Необходимость качественных сдвигов в экономике, перехода ее на пути рыночного развития, выдвинуло в число обязательных условий повышения эффективности производства экономию и рациональное использование всех видов ресурсов. Для этого необходимо привести в действие имеющиеся организационно-экономические резервы, вести решительную борьбу с расточительством и потерями.

В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения.

Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение. Эта проблема приобретает особую актуальность, так как результаты работы каждого предприятия, его конкурентоспособность находятся во все большей зависимости от уровня производственных затрат.

Правильная организация учета  издержек  обращения  дает  возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать производственные затраты и контролировать ход выполнения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.

Чтобы усилить контроль за издержками обращения торгового предприятия необходимо проанализировать каждую статью издержек обращения. Такой анализ помогает полнее вскрыть резервы сокращения издержек обращения, способствует более эффективному использованию всех видов ресурсов, труда, основных фондов, топлива, энергий и материалов. Совершенствование учета издержек обращения ведет к более правильному отражению и в свою очередь отысканию дополнительных резервов их сокращения.

Целью работы является изучение издержек обращения на указанном мной предприятии. 

Исходя из вышесказанного в курсовой работе поставлены следующие задачи:

 1. Обоснование сущности издержек обращения и их значения на современном этапе;

 2. Изучение действующей системы учета издержек обращения на базовом предприятии и выявление имеющихся недостатков учета на      основе изучения экономической литературы по данной проблеме, разработка предложений по совершенствованию учета.

1. Экономическая сущность расходов на продажу в предприятиях торговли

1.1. Основные понятия и задачи учета расходов на продажу

Издержки обращения – это выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению товара от производителя к потребителю, преобразованию производственного ассортимента в торговый, организации процесса купли-продажи и потребления, удовлетворению спроса потребителей.

Издержки обращения представляют собой общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение торговлей своих функций и задач.[1]

Издержки обращения характеризуются суммой и уровнем. Уровень в розничной торговле определяется в процентах к розничному товарообороту, в оптовой – в процентах к оптовому товарообороту с участием в расчетах.

Для более глубокого познания сущности издержек и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, т.е. их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать издержки обращения по их разновидностям, следить за динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью дальнейшего управления ими. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри торгового предприятия, но и с затратами по другим магазинам. Можно тем самым сравнить качество управления в различных магазинах и в разных отделах.

Издержки обращения а отечественной экономике классифицируются по:

·                   видам и статьям расходов;

·                   по отраслям хозяйственной деятельности;

·                   по товарам.

Единая для всей сферы обращения номенклатура статей издержек обращения включает 15 статей (таблица 1.1)

Таблица 1.1

Номенклатура статей издержек обращения торговли

Помимо вышеперечисленных способов классификации затраты, включаемые в состав издержек обращения, классифицируются по различным признакам.

По участию в образовании стоимости все издержки делятся на чистые и дополнительные.

Чистые издержки обращения – это затраты торгового предприятия по обслуживанию акта купли-продажи товара и смены форм стоимости. Эти затраты общественно необходимы, по своей сути они непроизводительны и не создают потребительную стоимость, не увеличивают стоимость товара. К ним относятся расходы, связанные с рекламой, обслуживанием покупателей, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций и т.п.

Дополнительные издержки обращения – это затраты торговых предприятий по выполнению операций, связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. К ним относятся затраты на транспортировку, хранение, доработку, фасовку, упаковку товаров и т.п. В ходе выполнения этих операций товар как потребительная стоимость сохраняется, преобразуется и доводится до потребителя, одновременно увеличивается и его стоимость.

Таким образом, дополнительные издержки возмещаются за счет вновь созданной на предприятии стоимости, а чистые издержки – за счет вновь созданной стоимости и части стоимости, которую уступает торговцу производитель за осуществление окончательной реализации его товара.

В настоящее время доля чистых издержек обращения в общей их сумме возрастает, что диктуется требованиями рынка к повышению культуры обслуживания покупателей и конкурентоспособности предприятий.

По способу отнесения на отдельные товары и товарные группы издержки обращения делятся на прямые и косвенные.

Прямые издержки обращения – это затраты, которые на основании первичных документов напрямую могут быть отнесены на ту или иную товарную группу.

Косвенные издержки обращения невозможно напрямую без предварительных расчетов распределить между товарными группами. Как правило, их распределяют между товарными группами пропорционально какому-либо показателю (торговой площади, объему товарооборота, заработной плате торгово-оперативных работников и т.п.).

