2. Организация аудита операции с денежными средствами в ООО Мир

2.1. Общие сведения об аудируемом лице

ООО Мир является обществом с ограниченной ответственностью. Правовое положение общества определяется Законодательством Российской Федерации.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и           Учреди­тель­ного договора.

Согласно Уставу предприятие осуществляет следующие виды деятельности:     

-                     Оптовая и розничная торговля строительными материалами;

-                     предоставление льгот отдельным категориям покупателям;

-                     своевременное предоставление отчетной информации вышестоящим организациям с уведомлением Учредителя;

-                    разработка и внедрение более совершенных методов автоматизации и вычислительных работ, основанных на современной технике;

Основными источниками формирования имущества, в том числе финансовых ресурсов являются:

-                    прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;

-                    амортизационные отчисления;

-                    кредиты банков и других финансовых организаций;

-                    иное имущество, переданное Учредителем;

-                    иные источники не противоречащие законодательству РФ. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам общества равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов.

Основной целью создания и деятельности Предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников Предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления соци­альных льгот работникам ООО Мир из фондов трудового коллектива.

Количество работников составляет около 25 человек, включая производственный персонал. Средняя заработная плата на предприятии составляет около 15 тыс. рублей.

На предприятии постоянно ведется работа по расширению ассортимента и повышению качества продаваемой продукции. На ООО Мир действует система по созданию новых и модификации старых изделий, основанная на творческой и инициативной работе конструкторского бюро.

2.2. Аудит системы бухгалтерского учета и учетной политики

Бухгалтерский учет ООО Мир осуществляется в соответствии с нормативными документами,  определяющими  методологические  основы,  а также  порядок  организации   и ведения бухгалтерского учета:

•     Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",

•     Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской  отчетности  в   Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н,

•     Планом   счетов   бухгалтерского  учета   финансово-хозяйственной  деятельности   предприятий, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н, положениями по бухгалтерскому учету,

•     другими нормативными документами и методическими указаниями и материалами по вопросам бухгалтерского учета с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе  натуральных измерителей  в денежном  выражении  путем  сплошного,  непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой являются:

•    формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия;

•    обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

•    своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности;

•     выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Учетная политика предприятия выработана на основании требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету:

полнота, достоверность, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность.

2.3. Аудит кассовых операций

Целью аудиторской проверки кассовых операций в ООО Мир является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ а проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерс­кой отчетности во всех существенных аспектах.

Источниками информации для проверки в ООО Мир являются: кассовая книга (ф. № КО-4), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств [ф. № КО-5), журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. N5 КО-3), журнал регистрации депонентов, отче­ты кассира с приложенными первичными документами {приходными кассовыми ордерами (форма № КО-!), расходными кассовыми ор­дерами (ф. № КО-2), расчетно-платежными ведомостями (ф № 49), платежными ведомостями (ф. № 53), квитанциями и др.), чековые де­нежные книжки, акты инвентаризации наличных денежных средств (ф. № ИНВ-15), инвентаризационные описи ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (ф. № ИНВ-16) и др., учетные регист­ры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50,51, 52, 55, 57 и др., Главная книга, Положение об учетной политике, баланс пред­приятия (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в ООО Мир организуется в такой последовательности:

>   инвентаризация кассы и обследование условий хранения денеж­ных средств;

>   проверка правильности документального оформления операций;

 >   проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

>   аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

>  проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

 >  проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтер­ского учета;

>   оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффектив­ность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тести­рования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в органи­зации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, пла­нирует состав основных контрольных процедур, определяет особен­ности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентариза­цию денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денеж­ных средств в кассе  ООО Мир проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки после­дний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, рас­писку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предус­мотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгал­терском учете». Аудитору следует обратить внимание на четкое офор­мление документов (наличие расписок получателей, погашение доку­ментов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Возможно выявление случаев повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денеж­ных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых доку­ментов только одним руководителем или главным бухгалтером, а так­же случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписы­вает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письмен­ным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обес­печена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы в ООО Мир; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса органи­зации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгорае­мого шкафа); соблюдается ли установленный лимит хранения денеж­ной наличности по отдельным датам.

Следует учитывать, что если штатным расписанием в ООО Мир не предусмотрена должность кассира, то его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия. При этом с ним обязательно должен быть заключен договор о полной инди­видуальной материальной ответственности.

Лимит остатка кассы для организаций с 01.01.98 устанавливается в соответствии с Положением ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Россий­ской Федерации».. Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

По организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных Денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреж­дений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная де­нежная наличность — сверхлимитной (п. 2.5 Положения).

Превышение установленных, лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера — 5 дней).

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, запи­санных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствую­щему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки исполь­зованных чеков, неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери, испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

 Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Действующее законодательство не предусматривает мер ответственности к организациям, допустившим .нецелевое использование денежных Однако, коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств

При необходимости предъявлять к ним соответствующие требования (Инструктивное письмо ЦБ РФ от 16.03.95 № 14-4/95).

-.Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, .если данные хозяйства имеются на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и  счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг). В ходе проверки аудитор должен выявить случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информировать руководителя о возможных санкциях.

Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены — 60 000 руб. по одной сделке. Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленный лимит расчетов наличными  двукратный размер произведенного платежа. Руководитель  быть подвергнут штрафу в размере, эквивалентном 50 базовым суммам. Штрафные санкции применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж в адрес другого юридического  лица.

Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы. Аудитору необходимо знать, что заработная плата, пособия по временной способности, премии выдаются из кассы не по кассовым ор­ало платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При этом все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдачу денег по доверенности, в этом  кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляет к ведомости.

При проверке расходования денежных средств в ООО Мир подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на Кони были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных : и произвести окончательный расчет по ним.

