2. Организация аудита операции с денежными средствами в ООО Лота

2.1. Общая информация об аудируемом лице

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и           Учреди­тель­ного договора.

Основной целью создания и деятельности Предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников Предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

Учредители ООО Лотта несут ответственность по обязательствам в размере Уставного капитала, который был создан за счет средств Учредителей. Он составил на момент образования предприятия 100 тысяч рублей и будет вноситься долями по 50 тыс. рублей каждым Учредителем.

После внесения обязательных платежей прибыль предприятия распределяется между Учредителями.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления соци­альных льгот работникам ООО Лотта из фондов трудового коллектива.

Следует отметить, что на 01.01.2003 г размер инвестиций, вложенных в ООО Лотта составил около 8,5 млн. долларов. Режим СЭЗ накладывает на предприятие определенные рамки: 90% продукции должно экспортироваться, что и привлекает иностранных инвесторов, соответствует их стратегическим целям.

 Количество работников составляет около 175 человек, включая производственный персонал. Средняя заработная плата на предприятии составляет около 10 тыс. рублей.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1.                       Производство лесо заготовок;

2.                       Лесо-экспорт в Японию;

Отличительная особенность ООО Лотта - продуманная работа с регионами. В рамках действующей программы осуществляется не только привлечение дилеров со всех уголков, России, стран СНГ, но и их всесторонняя поддержка - участие в региональных выставках, предоставление образцов мебели вместе с подробнейшими каталогами, листовками и другими рекламными материалами.

2.2. Аудит организации бухгалтерского учета, учетной политики и системы внутреннего контроля

Система бухгалтерского учета на предприятия построена на основании общепринятых принципов

Осуществляет бухгалтерский учет специализированное структурное подразделение – бухгалтерия. Бухгалтерия включает в себя три группы:

1.                          Расчетная группа

2.                          Материальная группа

3.                          Группа планирования и нормирования

Во главе каждой группы находится старший бухгалтер, который в свою очередь подчиняется главному бухгалтеру.

Система ведения бухгалтерского учета на предприятии основана на ведении автоматизированного учета информации при помощи программного продукта «1С- бухгалтерия».

Система внутреннего контроля (внутренний аудит) – это регламентированная внутренними документами организации деятельность по контролю звеньев управления и различных аспектов функционирования организации, осуществляемая представителями специального контрольного органа в рамках помощи органам управления организации (общему собранию участников хозяйственного товарищества или общества или членов производственного кооператива, наблюдательному совету, совету директоров, исполнительному органу) в установлении законности проводимых работниками хозяйственных операций и их экономической целесообразности для предприятия, в соблюдении установленного порядка ведения бухгалтерского учета

Внутренний аудит есть деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование хозяйственной деятельности организации. Он помогает организации, достичь, поставленные цели, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности управления рисками, контроля и системы корпоративного управления.

Стоит заметить, что организация, цели, роль и функции  внутреннего аудита, определяются руководством и (или) собственником экономического субъекта в зависимости от организационно-правовой формы и сложившейся системы управления, содержания и специфики деятельности, объемов финансово-экономической деятельности и состояния внутреннего контроля.

Целями организации системы внутреннего контроля на ООО Лотта являются:

- осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия включая рентабельность и защищенность от убытков;

-  обеспечение соблюдения политики руководства каждым работником предприятия;

-  обеспечение сохранности имущества.

Для достижения вышеперечисленных целей организации системы внутреннего контроля необходимо решение следующих задач:

- периодический контроль за финансово-хозяйственной деятельностью головной организации и её филиалов;

- анализ хозяйственной и финансовой деятельности и оценка экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля головной организации и её филиалов. Решение этой задачи позволяет повысить эффективность деятельности отдельных обособленных подразделений и всей организации в целом, что даст возможность в полной мере выполнить основную цель, поставленную перед службой внутреннего аудита;

- проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала, оказание помощи кадровой службе в подборе и тестировании бухгалтерского персонала головной организации и её филиалов;

- следить за тем, чтобы компьютерные программы, контролирующие функционирование учетной системы, включающие формирование первичных документов, их анализ и разноску по счетам, не могли быть сфолсифицированы;

- средства предприятия не должны быть незаконно присвоены или не эффективно использованы;

- внутренняя отчетность должна оперативно передаваться лицам, уполномоченным принимать управленческие решения, для её оптимального использования.

- научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу финансово-хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву, и информационное обслуживание головной организации и её филиалов;

-                     консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий.

-                     взаимодействие с внешними аудиторами, представителями налоговых органов и других контролирующих органов.

Обобщая можно отметить, что системы внутреннего аудита не эффективна и её использование при проведении внешней аудиторской проверки не корректна.

2.3. Аудит денежных средств предприятия в кассе

Целью аудиторской проверки кассовых операций в ООО Лотта является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ а проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерс­кой отчетности во всех существенных аспектах.

Аудиторские процедуры

Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

Методика проведения аудита

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итог операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу одновременно на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Выполняя процедуру проверки операций по учету кассовых операций, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

В организации соблюдаются общие положения порядка ведения кассовых операций, предусмотренные положениями нормативных актов?

Прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов соответствует положениям нормативных актов?

Порядок расчетов наличными денежными средствами соответствует положениям нормативных актов?

Ведение кассовой книги и хранение денег соответствует положениям нормативных актов?

Учет кассовых операций соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?

Учет кассовых операций в иностранной валюте при оформлении краткосрочных загранкомандировок соответствует положениям нормативных актов?

Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса" соответствуют данным главной книги и баланса?

Порядок применения контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных актов?

Сфера применения контрольно-кассовой техники соответствует положениям нормативных актов?

В организации выполняются требования, которым должна отвечать контрольно-кассовая техника, согласно положений нормативных актов?

Порядок учета операций по покупке контрольно-кассовых машин, соответствует положениям нормативных актов?

Ошибки выявленные в ООО Лотта:

— отсутствие некоторых первичных кассовых документов;

— оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

— некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

— неправильные корреспонденции счетов;

— неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от раз­личных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

— излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате не­правильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;

2.4. Аудит денежных средств  предприятия на расчетном счете

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетному счету ООО Лотта в банках и формирование мнения О достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

        Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предпри­ятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких та­ких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных доку­ментах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными доку­ментами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

• неправильное перечисление авансов (при отсутствии де­биторов);

• перечисление денег в качестве предоплаты по безтоварным счетам и другим сомнительным операциям;

• расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

• отсутствие в первичных документах штампа банка;

• неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

• другие нарушения ведения банковских операций.

          На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение на­личных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию — перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры — журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 •— должны быть сверены с выписками банка, первич­ными документами и главной книгой* Если учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регист­рами (обычно оборотной ведомостью).

Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов).

Целью аудиторской проверки операций на расчетном счете в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка Российской Федерации.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

- проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов. Если в организации нет такого классификатора, соответствующую информацию можно получить, воспользовавшись корреспонденцией счетов, указанной в Главной книге. Особое внимание следует обратить на корреспонденцию счетов по записям, не типичным для организации.

Если по договору банковского счета предусмотрена выплата банком процентов за пользование денежными средствами, аудитор должен проверить, начисляет ли организация доходы ежемесячно или отражает их по факту зачисления процентов на расчетный счет. Неправильное отражение причитающихся процентов может привести не только к искажению финансового результата за отчетный период, но и к налоговым санкциям.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете; производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

- тождественность записей в учетных регистрах и в выписке банка.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 90 "Продажи" или 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Поступление денежных средств от финансово-кредитных организаций в виде кредитов, зачисление средств с других расчетных счетов проверяют путем встречной сверки записей по регистрам бухгалтерского учета по счетам учета кредитов.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка (кредитной организации). Для этого проводят встречную проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 50 "Касса".

Проверка законности списания денежных средств с расчетного счета. Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", чтобы установить, насколько реально и обоснованно они использованы.

Детальной проверке должны быть подвергнуты операции по счету 51 "Расчетный счет" в сопоставлении со счетами учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Издержки обращения"), так как в данном случае может быть сокрыто перечисление средств за невыполненные работы, неоказанные услуги.

Детальная проверка и анализ первичных документов, подтверждающих списание денежных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат позволяют также выявить ошибки (возможно и умышленные) по списанию расходов на научно-исследовательские работы, на оплату социально-бытовых услуг и др. на себестоимость продукции, что ведет к искажению финансовых результатов и может иметь существенные налоговые последствия.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу. Аудитор должен проверить:

- приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

- тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 51 "Расчетный счет" и дебету счета 50 "Касса".

