СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.. 3
ЗАДАНИЕ
1. 4
ЗАДАНИЕ
2. 7
ЗАДАНИЕ
3. 10
ЗАДАНИЕ
4. 12
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 17
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ... 18
ВВЕДЕНИЕ
Настоящая контрольная работа
является обязательным элементом системы промежуточного контроля знаний
студентов, обучающихся в рамках заочной формы обучения, по дисциплине «Основы
банковского аудита», включенной в основную образовательную программу подготовки
специалистов в качестве вузовской компоненты.
Задания, выполняемые процессе решения контрольной работы,
составлены с целью систематизации теоретических знаний и практических навыков
студентов в области бухгалтерского учета и аудита операций банков. В
соответствии с задачами обучения, контрольная работа содержит три вида
контрольных заданий, в совокупности позволяющих оценить степень соответствия
знаний и навыков студента установленным требованиям.
ЗАДАНИЕ 1
Планирование аудита и требования к составлению документации в процессе
аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным
областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены
потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами,
качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять
работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а
также координировать такую работу.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план
аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской
проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы
служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и
содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и
специфики деятельности аудируемого лица, сложности
проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.[1]
План аудита составляется в письменном виде. Этот документ описывает
процесс планирования аудита и содержит:
- планируемые затраты труда;
- уровень (уровни) существенности;
- оценку аудиторского риска;
- сроки проведения проверки;
- состав аудиторской группы;
- перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и
исполнителей;
- меры по управлению и контролю за качеством аудита.
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и
подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.[2]
Форма и содержание рабочих документов определяются факторами:
- характер аудиторского задания;
- требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
- характер и сложность деятельности аудируемого
лица;
- характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля аудируемого лица;
- необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять
за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
- конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения
аудита.
Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким
образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки
и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения эффективности
подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется разработать в
аудиторской организации типовые формы документации (например, стандартную
структуру аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники,
типовые письма и обращения и т.п.). Такая стандартизация документирования
облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно
контролировать результаты выполняемой ими работы. [3]
В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет
некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории
постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся
по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые
содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.
ЗАДАНИЕ 2
Назовите основные источники информации,
изучаемые в ходе аудиторской проверки кредитных операций банков, и типичные
нарушения, допускаемые банками в организации и проведении кредитной работы
Прежде чем приступить к аудиторской проверке качества
кредитного портфеля банка, оценки его кредитной политики и управления кредитным
риском, необходимо запросить в проверяемом банке действующую внутрибанковскую нормативную базу по кредитованию.
Цель аудита кредитных операций состоит в проверке
соблюдения банком действующих правил совершения кредитных операций и
правильности их отражения в бухгалтерском учете для предотвращения нарушений и
снижения кредитного риска.
Источниками информации служат внутрибанковские
положения и инструкции; кредитные досье, в том числе договоры и документы по
обеспечению обязательств, протоколы заседания кредитного комитета, заключения
службы безопасности; бухгалтерская отчетность
(форма № 101 «Оборотная ведомость», форма № 102 «Отчет о прибылях и
убытках», форма № 115 «Расчет резерва на возможные потери по ссудам», форма
№116 «Сведения о движении резерва на возможные потери по ссудам», форма № 118
«Данные о крупных кредитах», форма №119 «Данные о кредитах, предоставленных
акционерам (участникам)», форма № 120
119 «Данные о кредитах, предоставленных инсайдерам»,
форма №122 «Данные о дочерних и зависимых предприятиях и организациях» и другие
внутренние аналитические документы.)
Возможные нарушения действующих нормативных актов
при проведении банком кредитных операций представлены в табл. 2.1.
Таблица 2.1.