Аудитор выясняет своевременно ли в организации закрывают по­дотчетные суммы. Если данное требование не выполняется аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих долж­ностных лиц.

Аудитор проверяет соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин. Необходимо учитывать, что при денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускае­мые к использованию на территории России и внесенные в Государ­ственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

Организации, использующие ККМ для учета выручки должны вести книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания счетчи­ка ККМ на начало и конец рабочего дня, сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста.

Аудитор устанавливает полноту оприходования выручки через ККМ путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необ­ходимо проверить, сделаны ли на полученные суммы записи по сче­там учета реализации.

Ошибки выявленные в ООО Мир:

— отсутствие некоторых первичных кассовых документов;

— оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

— некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

— неправильные корреспонденции счетов;

— неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от раз­личных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

— излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате не­правильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;

2.4. Аудит на расчетном счете предприятия

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетному счету ООО Мир в банках и формирование мнения О достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В соответствии с действующим законодательством организа­ции обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. Расчеты с уч­реждениями банка возникают в связи с хранением денежных средств на расчетном, текущем и других счетах, получением краткосрочных и долгосрочных ссуд, их погашением и пере­оформлением, претензиями к банку по ошибочным записям на счетах. Расчеты через учреждения банков между организациями осуществляются по безналичным формам расчета.

Порядок открытия и режим банковских счетов, а также осу­ществления операций, связанных с безналичными расчетами, регулируются специальными инструктивными указаниями Цен­трального банка России.

Самостоятельное регулирование банковских операций не до­пускается, и поэтому большого внимания требует проверка этих операций последовательно, согласно соответствующему разделу аудиторской программы. Данный раздел аудиторской програм­мы должен включать: установление наличия расчетных, теку­щих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета); проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления; проверку пол­ноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств; проверку полноты и соответствия оплачен­ных средств предъявленным счетам; проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств; определение платежеспособности организации и при­чин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам; проверку по каж­дому безналичному расчету с организациями соответствия их договорным взаимоотношениям; контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных бан­ковских операций; проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и запи­сях; проверку правильности корреспонденции счетов по бан­ковским операциям.

Источниками информации для аудирования данных вопро­сов являются: договоры с юридическими и физическими лицами, исполнительные листы и претензионные иски; выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документа­ми; Главная книга; листки расшифровки, журналы-ордера, ведомость журнально-ордерной формы учета или машинограммы оборотов по соответствующим счетам 51 «Расчетный счет». Наиболее полно выявляется соблюдение действующего зако­нодательства при совершении банковских операций в ходе до­кументальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутренне­го контроля и системы учета банковских операций, а уже потом решить, каким способом их проверять — сплошным или выбо­рочным. Это можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования .

После окончания тестирования вопросник должен быть за­верен подписями главного бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные ответы должностных лиц должны быть перепро­верены.

Из данных анкеты (вопросника) тестов кон­троля следует, что внутрихозяйственный контроль банковских операций находится в организации на низком уровне, не раз­работана характерная корреспонденция счетов бухгалтерского учета, не соблюдается принятая учетная политика определения (отражения) выручки от реализации и др., велика вероятность пропуска существенных ошибок в бухгалтерском учете и их необнаружения системой внутреннего контроля.

Отсюда следует, что проверку банковских операций необхо­димо провести по каждому счету в отдельности. Особое внима­ние необходимо уделять проверке операций по расчетному сче­ту. Прежде всего следует сверить остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бух­галтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной кни­ге) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выя­вить их причины.

После тестирования, используя прием чтения документов и их взаимной сверки, тщательно изучаются выписки по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными до­кументами. Такая проверка позволяет выявить бездокументаль­ное списание средств или списание средств на одни цели, а приложенные документы подтверждают другие цели.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучени­ем банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить: допускаются ли незаконные банковские опе­рации (без договоров), например, погашение задолженности другой организации, не имеющей никаких договорных отноше­ний с проверяемой организацией, или оплата счетов других ор­ганизаций по бестоварным счетам; полноту и своевременность оприходованных и оплаченных материальных ценностей; дос­товерны ли представленные документы на получение ссуд или займов и т.д. [5,стр.38]

ООО Мир производит расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центробанком РФ в соответствии с законодательством РФ. Предприятия вне зависимости от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в кредитных организациях.

ООО Мир может иметь расчетные (текущие), бюджетные, депозитные, аккредитивные, ссудные, валютные, по капитальным вложениям и другие счета в банках.

В начале аудиторской проверки необходимо выяснить полный перечень различных счетов предприятия, открытых в кредитных организациях.

Расчетные, текущие и другие перечисленные выше счета  предназначаются и используются хозяйствующим субъектом для зачисления выручки от реализации продукции (работ, услуг), учета своих доходов от внереализационных операций, сумм полученных кредитов и иных поступлений; осуществление расчетов с поставщиками, бюджетами по налогам и приравненным к ним платежам, с рабочими и служащими по заработной плате и другим выплатам, включаемым в фонд потребления, с банками по полученным ссудам и кредитам и процентам по ним, а также для платежей по решениям судов и других органов, имеющих право принимать решения о взыскании средств со счетов юридических и физических лиц в бесспорном порядке.

В ходе аудиторской проверки необходимо сравнивать данные банковских документов с данными аналитического учета. Операции по расчетным, текущим счетам предприятия отражаются на балансовом счете 51 “Расчетный счет”, предназначенном для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской валюте на расчетном счете предприятия в банке. Операции по расчетному счету должны отражаться в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному, текущему счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При проверке банковских операций необходимо установить соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующим первичным документом) и не допускалось ли в этом случае неправильное отражение в бухгалтерском учете банковских операций, соблюдается ли  правильная корреспонденция счетов.