Данный способ классификации издержек обращения имеет важное значение для определения издержкоемкости реализации отдельных товаров (затрат на единицу товарооборота по товару или товарной группе), что, в свою очередь, необходимо для обоснования уровня торговой надбавки и исчисления рентабельности продажи отдельных товаров и товарных групп.

По составу различают простые и комплексные издержки. К простым относятся издержки, представляющие собой экономически одноэлементные расходы, неразложимые на разнородные составные части (например, расходы на оплату труда).

Комплексные издержки состоят из разных элементов затрат (например, прочие расходы включают командировочные расходы, износ нематериальных активов, налоги и обязательные платежи и др. расходы).

По рациональности использования все расходы можно разделить на производительные и непроизводительные.

Производительные расходы дают полезный результат: расходы на реализацию товаров обеспечивают предприятию получение розничного товарооборота. Непроизводительные расходы полезного результат не дают, но они бывают неизбежными в процессе осуществления предприятием торгово-хозяйственной деятельности. В торговле это прежде всего потери товаров в виде естественной убыли. Предприятие должно стремиться к снижению непроизводительных потерь путем улучшения организации доставки, хранения и реализации товаров.

По степени зависимости от изменения объема товарооборота издержки обращения подразделяются на постоянные и переменные.

Под постоянными понимаются такие издержки, сумма которых непосредственно не зависит от объема и структуры товарооборота, но их уровень изменяется в обратном по отношению к товарообороту направлении: с увеличением объема товарооборота уровень постоянных издержек обращения, исчисленный в процентах к товарообороту, снижается и наоборот. Постоянные издержки могут быть остаточными и стартовыми (рис. 1).

К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что процесс реализации товаров на какое-то время полностью остановлен (плата за аренду помещения, коммунальные платежи, выплата заработной платы работникам в сумме минимального размера или части оклада и т.п.).

К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением процесса реализации товаров (расходы на электроэнергию, уборку помещений, на заработную плату по ставкам и окладам и т.п.).

Сумма затрат                          

                                                   Постоянные издержки, всего

                                                    Остаточные издержки

                                                   Стартовые издержки

                                                    Объем реализации товаров

Рис. 1 Постоянные издержки обращения

Переменные издержки могут быть пропорционально-переменными, дегрессивно-переменными и прогрессивно-переменными.

Пропорционально-переменные издержки обращения изменяются в том же направлении и темпе, что и объем розничного оборота. Поэтому их сумма изменяется, а уровень остается без изменения.

Дегрессивно-переменные издержки обращения изменяются в относительно меньшей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень несколько снижается с увеличением товарооборота и возрастает в связи с его сокращением.

Прогрессивно-переменные издержки изменяются в относительно большей пропорции, чем объем розничного товарооборота, поэтому их уровень незначительно возрастает с ростом товарооборота и снижается в результате снижения его объема.

Деление издержек обращения на переменные и постоянные носит условный характер, поэтому их чаще называют условно-переменными и условно-постоянными (рис. 2).

Рис. 2. Различия между постоянными и переменными затратами[2]

По видам затрат издержки обращения подразделяются на элементы и статьи, номенклатура и содержание которых установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). В каждый элемент включаются расходы на конкретный вид ресурсов. Группировка затрат производится по следующим экономическим элементам:

·   материальные затраты;

·   затраты на оплату труда;

·   отчисления на социальные нужды;

·   амортизация;

·   прочие затраты.

 Затраты, предусмотренные НК РФ, включаются в издержки обращения.

Целью бухгалтерского учета издержек обращения является объективное отражение расходов, правильное их распределение по перио­дам и статьям, своевременное предоставление информации, необходи­мой для контроля за расходами и принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В организациях торговли в состав издержек обращения и производства включаются расходы, возникающие в процессе движения товаров до потребителей, а также расходы, связанные с выпуском и реализацией.

1.2. Нормативное регулирование учета расходов на продажу

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Реформирование национальной системы бухгалтерского учета в направлении устранения разрыва в понимании учетной и отчетной информации российскими и зарубежными партнерами неразрывно связано с созданием национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Правительством Российской Федерации 19 августа 1994 года было принято постановление N 984 “Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации”. В соответствии с ним все нормативные акты по бухгалтерскому учету, обязательные для всех организаций на территории страны, должны разрабатываться и утверждается Минфином РФ.

Минфин РФ решает принципиальные вопросы методологии бухгалтерского учета и отчетности. Конкретные ситуации учета в организации самостоятельно решает главный бухгалтер, который должен быть готов к этому.

Законом РФ “О бухгалтерском учете” разработана система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Эта система состоит из документов трех уровней .

