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы,
депозитные вклады и пр. финансовые вложения на срок, не превышающий одного
года. Показатель по данной статье определяется по соответствующим субсчетам к
счету 58 "Финансовые вложения", но только в части краткосрочных
финансовых вложений.
По статье "Денежные
средства" (строка 260) бухгалтерского баланса приводятся остатки денежных
средств организации, находящихся по состоянию на отчетную дату в кассе (остаток
по счету 50 "Касса"), на расчетных и валютных счетах (остатки
соответственно по счетам 51 и 52 "Валютные счета"), а также прочих
денежных средств (остатки по счетам 55 "Специальные счета в банках",
57 "Переводы в пути").
Как уже отмечалось, в
пассиве баланса отражаются: обязательства организации перед собственниками
(учредителями, участниками, акционерами), членами трудового коллектива по
оплате труда и связанными с ней расчетами, бюджетом и внебюджетными фондами, поставщиками
и разными кредиторами, перед банками по полученным кредитам и заимодавцами (по
полученным займам), а также фонды, резервы, арендные обязательства,
нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.
В разделе III
"Капитал и резервы" пассива бухгалтерского баланса по статье
"Уставный капитал" (строка 410) показывается определяемая в
соответствии с учредительными документами величина уставного фонда (капитала)
организации, отражаемая по балансовому счету 80 "Уставный капитал".
По статье "Добавочный
капитал" (строка 420) отражаются остатки средств добавочного капитала
организации, учтенных по состоянию на отчетную дату по балансовому счету 83
"Добавочный капитал".
По статье "Резервный
капитал" (строка 430) бухгалтерского баланса приводится величина
резервного капитала организации, учтенного по состоянию на отчетную дату по
балансовому счету 82 "Резервный капитал".
По статье
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470)
бухгалтерского баланса приводится величина нераспределенной прибыли
(непокрытого убытка) организации, определяемая сальдированием показателей
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет (остаток по счету 84)
и чистой прибыли (непокрытого убытка) отчетного года, сформированной до
отчетной даты по балансовому счету 99.
В разделе IV
"Долгосрочные обязательства" по статье "Займы и кредиты"
(строка 510) бухгалтерского баланса отражаются остатки привлеченных
организацией долгосрочных кредитов банков и прочих займов, учтенных в
установленном порядке на счете 67 "Расчеты по долгосрочным займам и
кредитам".
По статье
"Отложенные налоговые обязательства" (строка 515) отражается величина
отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение
налогооблагаемой временной разницы на установленную ставку налога на прибыль,
при заполнении строки 515 баланса организации используют остатки, учтенные в
установленном порядке по счету 77 "Отложенные налоговые
обязательства".
По статье "Прочие
долгосрочные обязательства" (строка 520) бухгалтерского баланса отражается
величина прочих долгосрочных средств организации, не указанных в других статьях
раздела IV бухгалтерского баланса.
В разделе V
"Краткосрочные обязательства" по статье "Займы и кредиты"
(строка 610) отражаются суммы привлеченных организацией краткосрочных кредитов
банков и прочих займов, подлежащих погашению в соответствии с условиями
договора в течение 12 месяцев после отчетной даты и учитываемых в установленном
порядке на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".
По статье
"Кредиторская задолженность" (строка 620) баланса приводится величина
кредиторской задолженности организации, учтенной по состоянию на отчетную дату
по кредиту соответствующих счетов учета расчетов.
Общая сумма кредиторской
задолженности, отражаемая по строке 620, складывается из сумм кредиторской
задолженности перед различными организациями и гражданами. Из всей суммы
кредиторской задолженности организации отдельно выделяются суммы задолженности
перед поставщиками и подрядчиками (строка 621), персоналом организации (строка 622),
государственными внебюджетными фондами (строка 623), по налогам и сборам
(строка 624), прочие суммы задолженности (строка 625).
По статье
"Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"
(строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к
выплате доходам в пользу ее учредителей, отражаемая в бухгалтерском учете по
открытому к счету 75 субсчету "Расчеты по выплате доходов".
По статье "Доходы
будущих периодов" (строка 640) отражаются доходы организации, которые получены
в отчетном периоде, но относятся к деятельности организации в будущем. Такие
доходы отражаются по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".