Практический опыт показывает, что в ООО Мир часто  встречаются следующие нарушения:

неоприходование полученных наличных денег, то есть отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету 50 “Касса”;

неправомерность отнесения на себестоимость через счета учета затрат сумм, оплаченных с расчетного счета;

отнесение на счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” сумм НДС по платежам, в документах которых НДС не выделен.

Такую проверку достоверности отражения операций по банковскому счету ООО Мир следует сочетать с изучением банковских документов по существу произведенных операций, выясняя при этом законность их совершения и соответствие действующему законодательству. При этом следует обратить внимание на некоторые моменты:

         наличие основания для произведенного платежа (договор, счет и т.д.);

         недопустимость услуг по оплате счетов других предприятий, не имеющих отношения к проверяемому.

         Кроме выше изложенного в ходе аудиторской проверки следует обращать внимание на особенности учета расчетно-денежных операций по валютному счету.

Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами присво­ения отдельными должностными лицами организации крупных сумм денег или мошенничеством при отягчающих обстоятель­ствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях Совету дирек­торов, который доведет эту информацию до сведения собствен­ников.

В своей письменной информации аудитор должен напом­нить Совету директоров, какую ответственность могут нести лица, совершившие хищение имущества, злоупотребление или мошенничество, а также лица, которые содействуют соверше­нию преступлений, ссылаясь на статьи УПК 92, ч. 3; 93, ч. 3; 173, ч. 2; 174, ч. 2; 174, ч. 2; 190.

2.5. Аудиторская проверка валютного счета ООО Мир

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности в ООО Мир учета операций по ва­лютному счету в банках и формирование мнения О достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи :

 установить количество валютных счетов в  'банках

проверить законность совершения операций по каждому счету;

оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной поли­тике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по ва­лютным, счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «а снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 52, налоговая ь (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных (ф. №4).

Одной из этих особенностей является отражение в бухгалтерском учете записей по операциям в иностранной валюте в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центробанка РФ, действующему на дату совершения операций,  в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и Положением по бухгалтерскому учету “Учет имущества и обязательств организаций , стоимость которых выражена в иностранной валюте” № ПБУ 3/95 (введено в действие с 1 июля 1995 г. №50). В связи с этим необходимо отметить, что распространенной ошибкой в бухгалтерском учете является применение предприятиями неверного курса рубля по отношению к иностранной валюте. Также необходимо убедиться в правильности исчисления и отражения  курсовых разниц по валютному счету, вызванных изменением официального курса иностранных валют к рублю. [4,стр.26]

В практике проведения аудиторских проверок имеют место случаи неправомерного отнесения на себестоимость сумм, возникающих при проведении операций купли-продажи валюты. Предприятия считали сумму банковской комиссии, хотя в выписке банка сумма не была отражена отдельной строкой, а входила в курс покупки-продажи валюты и должна быть отражена по счету 81 “Использование прибыли”.

Движение средств в иностранной валютах, вложенных ООО Мир в банковские вклады (депозитные счета), учитывается на счете 58 “Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет 58 “Депозиты”.

В ходе аудиторской проверки следует обратить внимание на полноту отнесения полученных предприятием доходов по вкладам на счет 99 “Прибыль и убытки”.

При проверке состояния учета денежных средств  предприятия устанавливается наличие или отсутствие на балансе предприятия денежных средств, находящихся на других счетах, которые при их наличии должны быть учтены на следующих балансовых счетах:

         55 “Специальные счета в банках”;

         56 “Денежные документы”;

         57 “Переводы в пути”

         В соответствии с действующим законодательством юридические лица-резиденты  в частности ООО Мир может иметь следующие валютные счета:

транзитный валютный счет — для зачисления в полном объеме  поступлений экспортной валютной выручки;

специальный транзитный валютный счет — для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на валютном рынке РФ и ее обратной продаже;

текущий валютный счет - для учета средств, остающихся в рас­поряжении юридического лица после обязательной продажи экс­портной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

валютный счет за рубежом — открывают по специальному разрешению Центрального банка Росси организации, имеющие представительства за границей.

При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор дол­жен обратить на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осу­ществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет опе­раций денежных средств в валюте на счете 52 «Валютный счет».

При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхожде­ний выясняются их причины. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Следует обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экс­портеров, являющихся резидентами на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках. Для этого сумма поступающей валютной выручки в течение года сравнивается со стоимостью экспорта това­ров по контрактам. Изучая контракты с иностранными партнерами по экспортным .операциям аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

1) валюта цены и способ определения цены;

2) валюта платежа;

3) установление курса пересчета (в случаях, когда валюта цены и ва­люта платежа не совпадают);

4) финансовые условия расчетов, т.е. форма расчетов (аккредитив,

инкассо и т.д.).

При осуществлении внешнеэкономической деятельности ООО Мир обязано продать 25 % полученной выручки на внутреннем ва­лютном рынке. Поэтому в ходе проверки устанавливается соблюде­ние экспортерами порядка обязательной продажи части валютной вы­ручки на внутреннем валютном рынке по величине и срокам продажи.

Аудитором изучается использование предприятием собственной валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по ва­лютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический под­счет курсовых разниц. Пересчет средств на счетах в кредитных орга­низациях в рубли должен производиться на дату совершения опера­ции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бух­галтерской отчетности. Изучается, также, использование предприятием собственных валютных средств (путем сравнения перечисленной ва­люты со стоимостью импортированных товаров); сохранность налич­ной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту; соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансо­вые платежи за границу в валюте; правильность расчетов с подотчет­ными лицами по командировочным расходам в иностранной валюте.