Первый уровень - законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России.

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Минфином РФ как методологическим центром, а также методические указания (инструкции, указания, письма, рекомендации и т.п.) по ведению бухгалтерского учета (разрабатываемые как Минфином РФ так и другими органами в соответствии с российским законодательством. Например, Банком России, ФНС и т.д.

Третий уровень - рабочие документы организации (фирмы, корпорации и др.), формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

В документах первого уровня системы закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами  по учету издержек обращения являются Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете”, законы РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, “Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”, Налоговый кодекс РФ и другие.

Второй уровень системы составляют положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Они определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, Законом “О бухгалтерском учете”.[3,56]

Важнейшими документам второго уровня системы при учете издержек обращения являются:

1. ПБУ 1/98 “Учетная политика предприятия”,

2. ПБУ 9/99 “Учет доходов организации”,

3. ПБУ 10/99 “Учет расходов организации”,

4. ПБУ 4/96 “Бухгалтерская отчетность организации”.

5. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2)

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденное Минфином РФ от 28.07.98г. N 34н(с изменениями  N 31н) по своему статусу также является документом второго уровня системы, так как утверждено не законодательным органом, а Минфином РФ.

Сюда же относятся документы, раскрывающие механизм применения документов первого уровня. Это инструкции, приказы, указания, методические рекомендации, предлагающие возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского уче­та, учетная политика предприятия трактуется как выбранная им совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского уче­та. Их перечень определяет первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности, то есть состав­ляющие, содержания метода бухгалтерского учета.[3,257]

Международные стандарты бухгалтерского учета № 1 опре­деляют, что учетная политика охватывает принципы, основы, обычаи, правила и процедуры, принятые руководством для подготовки и представления финансовой отчетности, то есть данный стандарт в первую очередь ориентирован на внешних пользователей учетной информации.

1.3. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

ЗАО Долина  является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и  Учреди­тель­ного договора.

Основной целью создания и деятельности Предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников Предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

Учредители ЗАО Долина несут ответственность по обязательствам в размере Уставного капитала, который был создан за счет средств Учредителей. Он составил на момент образования предприятия 100 тысяч рублей и будет вноситься долями по 50 тыс. рублей каждым Учредителем.

После внесения обязательных платежей прибыль предприятия распределяется между Учредителями.

Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления соци­альных льгот работникам ЗАО Долина из фондов трудового коллектива.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

1.                       Оптовая торговля;

2.                       Розничная торговля;

Отличительная особенность ЗАО Долина - продуманная работа с регионами. В рамках действующей программы осуществляется не только привлечение дилеров со всех уголков, России, стран СНГ, но и их всесторонняя поддержка - участие в региональных выставках, предоставление образцов мебели вместе с подробнейшими каталогами, листовками и другими рекламными материалами.

В ЗАО Долина линейная организационная структура.

  Основы линейных структур составляет так называемый «шахтный» принцип построения и специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам организации (маркетинг, производство, исследования и разработки, финансы, персонал и т. д. ). По каждой подсистеме формируется иерархия служб, пронизывающая всю организацию сверху донизу. Результаты работы каждой службы оцениваются показателями, характеризующими выполнение ими своих целей и задач.

Такой вид организационной структуры является развитием линейной и призван ликвидировать ее важнейший недостаток, связанный с отсутствием звеньев стратегического планирования. Линейно - штабная структура включает в себя специализированные подразделения (штабы), которые не обладают правами принятия решений и руководства какими - либо нижестоящими подразделениями, а лишь помогают соответствующему руководителю в выполнении отдельных функций, прежде всего, функций стратегического планирования и анализа. В остальном эта структура соответствует линейной.

Прежде всего, при приеме кандидата на работу отделом управления персоналом ЗАО Долина составляется карта личностных и профессиональных характеристик, которая сопоставляется с профессиограммами. Таким образом выявляется не только психологическая совместимость работника данной специальности, но и его профессиональная пригодность.

Такое разделение позволяет учитывать психологические особенности каждой группы работников и обращать внимание на наиболее значимые вопросы для каждой группы специалистов.

Организационная структура ЗАО Долина.

Рис. 3 Структура ЗАО Долина

Завершающей ступенью работы службы управления персоналом ЗАО Долина является организация контроля процесса адаптации, который призван решать проблемы, возникающие у новых работников, и устранять факторы, мешающие закреплению новичка в коллективе.

