СОДЕРЖАНИЕ
1.
СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА.. 3
2.
ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ.. 11
ЛИТЕРАТУРА.. 16
1. СИНТЕТИЧЕСКИЙ
И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА
Заработная плата – основная часть средств,
направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую
продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и
распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством
затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного
капитала.
Важнейшими задачами учета заработной платы и вычетов
из нее являются:
– в установленные сроки производить расчеты с
персоналом предприятия по оплате труда (начисления заработной платы, и прочих
выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
– своевременно и правильно относить в себестоимость
продукции, работ и услуг суммы начисленной заработной платы и отчислений
органам социального страхования;
– собирать и группировать показатели по труду и
заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой
отчетности;
– своевременно производить расчет по единому
социальному налогу.
При планировании и учете трудовых
ресурсов применяется единая классификация работников предприятия.
В зависимости от участия в производственном процессе
весь персонал делится на производственный и непроизводственный.
Такое деление персонала необходимо для правильного
определения показателя производительности труда и калькулирования себестоимости
продукции.
Весь персонал подразделяется на категории:
– рабочие;
– руководители;
– специалисты;
– служащие.
По всем категориям устанавливается классификация по
профессиям. Кроме того, существует разделение по уровню квалификации (разряду).
• Поступление, смещение, выбытие состава учитывается в
отделе кадров на основе первичных документов, имеющих единые формы (приказы,
записки о предоставлении отпуска и т.д.).
• Для отметок о стаже работы каждый должен иметь
трудовую книжку, которая оформляется в отделе кадров при поступлении на работу,
а при увольнении работника выдается на руки.
• На всех работников издается приказ, заводятся личные
карточки, а на руководящих работников и специалистов – еще и личный листок по
учету кадров. Эти документы – основной источник информации о составе
работников.
• Фактическим приступлением
к работе считается составление трудового договора.
• Принятым на работу присваивается табельный номер,
который указывается во всех первичных документах по учету труда и зарплаты
вместе с фамилией.
• Учет использования рабочего времени ведется в
табелях учета рабочего времени, в годовых табельных карточках и т.п. Табели
открываются или по предприятию в целом, или по его структурным подразделениям и
категориям работающих. Они необходимы не только для учета использования
рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом
уставного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и
получении данных об отработанном времени.
• Бухгалтерия предприятия на основании первичных
документов открывает на каждого работника карточку-справку с указанием
справочных данных для накапливания ежемесячных сведений о заработке или лицевой
счет с последующим использованием их показателей для расчета среднего
заработка.
Для начисления заработной платы применяют три системы
оплаты труда.
1. Тарифная система – применяется для начисления
заработной платы рабочим (основным, вспомогательным, обслуживающим и ученикам).
2. Штатно-окладная система – применяется для
начисления заработной платы ИТР, СКП и МОП.
3. Система дополнительной зарплаты (премиальная) –
применяется дополнительно к двум предыдущим.
В соответствии с законодательством из заработной платы
рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты [3. c.241]:
– подоходный налог;
– удержания в Пенсионный фонд;
– погашение задолженности по ранее выданным авансам, а
также возврат сумм, излишне выплаченных по неверным расчетам;
– возмещение материального ущерба, причиненного
работником предприятию;
– суммы, выплаченные за неотработанные дни,
использованного отпуска (при увольнении);
– штрафы;
– суммы по исполнительным документам (алименты и
т.д.);
– суммы за товары, проданные в кредит;
– суммы за брак продукции и другие вычеты.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на пассивном счете
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления
по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям
работающим пенсионерам и другие выплаты), а также по выплате доходов по акциям
и другим ценным бумагам данной организации, а по дебету – удержания из
начисленной суммы оплаты труда и выдачу причитающихся сумм работникам. Сальдо
этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации
перед рабочими и служащими по заработной плате.
Операции по начислению и
распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения,
оформляют следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 20
«Основное производство», субсчета 1, 2, 3
Дебет счета 23
«Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных
производств),
Дебет счета 25
«Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала),
Дебет счета 26
«Общехозяйственные расходы» (оплата труда руководителям, специалистам и
служащим),
Дебет счета 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» и другие счета
Кредит счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начислены вознаграждения за выслугу
лет:
Дебет счета 96
«Резервы предстоящих расходов»
Кредит счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начислены пособия за счет
социального страхования, пенсии работающим пенсионерам:
Дебет счета 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по
пенсионному обеспечению»
Кредит счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начислены доходы от участия в
капитале организации работающим учредителям:
Дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Из начисленной заработной платы
(оплаты труда) удерживается подоходный налог в размере 13% от облагаемой суммы,
а также суммы по исполнительным листам, возврат неиспользованных подотчетных
сумм и др. Эта операция отражается следующими записями:
Дебет счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счетов 68 «Расчеты по налогам и
сборам», аналитический счет – подоходный налог,
76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» – по исполнительным листам, квартплата, плата
за содержание детей в детских учреждениях, взносы в профсоюзный комитет;
71 «Расчеты с
подотчетными лицами» – возврат от неиспользованных сумм;
73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям» – удержание в погашение сумм недостач, растрат,
займов;
50 «Касса» – выплата
начисленной заработной платы, оплата пособий, дивидендов и т.п.