Подтвердив размеры курсовых разниц аудитор проверяет правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Выявленные отклонения фиксируются в рабочих документах. Проверяя соблюдение действующего законодательства аудитор контролирует полноту и правильность и своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, и др. налогам.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности'. При проверке денежных средств и банковских операций аудитор проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводов пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

2.6. Аудиторское заключение

СВЕДЕНИЯ ОБ АУДИТОРЕ

Аудиторская фирма Общество с ограниченной ответственностью «Аудиторская фирма «Экономические нововведения» (далее - ЗАО «АФ «ЭкоН») зарегистрирована Новосибирской городской регистрационной палатой 24.12.91, свидетельство о государственной регистрации № 534. В соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» Инспекция МНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска Новосибирской области 16.07.02 внесла запись об ЗАО «АФ «ЭкоН» в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) за основным государственным регистрационным номером 1025403189426, о чем получено свидетельство серии 54 № 001572015.

Обновленная редакция Устава зарегистрирована 05.05.04 г. Инспекция МНС по Дзержинскому району г. Новосибирска внесла запись об ЗАО «АФ «ЭкоН» в Единый государственный реестр изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица за государственным регистрационным номером 2045400520405, о чем получено свидетельство серии 54 № 00 Г168567?

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе юридического лица (серия 54 № 001114573) выдано ЗАО «АФ «ЭкоН» в соответствии с положениями части первой Налогового кодекса РФ. Свидетельство удостоверяет сведения о регистрации, подтверждает постановку юридического лица на учет 13.01.04 по месту нахождения в Государственной налоговой инспекции по Дзержинскому району г. Новосибирска и присвоение ему идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) 5407106761 с кодом причины постановки на учет 540.101,001/. Дата выдачи Свидетельства - 13.01.04.

Аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» имеет:

Лицензию № Е 001326 на осуществление аудиторской деятельности, выданную в соответствии с Приказом Минфина РФ от 24.07.02 № 150 сроком на 5 лет;

Лицензию    на    осуществление    работ    с    использованием    сведений, составляющих  государственную  тайну,  выданную  управлением  ФСБ России по Новосибирской области сроком до 18.02.07, серия Б 325242, регистрационный номер № 761 от 18.02.04.

Аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» входит в состав аудиторско- консалтинговой  группы  «СЭФ»  (СИФБД +  ЭкоН +  ФИНЭКС).  В  состав группы    также    входят    аудиторская    фирма    Общество    с    ограниченной' ответственностью  «Финансовая  экспертиза»  (далее - ЗАО «ФИНЭКС»)  и негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального^ образования «Сибирский институт финансов и банковского дела» (далее -НОУ ВПО СИФБД). В рейтинге аудиторско-консалтинговых групп России по,, итогам 2001  года, подготовленном рейтинговым агентством «РА Эксперт», группа    занимала    52    место.    В    рейтинге    указана    аудиторская    фирма ЗАО «ФИНЭКС», выступающая как материнская (головная) организация по отношению к ЗАО «АФ «ЭкоН» и НОУ ВПО СИФБД.

В соответствии с рейтингом аудиторско-консалтинговых групп России по итогам 2002 года аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» (в составе группы «СЭФ») значительно укрепило свои позиции среди крупнейших аудиторско-консалтинговых организаций России, повысив своё место с 52-го до 45-го, еойдя тем самым в пятьдесят сильнейших аудиторско-консалтинговых групп России.

В соответствии с решением Комиссии по отбору финансовых консультантов и аудиторских организаций (протокол от 12.07.02 № 20) аудиторская фирма ЗАО «АФ «ЭкоН» признана победителем квалификационного конкурса на оказание аудиторских и консультационных услуг Минимуществу России, проводимого в соответствии с распоряжением Минимущества России от 27.05.02 № 1307-р «Об организации в 2002-2003 годах аудита объектов государственного имущества» (уведомление Минимущества РФ от 15.07.02 № 11-359).

В соответствии с решением Комиссии по отбору финансовых консультантов и аудиторских организаций (протокол от 08.10.02 № 28) аудиторская фирма ЗАО «АФ ЭкоН» признана победителем квалификационного конкурса на оказание аудиторских и консультационных услуг Минимуществу России (уведомление Минимущества России от 10.10.02 № 11-491).

Аудиторская фирма ЗАО «АФ ЭкоН» является членом Института профессиональных бухгалтеров России (ИПБ России), членом Института профессиональных аудиторов России (ИПАР), членом Аудиторской палаты г. Санкт-Петербурга и Аудиторской палаты России.

Почтовый адрес: 630051, г. Новосибирск, а/я 180

Место нахождения: 630015, г. Новосибирск, ул. Гоголя, 235/1

Адрес главного офиса: 630015, г. Новосибирск, ул. Гоголя, 235/1

Телефон: (383-2)18-65-59

Факс: (383-2)18-65-59

E-mail: finex@online.nsk.su

Президент фирмы - Фадейкина Наталья Васильевна, д-р экон. наук, профессор.

Расчетный счет 40702810810000000005 в КБ «Акцепт», г. Новосибирск, кор. счет 30101810200000000815, БИК 045004815.

Идентификационный номер налогоплательщика - 5407106761.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ ЗАО «АФ «ЭкоН» по финансовой (бухгалтерской) отчетности

ООО Мир,

подготовленной в соответствии с требованиями российского

законодательства по итогам деятельности за год,

закончившийся 31 декабря 2004 года

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО Мир за период с 1 января по 31 декабря 2004 года включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО Мир (далее -Общество) состоит из:

-    Бухгалтерского баланса (форма № 1);

-    Отчета о прибылях и убытках (форма №2);

-    Приложений  к  бухгалтерскому  балансу   и  отчету  о   прибылях  и убытках;

-    Пояснительной записки.

Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО Мир исходя^: из действующих редакций Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его ; применению, утвержденных Приказом Минфина РФ от 31.10.00 № 94н (с учетом изменений и дополнений от 07.05.03 № 38н), Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и других нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Ответственность за подготовку и представление аудиторам финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган Общества -Генеральный директор, на которого в соответствии с п. 3 ст. 41 Устава Общества возложена «...ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности Общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 №П9-Ф3 «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696, Постановлением Правительства РФ «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» от 04.07.03 № 405, Международными стандартами аудита (МСА), Внутрифирменными правилами (стандартами) аудита разработанными и утвержденными исполнительным органом ООО «АФ «ЭкоН», Распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 30.12.02 № 4521-р, а также с учетом некоторых положений Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора.

