СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ..................................................................................................... 3

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ

УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ............................................. 6

1.1. Материальные ресурсы, их классификация и оценка.......................... 6

1.2 Нормативное регулирование учета выбытия материалов.................. 13

1.3 Учет выбытия материалов в соответствии с

международными стандартами финансовой отчетности.......................... 17

ГЛАВА 2. УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ НА ОАО "УРАЛАГРО"..................... 21

2.1. Краткая характеристика предприятия................................................ 21

2.2. Учетная политика предприятия........................................................... 22

2.3. Документальное оформление поступления  и расходов материалов 30

2.4. Учет материалов в бухгалтерской службе.......................................... 37

2.5. Синтетический и аналитический учет материалов............................. 43

2.6. Налог по хозяйственным операциям движения материалов............. 49

2.7. Учет материалов на забалансовых счетах.......................................... 50

2.8. Анализ обеспеченности материалами предприятия........................... 52

ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................. 69

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ...................................... 72

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования заключается в том, что для большинства промышленных предприятий материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются важнейшими активами. Они используются в производстве по - разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т. д.), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи – входят в изделие без каких либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав.

 Материальные ресурсы – это предметы труда, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда целиком потребляются в процессе производства, заменяются после каждого производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт.

В промышленности постоянно увеличивается потребление материально-производственных запасов в производстве, что обусловлено расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы.

В условиях современной рыночной экономики возникает необходимость наиболее точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и запасов в производстве, поскольку экономия материальных запасов существенно снижает производственную себестоимость, а значит и увеличивает прибыль от производства и продажи продукции (работ, услуг). Кроме того, снижение материалоемкости продукции способствует увеличению объема ее выпуска и росту национального дохода в целом.

Очень важна постановка четкой организации бухгалтерского учета и контроля за использованием запасов в производстве, позволяющая определить их фактический расход, чтобы сопоставить его с нормативными расходами. Поэтому большое значение приобретает формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и оценке материальных запасов на предприятии, четкой организации внутрихозяйственного контроля за их сохранностью и использованием в производстве.

 Процесс разгосударствления экономики и переход на рыночные отношения стал существенной предпосылкой возникновения аудита в нашей стране. В условиях рынка и реальной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено. С приобретением же ими реальных собственников-акционеров или частных владельцев в обществе появились субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий и достоверности учета и отчетности. Аудит финансовых отчетов - проверка отчетов субъекта с целью выдачи заключения о правильности их составления в соответствии с установленными критериями и общепринятыми правилами бухгалтерского учета.

Объектом исследования по данной дипломной работе ОАО "УралАгро" ДО ОАО "Челябинскагропромэнерго", осуществляющий строительные, монтажные, наладочно-измерительные, ремонтные и эксплуатационные работы энергетического оборудования и установок, средств связи, инженерных сетей, источников энергоснабжения, водоснабжения.

Цель исследования – проведение исследования состояния организации и ведения бухгалтерского учета, представление выводов и рекомендаций по результатам проведенных исследований, направленных на повышение экономического потенциала предприятия.

С учётом поставленной цели дипломной работы необходимо решить следующие задачи:

– изучить состояние учетной документации по сбору, регистрации и формирования информации о материальных ресурсах;

– рассмотреть состояние внутреннего контроля за достоверностью и законностью формирования синтетической и аналитической информации о материально-производственных запасах;

– дать рекомендации по повышению уровня работы.

Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что внедрение предложенных мероприятий по совершенствованию организации учёта, анализа и аудита материально-производственных запасов контроль за состоянием материально-производственных запасов, предотвратит возможность отрицательных результатов хозяйственной деятельности. А также повысит степень аналитичности, точности, своевременности получения сведений о наличии и состоянии материально-производственных запасов.

Источники информации: нормативно-законодательные акты по проблеме учета, анализа и аудита материальных запасов, учебно-методическая литература, бухгалтерские регистры и отчётность исследуемого предприятия, публикации в периодической печати.

ГЛАВА 1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Материальные ресурсы, их классификация и оценка

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

– 10 "Материалы";

– 11 "Животные на выращивании и откорме";

– 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";

– 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";

– 41 "Товары";

– 43 "Готовая продукция";

забалансовые счета:

– 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

– 003 "Материалы, принятые в переработку";

– 004 "Товары, принятые на комиссию".

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

– 10-1 "Сырье и материалы";

– 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

– 10-3 "Топливо";

– 10-4 "Тара и тарные материалы";

– 10-5 "Запасные части";

– 10-6 "Прочие материалы";

– 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

– 10-8 "Строительные материалы";

– 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов (до их принятия к учету), наценки (надбавки), комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных запасов до места их использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению запасов до состояния, пригодного к использованию в запланированных ценах, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам — по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

– по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р=0н+П-0к ,

где Р — стоимость израсходованных материалов;

0н и 0к — стоимость начального и конечного остатков материалов;

П — поступление за месяц.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

1.2 Нормативное регулирование учета выбытия материалов

Главным документом, регулирующим учет выбытия материалов является Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 утвержденным приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н и Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н). Данные положение и указание устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации. В ПБУ 5/01 предъявляются более жесткие требования к применению способа оценки материально-производственных запасов при их отпуске.

Как следует из п.1 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, определяется порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н. Иначе говоря, ПБУ 5/01 дает основные направления по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, а Методические указания - более расширенные.

Так, в п.3 Методических указаний определено, что на их основе организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

- формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

- перечень должностных лиц подразделений, которым доверены получение и отпуск материально-производственных запасов;

- порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

Далее одним из значимых нормативно – правовых актов которым руководствуется каждый бухгалтер любой организации - Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129 ФЗ от 21 ноября 1996 г., который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений. В законе изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на руководителей организаций[1].

Также в законе изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

Неотъемлемыми в системе нормативно правового регулирования учета выбытия материалов являются также:

                    Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н)

                    Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н)

                    Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н)

                    Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н)

                    Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000"

                    Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

                    Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от  30 декабря 2004 г.)

                    Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства утверждена еще Минфином СССР от 8 марта 1960 г. N 63. Однако с учетом произошедших в бухгалтерском учете изменений она является только рекомендательным документом для применения такого рода формы учета на предприятиях и применяться она должна с учетом письма Минфина РФ от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях".

                    Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изменениями от 21 января 2003 г.)

Формы первичных учетных документов утверждаются руководителем организации в том случае, если они разработаны в самой организации. Как правило, это документы, не содержащиеся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Следует отметить, что во многих организациях ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, план счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом "О бухгалтерском учете" и другими нормативными документами.

1.3 Учет выбытия материалов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Постановлением N 283 Правительство Российской Федерации 6 марта 1998 г. утвердило программу реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Во исполнение этой программы Министерство финансов Российской Федерации приняло ряд положений, инструкций и методических указаний, которыми регламентируются различные участки бухгалтерского учета. Тем не менее все чаще можно слышать мнение о том, что принимаемые Минфином России стандарты бухгалтерского учета и отчетности не соответствуют международным аналогам. Цель данной статьи - проанализировать соответствие действующего порядка учета материально-производственных запасов в Российской Федерации международным стандартам бухгалтерского учета.

Сначала дадим необходимые определения.

IAS (International Accounting Standards) - международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), принятые Международным комитетом по стандартам учета и отчетности. В IAS содержатся общие методологические основы бухгалтерского учета и принципы (стандарты) составления финансовой отчетности. Под международной системой бухгалтерского учета (МСБУ) в данной статье понимается совокупность стандартов IAS.

GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) - общепринятые принципы бухгалтерского учета, действующие в США. В GAAP подробно описаны механизмы бухгалтерского учета. В целом GAAP соответствует IAS.

Несмотря на то что иностранные инвесторы часто запрашивают у российских компаний бухгалтерскую отчетность, сформулированную согласно GAAP, нас интересует соответствие РСБУ именно IAS, так как особенности GAAP связаны со спецификой американской национальной системы бухгалтерского учета. Эти особенности не являются предметом стандартизации IAS и, значит, не обязательно должны быть описаны в российской системе бухгалтерского учета.