Главный бухгалтер

Бухгалтерия                        Касса                                 Плановый отдел

                   Зам. Гл. бухгалтера                Старший кассир

Рис. 4. Структура бухгалтерии

Таблица 1.2

Штат бухгалтерии

Одной из наиболее сложных проблем  в структуре  ЗАО Долина  представляется ликвидация лишних центров власти, перевод предприятия на принцип единоначалия. По одной из проблемных кандидатур - заместителю директора - планируется согласованное решение: увольнение. По главному бухгалтеру такое решение принято быть не могло, т.к. главный бухгалтер являлся для Заказчика эталоном профессионализма, несмотря на явные свидетельства противного. Потребность предприятия в адекватной финансовой информации была приоритетна. Для ее обеспечения, постановки финансового контроля и выполнения функции оптимизации финансовых потоков планировалось пригласить специалиста на должность финансового директора. Согласно принятой схеме, бухгалтерию планировалось передать в его подчинение. Осуществление этого плана позволяло одновременно снять проблему "финансовой слепоты" предприятия и ликвидировать лишний центр власти, лишив бухгалтерию функций универсального контролирующего органа предприятия. Возможность осуществления плана оценивалась, как 30 шансов из 100, т.к. было ясно, что главный бухгалтер постарается не допустить ограничения своей власти и появления на предприятии компетентного специалиста в своей области, как не допускал этого в других областях. Тем не менее, вариант решения был оптимальным, т.к. других возможностей не существовало.

Должность директора по кадрам была предусмотрена для формирования кадровой политики, корпоративной культуры, и как помощь директору в проведении реструктуризации.

Должность секретаря-референта предназначена в помощь директору по распределению его времени, которое в существовавших условиях не структурировалось, растрачивалось на решение многочисленных мелких проблем.

За 2004 год прибыль предприятия составила 23692 тыс. руб. Основная трудность в  работе отчетного года состояла в высоком уровне расходов и недостаточных объемах деятельности.

По состоянию на 01.01.2005г. уровень расходов в торговле составил 26,47%, что выше уровня прошлого года на 5,96%. Валовой оборот же к объему реализации 22,8%, т.е. расходы превышают доходы на 3,67%.

 Анализируя статьи расходов можно сказать, что «расходы по оплате труда» возросли на 3,24%, увеличение «прочих расходов» на 1,61% произошло за счет приобретения  и списания основных средств, возросли расходы и по статье «проценты за пользование кредитами и др. заемными средствами» на 0,19%. уровень реализованного наложения возрастает, хотя и небольшими темпами. Так за год он увеличился на 6,5%, а в предыдущем на 3,4%. Издержки обращения составили 27,28% к валовому обороту, а уровень всех расходов 36,28%, что ниже уровня 2003 года на 3,61%.

 Собственные оборотные средства выросли, а заемные сошли к нулю. За год приобрели основных средств на 723 тыс. руб. в отчетном году открыли дополнительные торговые точки.

Юридический адрес: 630088, г. Новосибирск ул. Петухова 49 б.

2. Документальное оформление и учет расходов на продажу в ЗАО «Долина»

2.1. Документальное оформление формирование расходов на продажу

Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами – первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет[3].  Первичные документы должны приниматься к учету, если они  составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,  а документы, не предусмотренные в этих альбомах должны содержать обязательные реквизиты:  наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ,   содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении,  наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления, личные подписи указанных лиц.  Унифицированные формы первичных учетных документов по оплате труда, учету нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве  утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г.  № 71а;  формы по учету основных средств – Постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7;  по учету работы строительных машин и механизмов,  работ в автомобильном транспорте – Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 г. № 78;  по учету кассовых операций – Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г.  № 88.  Формы первичных документов, применяемых для оформления операций, по которым не предусмотрены типовые (унифицированные) формы должны быть утверждены[4]. 

В  учетной политике предприятия должно быть указана выбранная совокупность отдельных способов ведения бухгалтерского учета,  в том числе отражены методы оценки хозяйственной деятельности,  погашения стоимости активов, приемы организации документооборота,  инвентаризации,  способы применения счетов бухгалтерского учета,  системы учетных регистров.  Выбор осуществляется на основе специфики предприятия и особенностей организации управления.  Применительно к расходам и доходам будущих периодов в учетной политике отражаются способы  списания расходов будущих периодов на себестоимость  (равными долями  в отчетных периодах  либо в зависимости от количества выпущенной продукции и установленной нормы списания),  а также (в сезонных отраслях промышленности)  создается ли резерв на ремонт  или  расходы по ремонту основных средств будут  относиться на расходы будущих периодов.

В ЗАО «Долина» все бухгалтерские операции оформляются оправдательными первичными документами. От того, правильно ли оформлен первичный документ, зависит правомерность отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета.

