1. ПОНЯТИЕ НОРМАТИВА ЗАПАСОВ. СТРУКТУРНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ НОРМАТИВОВ ЗАПАСОВ

Запасы – материальная продукция, ожидающая вступления в процесс потребления производственного или личного или в процесс продажи.[1]

Производственные запасы являются одним из важных факторов, влияющих на эффективность работы производства. Производственные запасы на предприятиях создаются в плановом порядке, и их нормируемое количество определяется расчетным путем строго в пределах потребности для обеспечения ритмичного функционирования предприятия.

Норма – это предельно допустимая (максимальная или минимальная) величина расходования какого-либо ресурса на единицу продукции.

Норма запаса – это расчетное минимальное количество сырья, материалов, инструмента, готовой продукции, товаров и т.п., которое должно находиться у промышленных, торговых предприятий или снабженческо-сбытовых организаций для обеспечения бесперебойного снабжения производства или процесса сбыта.

Нормативная величина производственных запасов зависит от следующих факторов:

1) объема потребности предприятия в различных видах сырья и материалов;

2) периодичности и количества единовременного запуска или непрерывности расхода материалов у потребителя;

3) периодичности изготовления и отгрузки соответствующей продукции предприятиям-поставщикам;

4) размеров транзитных и заказных норм поставки;

5) соотношения транзитного и складского снабжения потребителей;

6) возможности перевода на гарантированное комплексное снабжение потребителей;

7) месторасположения предприятия-потребителя по отношению к поставщикам и снабженческо-сбытовым базам;

8) вида используемого транспорта;

9) сезонности поставки и потребления материалов;

10) регулярности и надежности поставок в части соблюдения комплектности и номенклатурно-качественных параметров.

Производственные запасы могут быть определены в натуральных, стоимостных и условных измерителях. Наиболее распространенным и упрощенным понятием является нормирование запасов в днях оборота, исходя из натурально-объемных показателей потребности в них.

Целью нормирования производственных запасов является определение такого их уровня, который обеспечивал бы равномерность и ритмичность выпуска продукции. Нарушение ритмичности производства тесно связано с реализацией продукции, следовательно, это влияет на получение прибыли.

Существующая методология нормирования запасов предполагает детерминированный характер потребления, нормы запасов устанавливаются, как правило, из средних величин размеров и интервалов поставки.

Норматив запасов сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется на основании их среднего однодневного расхода (Р) и средней нормы запаса в днях.

Однодневный расход определяется путем деления затрат на определенный элемент оборотных средств на 90 дней (при равномерном характере производства – на 360 дней).

Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина исходя из норм оборотных средств на отдельные виды или группы сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов и их однодневного расхода.

По своей сути норматив выражает среднюю потребность в производственных запасах, а устанавливается, в основном, по фактическим остаткам 4-го квартала года. Установление норматива по данным 4-го квартала года представляется формальным, без детального учета плана продукции будущего года и анализа этих остатков, с целью выявления материалов неиспользуемых в производстве, сверхнормативных остатков, неликвидов и т.д.

Расчет норматива производственных запасов осуществляется в разрезе отдельных их видов по назначению (текущий, подготовительный, страховой и сезонный) с широким привлечением для этого фактических данных предприятия по организации материально-технического снабжения за ряд лет. Исходными материалами для расчетов служат статистические отчеты об остатках товарно-материальных ценностей, оборотные ведомости по учету движения материалов, сальдовые книги и другие оперативно учетные данные.

В теоретическом аспекте нормирование производственных запасов трактуется в упрощенном варианте на основе использования годовых средневзвешенных показателей в условных цифрах и интервалах. Тогда как расчетный метод, являющийся основой нормирования производственных запасов, предполагает глубокий и всесторонний анализ фактических данных об остатках материалов и динамики их движения за ряд лет.

Текущий запас – это основной вид запаса, необходимый для бесперебойной работы предприятия между двумя очередными поставками. На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов по договорам (цикл снабжения) и объем их потребления в производстве. Норматив текущего запаса обычно принимается в размере 50 % среднего цикла снабжения, что обусловлено поставкой материалов несколькими поставщиками и в разные сроки.