По статье "Резервы
предстоящих расходов" (строка 650) бухгалтерского баланса отражаются
остатки сумм резервов, образованных организацией в соответствии с действующим
законодательством для покрытия предстоящих расходов. При формировании
показателя по данной статье принимаются остатки по счету 96 "Резервы
предстоящих расходов".
По статье "Прочие
краткосрочные обязательства" (строка 660) бухгалтерского баланса
показываются суммы других краткосрочных обязательств, которые не нашли своего
отражения по другим статьям раздела.
2.2. Отчет о прибылях и убытках и его значимость в бухгалтерской отчетности
Важнейшей формой
выражения деловой активности организации является величина текущего финансового
результата за определенный период - прибыли, получаемой от их
предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения о
формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая
часть бухгалтерского отчета организации, дополняющая и развивающая информацию,
представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.[7]
Отчет о прибылях и
убытках состоит из следующих статей, в которых отражаются: по статье отчета
«Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательств)» (стр.
010) отражаются выручка от продажи продукции, работ, услуг как итог оборота за
год по кредиту счета 46.
При этом в отчете
показывается чистая выручка, т. е. оборот по кредиту счета 46, уменьшенный на
суммы начисленных налогов с оборота в виде НДС, акциза и налога на реализацию
ГСМ, а также экспортных пошлин, процентных надбавок к розничным ценам на
радиоприемники и телевизоры, в также налога с продаж (уплачивается торговыми
организациями при продаже товаров за наличный расчет).
Показатель чистой выручки
является производным от оценки в договоре объектов сделки — продукции, товаров,
выполненных работ и оказанных услуг, которая может быть равна:
— определенной сумме;
— сумме, выявленной путем пересчета
иностранной валюты в рубли, если расчеты ведутся в иностранной валюте, по курсу
ЦБ РФ, действующему на дату предъявления счетов или иных расчетных документов к
оплате за отгруженную продукцию (работы, услуги) либо зачисления денежных
средств на валютный счет организации либо оприходовании денежных знаков в кассу
организации;
— сумме, эквивалентной определенной
сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, путем ее пересчета
по курсу и на дату, установленные договором.
По статье отчета
«Себестоимость реализации товаров, работ услуг, продукции» (стр. 020)
отражается себестоимость проданной продукции, товаров, работ и услуг.
Данный показатель отчета
может быть оценен в зависимости от метода оценки себестоимости производства в
размере:
— прямых затрат;
— полной фактической себестоимости;
— нормативной (плановой)
производственной себестоимости;
— стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов. В торговых, снабженческих и сбытовых организациях по данной
строке показывается себестоимость закупок товаров, проданных в данном отчетном
периоде. При этом данная стоимость определяется с учетом применяемой в
организациях оценки товаров при их выбытии: по средневзвешенной стоимости, по
стоимости первых покупок (метод ФИФО) или стоимости последних покупок (метод
ЛИФО).
По статье отчета
«Коммерческие расходы» (стр. 030) отражаются коммерческие расходы, учтенные в
организациях сферы материального производства, а также издержки обращения,
учтенные в торговых и посреднических организациях.
Учет коммерческих
расходов должен быть организован в соответствии с отраслевыми методическими
рекомендациями по счету и калькулированию себестоимости продукции, работ и
услуг, разработанными соответствующими отраслевыми министерствами и
ведомствами.
Издержки обращения в
отчете показываются торговыми, снабженческими и сбытовыми организациями в
части, приходящейся на реализованные товары.
Распределение суммы
издержек обращения на реализованные товары и товары, оставшиеся на складе,
производится в соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому
учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых
результатов на предприятиях торговли и общественного питания.
По статье отчета
«Управленческие расходы» (стр. 040) отражаются общехозяйственные (косвенные)
расходы организации, связанные с управлением производством и учитываемые на
счете 26 «Общехозяйственные расходы». Такие расходы отражаются по статье отчета
«Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» в составе
себестоимости проданной продукции, если последняя калькулируется в составе
полной производственной себестоимости.