Согласно указанных документов аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности Общества, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством Общества при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В результате проведенного аудита бухгалтерской финансовой отчетности ООО Мир можно сделать заключение, Ошибки выявленные в ООО Мир:

— отсутствие некоторых первичных кассовых документов;

— оформление кассовых документов с нарушением установленных требований;

— некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;

— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;

— неправильные корреспонденции счетов;

— неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из банка, от различных юридических лиц по доверенностям, от раз­личных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

— излишнее списание денежных средств по кассе при повторном использовании одних и тех же документов либо в результате не­правильного подсчета итогов в кассовых документах и отчетах либо в результате списания сумм без оснований или по подложным документам;

Практический опыт показывает, что в ООО Мир часто  встречаются следующие нарушения:

неоприходование полученных наличных денег, то есть отнесение полученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету 50 “Касса”;

неправомерность отнесения на себестоимость через счета учета затрат сумм, оплаченных с расчетного счета;

отнесение на счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” сумм НДС по платежам, в документах которых НДС не выделен.

В заключение устанавливается правильность отражения в учетных регистрах валютных операций. Обнаруженные нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах и определяет их количественное влияние на показатели отчетности'. При проверке денежных средств и банковских операций аудитор проверяет реальность и законность операций по счету 57 «Переводов пути». На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

3. Анализ финансового состояния ООО Мир

3.1. Оценка состояния бухгалтерской отчетности

ООО Мир  составляет на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность ООО Мир, состоит из

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности ООО Мир, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. 

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации. 

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности содержит существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке сообщается о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности ООО Мир объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

 Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность ООО Мир, бухгалтерский учет которой ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 Отчетным годом для ООО Мир является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

3.2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Важным этапом анализа является анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность менее 12 месяцев на конец года снизилась на 221 тыс.руб. или на 99,6 %, то есть практически вся была выплачена. Но появилась долгосрочная дебиторская задолженность в сумме 63 тыс.руб., что является отрицательным фактором для ООО Мир. Кредиторская задолженность на конец года возросла на 486 тыс. руб. или на 37 %. Для выяснения причин изменения проанализируем динамику и структуру дебиторской и кредиторской задолженности (табл. 3.4.)

Таблица 3.4.

Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности в ООО Мир за 2003-2004 годы.

Показатели	2003 год	2004 год	Изменения	Темп роста
Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Дебиторская задолженность
1.Долгосрочная дебиторская з-сть, в том числе:	-	-	63	100	63	100	-
- покупатели	-	-	32	50,79	32	50,79	-
- прочие дебиторы	-	-	31	49,21	31	49,21	-
2. Краткосрочная дебиторская з-сть, в том числе :	222	100	1	100	-221	-	0,45
- покупатели	185	83,33	1	100	-184	16,67	0,54
-авансы выданные	37	16,67	-	-	-37	-16,67	-
- прочие дебиторы	-	-	-	-	-	-	-
3.Доля краткосрочной дебиторской з-сти в валюте баланса	5,18	-	0,04	-	-5,14	-	0,77
4.Доля долгосрочной дебиторской з-сти валюте баланса	-	-	2,57	-	2,57	-	-
Кредиторская задолженность
5. Кредиторская задолженность, в т.ч:	1319	100	1805	100	486	-	136,85
- поставщики	259	19,64	93	5,15	-166	-14,49	35,91
- задолженность перед персоналом по оплате труда	103	7,8	30	1,66	-73	-6,14	29,13
- задолженность перед внебюджетными фондами	273	20,7	562	31,14	289	10,44	205,86
- задолженность перед бюджетом	684	51,86	1120	62,05	436	10,19	163,74
6. Доля кредиторской задолженности в  валюте баланса	30,8	-	73,67	-	42,87	-	239,19

По данным таблицы 3.4 можно сделать следующие выводы:       на снижение краткосрочной дебиторской задолженности повлияло выплата всех выданных авансов 37 тыс.руб. и выплата задолженности покупателями в сумме 184 тыс.руб. , поэтому на 01.01.2004 года дебиторская задолженность ООО Мир составляет 1 тыс.руб., то есть за исследуемый период она снизилась на 99,6 %.Кредиторская же задолженность наоборот возросла на 37 % , это произошло из-за повышения задолженности перед бюджетом на 436 тыс.руб. или на 64% и перед внебюджетными фондами  в 2 раза, оэтому доля кредиторской задолженности в валюте баланса ООО Мир увеличилась в 2,4 раза.

Для более детального анализа нужно проанализировать показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе анализа высчитаем коэффициенты оборачиваемости и период погашения дебиторской и кредиторской задолженности, по которому проведем факторный анализ. Для этого построим таблицу 3.5.

Таблица 3.5.

Динамика показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО Мир за 2003-2004 годы.

 

Показатели	2003 год	2004 год	Изменения
1	2	3	4
Дебиторская задолженность
1. Выручка от реализации	9012	9727	715
2. Средние остатки дебиторской задолженности.	214,5	143	-71,5
3.Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз	42,01	68,02	26,01
4.Период погашения дебиторской задолженности	8,57	5,29	-3,28
Кредиторская задолженность
1. Выручка от реализации	9012	9727	715
2. Средние остатки кредиторской задолженности.	1178,5	1562	-383,5
3.Оборачиваемость кредиторской задолженности, количество раз	7,65	6,23	-1,42
4.Период погашения кредиторской задолженности	47,06	57,79	10,73

Факторный анализ периода погашения дебиторской задолженности.