Размеры текущего запаса определяются частотой или интервалами поставки. Величина текущего запаса равна плановому интервалу поставки, а норма его принимается равной половине интервала между поставками. Средний текущий запас вдвое меньше максимального, так как он должен быть обеспечен в середине интервала между двумя поставками.

S_тек = р*t (1)

где р – среднесуточное потребление материальных ресурсов;

t – интервал поставки.

р = Р_год/360, р = Р_кварт/90, р = Р_мес/30 (2)

где Р – потребность в материальных ресурсах.

Страховой запас – это второй по величине вид запаса, который создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении и обеспечивает непрерывную работу предприятия. Основными причинами образования страхового запаса считают изменение потребности в материалах, невыполнение поставщиками обязательств по своевременной отгрузке материалов, поступление на предприятие материалов несоответствующего качества, случайные задержки материалов в процессе транспортировки и другие. Страховой запас принимается, как правило, в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины в зависимости от местоположения поставщиков и вероятности перебоя в поставках.

З_стр.= П_сут.*Δt, (3)

где П_сут. – среднесуточная потребность в материалах;

Δt – среднее число дней отклонений от плановой поставки.

Подготовительный запас связан с необходимостью приемки, разгрузки, сортировки и складирования производственных запасов. Нормы времени, необходимого для этих операций, устанавливаются по каждой операции на средний размер поставки на основании технологических расчетов или посредством хронометража.

Сезонный запас образуется в условиях сезонного производства и потребления материалов или при сезонном функционировании транспорта по доставке грузов.

Оба этих запаса рассчитываются по принципу прямого счета. При наличии сезонного запаса надобность в страховом запасе исключается.

З = Р*t, (4)

где Р – среднесуточный расход материальных ресурсов в подготовительный или сезонный период;

t – интервал, длительность в перерыве между поступлением и расходом материальных ресурсов.

Норматив запасов, отражающий общую потребность в оборотных средствах по каждому элементу производственных запасов, исчисляется как сумма норм запасов в текущем, страховом и подготовительном запасах:

Н = Р (Т+С+П), (5)

где Р – средний однодневный расход материалов;

Т – норматив текущего запаса;

С – норматив страхового запаса;

П – норматив подготовительного запаса.

Различают максимальные, средние и минимальные нормы запасов.

Максимальная норма запасов представляет собой сумму подготовительного, страхового и текущего запасов. Средние нормы запасов – это сумма подготовительного и страхового запасов и половины текущего запаса. Минимальная норма запаса – это сумма подготовительного и страхового запасов.

Нормы запасов являются исходным показателем при обосновании лимитов на запасы в финансовом и производственном планах. По результатам сравнения фактического объема запасов и плановых норм можно оценить рациональность и обоснованность финансового планирования. В то же время сравнение фактических запасов и норм позволяет оценить степень соответствия запасов реальным потребностям предприятия, выявить дефицитные и излишние материальные ценности.

2. ОСНОВНЫЕ МЕТОДЫ КОНТРОЛЯ ЗА СОСТОЯНИЕМ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

Управление запасами – это рационализация запасов производственных товаров, незавершенного производства, сырья и других объектов деятельности предприятиями с целью уменьшения затрат хранения при обеспечении уровня обслуживания и бесперебойной работы предприятия.[2]

Управление запасами предусматривает организацию контроля за их фактическим состоянием. Необходимость организации службы контроля за состоянием запасов обусловлена повышением издержек в случае выхода фактического размера запаса за рамки, предусмотренные нормами запаса.

Контроль за состоянием запасов представляет собой изучение и регулирование уровня запасов с целью выявления отклонений от норм запасов и принятия оперативных мер к ликвидации отклонений.

Контроль за состоянием запасов может проводиться на основе данных учета запасов, переписей материальных ресурсов, инвентаризаций.

Инвентаризация – это способ проверки соответствия фактического наличия товарно-материальных ценностей, денежных средств и т.п. данным бухгалтерского учета.[3]

На практике наибольшее распространение получили следующие методы и системы контроля за состоянием запасов:

• Метод АВС,

• Метод XYZ,

• Метод ЛИФО,

• Метод ФИФО,

• система с фиксированной периодичностью заказа,

• система с фиксированным размером заказа,

• система с двумя фиксированными уровнями запасов без постоянной периодичности заказа,

• система с двумя фиксированными уровнями запасов и фиксированной периодичностью заказа и др.