По статье отчета «Доходы
от участия» в других организациях» (стр. 080) отражаются доходы от участия в
совместной деятельности и от долевого участия в уставном капитале других
организаций, а также дивиденды по акциям.
Указанные доходы
отражаются в учете по мере объявления их размеров у источника (организации,
осуществляющей их выплату). Принимая во внимание требование налогового
законодательства об уплате налога на прибыль с данных доходов у источника,
данная запись делается при наличии информации о налогообложении этих доходов за
минусом вычитаемых сумм налогов.
По статье отчета
«Проценты к получению» (стр. 060) и статье «Проценты к уплате» (стр. 070)
отражаются доходы организации, которые подлежат в соответствии с договором (не
связанным с продажей продукции, работ, услуг) получению или уплате, кроме
доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
По статьям отчета «Прочие
операционные доходы» (стр. 090) и «Прочие операционные расходы» (стр. 100)
отражаются сведения о доходах и расходах, которые являются следствием операций,
связанных с движением имущества — выбытием основных средств, нематериальных и
иных активов, операции по выбытию которых учитываются на счете и 91 «Прочие
доходы и расходы». По данным статьям показываются также отдельные виды
внереализационных доходов и расходов, учитываемых на счете 90 «Прибыли и
убытки» (кроме проведенных по статьям «Прочие внереализационные доходы» и
«Прочие внереализационные расходы»), к ним относятся поступления и расходы по
аренде основных средств; расходы на содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов; расходы по аннулированным
производственным заказам; доходы и расходы по покупке и продаже иностранной
валюты, а также курсовые разницы.
По статье отчета «Налог
на прибыль» (стр. 150) показывается сумма налога на прибыль, причитающаяся к
уплате в бюджет за отчетный год.
По статье «Отвлеченные
средства» (стр. 160) отражается сумма прибыли, которая использована на платежи
в бюджет после расчетов по налогу на прибыль по направлениям, установленным
налоговым законодательством. К таким платежам относятся:
— налоги на строительство объектов
производственного назначения в курортной зоне;
— сбор на право торговли;
— налог на перепродажу автомобилей,
вычислительной техники и ПК.
При отражении показателей
форм. № 3 «Отчет о движении капитала», № 4 «Отчет о движении денежных средств»
и № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», являющихся производными от
показателей форм № 1 и 2, необходимо использовать данные последних.
2.3. Отчет об изменении капитала и его значимость в бухгалтерской отчетности
Отчет об изменениях
капитала (форма № 3) состоит из ряда статей, сгруппированных в составе раздела
I "Капитал", раздела II "Резервы предстоящих' расходов -
всего", раздела III "Оценочные резервы - всего" и раздела IY
"Изменение капитала", а также разделе " Справки". Причем
раздел IY названного выше отчета заполняют и представляют в составе
бухгалтерской отчетности; только хозяйственные товарищества и общества.
Показатели раздела IY
Бухгалтерского баланса (форма № 1) непосредственно связаны с показателями
Отчета об изменениях капитала (форма № 3).
По своему экономическому
содержанию совокупный или собственный капитал представляет собой чистую
стоимость активов организации, иcчиcляемую в виде разницы между стоимостью
активов организации и ее обязательствами. Он может состоять из уставного
(складочного), добавочного и резервного капитала, фондов специального
назначения, нераспределенной прибыли, целевых финансирования и поступлений.
Наличие и формирование организацией резервов предстоящих расходов, а также
использование этих резервов на соответствующие цели отражается в Отчете об
изменениях капитала по статье Резервы предстоящих расходов – строка 080.
Оценочные резервы организации отражаются в данном отчете по статье Оценочные резервы
по строке 090. В разделе Справки Отчета об изменениях капитала чистые активы, а
также поступление на финансирование расходов по обычным видам деятельности и
капитальные вложения во внеоборотные активы организации отражаются по строкам
150, 160 – 163, 170 – 173.
Заключение
Таким
образом, бухгалтерская отчетность организации (хозяйствующего субъекта) — это
система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший
период; это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из
текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах
деятельности хозяйства, его подразделений за определенный период.