Выявленные в ходе проверки операций по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Выполняя процедуру проверки операций по расчетным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Формы безналичных расчетов и условия их применения в организации соответствуют положениям нормативных актов?

Оформление и порядок расчетов платежными поручениями соответствует положениям нормативных актов?

Оформление и порядок расчетов платежными требованиями соответствует положениям нормативных актов?

Оформление и порядок осуществления расчетов по инкассо соответствует положениям нормативных актов?

Оформление и порядок расчетов чеками соответствует положениям нормативных актов?

Оформление и порядок расчетов аккредитивами соответствует положениям нормативных актов?

Учет операций по расчетному счету соответствует требованиям Инструкции по применению Плана счетов?

Суммовые разницы (положительные и отрицательные) отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с положениями нормативных актов?

Корреспонденция счетов по поступлению и выдаче денежных средств соответствует требованиям законодательства?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 51 "Расчетный счет" соответствуют данным главной книги и баланса?

Практический опыт показывает, что в ООО Лотта часто  встречаются следующие нарушения:

неоприходование полученных наличных денег, то есть отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету 50 “Касса”;

неправомерность отнесения на себестоимость через счета учета затрат сумм, оплаченных с расчетного счета;

отнесение на счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” сумм НДС по платежам, в документах которых НДС не выделен.

Такую проверку достоверности отражения операций по банковскому счету ООО Лотта следует сочетать с изучением банковских документов по существу произведенных операций, выясняя при этом законность их совершения и соответствие действующему законодательству. При этом следует обратить внимание на некоторые моменты:

         наличие основания для произведенного платежа (договор, счет и т.д.);

         недопустимость услуг по оплате счетов других предприятий, не имеющих отношения к проверяемому.

         Кроме выше изложенного в ходе аудиторской проверки следует обращать внимание на особенности учета расчетно-денежных операций по валютному счету.

Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами присво­ения отдельными должностными лицами организации крупных сумм денег или мошенничеством при отягчающих обстоятель­ствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях Совету дирек­торов, который доведет эту информацию до сведения собствен­ников.

В своей письменной информации аудитор должен напом­нить Совету директоров, какую ответственность могут нести лица, совершившие хищение имущества, злоупотребление или мошенничество, а также лица, которые содействуют соверше­нию преступлений, ссылаясь на статьи УПК 92, ч. 3; 93, ч. 3; 173, ч. 2; 174, ч. 2; 174, ч. 2; 190.

2.5. Аудиторская проверка валютного счета ООО Лотта

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности в ООО Лотта учета операций по ва­лютному счету в банках и формирование мнения О достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Инспектирование (проверка записей, документов); пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов)

При осуществлении внешнеэкономической деятельности организации получают выручку от экспорта продукции (работ, услуг), производят платежи по импорту товаров, оплачивают расходы по загранкомандировкам и другие операции в иностранной валюте через валютные счета, открываемые в банках Российской Федерации, а также за границей. Порядок открытия валютных счетов и проведения операций по ним регулируется валютным законодательством и нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:

- транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

- специальный транзитный валютный счет для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке Российской Федерации и ее обратной продаже;

- текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

- валютный счет за рубежом, который открывают по специальному разрешению Центрального банка Российской Федерации организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке особое внимание аудитор должен обратить на:

- соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала;

- проведение валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка Российской Федерации на осуществление валютных операций;

- наличие разрешений и лицензий Центрального банка Российской Федерации, предоставляемых уполномоченному банку на проведение отдельных операций;

- осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

- учет операций денежных средств в валюте на счете 52 "Валютный счет", к которому открываются субсчета "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", "Специальные транзитные счета", "Валютные счета за рубежом".

Аудит операций на валютных счетах осуществляется отдельно по каждому валютному счету, открытому в банке, в том числе и за рубежом. При этом следует иметь в виду, что если российская организация имеет в зарубежном банке счет, открытый по лицензии Центрального банка Российской Федерации, то эта лицензия не является основанием для зачисления на него валютной выручки. Поэтому в Центральном банке Российской Федерации должно быть получено специальное разрешение на каждое зачисление валюты на счет в зарубежном банке. При проверке полноты зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютном счете в уполномоченных банках необходимо установить:

- не зачисляла ли организация валютную выручку за счет удовлетворения рекламаций иностранного партнера с требованием об уплате штрафа или возмещения убытков, т.е. зачета взаимных требований, оформляя это актом, соглашением, протоколом;

- не допускался ли взаимозачет при исполнении как экспортных, так и импортных контрактов;

- не производились ли платежи из выручки, подлежащей переводу в Российскую Федерацию и поступившей в собственность или распоряжение резидента за границей. Полученная выручка может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских или иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с той внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка.