   П = -3,28       П = Средние остатки(кач)*360/Выручка(кол)

П скорр = 214,5*360/9727 = 7,94

- 3,28

    П (СО) = 5,29-7,94 = - 2,65

    П (В) = 7,94-8,57 = - 0,63

Факторный анализ периода погашения кредиторской задолженности.

   П = -10,73      П = Средние остатки(кач)*360/Выручка(кол)

П скорр = 1178,5/9727*360 = 43,62

10,73

    П (СО) = 57,79-43,62 = 14,17

    П (В) = 43,62-47,06 = -3,44

По данным таблицы 15. и приведенному факторному анализу можно сделать вывод, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности по сравнению с 2003 годом  вырос на 26,01, это означает сокращение объема продаж в кредит. Период погашения дебиторской задолженности  в 2003 году составлял дней, а в 2004 году 5 дней, то есть показатель снизился на 4 дня из-за повышения выручки на 715 тыс.руб. и понижения средних остатков на 71,5 тыс.руб.,  из-за которых период сразу же снизился  почти на 3 дня.

Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2003 году составляла 7,65 раза, а в 2004 году 6,23 раза. Период погашения кредиторской задолженности повысился на 11 дней и составил в 2004 году 58 дней. Это означает, что появляется риск ее не погашения, а если у ООО Мир будут накапливаться долги, то это приведет к банкротству.

3.3. Коэффициентный анализ предприятия

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов – за счет заемных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Финансовая устойчивость – это уровень зависимости предприятия от внешних источников финансирования. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может оставаться неизменным, улучшаться, либо ухудшаться. Поток хозяйственных операций совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определенного состояния финансовой устойчивости предприятия, причиной перехода из одного типа в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние активов и пассивов задачам ее финансово- хозяйственной деятельности.

В зависимости от результата сравнения каждого источника с величиной запасов возникает излишек или недостаток по каждому из источников, и при этом могут возникнуть следующие ситуации: абсолютная устойчивость, нормальная устойчивость, неустойчивое финансовое состояние либо кризисное финансовое состояние (табл.3.1).

Таблица 3.1.

Критерии для определения возможного финансового состояния организации.

Финансовая ситуация	Условие
1.     Абсолютная устойчивость	СОК > Запасов
2.     Нормальная устойчивость	А) СОК < Запасов Б) Долгосрочные источники формирования Запасов > Запасов
3.Неустойчивое финансовое состояние	А) СОК < Запасов Б) Долгосрочные источники формирования Запасов < Запасов В) Общая величина основных источников формирования запасов > Запасов
3.     Кризисное Финансовое состояние	А) СОК < Запасов Б) Долгосрочные источники формирования Запасов < Запасов В) Общая величина основных источников формирования запасов < Запасов

Для определения типа финансовой устойчивости ООО Мир проанализируем абсолютные показатели финансовой устойчивости (табл.3.2.)

Таблица3. 2.

Расчет абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО Мир за 2003 – 2004 годы.

(тыс.руб.)

Показатели	2003 год	2004 год	Изменза период
1	2	3	4
1.Источники формирования собственных оборотных  средств (итог 3р.П)	15182	16287	1105
2.Внеоборотные активы (итог 1 р.А)	6502	10265	3763
3.Наличие собственных оборотных средств (стр.1 - стр.2)	8680	6022	-2658
4.Долгосрочные заемные средства ( итог 4 р. П )	-	-	-
5.Наличие собственных оборотных средств и  долгосрочных заемных средств ( стр.3 + стр.4)	8680	6022	-2658
6. Краткосрочные заемные  средства  (стр.610, 5р. П)	-	-	-
7.Общие источники формирования запасов ( стр.5 + стр.6)	8680	6022	-2658
8. Общая величина запасов (стр.210, 2р.А)	12939	16972	4033
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (стр.3 – стр. 8)	-4259	-10950	-6691
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и заемных источников формирования запасов (стр.5 – стр. 8)	-4259	-10950	-6691
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов (стр.7– стр. 8)	-4259	-10950	-6691

По данным таблицы 3.2. можно сделать вывод, что ООО Мир находится в кризисном финансовом состоянии, то есть на грани банкротства, так как денежные средства, дебиторская задолженность не покрывают его кредиторской задолженности. ООО Мир не обеспечено не одним из предусмотренных источников формирования запасов  (везде недостаток и он растет). Можно предположить, что кредиторская задолженность используется не по назначению – как источник формирования запасов. В случае одновременного востребования кредиторами погашения долгов этого источника формирования запасов может и не быть вовсе. Равновесие платежного баланса в данной ситуации обеспечивается за счет просроченных платежей по оплате труда, ссудам банкам, поставщикам, бюджету и так далее.

Для более углубленного анализа финансовой устойчивости проанализируем относительные  показатели финансовой устойчивости ООО Мир. Для этого построим таблицу 3.3.

Таблица 3.3.

Расчет относительных показателей финансовой устойчивости ООО Мир за 2003-2004 годы.