При проведении сравнительного анализа двух систем бухгалтерского учета имеет смысл сравнивать не отдельные законы, инструкции и положения, а совокупность нормативов, регулирующих данный участок учета МСФО 2 "Запасы"

Основными нормативными актами, регламентирующими учет материально-производственных запасов (МПЗ), являются МСФО 2 "Запасы" и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", хотя сам предмет стандартизации в этих документах несколько различается. МСФО 2 регламентирует учет запасов в целом. ПБУ 5/01 - только МПЗ. Как и в МСФО 2 «Запасы»,так и ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" – МПЗ это активы. Только согласно МСФО 2 материально-производственные запасы - это активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- находящиеся в процессе производства для такой продажи;

- существующие в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или в процессе предоставления услуг.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы - активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в МСФО 2 в МПЗ входят затраты на оплату труда основного персонала, если фирма работает в сфере услуг, а в ПБУ 5/01 рассматриваются именно материальные запасы, очевидно, что мы имеем дело не с неточностями перевода терминов на русский язык, а с различающимися понятиями.

Кроме того, нормы ПБУ 5/01 не применяются к незавершенному производству, нормы же МСФО 2 не применяются только к незавершенному производству в строительстве. МСФО 2 не применяется также для учета запасов производителей домашнего скота, продукции сельского и лесного хозяйства и минеральных руд (если они могут быть оценены по чистой цене реализации).

В Российских стандартах бухгалтерского учета и Международных стандартах бухгалтерского учета различаются определения способа оценки запасов. ПБУ 5/01 предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. В МСФО 2 дается более четкое определение оценки запасов: запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж.

На практике материально-производственные запасы чаще всего оцениваются по фактической себестоимости. Перечни затрат, из которых складывается фактическая себестоимость запасов, в ПБУ 5/01 и МСФО 2 примерно одинаковы.

Основными видами затрат являются:

- суммы, уплачиваемые поставщику, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением запасов;

- вознаграждения, выплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены запасы;

- затраты по заготовке, доставке и доведению МПЗ до состояния, пригодного к использованию.

При поступлении и списании одних и тех же видов материально-производственных запасов с различной фактической себестоимостью становится возможным применение нескольких способов расчета текущей себестоимости единицы запасов.

Как сказано выше, материально-производственные запасы в Российских стандартах бухгалтерского учета могут оцениваться следующими способами:

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения запасов (метод ЛИФО).

В отличие от Российских стандартов в международной практике принят метод ФИФО. Этот метод рекомендуется как основной для расчета себестоимости запасов (за исключением используемых в особом порядке), хотя может применяться и метод ЛИФО, если это позволит получить более объективную оценку активов. Метод расчета по средней себестоимости в международных стандартах финансовой отчетности не предусмотрен.

ГЛАВА 2. УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ НА ОАО "УРАЛАГРО"

2.1. Краткая характеристика предприятия

ОАО "УралАгро" дочернее общество ОАО "Челябинскагропромэнерго", создалось в соответствии с ФЗ РФ "О введении в действие части первой ГК РФ", "Гражданским Кодексом РФ" части первой и ФЗ "Об акционерных обществах" путем преобразования на основании решения общего собрания акционеров открытого акционерного общества "Челябинскагропромэнерго" от 19 июня 1997г. Действующего предприятия: Увельского филиала акционерного общества открытого типа "Челябинскагропромэнерго", зарегистрированного постановлением Главы администрации Увельского района Челябинской области № 530 от 8 июня 1993г.  (регистрационным номер 191) по адресу : 457000, Челябинская область п. Увельский ул. 40 лет Октября 42, и созданного на базе производственного межхозяйственного предприятия "УралАгро".

Дочернее общество является право приемником всех имущественных и других прав и обязанностей Увельского филиала Акционерного общества закрытого типа "Челябинскагропромэнерго".

ОСНОВНЫЕ ФИНАНСОВЫЕ И ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Показатель

Предыдущий год

Отчетный год

Изменение (+,-)

Темп роста, %

Выручка от реализации продукции, тыс.руб.

55791,00

112076,00

56285,00

200,89

Валовая прибыль, тыс. руб.

3748,00

15287,00

11539,00

407,87

Чистая прибыль, тыс. руб.

3748,00

75287,00

71539,00

2008,72

Всего активов, тыс. руб.

111439,00

129550,00

18111,00

116,25

Основной капитал, тыс. руб.

47349,00

54360,00

7011,00

114,81

Чистый оборотный капитал (текущие активы - текущие пассивы), тыс. руб.

-5120,00

-5699,00

-579,00

111,31

Собственный капитал, тыс. руб.

54489,00

89901,00

35412,00

164,99

Рентабельность продукции, %

6,72

67,17

60,46

999,94

Рентабельность активов, %

0,03

0,58

0,55

1727,91

Рентабельность собственного капитала, %

6,88

83,74

76,87

1217,49

Чистые активы, тыс. руб.

108209,00

129550,00

21341,00

119,72

              

Приведены основные показатели работы предприятия, они рассмотрены сточки зрения изменения и темпов роста проведенный обзор показывает, что выручка от реализации продукции за анализируемый период увеличилась  на 56285,00 тыс. руб., валовая прибыль за этот же период также увеличилась на  11539,00 тыс. руб. 

Чистая прибыль на 71539,00 тыс. руб. Медленно набирают обороты активы предприятия (выросли  с темпом роста 116,25%), основной капитал (114,81%). 

Слабым местом в экономической стабильности является высокая кредиторская задолженность, которая снижает чистый оборотный капитал предприятия до отрицательных значений  и делает баланс предприятия неликвидным (как это видно из ранее приведенных анализов работы предприятия.

 Согласно произведенным расчетам:

                    рентабельность продукции составила:

на начало отчетного года – 6,72 (3748,00 / 55791,00);

на конец отчетного года – 67,17 (75287,00 / 112076,00);

                    рентабельность активов составила:

на начало отчетного года – 0,03 (3748,00 / 108209,00);

на конец отчетного года – 0,509 (75287,00 / 129550,00);

                    рентабельность собственного капитала равна:

на начало отчетного года – 6,88 (3748,00 / 54489,00);

на конец отчетного года – 0,856 (75287,00 / 89901,00).

2.2. Учетная политика предприятия

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

При быстрой смене номенклатуры приобретаемых запасов, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы  в условиях рыночной экономики бухгалтерский учет материально-производственных запасов приобретает очень  важное  значение.

Основной целью бухгалтерского учета материально – производственных запасов является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей: в первую очередь собственников, учредителей и акционеров, а также внутренних пользователей. 

Основными задачами учета материальных ценностей являются:

1.     правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску запасов;

2.     выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

3.     получение достоверной информации об остатках и движении запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности ими предприятия;

4.     правильный расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

5.     контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

6.     постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

7.     систематический контроль за использованием запасов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

8.     контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием;

9.     своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

10.            систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных запасов, их реализация;

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.  Весьма  важными  документами системы  первого  уровня  являются  Гражданский и  Налоговый  кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом.

Особое место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей  рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня – методические указания по ведению бухгалтерского учета, инструкции и рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в отраслях народного хозяйства, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые  для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет запасов, отражены в таблице 1.

Таблица 1. Перечень нормативных актов, на основании которых организуется

 бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Название документа

Дата и № утвержде-ния

Примечание

2

3

4

Первый уровень нормативного регулирования

Гражданский кодекс Российской Федерации

21.10.94 г.

с изм. и доп.

регулирует порядок перехода права собст-венности на МПЗ, порядок заключения договоров купли-продажи

Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая

Федеральный Закон

№ 117-ФЗ

от 05.08.02г

Регулирует порядок включения запасов в состав затрат для правильного исчисления налоговой базы по

налогу на прибыль

Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности»

№119-ФЗ 07.08.01г.