Для учета издержек обращения в ЗАО Долина применяются следующие формы документов:

1.Товарные накладные (Приложение 5)

2. Расчет издержек обращения на остаток товара и подлежащих списанию (Приложение 6)

3. Акты выполненных работ

4. Авансовый отчет (Приложение 3)

5. Карточки счета и журналы –ордера (Приложение 7)

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона "О бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1)    наименование документа;

2)    дату составления документа;

3)    наименование организации, от имени которой составлен документ;

4)    содержание хозяйственной операции;

5)    измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6)    наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7)    личные подписи указанных лиц.

Положением по ведению бухгалтерского учета (п.13) перечень обязательных реквизитов дополнен следующими пунктами:

Код формы документа;

расшифровки подписей должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники).

  Необходимо подчеркнуть, что указанные реквизиты должны содержать те документы, по которым отсутствуют унифицированные формы и которые составляются организацией самостоятельно или принимаются к учету от контрагентов.

При этом, согласно пункту 3 статьи 6 Закона "О бухгалтерском учете", формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, утверждаются приказом или распоряжением руководителя в составе учетной политики организации. (Приложение 1)

2.2. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

Счет 44 "Расходы на продажу" в ЗАО Долина предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 Издержки обращения". На каждую отрасль хозяйственной деятельно­сти к данному счету открывают отдельные субсчета: 1 "Издержки об­ращения оптовых торговых предприятий"; 2 "Издержки обращения розничных торговых предприятий"; 3 "Расходы предприятий общест­венного питания"; 4 "Издержки обращения заготовительных предпри­ятий"; Сальдо на этих субсчетах может быть только дебетовым. Оно показывает нарастающим итогом сумму расходов, произведенных с начала года.

Счет 44 "Издержки обращения" по отношению к балансу -- актив­ный, по назначению — дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывают расходы, произведенные в отчетном пе­риоде, по кредиту счета отражают операции по уменьшению расходов отчетного периода и на списание издержек обращения на финансовые результаты.

На уменьшение издержек обращения до их списания на финансовые результаты относят выявленные при инвентаризации недостачи мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу, находившихся в эксплуа­тации и списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; суммы расходов, возмещенных другими субъектами хозяйствования; другие суммы.

По окончании отчетного месяца возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44”Издержки обращения” , распределять между  остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров. Причем такое распределение производится по методу среднего процента . При этом в расчет включается не все затраты, а лишь транспортные расходы и проценты за пользованием кредитом. Средний процент исчисляется по следующей формуле

Х=(Рн+Рп) / Т + ОК   где:

Х - средний процент транспортных расходов и процента за пользованием кредитом.

Рн - расходы на начало.

Рп - произведенные расходы за период.

Т-товарооборот.

ОК-остаток товаров на конец периода.

ЗАО Долина в расчет включает стоимость товаров, сырья, готовой продукции, полуфабрикатов( т.е сальдо счетов 41 ). В дальнейшем, применяя рассчитанный средний процент, определяют сумму издержек обращения относящихся к остатку товаров нереализованных на конец месяца. Остальные суммы затрат, т.е оборот товаров по дебету счета 44 отнимают оборот по кредиту счету 44 и отнимают издержки обращения на остаток товаров на конец месяца считаются издержки обращения приходящиеся на проданные товары за текущий месяц , и списываются в дебет счета 90/2. (Таблица 1)

В процессе проверки следует убедится в провельности расчетов и бухгалтерских записей. Практика показывает, что распределение издержек обращения на реализованные товары и на их остаток производится только по транспортным расходам, игнорируя затраты по процентов за кредит. Тем самым завышая себестоимость проданных товаров и занижая прибыль. Кроме того, выявляются факторы неправильного отражения в отчетности издержек на остаток товаров.

В конце года затраты, приходящиеся на реа­лизованные товары ( сальдо ) за вычетом расходов по завозу, и некоторых других расходов, относящихся к остатку товаров, которые остаются как остаток на счете 44) списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». При составлении месячных и квартальных отчетов сальдо по счету 44 (также за исключением расходов по завозу, и других затрат относящихся к остатку товаров) использу­ется для определения расчетным порядком (без составления бухгалтерских проводок) суммы чистой прибыли.

Расходы относятся в дебет счета 44, как прави­ло, в том месяце, в котором они фактически произведены. Если оплата была произведена предварительно за следующие меся­цы, то для выявления реального финансового результата за от­четный период уплаченные суммы относят на счет 97 «Расходы будущих периодов». С этого счета такие суммы списывают ежемесячно на счет 44 (Таблица 2.1) исходя из сроков погашения этих затрат. Такой порядок применяется, например, при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользование телефоном и т. д.