Возможные нарушения действующих
нормативных актов при проведении банком кредитных операций
|
Нарушение
|
Нарушенные нормативные
документы
|
|
Несоблюдение письменной формы кредитного договора
|
ГК РФ, ст.820
|
|
Оформление кредитного договора без учета всех
установленных требований
|
ГК РФ гл. 42, 44, 45
|
|
Предоставление беспроцентных кредитов
|
ГК РФ ст. 819 Закон «О банках и банковской
деятельности» ст.1
|
|
Отсутствие в банке утвержденных внутренних
документов, регламентирующих порядок кредитования
|
Положение БР № 54-П п. 1.7.
|
|
Отсутствие в банке утвержденных внутренних
документов, регламентирующих порядок формирования РВПС
|
Инструкция 62а п.2.2
|
|
Отсутствие в банке разработанного порядка
формирования кредитного досье
|
Письмо ЦБ РФ от 5.10.98 №273-Т, п.8
|
|
Открытие ссудного счета без предоставления заемщиком
справок о постановке на учет
|
Постановление Правительства РФ №1018 от 11.10.93
|
|
Отсутствие в кредитном досье ряда документов,
необходимых для принятия решения о кредитовании
|
Письмо ЦБ РФ от 05.10.98 №273-Т гл.1,2,7
|
|
Отсутствие в кредитном досье оценки финансового
состояния заемщика, проводимой банком на постоянной основе
|
Инструкция 62а, п.2.4
|
|
Предоставление крупных кредитов без решения
коллегиального исполнительного органа или кредитного комитета
|
Инструкция ЦБ РФ от 01.10.97 №1, п.5
|
|
Предоставление кредитов юридическим лицам минуя
расчетный, текущий или корреспондентский счет
|
Положение 54-П, п.2.1.1.
|
|
Предоставление и погашение кредита в иностранной
валюте наличными денежными средствами
|
Положение 54-П, п.2.1.2.; 3.1
|
|
Предоставление денежных средств без соответствующе
оформленного распоряжения
|
Положение 54-П, п.2.3.
|
|
Учет ссудной задолженности на несоответствующих по
срокам счетам
|
Правила№1 от 18.06.97, ч.1 п.1.20
|
|
Несвоевременный перенос просроченной задолженности
на соответствующие счета по учету просроченной задолженности
|
Положение 54-П, Положение 39-П, Инструкция 62а
|
|
Отсутствие внебалансового
учета открытия и использования кредитной линии, овердрафта
|
Положение 54-П, п.1.3. приложение
|
|
Отсутствие внебалансового
учета полученного обеспечения
|
Правила №61, п.9.5.1
|
|
Безакцептное списание со счета заемщика с
нарушением очередности платежей
|
ГК РФ, ст.855
|
|
Возврат валютного кредита нерезидентом в валюте РФ
|
Положение ЦБ РФ от 14.10.99. №93-П
|
|
Отражение взыскания на предмет залога без соблюдения
требований ГК РФ
|
ГК РФ ст.349,350
|
|
Списание непогашенной задолженности за счет РВПС не
в соответствии с установленным БР порядком
|
Инструкция 62а, раздел 4
|
|
Непринятие достаточных мер для взыскания
задолженности с заемщика
|
Положение 54-П, п.3.4
|
|
Формирование доходов по кредитному договору с
нарушением принципа начисления и кассового принципа
|
Правило 61
|
|
Несвоевременное начисление процентов
|
Положение 39-П
|
|
Ведение учета начисленных процентов не в разрезе
кредитных договоров
|
Правила 61, ч.2
|
|
Отнесение всей ссудной задолженности не к
максимальной группе риска, присвоенной кредитору
|
Инструкция 62а, п.2.10
|
|
Создание РВПС не в полном объеме
|
Инструкция 62а
|
|
Недостоверная отчетность по ф.115
|
Инструкция №117
|
ЗАДАНИЕ 3
1. Процедура получения аудиторских доказательств, представляющая собой
проверку записей, документов или материальных активов, называется:
1)
наблюдением;
4) запросом;
2)
пересчетом; 5) подтверждением.
3)
инспектированием;
2. Аудиторский риск включает в себя:
1) неотъемлемый
риск;
2) риск
мошенничества;
3) экономический
риск;
4) риск средств
контроля;
5) риск необнаружения.