Устанавливает порядок аудита МПЗ

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»

№ 129-ФЗ 21.11.96 г.

устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета МПЗ

Продолжение таблицы 1

Второй уровень нормативного регулирования

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ

Приказ МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н

Устанавливает требования и принципы ведения учета МПЗ

Учет материально-

производственных запасов

ПБУ 5/01 от 09.06.2001 г. № 44н

Дает определение МПЗ, регламентирует способы их оценки при приобретении и выбытии, регулирует рас-крытие информации в бухгалтерской отчетности

Учетная политика организации

ПБУ 1/98

От 09.12.1998

г.  № 60н

Раскрывает способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, применение счетов, системы регистров бухгалтерского учета, обра-ботки информации

Третий уровень нормативного регулирования

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению

Приказ

Минфина

России от 31.10.2000 г. № 94н.

Предусматривает синтетические счета для учета материально – производственных запасов

Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов

Приказ Минфина России от

28.12.2001

года № 119-н

Регулирует общие вопросы бухгалтерского учета МПЗ (задачи учета и основные требования, предъявляемые к нему, способы оценки, проведение инвентаизаций и проверок, учет недостач и порчи)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Приказ Минфина России от

13.06.1995 года № 49

Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации МПЗ

Продолжение таблицы 1

«Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве"

Постановление

Госкомстата РФ от

30.10.1997 г. N 71а

Устанавливает унифи-цированные формы первичных документов по учету МПЗ

Четвертый уровень нормативного регулирования

Учетная политика предприятия

Устанавливает порядок отражения в учете процесса приобретения  запасов, способ оценки материальных запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство запасов

Для предприятия огромное значение имеет рациональное формирование  учетной  политики. 

В таблице 2 представлены возможные способы оценки материальных запасов.

Таблица 2 Способы оценки материально-производственных запасов, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету

№ п/п

Элемент учетной политики

Допустимые законодательством варианты

Обоснование

1

2

3

4

1

Отражение процесса приобретения и заготовления запасов

1.Применение счета 10 «Материалы» с оценкой запасов на счете 10  по фактической себесто-имости;

2.Применение счетов 10 «Материалы», 15 «заготовление и приобре-тение запасов»; 16 «Отклонение в стоимости  запасов» с оценкой запасов на счете 10 по учетной цене

Инструкция по применению Плана счетов бухгалте-рского учета финан-сово-хозяйственной деятельности организаций, пояс-нения к счету 10 «Материалы»

2

Способ определения учетной цены

-договорные цены;

-фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года;

-планово-расчетные цены;

-средняя цена группы однородных запасов

Методические указания по бухгалтерскому учету материально  производственных запасов

3

Способ оценки МПЗ и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство  ресурсов

1.По себестоимости каждой единицы;

2.По средней себестоимости;

3.По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

4.По себестоимости последних по времени приобретения МПЗ запасов (способ ЛИФО)

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (п. 58);

 ПБУ 5/01  «Учет материально – производственных запасов

Продолжение таблицы 2

4

Ведение учета с точки зрения разделения бухгалтерского и складского (оперативного) учета

1.Сальдовый метод (на складах организуется только количест-венный учет по видам ценностей - номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет - в денежном выражении).

2.Количественно-суммовой метод (на складах- количественный учет, в бухгалтерии организуется одно-временно количественный и сум-мовой учет по номенклатурным номерам ценностей).

Методические указания по бухгал-терскому учету материально – производственных запасов

5

Ведение учета с точки зрения периодичности учета

1.Система непрерывного учета (отражение в учете всех операций по поступлению и движению МПЗ на момент их совершения).

2. Система периодического учета (выявление по окончании каждого отчетного периода количества использованных и выбывших по различным причинам МПЗ и ежемесячное определение  их остатков по результатам инвента-ризации).

Методические ука-зания по бухгалте-рскому учету мате-риально производ-ственных запасов

Метод оценки по себестоимости каждой единицы материально-производственных запасов используется:

а) организациями с очень маленькими объемами запасов, когда к учету принимается всего несколько единиц имущества данной группы материально-производственных запасов, при этом склада либо вообще нет, либо он очень мал

б) для материально-производственных запасов, учитываемых в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Метод ФИФО применяется по следующим причинам: при необходимости увеличения балансовой прибыли (в условиях инфляции), для повышения достоверности стоимостной оценки запасов, по которой они отражены в бухгалтерском балансе (например, такое требование может выдвигаться инвесторами). Напротив, метод ЛИФО способен обеспечить уменьшение налогооблагаемой прибыли (в условиях инфляции), а также повышение достоверности сведений о затратах на производство продукции или издержках обращения, о финансовых результатах (поскольку они будут исчисляться с применением современных, а не устаревших расценок).

Метод средней себестоимости обеспечивает усреднение прибыли (в условиях инфляции), характеризуется меньшей трудоемкостью учетных процедур, чем ФИФО или ЛИФО, более привычен бухгалтерскому персоналу, особенно с большим опытом работы. При этом скользящая средняя - более точная, но требует трудоемких расчетов (так как расчет средней делается не один раз в месяц, а при каждой операции); средняя предыдущего периода - менее трудоемкая и может быть реализована даже при отсутствии эффективной автоматизации учета.

Важно подчеркнуть, что в течение отчетного года организация может применять как элемент учетной политики только один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов. Однако при появлении новой группы запасов, которая ранее не входила в учетную номенклатуру запасов ни самостоятельно, ни в составе другой группы запасов, организация имеет право дополнить свою учетную политику и осуществить выбор оценки списания данного вида запасов.

Сальдовый метод применяется, как правило, для снижения трудоемкости учетных процедур и увеличения оперативности их выполнения (чаще всего, в условиях отсутствия эффективной автоматизации учета) при наличии широкой номенклатуры используемых ценностей. Количественно-суммовой метод является более предпочтительным в случае необходимости существенного усиления контроля сохранности и движения материальных ценностей; территориальной удаленности и иных условий, определяющих сложности оперативного получения бухгалтерией информации со складов.

В соответствии с учетной политикой, принятой в ОАО, материальные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической стоимости. Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на их приобретение. Материальные запасы списываются по средней стоимости.

2.3. Документальное оформление поступления  и расходов материалов

Первичные документы по поступлению и расходу запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению запасов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку запасов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества запасов и др. договорным условиям. В отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки запасов.

Для получения запасов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень запасов, подлежащих получению. При приемке запасов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад запасов не соответствуют данным счета поставщика, приемку запасов производит комиссия и оформляет акт о приемке запасов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Если перевозку запасов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах.

Поступление на склад запасов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями–накладными, которые выписывают цехи–сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания запасов с цеха–сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных запасов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Порядок документального оформления отпуска запасов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход запасов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно–заборными картами. Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов запасов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно–заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех–получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых запасов, единицу измерения и лимит месячного расхода запасов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Отпуск запасов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск запасов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования–накладной на замену (дополнительный отпуск запасов).

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно– или многострочными требованиями–накладными на отпуск запасов, которые выписываются цехом–получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика.

Для учета движения запасов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования–накладные.

Отпуск запасов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск запасов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета запасов, второй передается получателю запасов. При перевозке запасов автотранспортом вместо накладной применяют товарно–транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета запасов. С этой целью представители цехов–получателей расписываются в получении запасов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.

В установленные дни документы по приходу и расходу запасов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки–сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Рассмотрим порядок документального отражения материальных запасов на ОАО "УралАгро".

Материальные ценности хранятся на складах предприятия, порядок размещения в которых обеспечивает быстроту операций по их приемке, выдаче и проведению инвентаризации.