Показатели	Услов. обозна	По состоянию на	Измене- ния (+, -)	Предпо- лагае- мые нормы
2003 год	2004 год
1	2	3	4	5	6
1.Коэффициент автономии( 3р. П / ВБ)	Ка	0,59	0,45	-0,14	0,5-0,6
2.Коэффициент обеспеченности собственными средствами ((3р.П. – 1р. А)/3р.П)	Косс	0,57	0,37	-0,2	0,1
3.Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами(3р.П-1р.А.)/ стр.210, 2р.А	Ксма	0,67	0,35	-0,32	0,6-0,8
4.Коэффициент маневренности собственного капитала (3р.П – 1р.А)/3р.П	Км	0,57	0,37	-0,2	0,2-0,5
5.Коэффициент износа основных средств (сумма аммортизации / перв. ст- ть.	Ки	0,245	0,06	-0,185	-
6.Коэффициент реальной стоимости имущества (стр122+стр.211+стр.213 +стр.214/ВБ)	Крси	0,74	0,57	-0,17	0,5
7.Коэффициент индекса постоянного актива (1р.А/3р.П)	Кп	0,43	0,63	0,20	-
8.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (4р.П/4р.П+3р.П)	Кдпа	-	-	-	-
9. Коэффициент состояния заемных и собственных средств (3р.П +4р.П/4р.П)	Ксас	-	-	-	<1

По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы. В ООО Мир большинство показателей в норме. Коэффициент автономии снизился на 0,14 и составил на конец  периода 0,54, это говорит о том , что ООО Мир все свои обязательства может покрывать собственными средствами.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами с положительным значением, характеризует нормальную ситуацию на предприятии. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами показывает, что ООО Мир в состоянии самостоятельно обеспечить материальные запасы собственными средствами, а значит не нуждается в заемных.

Коэффициент маневренности говорит о мобильности собственных финансовых источников.

Коэффициент реальной стоимости имущества показывает, что предприятие обеспечено производственными средствами, то есть производственный потенциал средний.

3.4. Анализ платежеспособности предприятия на основе  показателей ликвидности баланса

В условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим организациям процедур банкротства (признания неплатежеспособности) объективная и точная оценка финансового состояния приобретает первостепенное значение. Главным критерием такой оценки является показатель платежеспособности и степень ликвидности организации.

Платежеспособность организации определяется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность является внешним проявлением финансового состояния предприятия, его устойчивости.

Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем.

При анализе ликвидности и платежеспособности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Расчет и анализ коэффициентов ликвидности позволяет выявить степень обеспеченности текущих обязательств ликвидными средствами. Главная цель анализа движения денежных потоков – оценить способность организации  генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов платежей.

Главная задача оценки ликвидности баланса – определить величину покрытия обязательств организации его активами, срок погашения которых в денежную форму (ликвидность) соответствует сроку погашения обязательств (срочности возврата).

Для проведения анализа актив и пассив баланса ПО Аббатское группируются по следующим признакам:

-         по степени убывания ликвидности – актив;

-         по степени срочности оплаты (погашения) – пассив.

 К наиболее ликвидным активам относятся денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения (стр.260+стр.250 актива баланса).

Быстрореализуемые активы – это дебиторская задолженность и прочие активы (стр240+стр.270 актива баланса).

К медленно реализуемым активам относятся статьи из 2 раздела баланса «Оборотные активы» (стр.210+стр.220-стр.217) и статья «Долгосрочные финансовые вложения» из 1 радела актива баланса.

Труднореализуемые активы – это статьи 1 раздела баланса «Внеоборотные активы» (СТР.110+СТР.120-СТР140).

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата :

К наиболее краткосрочным обязательствам относятся статьи «Кредиторская задолженность» и «Прочие краткосрочные пассивы» (стр.620+стр.670 пассива баланса).

Краткосрочные пассивы включают в себя  статьи «Заемные средства» и другие статьи 4 раздела баланса «Краткосрочные пассивы» (стр.610+стр.630+стр.640+стр.650+стр.660).

В долгосрочные пассивы входят долгосрочные кредиты и заемные средства (стр.510+стр.520).

Постоянные пассивы содержат статьи 3 раздела баланса «Капитал и резервы» (стр.490-стр.217).

Исходя из выше сказанного, был проведен анализ ликвидности баланса ООО Мир за 2003-2004 годы (таблица 3.6.)

Таблица 3.6

Анализ ликвидности баланса ООО Мир за2003-2004 годы.

Актив	Пассив	Платежный излишек (недост.)	Услови Платеж Способ Ностью
Усл. Обоз.	2003 год	2004 год	Усл обо	2003 год	2004 год	2003 год	2004 год
А1	4	9	П1	1234	1805	-1320	-1796	А1 >  П1
А2	222	1	П2	-	-	222	1	А2 >П2
А3	868	472	П3	113	355	755	117	А3 > П3
А4	3189	1968	П4	2846	290	343	1678	А4 < П4
Баланс	4283	2450	Баланс	4283	2450	-	-	-

Из таблицы 3.6. видно, что баланс ООО Мир как2003 году, так и в 2004 году не является абсолютно ликвидным, так как А1 <  П1, А2  > П2,  А3 >  П3, А4 >  П4.

Из-за не соблюдения четвертого условия (А4 < П4), можно сделать вывод, что у ООО Мир не хватает собственных средств, а значит не соблюдается даже минимальное условие финансовой устойчивости.

Надо отметить, что в 2004году наблюдается рост платежного недостатка наиболее ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств. В2003 году он составил 1320 тыс.руб. , а в 2004 году он возрос до 1796 тыс.руб., то есть наблюдается отрицательная

Тенденция по росту платежного недостатка по наиболее ликвидным средствам.

Также в 2004 году снизился недостаток по группе быстро реализуемых активов. В2003 году ожидаемые поступления от дебиторов были больше задолженности по краткосрочным обязательствам на 222 тыс.руб., а в 2004 году краткосрочных обязательств и вовсе не стало.

Общий излишек медленно реализуемых активов по сравнению с 2003 годом снизился на 638 тыс.руб. , это означает снижение перспективной ликвидности на основе которой прогнозируется долгосрочная ориентировочная платежеспособность.

Несоблюдение последнего условия говорит о том, что в ООО Мир нет собственного оборотного капитала.

В общем можно сделать вывод, что на анализируемом предприятие не хватает денежных средств для погашения наиболее срочных обязательств. И даже быстро реализуемых активов недостаточно.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выявить текущую ликвидность и платежеспособность, а также на перспективу. Положение ООО Мир  на ближайшее время очень затруднительное, для погашения долгов нужно будет привлечь  медленно реализуемые активы.