Начисленные, но не выплаченные в
установленный срок (из-за неявки получателей) суммы называются депонированными
и записываются в бухгалтерском учете бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по
депонированным суммам».
Остатки не выданной в срок заработной
платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней
должны быть сданы в банк на расчетный счет:
Дебет счета 51
«Расчетные счета»
Кредит счета
50 «Касса».
Учет расчетов с депонентами ведут в
Книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра
невиданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в
ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер, фамилию,
имя, отчество, депонированную сумму и отметки ее выдачи.
Последующую выплату депонированной
заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают;
Дебет счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по
депонированным суммам»
Кредит счета
50 «Касса».
При натуральной форме оплаты труда
начисление сумм натуральной оплаты труда отражается записью [2, с.54]:
Дебет
соответствующих счетов затрат, куда относится оплата труда работников – 20-1,
20-2 и другие возвратные счета.
Кредит счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выданную продукцию в счет натуральной
оплаты труда отражают записью по кредиту счета 43 «Готовая продукция» или счета
11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 90 «Продажи» в оценке по
себестоимости, а затем с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» – по средней продажной цене.
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому
работнику организации в Книге учета труда и его оплаты, которую открывают на
год. Данные в книгу по каждому работнику переносят из расчетно-платежной
ведомости.
Вместо Книги учета расчетов по оплате
труда некоторые организации ведут лицевые счета работников.
Для сводного учета и контроля за
состоянием расчетов по оплате труда в составлении установленной отчетности
ведут сводную ведомость начисленной оплаты труда по ее составу и категориям
работников и сводную ведомость по расчетам с персоналом.
Сводную ведомость начисленной оплаты
труда по ее составу и категориям работников открывают на год в целом по организации.
Она состоит из 5 разделов. В разделе 1 «Рабочие списочного состава» отражают
итоговые данные начисленных сумм, входящих в состав фонда оплаты труда по видам
основной и дополнительной оплаты, а также все другие начисления. В разделе 2
«Инженерно-технический персонал списочного состава» обобщаются данные о
начисленных суммах. В разделе 3 «Прочий персонал списочного состава»
записываются суммы, начисленные по фонду оплаты труда по категориям (служащие,
младший обслуживающий персонал, работники охраны и др.). В разделе 4
«Непромышленный персонал» отражаются начисленные суммы из фонда оплаты труда
персоналу ЖКХ, детских дошкольных учреждений и др. В разделе 5 приводятся
данные по категориям работников.
Сводная ведомость по расчетам с
персоналом предназначена для контроля за состоянием расчетов по оплате труда в
целом по организации. Ведомость открывают на полугодие на основе
расчетно-платежных ведомостей. На лицевой стороне ведомости накапливаются суммы
оплаты труда за счет фонда оплаты труда, по временной нетрудоспособности,
пособия по беременности и родам, по уходу за детьми и пр.
На оборотной
стороне ведомости обобщаются суммы, выданные за отчетный месяц, перечисленные в
депоненты, а также все виды удержаний и др.
В первых графах ведомости обобщается
задолженность на начало месяца за организацией или работниками.
В последних графах показывается
задолженность на конец месяца за предприятием или за работниками, т.е.
развернутое сальдо по счету.
Суммы, выданные из кассы для оплаты
труда, отраженные в ведомости, должны соответствовать данным журнала-ордера № 1,
а выданные из кассы суммы под отчет работникам – соответствовать данным журнала-ордера
№ 7; начисленные суммы оплаты труда, пособия и другие – данным журнала-ордера №
10.
Данные ведомости служат основанием
для сверки записей в журнале-ордере № 8 и соответствующих ведомостях к нему в
части подоходного налога, суммы недостач, хищений, отнесенных на виновных лиц,
удержаний по исполнительным документам и др. С данными этой ведомости сверяют
записи, отраженные в журнале-ордере № 7 «Расчеты с подотчетными лицами» по
кредиту счета 71 за удержанные из оплаты труда неиспользованные подотчетные
суммы.
Записи в журнал-ордер № 10 по счету
70 и взаимосвязанным с ним счетам производятся на основании специально
составляемой ведомости распределения оплаты труда, отчислений на социальные
нужды, резервов и страхования.