В случае неоплаты расхода в том месяце, к которому он относится, необходимо начислять соответствующие суммы (на­пример, начисление за текущий месяц заработной платы, кото­рая выплачивается в следующем месяце).

 Таблица 2.1.

Типовые проводки по отражению на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращения

Для выявления финансового результата от реализации товаров как основного вида деятельности в ЗАО Долина опре­деляют сумму издержек, относящихся к реализованным товарам, так как именно издержки по реализованным товарам непосредст­венно участвуют в формировании финансового результата.

Издержки по реализованным товарам определяют посредст­вом ежемесячного распределения издержек обращения между ре­ализованными и нереализованными товарами. Предварительно рассчитывают издержки, приходящиеся на остаток товаров, кото­рые не являются в полном смысле издержками за месяц, форми­рующими финансовый результат, поскольку товары, к которым эти расходы относятся, еще не проданы. Поэтому затраты, отно­сящиеся к остатку товаров, не включаются в состав расходов в от­чете о прибылях и убытках, а учитываются в виде переходящего остатка на начало следующего за отчетным периода (сальдо по счету «Расходы на продажу»).

Порядок исчисления величины издержек обращения, относя­щихся к остатку товаров на конец отчетного периода (места) определен п. 2.18 Методических рекомендаций с учетом изменений, введенных с 01.01.2000 г. ПБУ 10/99 относительно затрат по опла­те процентов за пользование банковским кредитом, относимых на счет «Прибыли и убытки» (о чем говорилось ранее).

Издержки, относящиеся к остатку товаров, рассчитываются по среднему проценту издержек обращения и производства за от­четный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. 8 расчете используют транспортные расходы при условии их отне­сения согласно принятой учетной политике на издержки обраще­ния в соответствии с п. 6. ПБУ 5/98. Расходы по оплате процентов за использование кредитов тоже могут включаться в расчет, но лишь по коммерческим (товарным) кредитам, когда предприятие получает не денежные средства от кредитора, а товар от постав­щиков с рассрочкой платежа при условии выплаты процентов за рассрочку. Расчет производят в следующем порядке: (Приложение 6)

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов по кредитам (кроме денежных) на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном ме­сяце, и остатка товаров на конец месяца:

3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек к сумме реализованных и оставшихся товаров (отраженных в п. 2) опреде­ляется средний процент издержек к обшей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, от­носящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Оставшаяся сумма издержек (без расходов на остаток товаров в конце месяца) относится к реализованным товарам. Она возме­щается размером валовой прибыли, отражаемой в отчете о при­былях и убытках (ф. № 2) в соответствии с Положением по бух­галтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. Расчет списания приведен в приложении и в приложении

2.3. Автоматизация бухгалтерского учета расходов на продажу

В ЗАО Долина учет расходов на продажу ведется с использованием программы 1С: бухгалтерия. Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

·     план счетов;

·     список видов объектов аналитического учета;

·     списки объектов аналитического учета (субконто);

·     констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

·     сводные проводки;

·     оборотно-сальдовую ведомость;

·     оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

·     карточка счета;

·     карточка счета по одному объекту аналитического учета;

·     анализ счета (аналог главной книги);

·     анализ счета по датам;

·     анализ счета по объектам аналитического учета;

·     анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

·     карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

·     журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Прежде всего выделим звено для формирования первичных документов: накладных и других. Понятно, что в разных АИС число документов может быть неодинаковым также как и механизм извлечения данных из них для бухгалтерских проводок. Для «1С:Бухгалтерия. Базовая версия. Типовая конфигурация. Версия 7.5» используемая в ЗАО Долина после формирования документа по расходам на продажу на экране появляется запрос о том, следует ли провести документ. Утвердительный ответ приводит к проводке. Но такой порядок работы в этой программе существует далеко не для всех первичных документов, перечисленных в пункте главного меню «Документы». После создания некоторых из них вопрос о необходимости проводки не появляется на экране. Документ может быть отпечатан и существует в системе. Но для включения его данных в баланс неискушенному в настройке системы бухгалтеру приходится делать отдельную проводку.