Полная материальная ответственность за прием, хранение и отпуск материалов, возлагается на заведующего складом (кладовщика), с которым директор ОАО "УралАгро" заключает типовой договор о полной материальной ответственности.

Материально ответственное лицо, принимающее инвентарь, обязано одновременно принимать и тару. Тара, поступающая на склад, приходуется на основании тех же документов, что и инвентарь. В сопроводительных документах поставщиков отдельной строкой указывается наименование тары, ее количество, цена и сумма. Учет движения тары и продуктов питания на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета материалов только по наименованиям и количеству.

Заведующий складом дает руководителю предприятия заявку на приобретение необходимых материальных запасов. Руководитель подписывает ее и отдает в бухгалтерию для оформления доверенности или дает разрешение на выдачу наличных денег в подотчет.

Материальные ценности поступают в ОАО "УралАгро" от поставщиков, а также от лиц, закупивших материалы на денежные средства, выданные в подотчет. Приобретенные материалы доставляются транспортом автотранспортного предприятия. Работник автотранспортного предприятия получает от поставщика по доверенности (приложение 1), выписанной бухгалтерией и зарегистрированной в книге доверенностей.  Доверенности для получения материальных ценностей по приказу руководителя выдаются водителям и главному инженеру, так как должности экспедитора и кладовщика не предусмотрены штатным расписанием. Обязанности кладовщика выполняет по распоряжению руководителя диспетчер предприятия. Получая груз, кладовщик  сверяет его с транспортными документами.

На транспортном предприятии  заключен договор об  индивидуальной материальной ответственности с работниками, исполняющими обязанности кладовщика и экспедитора. При приемке запасов на складе проверяется количество, ассортимент, качество поступивших запасов.

На складе предприятия ведется количественно-суммовой  учет материальных запасов. При этом методе учета на каждый вид и  сорт запасов заводится карточка складского учета формы М-17 (приложение 2). В ней на основании первичных документов записывают операции по поступлению и расходу запасов в натуральных показателях. На основании карточек в бухгалтерии составляются оборотные ведомости по каждому виду запасов.

При передаче со склада в бухгалтерию автотранспортного предприятия счета-фактуры (приложение 3) регистрируются в Журнале учета поступления товаров. Учет поступивших  материальных ценностей ведется в оборотных ведомостях по субсчетам к счету 10.

При увеличении потребности в продуктах питания выписывается накладная (требование) на склад по форме № 434, а при уменьшении потребности в продуктах питания излишки сдаются на склад и оформляются той же накладной (требованием) с указанием «Возврат».

Материальные ценности  со  склада  выдаются только  официально  назначенным  для  их  получения работникам предприятия, на которых предварительно выписывается  «Доверенность»  типовой   формы № М-2.

Аналитический учет запасов ведется по наименованиям, маркам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам на карточке учета материалов (приложение 2).

К первичным документам, используемым при отпуске материальных ценностей относятся  разовые документы - «Требование – накладная» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11 (приложение 4). Запасные части, материалы, инвентарь, спецодежда отпускаются по требованию-накладной.

ОАО "УралАгро" не использует при отпуске материалов накопительные первичные документы - лимитно-заборные карты типовой междуведомственной формы № М-8, которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска материальных ценностей, а во – вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Оперативный учет и расчет остатков материальных ценностей на складе предприятия исполняет работник бухгалтерии  на основании первичных приходно-расходных документов вручную, так как в бухгалтерии учет материальных ценностей, так же как и учет других операций не автоматизирован.  Работник  бухгалтерии  систематически сверяет данные бухгалтерского учета с фактическими данными на складе и  карточкой складского учета. Выявленные ошибки и расхождения здесь же устраняются.

Оборотная  ведомость по складу на транспортном предприятии формируется по каждому субсчету, в ней  указывается количество и стоимость прихода, расхода, остатков на начало и конец периода материальных ресурсов по складу на дату и за месяц. На данном этапе происходит оперативная сверка данных по учету движения материальных ценностей по данным бухгалтерского учета с фактическим наличием их на складе. Таким образом, происходит постоянный контроль за складским учетом, наличие данных о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру, что облегчает поиск ошибок и расхождений. Оборотные ведомости ведутся по каждому виду материальных запасов.

2.4. Учет материалов в бухгалтерской службе

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них — по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе, осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка. материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы-ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию, — в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании ЭВМ все необходимые регистры при сальдовом Методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-счислительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных ведомостей на ЭВМ ослабляется контроль за ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте,. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

2.5. Синтетический и аналитический учет материалов

Учет материальных запасов на предприятии ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и материально ответственным лицам.

Для учета материальных запасов в ОАО используется счет 10 «Материалы». Он подразделяется на субсчета:

– 10-1 «Материалы для учебных, научных и других целей»;

– 10-2 «спец. одежда»;

– 10-3 «инвентарь»;

– 10-4 «газовые счетчики»;

– 10-5 «трубы стальные»;

– 10-6 «трубы полиэтиленовые»;

– 10-7 «газовые котлы»;

– 10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию»;

– 10-9 «тепловые панели».

Топливо списывается по фактическому расходу, но не выше норм расхода горюче­смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденных в установленном порядке. В ОАО существуют зимние и летние нормы расхода бензина.

Аналитический учет материалов по субсчетам 10-1 «Материалы для учебных, научных и других целей»; 10-4 «газовые счетчики»; 10-7 «газовые котлы» в учреждениях ведется по наименованиям, количеству, стоимости и материально ответственным лицам.

На субсчете 10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию» учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены изношенных частей в машинах (медицинских, электронно-вычислительных и др.), оборудовании, транспортных средствах (моторы, автомобильные шины, включающие покрышки, камеры и ободные ленты и т.п.).

Аналитический учет запасных частей ведется по наименованиям запасных частей, маркам, заводским номерам, количеству, стоимости и материально ответственным лицам

Так, на предприятии по накладной № 001327 от 3 октября 2005 года поступили запчасти на сумму 2049.60 рублей. В счет-фактуре той же даты выделен НДС 18 % - 312,60 рублей.  Предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость, поэтому материалы приходуются по цене поставщика, включая НДС.

Кладовщик на основании накладной поставщика выписывает  накладную. В бухгалтерии по принятию на учет материальных ценностей сделаны следующие проводки:

Дебет  10-8 «Запасные части к машинам и оборудованию» Кредит 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2049.60 руб. -  принятие на учет запасных частей;

Дебет 60  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  Кредит 51 «Расчётный счёт» - 2049.60 руб.  - оплачены запчасти;

Горюче-смазочные материалы на изучаемом предприятии  учитывают на счете 10-5 «Топливо, горючее и смазочные материалы» отдельно по автомашинам и на технологические нужды. ОАО получает топливо по пластиковым карточкам на заправках. 

Кроме того, водителям предприятия выдаются в подотчет суммы на приобретение топлива в заправочных станциях района и области для дополнительной дозаправки.  Основанием  для отражения горюче-смазочных материалов на счете 10-5 «трубы стальные» служит кассовый чек автозаправочной станции, где указаны количество залитого в бак бензина, его цена и общая сумма. На основании кассового чека на автотранспортном предприятии делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» -  получена сумма в подотчет;

Водитель составляет авансовый отчет об израсходованных суммах, а бухгалтер отражает эту операцию записью:

Дебет 10-5 «Топливо, горючее и смазочные материалы» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму стоимости ГСМ.

Остаток неиспользованного аванса возвращается в кассу:

Дебет 50  «Касса»   Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на сумму неиспользованного аванса.

Приобретая материалы и сырье для производственных нужд и не только комбинат оплачивает транспортные расходы по заготовке и доставке их на свой склад.

В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) организации относятся затраты, практически связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

Учет ТЗР организован в целом по субсчету 10-9 «Транспортно-заготовительные расходы».

ТЗР, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, ежемесячно списываются на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов.