Эта ведомость составляется на основе
данных накопительных ведомостей учета затрат по каждому объекту учета затрат в
разрезе подразделений, аналитических счетов с выведением месячных итогов. Тем
самым данные о затратах труда систематизируются по всем номенклатурам действующей
системы учета.
В результате такая организация учета
труда и его оплаты позволяет отразить на счетах бухгалтерского учета все данные
о трудовых затратах и их сверку с другими регистрами – журналами-ордерами,
вспомогательными ведомостями и ведомостями аналитического учета [5, с.183].
2. ПОНЯТИЕ И
КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99), утвержденном Приказом Минфина РФ он 06.05.99 № 32н (в
редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н, от 30.03.01 № 27н), записано,
что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества и (или) погашения
обязательств) приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением
вкладов участников (собственников имущества) [1, с.46].
Классификация доходов
Доходами организации признается увеличение
экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного
имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала
организации за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других
юридических и физических лиц;
сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога
с продаж, экспортных пошлин и других обязательных платежей;
сумм по договорам комиссии, агентским и аналогичным
договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
сумм в порядке авансов в счет оплаты продукции,
товаров, работ и услуг;
сумм задатка;
в залог, если договором предусмотрена продажа
заложенного имущества залогодержателю;
сумм в погашение кредита, займа, предоставленного
заемщику.
Доходы организаций в зависимости от их характера,
условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на
следующие группы:
1) доходы от обычных видов деятельности;
2) прочие поступления, которые включают:
а) внереализационные доходы;
б) операционные доходы;
в) чрезвычайные доходы.
Доходы от обычных видов
деятельности
Доходами от обычных видов деятельности являются
выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением
работ, оказанием услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств
и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и
покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не
предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий
договора, то для определения величины поступления принимается цена, по которой
в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении
аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное
пользование аналогичных активов.
Величина поступления определяется также с учетом
(увеличивается или уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда
оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте
(условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой
оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в
иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному
или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и
рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному курсу на дату
признания выручки в бухгалтерском учете.
При образовании в соответствии с правилами
бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не
изменяется.
Прочие поступления
Операционные доходы – поступления, связанные с
предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) активов организации; прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах
других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате
совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование
денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационные
доходы – штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по
договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации
убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по
который истек срок исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие внереализационные
доходы.
Чрезвычайные доходы – поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийные
бедствия, пожары, аварии, национализации и т.п.);
страховое возмещение, стоимость материальных
ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению я дальнейшему
использованию активов.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих
поступлений определяется в следующем порядке [4, с.320].
Величину поступлений от продажи основных средств и
иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты),
продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в
пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных
капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности
организации) определяют в порядке, как и доходы от обычных видов деятельности.
Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий
договоров, а также возмещения организации причиненных убытков принимаются по
бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом и призванных должником.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к
бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость определяется
организацией на основе цен, действующих на дату их принятия к бухгалтерскому
учету.
Кредиторская задолженность, по которой срок исковой
давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта
задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Сумму дооценки активов
определяют в соответствии с правила» ми, установленными для проведения
переоценки активов.
Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в
фактических суммах.
Прочие поступления подлежат зачислению на счет
прибылей ш
убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерской.: го
учета установлен другой порядок.
Операционные и внереализационные
доходы признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
поступления от продажи основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в
пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных
капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности) – в
порядке, аналогичном признанию в бухгалтерском учете выручки (дохода) по
обычным видам деятельности. При этом для целей бухгалтерского учета проценты
начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями
договора;
штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков – в
отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или
признании их должником;
суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которой срок исковой давности истек, – в отчетом периоде, в
котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки
активов – в отчетом периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую
произведена дооценка;
иные поступления – по мере
образования (выявления).
Приведенная классификация по доходам и расходам служит
основой для отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
суммы по классификации доходов и расходов, отнесенные к первой группе: доходы и
расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90
"Продажи"; ко второй группе: прочие поступления и прочие расходы
(кроме чрезвычайных доходов и расходов) учитываются на счете 91 "Прочие
доходы и расходы"; чрезвычайные доходы и расходы относятся непосредственно
на счет 99 "Прибыли и убытки".
ЛИТЕРАТУРА
1.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М., 2002. – 120 с.
2.
Учет
затрат в бухгалтерском учете / Е.В. Акчурина, Е.С.
Таран, А.Н. Казин. – М.: ТК Велби,
2003. – 272 с.
3.
Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1998. – 560 с.
4.
В
помощь бухгалтеру и аудитору / Справочно-методическое пособие / Авт.-сост. Н.П.
Барышников. Часть I. – М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 1995. – 464 с.
5.
Бухгалтерский
учет: Пособие студентам для подготовки к экзаменам / Авт.-сост. Руденко В.И. –
М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. – 224 с.