Для единообразного отражения данных всех документов с целью осуществления проводок пришлось создать некий универсальный документ, который включает в себя только необходимые для проводок данные – дату, счет по дебету, счет по кредиту, сумму и некоторые другие (свои у каждого разработчика АИС). Этот документ можно назвать мемориальным ордером, так как он имеет сходное назначение. Обычно его можно отпечатать, но его форма в каждой бухгалтерской программе индивидуальна. Название такого документа также индивидуально в каждой программе. В программе «1С:Бухгалтерия» он называется «проводка». «Проводка» не может содержать больше, чем одну пару счетов, один счет по дебету и один счет по кредиту. Понятно, что «проводка» в отличие от расходного кассового ордера, на основании которого она сформирована, не содержит, например, фамилии лица, получившего деньги, как не содержит и много другой информации, имеющейся на бланке ордера.

«Проводки» могут иметь два состояния – проведенные и непроведенные. Возможность существования непроведенных проводок позволяет бухгалтеру отложить решение о их проведении. Документы, на основании которых сформированы непроведенные "проводки”, называются отложенными. С другой стороны, можно заранее создать несколько документов, которые неизбежно понадобятся в будущем, но не проводить их до наступления необходимой календарной даты.

При формировании журналов происходит простая выборка из базы данных документов тех или иных параметров каждого документа. Поэтому с точки зрения обработки информмации этот процесс отличается тем, что разработчик обычно предоставляет в распоряжение пользователя разнообразные средства для уточнения параметров выборки.

Отчеты также как и журналы формируются на основании первичных документов. Однако их формирование предполагает обработку информации по определенным алгоритмам. Например, для создания оборотной ведомости требуется суммирование информации оборотов по каждому счету.

В практике создания АИС бухгалтерского учета разработчики делят отчеты на внутренние, то есть создаваемые для внутреннего использования не предприятии, и внешние, предназначенные для передачи в другие организации. Внешние отчеты имеют утвержденную вышестоящими организациями форму. Однако алгоритм расчета каждого показателя отчета каждому разработчику приходится создавать самостоятельно. Вот почему на российском рынке АИС столь популярны программы фирмы «1С» являющейся дочерним предприятием Госкомстата РФ и разрабатывающей для него альбомы форм первичной учетной документации. Приборетая программу каждый пользователь надеется, что заложенные в нее алгоритмы расчетов всех отчетных показателей являются правильнымми и актуальнми на современную отчетную дату. В случае использования программы фирмы «1С» это достигается бесплатным распространением новых версий «Типовой конфигурации» (документы, например, новая форма касового ордера в 1999 году) и «Форм»(отчеты).

Развитие АИС бухгалтерского учета не сводится к совершенствованию и расширению числа звеньев обработки информации от документа к отчету. Ведь в бухгалтерии имеется разделение труда. Было бы неправильно устанавливать на каждое рабочее место сверхсложную полнофункциональную программу. Это потребовало бы значитеьных затрат на повышение квалификации бухгалтера и техническое оснащение рабочего места. Поэтому многие АИС имеют подсистемы, которые ориентированы на отдельные рабочие места бухгалтеров в рамках их специализации внутри бухгалтерии. Это кассовые операции, расчет заработной платы, учет основных фондов, расчетные операции, складские операции и т.д. Такие подсистемы можно назвать подсистемами аналитического учета, хотя фактически реализованные в них функциональные возможности нередко превышают требования аналитического учета.

Подсистемы могут не содержать механизма осуществления проводок. Однако обычно они строятся также на основании первичных документов. Информация документов обобщается и с той или иной периодичностью передается в главную подсистему. В главной подсистеме на основании этой информации осуществляются проводки.

Такая организация движения информации в ЗАО Долина позволяет разгрузить главную подсистему от детальной аналитической информации. Это значительно ускоряет время составления отчетов и журналов в главной системе. Но, с другой стороны, отсутствие детальной информации аналитического характера может не позволить создавать некоторые виды отчетов, базирующиеся на обработке именно этой информации, часть информации находится в главной системе, а часть осталась в подсистеме.

С точки зрения обобщения данных документов первичного учета АИС имеют недостатки. При автоматизированной форме учета оборотная ведомость формируется на основании первоначальных записей о бухгалтерских операциях в Журнале учета хозяйственных операций. Поэтому бухгалтер не имеет промежуточных итогов работы над ней, которые ранее появлялись в результате группировки и обобщения операций на отдельных участках бухгалтерии. Однако эти итоги необходимы для составления отчетности и анализа деятельности предприятия. В результате единый процесс бухгалтерской работы разделился на две задачи, решаемые отдельно друг от друга. С одной стороны, по всем операциям составляется баланс, с другой стороны, по некоторым данным составляется отчетность.