3. Обязательные
требования для получения квалификационного аттестата аудитора:
1) высшее
экономическое или юридическое образование;
2) среднее
экономическое или юридическое образование;
3) наличие стажа
по экономической или юридической специальности не менее трех лет;
4) наличии стажа
работы в аудиторской организации не менее 1 года;
5) прохождение
обучения по специальной программе.
4. Обязательный аудит
не может проводиться:
1) аудиторами,
работающими самостоятельно;
2) аудиторскими
организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся
их учредителями;
3) филиалами
(представительствами) аудиторских организаций;
4) аудиторскими
организациями, оказывавшими проверяемой организации услуги по восстановлению и
ведению бухгалтерского учета в течение трех предшествующих лет;
5) аудиторской
организацией, проводившей обязательный аудит проверяемой организации по итогам
прошлого года.
5. Аудиторская
организация вправе отказаться от выражения своего мнения о достоверности
отчетности в случаях:
1) непредставления
аудируемым лицом всей необходимой документации;
2) выявлении
нарушений в отчетности аудируемого лица;
3) наличия
разногласия с руководством аудируемого лица
относительно допустимости выбранной учетной политики;
4) выявления
обстоятельств, оказывающих существенное влияние на ее мнение о степени
достоверности отчетности.
Ответы:
|
Номер тестового задания
|
Правильный ответ
|
|
1
|
3
|
|
2
|
1,4,5
|
|
3
|
1,3
|
|
4
|
1,2,4
|
|
5
|
1,4
|
ЗАДАНИЕ 4
Аудиторская фирма ООО «Аудит-Консалт»
заключила договор на проведение аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской)
отчетности банка «Бизнес» за 2004 год. Внутрифирменными стандартом аудиторской
фирмы ООО «Аудит-Консалт» определены следующие доли
от базовых показателей отчетности для практического определения единого
показателя уровня существенности: капитал и фонды – 3%; прибыль – 6%; доходы –
2%; расходы – 2%; валюта баланса – 0,2%. Программой аудита предусмотрена
выборочная проверка оформления документов на выдачу кредитов. Объем аудиторской
выборки установлен на уровне не менее 70 % от общей суммы задолженности по
кредитам на дату подтверждения бухгалтерской отчетности, которая составила в
целом 341249 тыс. руб. Для осуществления выборки каждому кредитному досье клиентов
присвоены порядковые номера. Сплошной проверке предполагается подвергнуть
кредитные досье клиентов, имеющих просроченную задолженность хотя бы по одному
кредитному договору, кредиты инсайдерам, акционерам и
персоналу банка (досье с порядковыми номерами 11, 16, 19, 21, 28, 46, 57, 79,
82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 94, 97, 98, 100), а также кредитные досье,
суммарная задолженность по которым превышает единый показатель уровня существенности.
Требуется:
1.
На основе базовых показателей, взятых из финансовой
отчетности банка «Бизнес» по состоянию на 01.01.2005, определить единый
показатель уровня существенности.
Базовые
показатели, взятые из финансовой отчетности банка «Бриз» по состоянию на
01.01.2005, и расчет уровня существенности
Наименование Сумма Доля, %
Значение, применяемое
базового показателя тыс. руб.
для нахождения уровня
существенности
Капитал и фонды 446901 3 (446901*3%) = 13407
Прибыль 31158
6 1869
Доходы 363796 2 7276
Расходы
324098 2 6482
Валюта баланса
2244764
0,2 4489
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:
(13407 + 1869 + 7276 + 6482 + 4489)
/ 5 = 6705 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(6705 - 1869) / 6705 * 100% = 72%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(13704 - 6705) / 6705 * 100% =
104,4%.
Поскольку значения отличается от среднего значительно,
принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее
арифметическое составит:
(7276 + 6482 + 4489) / 3 = 6082 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 6000 тыс. руб.
и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления
составляет: (6082-6000) / 6082 * 100% = 1,35%, что в пределах 20%.
