Тема данной работы является применение упрощенной системы налогообложения, наиболее приспособленной для малого бизнеса, в соответствии с главой 26.2. Налогового кодекса.  По условиям контрольной работы предприятие переходит с 1.01.2005 г. На упрощенную систему налогообложения. В связи с этим на основании данных деятельности предприятия по году, предшествующему переходу на УСНО, необходимо:

Определить наиболее выгодную для предприятия базу налогообложения, указанную в статье 346.14 НК;

Перечислить основные ограничения для предприятий, переходящих на УСНО;

Заполнить книгу доходов и расходов предприятия в 2005 г.;

Определить расходы на приобретение основных средств за соответствующий периоды 2005 г;

Определить базу налогообложения и поквартально величину единого налога, подлежащую уплате при применении УСНО.

Данные расчета представить в табл. 2-4

Таблица 1

Исходные данные

Показатели	Значения
Доходы предприятия (в т.ч. НДС): Реализация готовой продукции Реализация ОС и запасов Участие в других организациях Сдача в аренду	2287000 124200 0 256000
2. Расходы предприятия: Материалы и сырье Энергоносители Оплата труда Амортизация ОС (6,5% годов) Добровольное страхование персонала Лицензирование и сертификация Научные исследования и ОКР Повышение квалификации кадров Юридические и информационные услуги Арбитраж и судебные расходы	521000 68300 457400 14830 39600 343050 98000 121800 56950 318000
3. Приобретение основных средств	496000
4. Налоги, в том числе: Единый социальный налог Налог на имущество Налог на прибыль Другие налоги	252954 166951 4563 68940 12500

С 01.01.2005 предприятие предполагает переход на упрощенную систему налогообложения.

Определите наиболее выгодный объект налогообложения, указанный в статье 346.14 НК, т.е. либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Данные расчета вносятся в табл. 2.

·        Перечислите 5 основных ограничений по применению УСНО

·        Заполните книгу доходов и расходов на 2005 г по форме таблицы 3, исходя из следующих условий: объемы реализации и соответствующие статьи расходов в 2005 году предположительно могут составить: в 1-м квартале 24 %, во 2-м квартале – 32 %, в 3 – квартале – 36%, в 4-м квартале – 42% от указанных в заявлении объемов 2004 года. При заполнении Книги доходов и расходов следует обратить внимание на то, какие расходы могут быть записаны в эту книгу (статья 346.16 НК). Те расходы, которые не указаны в данной статье, но приведены в показателях работы предприятия не вносятся в книгу, т.е. уплачиваются из полученной прибыли.

·        Определите расходы на приобретение основных средств за соответствующие периоды 2004 года, считая, что эти расходы распределяются и списываются равномерно по году. Основные средства, имеющие остаточную стоимость от предшествующего налогового периода также подлежат списанию, как и вновь приобретенные. Данные по срокам их использования даны в пояснении к.п. «б» задания. Расчеты по расходам на приобретение ОС вносятся в табл. 3.

·        Определите базу налогообложения, а также величину единого налога поквартально.

Расчет налоговой базы и единого налога вносится в табл. 4.

Решение:

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года.

2. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

4. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности налогоплательщика-организации, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики освобождаются от уплаты предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ежемесячных авансовых платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

5. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения, установленные пунктом 4 настоящей статьи.

6. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

7. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Таблица 2

Определение налогообложения при применении УСНО

Наименование статей расчета	Величина, руб.
Доходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО Основные расходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО Из них расходы, учитываемые по УСНО: Расходы на приобретение ОС, суммарно по году Расходы на приобретение ОС, учитываемые по УСНО Всего расходов, учитываемых по УСНО, с учетом расходов по ОС Разница доходов и расходов, учитываемых в УСНО Единый налог УСНО при исчислении  базы н/о по доходам Единый налог УСНО при исчислении  базы н/о по «доходам - расходы» Единый социальный налог при применении УСНО (14 % ФОТ) Уплачено налогов в 2004 году суммарно Сумма налогов на 2005 г при применении УСНО по доходам Сумма налогов на 2005 г при применении УСНО по доходам - расходы Решение о базе налогообложения на основании ст. 346.14 НК	2260338,98 2102966 14830 14830 2117796 142942,98 135620,33 21441,47 64036 252954 135620,33 85471,47 В качестве налогооблагаемой базы приняты «Доходы - расходы»
Расчет данных для заполнения книги доходов и расходов 2005 г Остаточная стоимость оборудования на 4-й квартал 2004 г Начисление амортизации в 4-м квартале 2004 г Остаточная стоимость оборудования за 1-й квартал 2005 г	228153,85 14830 213323,85

где

Доходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО = (2287000 + 124200 + 256000) * 100 / 118 =  2260338,98 руб.

Основные расходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО = (521000+68300+457400+14830+39600+343050+98000+121800+56950+318000) + 14% * 457400 = 20389300+64036 =  руб.

Расходы на приобретение ОС, суммарно по году = Амортизация ОС (6,5% годов)

Единый налог УСНО при исчислении  базы н/о по доходам = Доходы за 9 месяцев, предшествующих введению УСНО * 6 % / 100 = 135620,33

Единый налог УСНО при исчислении  базы н/о по «доходам - расходы» = Разница доходов и расходов, учитываемых в УСНО* 15%/100 = 142942,98 * 0,15 = 21441,47

Единый социальный налог при применении УСНО (14 % ФОТ) = 14% *457400  = 64036

В соответствии с п. 3 ст. 346.16 НК РФ основные средства, приобретенные до перехода на УСНО, со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно признаются расходами в размере 50% от остаточной стоимости на момент перехода на УСНО в течение первого года ее применения.