В логистике широко используется метод контроля и управления запасами – метод АВС, получивший название «правило Парето» или «правило 80/20».

Основная идея метода АВС – оценить каждый вид материалов по их значимости. Имеется в виду:

− степень использования материала за конкретный период;

− время, необходимое для пополнения заказов этого материала, и затраты (потери), связанные с его отсутствием на складе;

− возможность замены, а также потери от замены.

Вся номенклатура материальных ресурсов располагается в порядке убывания суммарной стоимости всех позиций на складе. При этом цену единицы продукции умножают на общее количество и составляют список в порядке убывания произведений. Далее подразделяют все позиции номенклатуры на три группы по степени важности в зависимости от удельной стоимости запасов сырья и материалов – А,В и С:

• А – это наиболее ценные виды ресурсов, которые требуют постоянного и скрупулезного учета и контроля. Если небольшая доля (обычно до 20%) материальных ресурсов в общем объеме материальных ценностей, хранящихся на складе, определяет основную сумму оттока денежных средств при формировании запасов (около 80%), то они рассматриваются как ресурсы группы А.

• В – это менее важные для предприятия товарно-материальные запасы, которые оцениваются и проверяются при ежемесячной инвентаризации. Материалы группы В менее дорогостоящи, чем материалы группы А.

• С – это широкий ассортимент остальных малоценных видов товарно-материальных запасов, закупаемых обычно в большом количестве. Материалы группы С считаются относительно маловажными. Это наименее дорогостоящие и наиболее многочисленные материальные ценности. Их приобретение и содержание сопровождаются незначительным (в сравнении с общей суммой) оттоком денежных средств. Обычно затраты на хранение таких запасов меньше, чем расходы по обеспечению жесткого контроля за заказанными партиями, страховыми (резервными) запасами и остатками на складе.

Материальные ресурсы делятся на перечисленные группы в зависимости от конкретных условий производства. Важно то, что наиболее тщательно контролируются материалы группы А. Особое внимание при этом уделяют расчету потребности в них; календарному планированию формирования запасов и их использования; обоснованию величины страховых запасов; инвентаризации.

Другим полезным с точки зрения предотвращения хищений методом контроля за состоянием запасов материальных ценностей может стать их деление на дефицитные или дорогостоящие (например, драгоценные материалы, спирт и т.п.), к которым применяются особые условия хранения и дополнительные приемы контроля за их движением.

Метод XYZ-анализа представляет собой классификацию ресурсов фирмы, рассмотренных при проведении АВС-анализа в зависимости от характера их потребления и точности прогнозирования изменений в их потребности.[4] В процессе XYZ-анализа ресурсы группируются по трем категориям:

Категория Х – ресурсы характеризуются стабильной величиной потребления, незначительными колебаниями в их расходе и высокой точностью прогноза.

Категория Y – ресурсы характеризуются известными тенденциями определения потребности в них (например, сезонными колебаниями) и средними возможностями их прогнозирования.

Категория Z – потребление ресурсов нерегулярно, какие-либо тенденции отсутствуют, точность прогнозирования невысокая.

Метод ЛИФО представляет собой метод бухгалтерского учета товарно-материальных запасов, основывающийся на предположении, что первыми используются (потребляются) партии запасов, поступившие последними.

При применении этого метода сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов.

Применение метода ЛИФО позволяет устранить инфляционное занижение расчетной себестоимости готовой продукции.

Метод ФИФО – это метод бухгалтерского учета товарно-материальных запасов, основывающийся на предположении, что запасы используются в порядке их поступления, то есть списание материалов на себестоимость готовой продукции производится по цене первых по времени закупок.

По методу ФИФО сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов.

Метод ФИФО предполагает, что продукция, поступившая первой, и реализуется первой, а более поздние приобретения остаются в запасе.[5]

В системе с фиксированной периодичностью заказа (через равные промежутки времени) заказы делаются в строго определенные моменты времени, которые отстают друг от друга на равные интервалы, например, 1 раз в месяц, 1 раз в неделю, 1 раз в 14 дней и т.п.