Списание ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течение месяца (отчетного периода) по учетной стоимости. Полученное в результате значение, умноженное на 100%, дает процент, который далее используется бухгалтером при списании ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Порядок отражения данных расходов представим далее.

На начало октября 2005 года на предприятии остаток материалов (инвентарь) составлял 100 000 руб. (10 000 шт), а ТЗР - 10 000 руб.

В течение сентября комбинатом было приобретено материалов на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.) (25 000 кг).

Транспортные расходы за этот же период составили 30 000 руб. (в том числе НДС - 5000 руб.).

В соответствии с учетной политикой ОАО ведет учет ТЗР путем отражения на счете 10 «Материалы» согласно расчетным документам поставщика.

В бухгалтерском учете комбината операции по учету транспортных Расходов отражены в таблице 3.

Таблица 3 Учет транспортно-заготовительных расходов

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Д сч.

К сч.

Отражена задолженность за приобретенные материалы исходя из их стоимости по договору

(360 000 руб. - 60 000 руб.)

10

60

300 000

Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов

19

60

60 000

Оплачено поставщику за материалы

60

51

360 000

Принята к вычету сумма НДС, уплаченная поставщику материалов

68

19

60 000

Учтены расходы транспортной компании по доставке материалов

(30 000 руб. - 5000 руб.)

10-ТЗР

76

25 000

Продолжение таблицы 3

Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной компанией

19

76

5 000

Оплачено транспортной компании за доставку груза

76

51

30 000

Принята к вычету сумма НДС, уплаченная транспортной компании

68

19

5 000

Материальные запасы со склада отпускаются на производственное потребление, различные хозяйственные нужды (содержание офиса, ремонтные работы). Под отпуском в производство понимается отпуск запасов со склада предприятия на оказание услуг.

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета  на этом участке. Тем не менее,  кладовщик предприятия  первичные документы на отпуск в производство материальных ценностей оформляет как в натуральных, так и в суммовых  показателях.

Третьего числа каждого месяца кладовщик представляет в бухгалтерию автотранспортного предприятия ведомость в форме отчета, где указываются номенклатурные номера, наименование материалов, цена, остаток на начало, приход, расход и остаток на конец периода в количественном и суммовом выражении. Списание материальных запасов производится по средней себестоимости так, как это предусмотрено учетной политикой предприятия.

Предприятие купил запасные части для оказания ремонтных услуг. Материалы покупались тремя партиями по 10000 шт. в каждой.

Первая партия приобретена 1 сентября 2005 года по цене 42000 руб. (в том числе НДС - 7000 руб.). Вторая - 3 октября 2005 года по цене 44000 руб. (в том числе НДС - 7333 руб.). Третья - 2 ноября 2005 года по цене 47000 руб. (в том числе НДС - 7833 руб.).

Для производства продукции было списано 25000 шт. оказание  услуг осуществлялось в ноябре 2005 года.

Порядок списания материалов для проведения ремонтных работ по средней себестоимости представлен на основе данных таблицы 4.

Таблица 4 Учет отпуска запасов в производство

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Д сч.

К сч.

Приобретена первая партия материалов (42000 - 7000)

10

60

35 000

Учтен НДС по первой партии материалов

19

60

7 000

Приобретена вторая партия материалов (44000 - 7333)

10

60

36 667

Учтен НДС по второй партии материалов

19

60

7333

Приобретена третья партия материалов (47000 - 7833)

10

60

39167

Учтен НДС по второй партии материалов

19

60

7833

Далее бухгалтер определяет среднюю себестоимость единицы материалов (одной штуки). Она составит:

(35000 руб. + 36667 руб. + 39167 руб.) : (10000 шт. + 10000 шт. + 10000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость материалов, подлежащая списанию, составит:

3,69 руб. х 25000 шт. = 92250 руб.

При списании материалов сделана следующая проводка:

Д сч. 20 К сч.  10

- 92250 руб. - списаны материалы в производство.

Материалы отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия в соответствии с их классификацией (распределением по группам или видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Стоимость инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывается на затраты в полном размере при их передаче в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности таких объектов на комбинате организован надлежащий контроль.

Аналитический учет ведется по местам хранения материалов и отдельных их наименованиям, в номенклатурных карточках по материалам.

С целью формирования полной и достоверной информации о материалах необходимо проводить контроль за наличием и сохранностью, в связи с чем, необходимо проводить инвентаризации материалов. В следующем пункте работы рассмотрен порядок проведения и отражения результатов инвентаризации.

2.6. Налог по хозяйственным операциям движения материалов

По хозяйственным операциям движения производственных запа­сов исчисляют НДС. НДС по приобретенным материальным ценностям ОАО учитывает на субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимости по приобретенным материальным запасам» счета 19 «Налог на добав­ленную стоимость по приобретенным ценностям».

Порядок учета НДС по МЦ зависит от на­значения используемых производственных ресурсов (на производ­ственные нужды, непроизводственные нужды, в продажу, безвозмез­дную передачу), отраслевой принадлежности организации (торговля) и ряда дру­гих особенностей.

Сумма НДС в расчетных документах поставщиков по поступившим материальным ценностям выделяется отдельно.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчету «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разны­ми дебиторами и кредиторами» и др.

Сумма НДС, учтенная на субсчете 19-3, подлежит зачету в бюджет. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты постав­щиком за материальные ресурсы, списывают с кредита счета 19 (суб­счет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным за­пасам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если материальные ресурсы, по которым в установлен­ном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финан­сирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет со­ответствующих источников финансирования, кредит счета 68 «Расче­ты по налогам и сборам».

2.7. Учет материалов на забалансовых счетах

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и тому подобное), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

Материалы, принятые организацией ОАО на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счёте 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

- ошибочно адресованные данной организации;

- готовая продукция, оплаченная и принятая покупателем (заказчиком) на месте у поставщика (продавца), но временно оставленная у него покупателем (заказчиком) на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами;

                    от оплаты, которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и так далее;

                    - в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счёте 003 «Материалы, принятые в переработку». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье). Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Давальческие материалы - это материалы, принятые предприятием от заказчика для переработки, выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

На ОАО аналитический учёт давальческих материалов ведётся по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки.

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывают, а продолжает учитывать на счёте учёта соответствующих материалов (на отдельном субсчёте).

Вышеуказанные материалы принимаются на забалансовый учёт в порядке и на основании первичных документов то есть:

- регистрируются в журнале учёта поступающих грузов;

- проверяются соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки;

- оплачены ли материалы полностью или частично;

- существует ли доверенность от юридического лица на получение материалов.

2.8. Анализ обеспеченности материалами предприятия

Для оценки динамики и выполнения плана по затратам на материальные ресурсы рассмотрим:

1.динамику и выполнение плана производства продукции (таблица 5);

2. динамику цен на продукцию (таблица 6);

3. динамику и выполнение плана постоянных материальных затрат (таблица 7);

4.динамику и выполнение плана стоимости расходуемых материалов (таблица 8).

Таблица 5

Динамика и выполнение плана производства продукции, тыс. шт.

Год

Изделие 1, факт

Изделие 2, факт

Изделие 3, факт

Изделие 4, факт

Итого, факт

Изделие 1, план

Изделие 2, план

Изделие 3, план

Изделие 4, план

Итого, план

Отклонение

2002

125

55

75

118

373

119

55

60

118

352

-21

2003

98

70

75

140

383

132

78

79

161

450

67

2004

37

125

100

155

417

26

101

95

171

393

-24

Итого

475

394

330

693

1892

509

377

319

732

1937

45

На основании данной таблицы можно сделать вывод о том, что в целом с 2002 по 2004 год произошло увеличение производства продукции на 45 тыс. шт.

Плановые значения в большинстве случаев превосходят фактические.