Первоначальная стоимость оборудования = 14830 / 0,065 = 228153,85

Таблица 3

Книга доходов и расходов предприятия в 2005 г

№ п/п	Дата	Наименование статей	Величина руб.
1	1 квартал	Доходы от реализации	542481,35
2	1 квартал	Расходы на материалы	125040
3	1 квартал	Расходы на энергоносители	16392
4	1 квартал	Расходы на оплату труда	109776
5	1 квартал	Единый социальный налог	40070,4
6	1 квартал	Другие налоги	3000
	Всего доходов за 1 квартала Всего расходов за 1 квартал	542481,35 294278,4
1	2 квартал	Доходы от реализации	723308,47
2	2  квартал	Расходы на материалы	166720
3	2 квартал	Расходы на энергоносители	21856
4	2  квартал	Расходы на оплату труда	146368
5	2 квартал	Единый социальный налог	53424,32
6	2  квартал	Другие налоги	4000
	Всего доходов за 2 квартал Всего расходов за 2 квартал	723308,47 392368,32
1	3 квартал	Доходы от реализации	813722,03
2	3 квартал	Расходы на материалы	187560
3	3 квартал	Расходы на энергоносители	24588
4	3  квартал	Расходы на оплату труда	164664
5	3 квартал	Единый социальный налог	60102,36
6	3  квартал	Другие налоги	4500
		Всего доходов за 3 квартал Всего расходов за 3 квартал	813722,03 441414,36
1	4 квартал	Доходы от реализации	949342,37
2	4 квартал	Расходы на материалы	218820
3	4 квартал	Расходы на энергоносители	28686
4	4  квартал	Расходы на оплату труда	192108
5	4 квартал	Единый социальный налог	70119,42
6	4  квартал	Другие налоги	5250
		Всего доходов за 4 квартал Всего расходов за 4 квартал	949342,37 514983,42
		Всего доходов за 1-е полугодие Всего расходов за 1-е полугодие	1374203,38 686646,72
		Всего доходов за 9 месяцев Всего расходов за 9 месяцев	2187925,41 1128061,08
		Всего доходов за 2005 год Всего расходов за 2005 год	3137267,38 1643044,5

Где:

Доходы от реализации 1 кв. = 0,24 * 2260338,98  = 542481,35

Расходы на материалы 1 кв. = 0,24 * 521000 = 125040

Расходы на энергоносители 1 кв. = 0,24 * 68300 = 16392

Расходы на оплату труда 1 кв. = 0,24* 457400 = 109776

Единый социальный налог 1кв. = 0,24*166951= 40070,4

Другие налоги = 0,24 * 12500 = 3000

Доходы от реализации 2 кв. = 0,32 * 2260338,98  = 723308,47

Расходы на материалы 2 кв. = 0,32 * 521000   = 166720

Расходы на энергоносители 2 кв. = 0,32* 68300   = 21856

Расходы на оплату труда 2 кв. = 0,32* 457400 =146368

Единый социальный налог 2кв. = 0,32*166951= 53424,32

Другие налоги = 0,32 * 12500 = 4000

Доходы от реализации 3 кв. = 0,36* 2260338,98  = 813722,03

Расходы на материалы 3 кв. = 0,36 * 521000   = 187560

Расходы на энергоносители 3 кв. = 0,36* 68300   = 24588

Расходы на оплату труда 3 кв. = 0,36* 457400 =164664

Единый социальный налог  3 кв. = 0,36*166951= 60102,36

Другие налоги = 0,36 * 12500 = 4500

Доходы от реализации 4 кв. = 0,42 * 2260338,98  = 949342,37

Расходы на материалы 4 кв. = 0,42 * 521000   = 218820

Расходы на энергоносители 4 кв. = 0,42* 68300   = 28686

Расходы на оплату труда 4 кв. = 0,42* 457400 =192108

Единый социальный налог  4 кв. = 0,42*166951= 70119,42

Другие налоги = 0,42 * 12500 = 5250

Таблица 4

Расчет налоговой базы и единого налога по УСНО за 2005 год

№ п/п	Наименование показателя	1 квартал	Полугодие	9 месяцев	За год
1 2 3 4 5 6	Доходы Основные расходы Расходы на приобретение ОС Всего расходов (п. 2 и п. 3) А) налоговая база по доходам Б) Налоговая база по «ДХ» - «Расх» А) Сумма единого налого по «ДХ» Б) Сумма единого налога по «Дх» - «Рсх»	542481,35 294278,4 124000 418278,4 542481,35 124202,95 32548,8 18630,44	723308,47 392368,32 124000 516368,32 723308,47 206940,15 43398,5 31041,02	813722,03 441414,36 124000 565414,36 813722,03 248307,67 48823,32 37246,15	949342,37 514983,42 124000 638983,42 949342,37 310358,95 56960,54 46553,84

Список литературы

1.           Налоговый Кодекс Российской Федерации с изменениями на 01.01.2005

2.                Киперман Г. Я., Белялов А. З. Налогообложение предприятий и граждан в Российской Федерации. М.: Финансы, 2003.-638с.

3.           Налоги: Учеб. пособие. Под. ред. Д.Г. Черника. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 544 с.

4.           Налоговый портфель /Д.Н. Акуленок. М.: Соминтек, 2003.-432с.

5.           Столяров В. Ф., Хасан-Бек Ц. М. Налогообложение и рыночная экономика. Киев, 2001.-672с.