2. На
основе данных о размерах задолженности по кредитам в разрезе кредитных досье
клиентов банка «Бизнес» по состоянию на 01.01.2005 г. сформировать перечень
кредитных досье клиентов, которые не войдут в перечень проверяемых в
обязательном порядке. Из сформированного перечня произвести систематический
отбор досье для проверки на основе определенного числа элементов совокупности,
начиная с первой позиции и отбирая каждое четвертое досье до достижения
требуемого объема аудиторской выборки.
Объем аудиторской выборки установлен
на уровне не менее 70 % от общей суммы задолженности по кредитам на дату
подтверждения бухгалтерской отчетности и составила в целом – 238874 тыс. руб. (341249
тыс. руб. * 70%).
Таблица
4.1.
Перечень кредитных досье клиентов,
которые не вошли в перечень
проверяемых в обязательном порядке
|
№ кредитного досье
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ кредитного досье
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ кредитного досье
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2684
|
39
|
3028
|
72
|
1953
|
|
2
|
2587
|
40
|
2681
|
73
|
258
|
|
4
|
3462
|
41
|
1804
|
74
|
3450
|
|
5
|
987
|
42
|
689
|
75
|
2630
|
|
6
|
3567
|
44
|
2085
|
76
|
1048
|
|
8
|
1873
|
45
|
3715
|
77
|
4061
|
|
9
|
2358
|
46
|
2431
|
78
|
3913
|
|
10
|
2584
|
47
|
3850
|
79
|
258
|
|
12
|
2581
|
48
|
1357
|
80
|
4285
|
|
14
|
5821
|
49
|
5720
|
81
|
3850
|
|
15
|
1309
|
50
|
3520
|
82
|
2567
|
|
16
|
4690
|
51
|
451
|
83
|
1352
|
|
17
|
3287
|
52
|
4673
|
84
|
3204
|
|
18
|
2580
|
53
|
3504
|
85
|
1362
|
|
19
|
4561
|
54
|
2426
|
86
|
852
|
|
20
|
2537
|
55
|
3461
|
87
|
1025
|
|
21
|
3980
|
56
|
438
|
88
|
650
|
|
22
|
824
|
57
|
1094
|
89
|
352
|
|
23
|
1590
|
58
|
3472
|
90
|
68
|
|
24
|
635
|
59
|
4260
|
91
|
240
|
|
25
|
1780
|
60
|
2890
|
92
|
155
|
|
26
|
3815
|
61
|
1397
|
93
|
950
|
|
28
|
3509
|
62
|
5807
|
94
|
1084
|
|
29
|
2395
|
63
|
3436
|
95
|
320
|
|
30
|
1804
|
64
|
2153
|
96
|
60
|
|
31
|
3201
|
65
|
1387
|
97
|
394
|
|
33
|
3085
|
66
|
680
|
98
|
500
|
|
34
|
1706
|
68
|
1354
|
99
|
125
|
|
35
|
1904
|
69
|
2025
|
100
|
183
|
|
37
|
3801
|
71
|
2406
|
|
|
Таблица 4.2.
Систематический отбор досье для
проверки
|
№ кредитного досье
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ кредитного досье
|
Сумма, тыс. руб.
|
№ кредитного досье
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2684
|
41
|
1804
|
76
|
1048
|
|
6
|
3567
|
46
|
2431
|
80
|
4285
|
|
12
|
2581
|
50
|
3520
|
84
|
3204
|
|
17
|
3287
|
54
|
2426
|
88
|
650
|
|
21
|
3980
|
58
|
3472
|
92
|
155
|
|
25
|
1780
|
62
|
5807
|
96
|
60
|
|
30
|
1804
|
66
|
680
|
100
|
183
|
|
35
|
1904
|
72
|
1953
|
|
|
3. Определить,
каким образом повлияют на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности
выявленные в ходе аудита факты отсутствия в течение более одного квартала
финансовой информации о заёмщиках и её анализа в кредитных досье № 17 и 31. На
момент проверки впервые с 01.07.2004 имелась просроченная задолженность по
основному долгу по кредитным договорам на сумму 1500 тыс. руб. (кредитное досье
№ 17) и на сумму 800 тыс. руб. (кредитное досье № 31) продолжительностью 2 и 4
календарных дня соответственно. Проценты заёмщиками уплачивались своевременно.