Таблица 6

Динамика цен на продукцию

Год

Изделие 1, факт

Изделие 2, факт

Изделие 3, факт

Изделие 4, факт

Итого, факт

Изделие 1, план

Изделие 2, план

Изделие 3, план

Изделие 4, план

Итого, план

Отклонение

2002

1950

4800

24000

7000

37750

1850

7500

2350

7200

18900

-18850

2003

2500

2500

2900

7500

15400

2500

2500

2700

722

8422

-6978

2004

3300

4100

3500

7550

18450

3100

4250

3800

7550

18700

250

Итого

10350

18150

34400

3350

66250

10200

2050

13350

26372

69972

-25978

На основании данной таблицы можно сделать вывод о том, что в целом с 2002 по 2004 года цена уменьшилась на 25978 руб., так как плановые показатели на протяжении анализируемого периода  превышали фактические.

Фактические значения в большинстве случаев превосходят плановые.

На основании таблицы 5 и таблицы 6 можно раскрыть динамику стоимости реализованной продукции. Она составила:

2002 год–14,08 тыс. руб.

2003 год–5,90 тыс. руб.

2004 год–7,69 тыс. руб.

Таблица 7

Динамика постоянных материальных затрат

Год

Постоянные материальные затраты (факт), тыс. руб..

Постоянные материальные затраты (план), тыс. руб..

Отклонение

2002

6000

6600

600

2003

7000

7200

200

2004

7500

7800

300

Итого

30000

32600

2600

На основании таблицы 7 можно сделать вывод о том, что постоянные материальные затраты увеличились в 2002 году на 600тыс. руб., в 2003 году на 200 тыс. руб., в 2004 году на 300 руб., в целом с 2002 по 2004 год на 2600 тыс. руб.

Фактические значения суммы постоянных материальных затрат отстают от плановых.

Таблица 8

Динамика и выполнение плана стоимости расходуемых материалов, руб.

Год

Изделие 1, факт

Изделие 2, факт

Изделие 3, факт

Изделие 4, факт

Итого, факт

Изделие 1, план

Изделие 2, план

Изделие 3, план

Изделие 4, план

Итого, план

Отклонение

2002

1111,2

1560,0

1271,0

2900,0

6842,2

990,0

1500,0

1200,0

2800,0

6490,0

-352,2

2003

1137,5

1608,0

1498,5

3088,5

7332,5

1080,0

1620,0

1400,0

3000,0

7100,0

-232,5

2004

1530,0

2184,0

1681,0

3364,9

8759,9

1440,0

2028,0

1640,0

3375,0

8483,0

-276,9

Итого

5030,2

7994,0

6250,5

14472,9

33388,1

4662,0

7752,0

6080,0

14500,0

32994,0

-394,1

На основании данных таблицы 8 можно сделать вывод о том, что стоимость расходуемых материалов возрастает и ее фактические показатели выше плановых, так как стоимость фактических показателей расходуемых материалов в 2002 году превышает стоимость плановых показателей на 352,2; в 2003 году на 232,5; в 2004 году на 276,9. В целом отклонение в стоимости расходуемых материалов возросла на 394,1

Отклонение фактических показателей среднемесячной заработной платы персонала от плановых отражены в таблице 9.

Таблица 9

Отклонение среднемесячной заработной платы персонала по категориям, руб.

Категория

2002

2003

2004

Рабочие

0

-100

-50

Специалисты

-100

-100

-200

ИТР

0

0

-100

Руководители

100

0

-50

Служащие

0

0

0

На основании данной таблицы можно сделать вывод о том, что фактические показатели заработной платы были выше плановых в 2002 году, а в дальнейшем стали все больше отставать от них. В 2004 году уже все показатели были ниже плановых.

От состояния производственных запасов зависят такие технико-экономические показатели, как ритмичность и объем выпуска продукции, эффективность использования основных средств, трудовых ресурсов, затраты предприятия, количество и себестоимость продукции, прибыль, оборачиваемость оборотных средств предприятия.

Недостаток запасов может привести к срыву плана выпуска продукции, простоям оборудования, потерям рабочего времени и невыполнению договорных обязательств перед потребителями, снижению качества выручки от реализации, следовательно, к уменьшению прибыли и рентабельности.

Излишек запасов также отрицательно сказывается на покупателях, т.к. ведет к росту затрат на хранение, аренду складских помещений, возрастают потери сверхнормативной прибыли, замедляется оборачиваемость оборотных средств, происходит «омертвление» собственного капитала и требуются дополнительные вложения средств в хозяйственный оборот, что отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия и ведет к угрозе неплатежеспособности.

Анализ запасов ведется в двух направлениях:

1. В абсолютных величинах: путем сравнения фактических запасов с нормативами как на начало, так и на конец периода. Это позволяет выявить излишки и недостатки, причины.

2. В днях запаса: запас в днях показывает, насколько дней бесперебойной работы обеспечено предприятие необходимыми запасами вида сырья и материалов.

При анализе выявляется излишек или недостаток запаса путем сопоставления фактического запаса с рассчитанной нормой запаса в днях.

Норма запаса в днях определяется по формуле:

Здн. =                                (1)

Где, Здн. – запас дневной

          - средний остаток на складе

       Рсут. – среднесуточный расход сырья в производстве.

Проанализируем состояние запасов приемом абсолютных разниц, используя данные по двум наиболее емким наименованиям материальных запасов ОАО: топливо и энергия.

Таблица 10 Показатели производственных запасов

тысяч штук

Наименование сырья и материалов

На начало периода

На конец периода

Изменения норматива запасов

норматив запасов

Факт. запас

Откло-нения

норматив запасов

Факт. запас

Откло-нения

на начало

на конец

Топливо

42,00

45,00

3,00

43,00

42,00

-1,00

1,00

Энергия

48,00

46,00

-2,00

47,00

47,00

0,00

-1,00

По данным таблице 10, норматив запаса по топливу увеличился на 1 тыс. шт. и на конец периода, по энергии уменьшился на 1 тыс. шт. На предприятии на начало анализируемого периода был выявлен излишек топлива в размере 3 тыс. шт., по энергии – недостаток 1 тыс. шт. В конец периода наблюдается недостаток по топлива.

Проанализируем производственные запасы (топливо и энергия) в днях таблица 11.

Таблица 11 Показатели производственных запасов в днях

тысяч штук

Наименование сырья и материалов

Средний остаток, О

Средне-суточный расход, Рсут.

Норма запаса, дней

Фактический  запас

Изменения

излишек

недостаток

Топливо

1,50

2,70

1,0

2

1,0

Энергия

1,60

2,00

1,0

2

1,0

Фактические запасы в днях не соответствуют  нормам запаса. И по топливу, и по энергии имеется излишек в размере однодневного использования, который надо сократить.

Оценить использование материальных ресурсов в практике экономической работы можно через систему показателей и моделиро­вание их взаимосвязи. Показатели использования материальных ресурсов делятся на обобщающие и частные. Обобщающие показатели: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материальных ресурсов.

Частные показатели использования материальных ресурсов применяются для характеристики эффективности потребления от­дельных элементов материальных ресурсов, а также для оценки ма­териалоемкости отдельных изделий. Удельная материалоемкость отдельных изделий может определяться в стоимостном, натурально-стоимостном и натуральном выражении.

Рассмотрим порядок определения и тенденции изменения обобщающих показателей.

Материалоемкость продукции определяется как отношение сум­мы материальных расходов к стоимости произведенной продукции и показывает материальные расходы, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции:

,                                          (2)

где   М3 – материальные расходы;

NB – объем выпуска продукции в стоимостных или натуральных показателях.

Материалоотдача – показатель, обратный материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 руб. потребленных матери­альных ресурсов:

.                                          (3)

Опыт промышленно развитых стран показывает, что научно-технический прогресс сопровождается снижением материалоемкости, металлоемкости и энергоемкости создаваемых систем.

Удельный вес материальных расходов в себестоимости продукции — показатель, характеризующий отношение материальных расходов к полной себестоимости:

Dмз = ,                                        (4)

где С – полная себестоимость продукции.