В результате выделения проблемы составления отчетности из единого учетного процесса в самостоятельную задачу увеличилась вероятность возникновения ошибок в отчетности. Ошибки могут возникнуть, в частности, вследствие включения в тот или иной отчет не всех сумм отдельных операций, которые должны быть в нем учтены.

Заключение

Издержки обращения - совокупные общественные затраты, связанные с обращением товаров. Как правило, под издержками обращения понимаются текущие затраты оптовых, снабженческо-бытовых, посреднических, комиссионных, торговых и других коммерческих организаций, действующих в сфере обращения и занимающихся продажей и доставкой товаров от производителей к покупателям.

Целью бухгалтерского учета издержек обращения является объективное отражение расходов, правильное их распределение по перио­дам и статьям, своевременное предоставление информации, необходи­мой для контроля за расходами и принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

ЗАО Долина  является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и  Учреди­тель­ного договора.

Счет 44 "Расходы на продажу" в ЗАО Долина предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 Издержки обращения". На каждую отрасль хозяйственной деятельно­сти к данному счету открывают отдельные субсчета: 1 "Издержки об­ращения оптовых торговых предприятий"; 2 "Издержки обращения розничных торговых предприятий"; 3 "Расходы предприятий общест­венного питания"; 4 "Издержки обращения заготовительных предпри­ятий"; Сальдо на этих субсчетах может быть только дебетовым. Оно показывает нарастающим итогом сумму расходов, произведенных с начала года.

Счет 44 "Издержки обращения" по отношению к балансу -- актив­ный, по назначению — дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывают расходы, произведенные в отчетном пе­риоде, по кредиту счета отражают операции по уменьшению расходов отчетного периода и на списание издержек обращения на финансовые результаты.

На уменьшение издержек обращения до их списания на финансовые результаты относят выявленные при инвентаризации недостачи мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу, находившихся в эксплуа­тации и списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; суммы расходов, возмещенных другими субъектами хозяйствования; другие суммы.

По окончании отчетного месяца возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44”Издержки обращения”, распределять между  остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров. Причем такое распределение производится по методу среднего процента. При этом в расчет включается не все затраты, а лишь транспортные расходы и проценты за пользованием кредитом.

Список использованных источников

1.     Налоговый кодекс РФ (Часть 1): Федеральный закон № 146 – ФЗ от 31.07.98, изм. и доп. 09.07.99 (№ 155 – ФЗ) // Экономика и жизнь. 2000 г. № 30.

2.     Налоговый кодекс РФ (Часть 2): Федеральный закон № 117 – ФЗ от 05.08.2005 // Экономика и жизнь. 2005 г. № 32.

3.     Гражданские кодекс РФ ч 1-3 ( с изменениями и дополнениями)

4.       Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.96 г. // Российская газета. – 1996. – 24 ноября.

5.       Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 –Н) // Российская газета. – 1998. – 01 августа.

6.       Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 1999. - №7.

7.       Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 33-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 1999. - №7.

8.       Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 43-Н.

9.       Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утверждено приказом МФ РФ от 28.06.00 № 60-Н // Нормативные акты для бухгалтера .- 2000.- № 12.

10.  Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. –М.: ПРИОР. 2002. –672 с.

11.  Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.- 3 издание; переработанное и дополненное. –Минск: Вышейшая школа,2000.-746 с.

12.  Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. –М.: Проспект, 2001. –368 с.

13.  Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / Камышанов П.И., Камышанов А.П. и Камышанонов Л.И. – 5 издание; переработанное идополненное. –М.: Элиста: АПП «Джангар», 2000. –600 с.

14.  Камышанов П.И. и др. современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: Джангар, 2003.-720 с.

15.  Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г.Н. Бабченко., -М.: Финансы и статистика. 2001. –720 с.

16.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –4 издание; дополненное и переработанное. –М.: ИНФРА. –М. 2002.

17.  Пошерстник Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями в 2-х томах Т.2 –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: -СПб: ГЕРДА. 2003. –472 с.

18.  Пипко В.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие \ Под ред. Бинатова Ю.Г. –М.: Финансы и статистика, 2002. –96 с.

19.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие –4 издание; дополненное и переработанное. –Минск: Новое издание, 2002. –498 с.

20.  Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. –М.: аналитика – Пресс, 2002. –288 с.

[1] Альбеков А.У., Согомонян С.А. Экономика коммерческого предприятия. Ростов-на-Дону, Феникс, 2002. с. 256

[2] Альбеков А.У., Согомонян С.А. Экономика коммерческого предприятия. Ростов-на-Дону, Феникс, 2002. с. 263

[3] ФЗ “О бухгалтерском учете”, ст. 9

[4] “Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности”,  п. 8