Итак,
отчетность составляется на основании всех видов текущего учета -
бухгалтерского, статистического и оперативно-технического, благодаря чему
обеспечивается возможность отражения в ней разносторонней предпринимательской
деятельности организации. Отчетность может содержать как количественные, так
и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом
отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких
хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях.
В настоящее время пользователями
бухгалтерской отчетности, в первую очередь инвесторами, предъявляется много
жалоб к качеству составления бухгалтерской отчетности. Главная претензия -
составляемая большинством российских организаций отчетность не прозрачна. В то
время как многие документы, принятые и принимаемые Правительством Российской
Федерации, в том числе "Программа реформирования бухгалтерского учета в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности",
указывают на необходимость повышения информативности хозяйственной деятельности
предприятий, причем не только отдельных крупных предприятий или каких-то
избранных участков, а абсолютно всех хозяйствующих субъектов.
Переход российских организаций на
международные стандарты финансовой отчетности потребует времени. Опираясь на
пример крупных зарубежных и наших компаний, можно говорить о том, что
необходимо примерно три года для того, чтобы сделать настоящую отчетность по
МСФО. Еще один аспект - для составления отчетности по международным стандартам
нужны высококвалифицированные специалисты. И, безусловно, предприятиям,
переходящим на МСФО, понадобятся на это значительные денежные средства. Затраты
будут связаны в том числе с приобретением новых программных продуктов,
проведением переоценки и т.п. Но только при наличии всех перечисленных
компонентов возможно создание настоящей, а не суррогатной отчетности по
международным стандартам.
Поэтому основным направлением
деятельности российских бухгалтеров в настоящее время должно стать составление
качественной бухгалтерской отчетности по российским правилам.
Список использованных
источников и литературы
1. Нормативно-правовые
акты
1.
Гражданский
кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в
ред. от 13 мая 2008 г.)
// Российская газета. 1994. 8
декабря; Российская газета. 2008. 16
мая.
2.
О
бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // Собрание
законодательства РФ. 1996. №31. Ст.2350.
3.
Положение
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации: Приказ Министерства Финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н // Собрание
законодательства РФ. 1998. №29. Ст.3278.
4.
Учетная
политика организации. Положение по бухгалтерскому учету 1/08: Приказ
Министерства Финансов РФ от 09.12.2008 г. № 160н // Российская газета. 2008. 15
декабря.
5.
О
формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Министерства Финансов РФ от
13.01.2000г. № 4н. // Российская газета. 2000. 19 февраля.
2. Монографии, брошюры, статьи,
выступления
6.
Анализ финансовой отчетности: уч.пособие/Под ред. О.В.
Ефимовой, М.В. Мельник. – Омега – Л, 2007. 408-с.
7.
Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность
коммерческой организации. - "Бухгалтерский учет", 2008 г.
8.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учпособие/Под.ред
В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2006. – 464 с
9.
Бухгалтерский
учет / Под ред. П.С.Безруких. М.:
Бухгалтерский учет, 2007. 487с.
10. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.
Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М: МАГИС, 2007. 385 с.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет,
анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. М.: Перспектива, 2007. 573 с.
12.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: уч.пособие. -М.:ИНФРА-М, 2008г.
13.
Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Учебное пособие. - "ФБК-ПРЕСС", 2006 г.
3.
Материалы из периодических изданий
14.
Финансовая отчетность организации (А.Н. Хорин,
"Бухгалтерский учет", N 7, 8, 9, апрель, май 2007 г.)
15.
Требования к годовой бухгалтерской отчетности (Н.Н.
Клинов, "Бухгалтерский учет", N 2, январь 2007 г.)
16. Уткина С.А. Составление бухгалтерских
проводок. Главбух. 2008. №8. С.4-16.
[1] Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Учебное пособие., 2006 г
[2] Анализ
финансовой отчетности: уч.пособие/Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник., 2007.
408-с.
[3] Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ
"О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.)
[4] Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская
отчетность организации" ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ 4/99"
[5] Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Уч.
Пособие / Под.ред В.Д. Новодворского. – М.: ИНФРА – М, 2008. – 64 с
[6] Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.
Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. М, 2007.
385 с.
[7] Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет,
анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. М., 2007. 573 с.