Для проверки полноты зачисления выручки сравнивают сумму поступившей в течение года валютной выручки со стоимостью экспортированного товара.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения операций по покупке и продаже валюты, так как бухгалтеры организаций нередко допускают значительное количество ошибок как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Продажа валюты согласно валютному законодательству может быть классифицирована как обязательная, обратная или добровольная.

Обязательная продажа включает продажу валютной выручки резидентов от экспорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), зачисленной на транзитный валютный счет, а также поступлений в качестве авансов и предварительной оплаты.

Обратная продажа валюты включает продажу валюты, приобретенной на внутреннем рынке и зачисленной на специальный транзитный счет, в том случае, если купленная валюта не будет списана с указанного счета по целевому назначению в установленные сроки, а также валюты, зачисленной на специальный транзитный валютный счет и не использованной резидентом на оплату командировочных расходов.

Добровольная продажа валюты включает продажу части валютной выручки, превышающей сумму обязательной продажи валютной выручки, и продажу валюты с текущего валютного счета.

При обязательной и обратной продаже валюты проверке подлежат вопросы как соблюдения обязательных условий порядка продажи, установленных законодательством, так и отражения этих операций в бухгалтерском учете, а при добровольной продаже в основном проверяют правильность отражения этих операций в бухгалтерском учете.

Операции по продаже валюты могут быть осуществлены с транзитного валютного счета, со специального транзитного валютного счета и с текущего валютного счета.

Выполняя процедуру проверки операций по валютным счетам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

Порядок осуществления валютных операций соответствует положениям нормативных актов?

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли производится в соответствии с требованиями законодательства?

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов?

Учет операций по валютному счету соответствует положениям нормативных актов?

Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц соответствует положениям нормативных актов?

Корреспонденция счетов по поступлению и перечислению валютных средств соответствует требованиям законодательства?

Данные аналитического и синтетического учета по счету 52 "Валютный счет" соответствуют данным главной книги и баланса?

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности'. При проверке денежных средств и банковских операций аудитор проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводов пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

2.6. Аудиторское заключение

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.

Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 261 баланса «Денежные средства в кассе», строке 262 баланса «Денежные средства на расчетных счетах», строке 263 баланса «Денежные средства на валютных счетах», строке 264 баланса «Прочие денежные средства»  бухгалтерского баланса.

В качестве рекомендаций предлагается программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТОРЕ

Аудиторская фирма Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «Экономические нововведения» (далее - ЗАО «АФ «ЭкоН») зарегистрирована Новосибирской городской регистрационной палатой 24.12.91, свидетельство о государственной регистрации № 534. В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» Инспекция МНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска Новосибирской области 16.07.02 внесла запись об ЗАО «АФ «ЭкоН» в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) за основным государственным регистрационным номером 1025403189426, о чем получено свидетельство серии 54 № 001572015.

Обновленная редакция Устава зарегистрирована 05.05.04 г. Инспекция МНС по Дзержинскому району г. Новосибирска внесла запись об ЗАО «АФ «ЭкоН» в Единый государственный реестр изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица за государственным регистрационным номером 2045400520405, о чем получено свидетельство серии 54 № 00 Г168567?

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (серия 54 № 001114573) выдано ЗАО «АФ «ЭкоН» в соответствии с положениями части первой Налогового кодекса РФ. Свидетельство удостоверяет сведения о регистрации, подтверждает постановку юридического лица на учет 13.01.04 по месту нахождения в Государственной налоговой инспекции по Дзержинскому району г. Новосибирска и присвоение ему идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) 5407106761 с кодом причины постановки на учет 540.101,001/. Дата выдачи Свидетельства - 13.01.04.

Аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» имеет:

Лицензию № Е 001326 на осуществление аудиторской деятельности, выданную в соответствии с Приказом Минфина РФ от 24.07.02 № 150 сроком на 5 лет;

Лицензию    на    осуществление    работ    с    использованием    сведений, составляющих  государственную  тайну,  выданную  управлением  ФСБ России по Новосибирской области сроком до 18.02.07, серия Б 325242, регистрационный номер № 761 от 18.02.04.

Аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» входит в состав аудиторско- консалтинговой  группы  «СЭФ»  (СИФБД +  ЭкоН +  ФИНЭКС).  В  состав группы    также    входят    аудиторская    фирма    Общество    с    ограниченной' ответственностью  «Финансовая  экспертиза»  (далее - ЗАО «ФИНЭКС»)  и негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Сибирский институт финансов и банковского дела» (далее -НОУ ВПО СИФБД). В рейтинге аудиторско-консалтинговых групп России по,, итогам 2001  года, подготовленном рейтинговым агентством «РА Эксперт», группа    занимала    52    место.    В    рейтинге    указана    аудиторская    фирма ЗАО «ФИНЭКС», выступающая как материнская (головная) организация по отношению к ЗАО «АФ «ЭкоН» и НОУ ВПО СИФБД.

В соответствии с рейтингом аудиторско-консалтинговых групп России по итогам 2002 года аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» (в составе группы «СЭФ») значительно укрепило свои позиции среди крупнейших аудиторско-консалтинговых организаций России, повысив своё место с 52-го до 45-го, еойдя тем самым в пятьдесят сильнейших аудиторско-консалтинговых групп России.

В соответствии с решением Комиссии по отбору финансовых консультантов и аудиторских организаций (протокол от 12.07.02 № 20) аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» признана победителем квалификационного конкурса на оказание аудиторских и консультационных услуг Минимуществу России, проводимого в соответствии с распоряжением Минимущества России от 27.05.02 № 1307-р «Об организации в 2002-2003 годах аудита объектов государственного имущества» (уведомление Минимущества РФ от 15.07.02 № 11-359).

В соответствии с решением Комиссии по отбору финансовых консультантов и аудиторских организаций (протокол от 08.10.02 № 28) аудиторская фирма ЗАО «АФ ЭкоН» признана победителем квалификационного конкурса на оказание аудиторских и консультационных услуг Минимуществу России (уведомление Минимущества России от 10.10.02 № 11-491).

Аудиторская фирма ЗАО «АФ ЭкоН» является членом Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России), членом Института профессиональных аудиторов России (ИПАР), членом Аудиторской палаты г. Санкт-Петербурга и Аудиторской палаты России.

Почтовый адрес: 630051, г. Новосибирск, а/я 180

Место нахождения: 630015, г. Новосибирск, ул. Гоголя, 235/1

Адрес главного офиса: 630015, г. Новосибирск, ул. Гоголя, 235/1

Телефон: (383-2)18-65-59

Факс: (383-2)18-65-59

E-mail: finex@online.nsk.su

Президент фирмы - Фадейкина Наталья Васильевна, д-р экон. наук, профессор.

Расчетный счет 40702810810000000005 в КБ «Акцепт», г. Новосибирск, кор. счет 30101810200000000815, БИК 045004815.

Идентификационный номер налогоплательщика - 5407106761.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ ЗАО «АФ «ЭкоН» по финансовой (бухгалтерской) отчетности

ООО Лотта,

подготовленной в соответствии с требованиями российского

законодательства по итогам деятельности за год,

закончившийся 31 декабря 2004 года

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО Лотта за период с 1 января по 31 декабря 2004 года включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО Лотта (далее -Общество) состоит из:

-    Бухгалтерского баланса (форма № 1);

-    Отчета о прибылях и убытках (форма №2);

-    Приложений  к  бухгалтерскому  балансу   и  отчету  о   прибылях  и убытках;

-    Пояснительной записки.

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО Лотта исходя^: из действующих редакций Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его ; применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (с учетом изменений и дополнений от 07.05.03 № 38н), Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и других нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Ответственность за подготовку и представление аудиторам финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган Общества -Генеральный директор, на которого в соответствии с п. 3 ст. 41 Устава Общества возложена «...ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 №П9-Ф3 «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696, Постановлением Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 04.07.03 № 405, Международными стандартами аудита (МСА), Внутрифирменными правилами (стандартами) аудита разработанными и утвержденными исполнительным органом ООО «АФ «ЭкоН», Распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 30.12.02 № 4521-р, а также с учетом некоторых положений Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора.

Согласно указанных документов аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности Общества, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством Общества при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО Лотта можно сделать заключение, что бухгалтерская финансовая отчетность не совсем достоверна.

Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.