Для качественной оценки платежеспособности  и ликвидности организации кроме анализа ликвидности баланса необходим расчет коэффициентов ликвидности (табл. 3.7.)

Таблица 3.7.

Показатели ликвидности ООО Мир за 2003-2004 годы.

Показатель	2003 год	2004 год	Изменения
1	2	3	4
1.Коэффициент платежеспособности	0,76	0,22	-0,54
2.Коэффициент текущей ликвидности	0,83	0,27	-0,56
Коэффициент быстрой ликвидности	0,17	0,006	-0,164
1.     Коэффициент абсолютной ликвидности	0,003	0,005	0,002
5.Коэффициент  обеспеченности собственными средствами	-0,31	-3,48	3,17
6.Коэффициент соотношения кредиторской и  дебиторской задолженности	5,94	28,2	22,26

По данным таблицы 3.7. можно сделать следующие выводы: коэффициент покрытие измеряет общую ликвидность и показывает, что в ООО Мир на 1 денежную единицу текущих обязательств в 2003 году приходится 0,83 денежной единицы, а в 2004 году всего 0,27, то есть за год коэффициент общей ликвидности снизился на 0,56 денежной единицы. Это означает, Что ООО Мир неплатежеспособно.

Коэффициент платежеспособности в ООО Мир меньше единицы и продолжает снижаться, а это означает, что организация не способна покрывать свои долги за счет текущих активов, а значит ей придется распродавать свое имущество для расчета по своим обязательствам.

Коэффициент быстрой ликвидности показывает какая часть текущих активов за минусом запасов  и дебиторской задолженности , платежи  которые ожидаются более чем через 12 месяцев  после отчетной даты, покрывается текущими обязательствами. В розничной торговле  данный показатель должен быть более 0,5. В ООО Мир он же чрезвычайно низкий, в 2003 году он составил 0,17, а в 2004 году 0,006, то есть предприятие  не имеет возможности  погасить краткосрочную задолженность,  в случае если не будет возможности продать запасы. Это еще раз подтверждает, что ООО Мир  неплатежеспособное предприятие.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением наиболее ликвидных активов к текущим обязательствам. Данный показатель чрезвычайно низкий и говорит о том , что ООО Мир в ближайшее время не имеет возможности погасить краткосрочную задолженность.

 Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности  показывает, что в  ООО Мир кредиторская задолженность превышает дебиторскую, а в исследуемый период это превышение увеличилось на 22,26, это говорит о том , что анализируемая организация находится в сильной зависимости от кредиторов.

Ко всему выше сказанному можно сделать обобщающий вывод :

ООО Мир является неликвидным и неплатежеспособным предприятием, а следовательно и некредитоспособным.

Заключение

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности в ООО Мир учета операций по ва­лютному счету в банках и формирование мнения О достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи :

 установить количество валютных счетов в  'банках

проверить законность совершения операций по каждому счету;

оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

Источниками проверки являются: Положение об учетной поли­тике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по ва­лютным, счетам с приложенными первичными документами (платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными, платежное требование, платеж-ордер, инкассовое поручение (распоряжение), бланк денежного «а снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.), чековые книжки, реестры чеков, аккредитивы, кредитные договоры, журнал регистрации платежных поручений, учетные регистры к счету 52, налоговая ь (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте, Главная книга, баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных (ф. №4).

Законодательно количество расчетных счетов не ограничено. ООО Мир в течение 10 дней  известил свою налого­вую инспекцию об открытие расчетного счета. За невыполнение данного требования к органи­зации может быть применен штраф в соответствии со статьей 118 НК РФ в размере 5000 руб.

Для обобщения информации о наличии и движении денеж­ных средств в валюте РФ на расчетном счете  ООО Мир , от­крытом в НФ Банка Москвы используется счет 51 «Расчет­ные счета». Поступление денежных средств на расчетные счета ООО Мир отражается по дебету счета 51. Банк выплачивает ООО Мир вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетном счете этой организации.

Целью аудита учета движения денежных средств на расчетном счете ООО Мир является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

·                    установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;

·                    определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;

·                    установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;

·                    проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;

·                    определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 “Переводы в пути”;

·                    установить законность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов.

Список литературы

1.    Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. –2 издание; дополнено и переработано. –М.: ЮНИТИ. –2002. –656 с.

2.                Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2003.

3.    Баканов М.И., Сергеев Э.А. Анализ эффективности использования оборотных средств // Бухгалтерский учет. – 1999. - №10.-с. 64-67.

4.    Барышникова Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. –4 издание; дополнено и переработано. –М.: ФИЛИНЪ. 1999.-528 с.

5.                Бенке Р., Холт Р. Полный цикл финансового учета. Пер. с англ./ Под ред. Палия В.Ф.- М.: АО “Викторн”, 2004, гл. 4.

6.    Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. –М.: Проспект, 2001. –368 с.

7.    Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.- 3 издание; переработанное и дополненное. –Минск: Вышейшая школа,2000.-746 с.

8.    Верещака В.В. Расчеты с наличными денежными средствами: Денежные средства и расчеты // Главбух. –1998. -№18.-с.35-42.

9.                Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различной формы собственности. М., 2003 г.-351 с.

10.  Воронин С.В. Курсовые разницы и валютные операции в условиях кризиса // Главбух. –2002.-№18. –с.20-29.

11.  Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: Правила осуществления и отражения в учете // Современный бухучет. – 2000. -№ 11.- с.36-50.

12.  Иванов Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. –2001. -№2.-с. 47-52.

13.  Камышанов П.И. и др. современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: Джангар, 2003.-720 с.

14.  Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / Камышанов П.И., Камышанов А.П. и Камышанонов Л.И. – 5 издание; переработанное идополненное. –М.: Элиста: АПП «Джангар», 2000. –600 с.