Коэффициент использования материальных ресурсов — это отно­шение суммы фактических материальных расходов (M1) к величине материальных расходов, рассчитанной по плановым калькуляциям, фактическому выпуску и ассортименту продукции (). Это пока­затель соблюдения норм расхода материалов:

.                                            (5)

Если коэффициент использования больше 1, это означает пере­расход материалов; значение Ки меньше 1 свидетельствует об эко­номии материальных ресурсов.

В экономической литературе рекомендуется несколько мето­дик анализа обобщающих показателей, основанных на разных ти­пах факторных моделей. Наиболее объективную оценку использо­вания материальных ресурсов дает показатель материалоемкости.

Повышение эффективности использования материальных ре­сурсов обусловливает сокращение материальных затрат на произ­водство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Материалоемкость определяет сумму материальных расходов: рост материалоемкости увеличивает сумму материальных расходов, а снижение — уменьшает. Материальные расходы при калькулировании себестоимости продукции учитываются как прямые (в соста­ве статьи «Сырье и материалы»), так и косвенные (в составе ком­плексных статей расходов: расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых, общезаводских расходов). В связи с этим их называют прямыми и общими.

Структурно-логическая факторная модель зависимости матери­альных расходов от эффективности использования материальных ресурсов и соответственно факторов, на нее влияющих, представле­на на рисунке 1.

Как видно на схеме, изменение величины материальных ре­сурсов на первом уровне (порядке) факторной системы зависит от общей материалоемкости и объема выпуска продукции. Размер относительной экономии или перерасхода материальных ресурсов определяется как разность материалоемкости за два периода, ум­ноженная на величину фактического объема выпуска за отчетный период:

Э(П) = ∆Мс * N1                                           (6)

Факторы первого и второго уровня при оценке влияния на ве­личину материальных расходов являются в свою очередь факторами второго и третьего уровня при оценке влияния на материалоем­кость (рисунке 1).

Рисунок 1. Структурно-логическая модель изменения материальных расходов в зависимости от различных факторов

Аналогичным образом рассчитывается влияние факторов второго и третьего порядка на материальные расходы в соответствии с фак­торной системой (рисунок 2). Каждый фактор второго порядка влияния на материалоемкость изменяется в свою очередь из-за изменения структуры продукции, изменения уровня затрат, цен на материаль­ные ресурсы, отпускных цен на продукцию, которые являются по отношению к величине материальных расходов для аддитивного типа факторной системы факторами третьего порядка.

Рисунок 2. Структурно-логическая схема изменения материальных расходов при аддитивном типе факторной модели

На изменение уровня материальных затрат на отдельные изделия (удельную материалоемкость) влияют мероприятия инновационной деятельности. Основные из них: совершенствование изделий на стадии НИОКР; внедрение техники более высоких технологических укладов; новых прогрессивных видов сырья, материалов, топлива; повышение уровня квалификации работников и др.

Результаты анализа материальных расходов используются при нормировании расходов сырья и материалов на изготовление про­дукции, а также при определении общей потребности в материаль­ных ресурсах на выполнение производственной программы.

Факторные модели строятся на основе формулы определение материалоемкости, причем сама формула расчета не может рас­сматриваться в качестве факторной системы.

Одна из факторных моделей, полученная приемом расширения рассматривает изменение материалоемкости ресурсов в зависимость от материалоемкости по прямым затратам (Ме пр) и коэффициента соотношения общих и прямых затрат (Кмз):

Для изучения влияния факторов на Ме можно использовать любые рассмотренные способы детерминированного факторного анали­за. Используем логарифмический метод анализа.

Из выражения

Меепр  х  Кю                                          (7)

следует

                                        (8)

       (9)

                                  (10)

Изменение материалоемкости (100)% сложится из двух составляющих:

                                      (11)

                           (12)

Материалоемкость по прямым материальным расходам Ме.пр и коэффициент соотношения затрат Кмз – факторы первого порядка.

Факторами второго порядка, влияющими на материалоемкость продукции, являются (рис.2):

• структура продукции (увеличение доли материалоемкой про­дукции приводит к увеличению общей материалоемкости);

• уровень материальных расходов на отдельные изделия или удельная материалоемкость;

• цены на материалы;

• отпускные цены на продукцию.

Рассмотрим порядок оценки факторов, влияющих на измене­ние материалоемкости по прямым расходам в ОАО, используя данные табл. 12.

Таблица 12 Данные для анализа материалоемкости по прямым расходам, тыс. руб.

Показатель

Обозн.

План

Фактиче­ски

Отклонение

1. Объем оказанных услуг в сопоставимых ценах без НДС

N

76 715

77 468

+ 753

2. Прямые материальные расходы

30 313

30 137

-176

3. Материалоемкость по прямым расходам (руб./руб.)

Ме пр

0,3951

0,3890

-0,0061

4. Прямые материальные расходы на основе пла­новой калькуляции исхо­дя из фактического объ­ема и ассортимента про­дукции

M' пр 1

30 285

—    

5. Отклонение цен на материальные ресурсы: снижение (-) удорожание (+)

∆рм

+ 86

—     

6. Отклонение отпускных цен на продукцию: снижение (-), удорожание (+)

∆рпр

+ 93

Данные таблице 12 показывают, что материалоемкость по плану определяется как:

материалоемкость фактическая:

Общее изменение материалоемкости составило

Материалоемкость изменилась за счет следующих факторов:

• при увеличении объема оказанных услуг в сопоставимых ценах изменилась ее структура. Прямые материальные расходы, объема и ассортимента услуг составили бы 30 285 тыс. руб., а они достигли лишь 30 137 тыс. руб., т.е., очевидно, повышается доля менее материалоемких услуг;

• поскольку общее отклонение объема оказанных услуг (735 тыс. руб.) не компенсируется на основе плановой каль­куляции (30 285 - 30 137 = 148 тыс. руб.), то это отклонение возникает за счет либо изменения цен на услуги, либо действия обоих факторов, что и отражено в строках 5 и 6.

Результат влияния отдельных факторов на изменение материалоемкости приведен в таблице 13.

Эти данные получены путем расчета факторной модели методом цепной подстановки на основе структурно-логической схемы (рисунок 2). Рассмотрим порядок расчетов.

1. Рассчитывается влияние изменения структуры услуг. Материалоемкость, оценивается как отношение затрат на основе плановой калькуляции, фактического объема и ассортимента услуг к фактическому объему оказанных услуг без учета влияния из­менения цен на услуги:

где Ме пр0 — материалоемкость по плану исходя из фактического объема и ассортимента услуг.

Таблица 13 Структура факторов изменения материалоемкости по прямым материальным расходам

Фактор

Результат влияния, руб./руб.

Структура факторов, %,

1. Изменение структуры продукции, ∆Me пp(D)

-0,0037

60,6

2. Изменение уровня материальных рас­ходов на отдельные изделия (удельной материалоемкости), ∆Ме пр. уд

-0,003

49,2

3. Изменение цен на материальные . ре­сурсы, ∆Ме пр. ц. м

+ 0,0011

-18

4. Изменение отпускных цен на продук­цию, ∆Ме пр. ц. пр

-0,0005

8,2

Итого

-0,0061

100

Влияние изменения структуры продукции на материалоемкость по прямым материальным расходам составит:

Полученный результат свидетельствует о том, что в объеме оказанных услуг ОАО увеличилась доля менее материалоемких услуг.

2. Рассчитывается изменение уровня материальных расходов по отдельным услугам (∆Ме пр. уд):

,                               (13)

где М'епр1 — материалоемкость фактическая при ценах на материалы, принятых в плане:

т.е. на предприятии сокращается уровень материальных расходов на отдельные услуги.

3. Для расчета влияния изменения цен на материалы на показа­тель материалоемкости используется формула:

,                               (14)

где  – материалоемкость фактическая при ценах на материалы, принятых в плане:

В результате роста цен на материальные ресурсы материалоем­кость увеличилась на 0,0011руб./руб.