Все кредиты данных заёмщиков отнесены к первой категории качества. Какие
действия по данным фактам должны предпринять аудиторы?
Факты отсутствия в течение
более одного квартала финансовой информации о заёмщиках и её анализа в
кредитных досье № 17 и 31 на достоверность финансовой отчётности существенно не
влияют, так как суммы по данным договорам не превышают уровня существенности.
Несвоевременное отнесение на
счета просроченной задолженности не погашенных в срок кредитов по кредитным
договорам нет, так как относятся только после 5 дней просрочки.
В случае если произошло
несвоевременное отнесение на счета просроченной задолженности не погашенных в
срок кредитов по кредитным договорам и группа риска по данной задолженности не
менялась, это влечет необходимость оценки существенности нарушений, вызванных
неверной классификацией ссуд по группам риска, так как данные нарушения
приводят к созданию по отдельным ссудам РВПС в меньшем размере, чем установлено
Банком России.
В данном случае могут
произведены следующие аналитические процедуры:
·
пересчитать с учетом выявленных искажений
величина общей суммы РВПС;
·
пересчитать с учетом выявленных искажений
величина РВПС, в которой он должен быть создан в соответствии с нормативными
требованиями Банка России, сравнить с суммарной величиной РВПС, фактически
созданного банком и отраженного в его отчетности, и в результате такого
сравнения принимается одно из следующих решений:
1) если
рассчитанная аудитором суммарная величина РВПС существенно не превышает общий
размер фактически созданного банком, то выявленное нарушение не признается
существенным, так как в отчетности отражена сумма РВПС, соответствующая
нормативным требованиям Банка России;
2) если
рассчитанная аудитором суммарная величина РВПС существенно превышает размер
фактически созданного банком, то выявленное нарушение признается существенным,
так как в отчетности отражена суммарная величина РВПС, не соответствующая нормативным
требованиям Банка России.
При выявлении незначительных недостатков, не нанесших
ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого банка,
аудиторская фирма подтверждает отчетность, указав в аудиторском заключении
характер установленных недостатков.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Целью курса «Основы банковского аудита» является изучение методики
аудита бухгалтерского учета отдельных объектов; подтверждение достоверности
показателей бухгалтерской отчетности банков и соответствия порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству России.
Основные задачи дисциплины:
- изучение нормативного и информационного обеспечения для
проведения аудита бухгалтерского учета банковских операций;
- овладение методическими основами проведения аудиторских проверок;
- умение принимать грамотные решения и давать рекомендации по
вопросам организации бухгалтерского и налогового учета.
На мой взгляд решение поставленных задач удовлетворяет основным
задачам дисциплины «Основы банковского аудита» и способствует формированию у
студентов обобщенных знаний об основах проведения аудиторских проверок
бухгалтерского учета банковских операций.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1.
Андреев В.Д. Практический аудит: справоч.
Пособ. – М.: Экономика 2004г.
2.
"Аудиторские ведомости", N 4, 2004
3.
"Аудиторские ведомости", N 5, 2004
4.
В.И. Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А. Савина
Н.С. Макарова Н.С. Щербакова, Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И.
Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,
Аудит 2003
5.
Кодекс этики аудиторов России Принят Советом по
аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации
Протокол N 16 от 28 августа 2003 г.
6.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности
«Планирование аудита» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при
Президенте РФ 25.12.1996 Протокол N 6)
7.
Савицкая Г.В. Анализ бухгалтерских ошибок, М.:
«ИНФРА-М» 2004г.
[1] В.И. Подольский А.А Савин Л.В. Сотникова И.А. Савина
Н.С. Макарова Н.С. Щербакова, Аудит: учебник для ВУЗов. Под. ред. Проф. В.И.
Подольского 3-е изд., перераб.и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,
Аудит 2003г. С.47
[2] "Аудиторские ведомости", N 4, 2004
[3] Андреев В.Д. Практический аудит: справоч.
Пособ. – М.: Экономика 2004г. С.16