Системы с фиксированной периодичностью заказа   используются в следующих случаях:

а) для малостоящих товаров;

б) при низких затратах на хранение;

в) когда издержки незначительные, если кончился запас;

г) когда заказывается материал один из многих у одного поставщика;

д) когда скидки существенно определяют партию заказываемого товара;

е) при относительно постоянном уровне спроса.

Достоинством этого метода являются простота и возможность регулирования запаса 1 раз между периодами заказов, отсутствие постоянного контроля за текущим запасом.

Недостатки следующие: необходимость делать заказ даже на незначительное количество и опасность возникновения дефицита.

Само название системы с фиксированным размером заказа говорит об основополагающем параметре системы. Это – размер заказа. Он строго зафиксирован и не меняется ни при каких условиях работы системы. Объем закупки должен быть не только рациональным, но и оптимальным, то есть самым лучшим.

Система с фиксированным размером заказа подразумевает поступление материалов равными, заранее определенными партиями через равные промежутки времени. Эта система используется для дорогостоящих товаров и материалов. Товары составляют лишь небольшую долю продукции, выпускаемой поставщиком. Есть регулярная проверка запасов.

Преимущество данного метода в том, что материалы поступают равными партиями, что снижает затраты по доставке и созданию запасов. Недостатками являются: требование систематического контроля (вследствие этого рост издержек по хранению), высокая стоимость предметов снабжения, высокая стоимость хранения, высокий уровень ущерба и непредсказуемый характер спроса.

При использовании системы с двумя фиксированными уровнями запасов и фиксированной периодичностью заказа устанавливаются нижний и верхний пределы допустимого уровня запаса. Максимальный уровень определяется самой фирмой. Минимальный уровень определяется точкой заказа.

Достоинство этого метода: позволяет исключить некоторую возможность дефицита. Недостатком является то, что пополнение запаса до максимума не может производиться независимо от фактического расходования запаса.

3. ЗАДАЧА

Определите страховой запас материалов в натуральном выражении и в днях, если квартальный объем потребления данного материала – 180 т, время, необходимое для организации отгрузки у поставщика – 2 дня, время в пути – 3 дня, время для организации приемки у потребителя – 1 день.

Решение

Величина страхового запаса определяется по формуле:

                                          q_страх.= (t₁+t₂+t₃+t₄)р,                                              (6)

где t₁ – время, необходимое покупателю на заказ;

      t₂ – время, необходимое поставщику на отгрузку материала;

      t₃ – время движения материала от поставщика к заказчику;

      t₄ – время на разгрузку и складирование;

      р – среднесуточное потребление материальных ресурсов.

По условию задачи t₂ = 2 дня, t₃ = 3 дня, t₄ = 1 день, квартальный объем потребления материала составляет 180 т.

Определим среднесуточное потребление материальных ресурсов:

р = 180/90 = 2 т

Страховой запас материалов в натуральном выражении составит:

q_страх.= (2+3+1)*2 = 12 т

Страховой запас материалов в днях составит:

q_страх.= 2+3+1 = 6 дней

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гордон М. П., Карнаухов С. Б. Логистика товародвижения. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1999. – 208 с.

2. Логистика: учебное пособие / Под ред. Б.А. Аникина. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 327 с.

3. Миротин Л.Б., Ташбаев Ы.Э. Логистика для предпринимателя: основные понятия, положения и процедуры: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 252 с.

4. Неруш Ю.М. Логистика: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 389 с.

5. Родников А. Н. Логистика: Терминологический словарь. 2-е изд., исправ. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 352 с.

6. Семененко А. И., Сергеев В. И. Логистика. Основы теории: Учебник для вузов. – СПб.: Издательство «Союз», 2001. – 544 с.

7. Экономика предприятия / Под редакцией Сафронова Н. А. – М.: Юристъ. 2002. – 608 с.

[1] Родников А. Н. Логистика: Терминологический словарь. 2-е изд., исправ. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000. – с. 73

[2] Неруш Ю.М. Логистика: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – с. 287

[3] Родников А. Н. Логистика: Терминологический словарь. 2-е изд., исправ. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000. – с. 84

[4] Гордон М. П., Карнаухов С. Б. Логистика товародвижения. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1999. – с. 20

[5] Миротин Л.Б., Ташбаев Ы.Э. Логистика для предпринимателя: основные понятия, положения и процедуры: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2003. – с. 91