4. Влияние изменения отпускных цен на услуги на резуль­тативный показатель рассчитывают по формуле:

,

Материалоемкость снизилась за счет роста отпускных цен на услуги.

Результаты расчетов, приведенные в табл. 13, показывают, что наиболее значимым фактором снижения материалоемкости стало уменьшение доли более материалоемких услуг в общем оказываемых услуг. Данный фактор обусловил 60,6% общего снижения ма­териалоемкости отдельных услуг.

Для измерения влияния факторов второго порядка на общую материалоемкость применяется формула:

,                                     (15)

где  – приращение общей материалоемкости за счет i-го фактора;

 – приращение материалоемкости по прямым материальным расходам за счет i-го фактора второго порядка.

В методике анализа материалоемкости можно также использо­вать аддитивную модель частных показателей (обозначения приве­дены в табл. 9):

                 (16)

Для анализа используются смета затрат на производство услуг и ста­тистическая отчетность.

При аддитивном типе факторной модели влияние факторных по­каза гелей на результативный определяется прямым счетом.

Таблица 14

Влияние частных показателей на обобщающий показатель материалоемкости

Показатель

Обозначение

Смета

Статистическая отчетность

Отклонение от плана

Выпуск продукции в

сопоставимых ценах,

N

76 715

77 468

+753

тыс руб.

Материальные затра-

Мз

ты, тыс. руб.

33 496

33 473

-23

в том числе:

Сырье и материалы

Мс

7704

7364

-340

Топливо

Мт

1040

1540

+500

Энергия

Мэ

770

971

+201

Другие материальные

Мдр

702

234

-468

затраты

Материалоемкость

общая, коп./руб.

Ме

43,66

43,21

-0,45

в том числе:

материалоемкость в

Мес

10,04

9,51

-0,53

части сырья

Продолжение таблицы 14

материалоемкость топлива

Ме т

1,36

1,99

+0,63

энергоемкость

Ме э

1

1,25

+0,25

материалоемкость по

Ме др

0,91

0,3

-0,61

другим материалам

Данные таблице 14 показывают, что материалоемкость снизилась по сравнению с планом на 0,45 коп./руб. вследствие со­кращения сырьеемкости, емкости услуг по другим материальным расходам соответственно на 0,53; 0,61 коп./руб. При прочих равных условиях за счет этих фак­торов материалоемкость могла бы уменьшиться на 1,33 коп./руб. (0,53 + 0,19 + 0,61). Однако повышение топливо- и энергоемкости соответственно на 0,63 и 0,25 коп./руб. уменьшило возможную эко­номию материальных ресурсов на 0,08 коп. на 1 руб. услуг.

Результаты анализа показывают направления мероприятий по сни­жению расходов топливно-энергетических ресурсов.

На основе факторных моделей рассчитывается сумма экономии материальных расходов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Материально-производственные запасы являются предметами труда, которые обеспечивают производственный процесс предприятия и используются в нем однократно. Их себестоимость полностью передается на вновь созданный продукт.

В условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции, получив при этом максимально возможную прибыль. Поэтому возникает необходимость более рационального и эффективного использования в процессе производственной и хозяйственной деятельности всех имеющихся на предприятии материальных ресурсов.

В ОАО удельный вес материально-производственных запасов в структуре всех затрат составляет почти 60%. Таким образом, для ОАО сокращение материальных затрат  является важнейшим фактором повышения эффективности производства, экономное расходование материальных ресурсов способствует снижению  себестоимости и росту прибыли.

Следовательно, в ОАО необходимо вести качественный, эффективный учет и контроль за использованием материально-производственных запасов. В настоящее время  разработана учетная политика предприятия, в которой четко обозначены формы и  методы бухгалтерского учета, используемые предприятием на практике, в том числе способы оценки материальных ресурсов;

Учет и контроль за использованием материально-производственных запасов на всех стадиях производства ведется на предприятии в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов», утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 09.06.01. № 44н, и принятой на предприятии учетной политикой.

Отпуск материалов на производственные и хозяйственные нужды оформляется «Требованиями – накладными» на отпуск материалов типовой межотраслевой формы № М-11, накладными на отпуск материалов на сторону» типовой межотраслевой формы № М-15. Текущий учет и контроль за движением материальных ценностей организуется с помощью количественно-суммового метода.

Движение материальных ценностей отражается на счете 10 «Материалы», к которому открыты соответствующие субсчета.

В ходе исследования были выявлены следующие недостатки.

Основной проблемой бухгалтерского учета материально-производственных запасов является очень большая трудоемкость учетной работы.

Учет запасов ведется по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» без выявления отклонений в стоимости материально-производственных запасов.

Инвентаризация материальных ценностей на предприятии осуществляются перед составлением годовой отчетности на основании распоряжения руководителя, а инвентаризация остатков – каждый квартал. В 2005 году недостач и хищений материальных ценностей не установлено. Внеплановые проверки и инвентаризации при смене материально-ответственного лица не проводились, что ослабляет контроль за сохранностью материалов. Договора о материальной ответственности заключены со всеми материально-ответственными лицами. 

Выявленные недостатки учетного процесса на предприятии позволили разработать следующие мероприятия по совершенствованию учета материально-производственных запасов:

Закрепить в учетной политике использование штампа с реквизитами: дата составления, наименование поставщика, код, единица измерения, количество, цена, сумма без учета НДС и с учетом НДС, что будет способствовать сокращению документооборота, и, следовательно, снижению трудоемкости учетной работы.

С целью снижения трудоемкости учета данному предприятию можно порекомендовать закрепить в учетной политике сальдовый метод учета материально-производственных запасов, то есть на складе организовать только количественный учет по видам ценностей, а в  бухгалтерии - только суммовой учет.

С целью экономии материально-производственных запасов предприятию необходимо выяснить причины перерасхода материалов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

                    Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

                    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.

                    Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н.

                    Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

                    Налоговый кодекс, Глава 25.

                    План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержден Приказом МФ РФ 31.10.2000 г. № 94н.

                    Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

                    Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утверждены Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н.

                    Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 года, протокол №6.

                    Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2. Документирование   аудита, 2003 год.

                    Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3. Планирование аудита, 2003 год.

                    Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5. Аудиторские доказательства, 2003 год.

                    Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8. Оценка аудиторских рисков и внутреннего контроля, осуществляемого аудируемым лицом, 2003 год.

                    Приказ Минфина РФ от 23 апреля 2002 г. N 33н "О внесении изменения в Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

                    Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник.  М.,2003.

                    Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.,2003.

                    Гетьман В.Г. Финансовый учет. Учебное пособие. М.,  2002.

                    Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. Учебник. М., 2002.

                    Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В., Суглобов А.Е. Практикум аудита в организациях. М., 2002.

                    Бороненкова С.А., Маслова Л.И., Крылов С.И. Финансовый анализ промышленных предприятий. - Екатеринбург, 2003.

                    Ковалев В.В. Финансовый анализ. – М., 2005.

                    Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. и др. Управление затратами на предприятии. – М., 2000.

                    Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. – М., 2004.

                    Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск, 2002 – 498 с.

                    Смагин В.Н. Управление оборотным капиталом. – Челябинск: изд. ЮУрГУ, 2000.

                    Шеремет А.Д, Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М., 2005.

                    Практикум по аудиту. Учебное пособие / Под ред.доктора экономических наук, профессора А.Д. Ларионова. – М., 2003.

                    Шеремет А.Л., Суйц В.П. Аудит. Учебник. 4-е издание, перераб. и доп. М., 2003.

                    Яковлев А.С. Учетная политика предприятия на 2002 год // Главбух. –2002. – №2. – С.42-44.

                    Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. - 2001. - N 13. – С. 47.

                    Василевич И.П. Аудиторская проверка материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 20. –  с.16-20.

                    Акчурина С.Р. Синтетический и аналитический учет производственных запасов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2001. – N 6. – С. 20-23.


[1] Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ ст.7