1. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Предприятие
___________ является торговым предприятием, осуществляет реализацию мебели.
Объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью признается - полученные доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов;
К
доходам относятся:
1)
доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
2) внереализационные
доходы.
При
определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в
соответствии с Налоговым Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю)
товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Доходы
определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходом
от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из
всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной
формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов
и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в
соответствии со статьей 271 или статьей 273 Налогового Кодекса.
Согласно
декларации по налога на прибыль
_________ выручка от реализации – выручка от реализации покупных товаров
в сумме 52 261 руб.
Внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы:
1)
от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого
на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров
(участников) организации;
2) в виде положительной (отрицательной)
курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки)
иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком
Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную
валюту;
3) в виде признанных должником или подлежащих
уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу,
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а
также сумм возмещения убытков или ущерба;
4) от сдачи имущества в аренду (субаренду),
если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном
статьей 249 НК;
5) от предоставления в пользование прав на
результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации
(в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке,
установленном статьей 249 НК;
6) в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным
бумагам и другим долговым обязательствам;
7)
в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были
приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены
статьями 266, 267, 292, 294, 294.1, 300, 324 и 324.1 НК;
8)
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК.
9) в виде дохода, распределяемого в пользу
налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемого в
порядке, предусмотренном статьей 278 НК;
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в
отчетном (налоговом) периоде;
11)
в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи
с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
11.1)
в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших
обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон
курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования)
товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически
поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
12) в виде основных средств и нематериальных
активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами
Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными
станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных
целей;
13) в виде стоимости полученных материалов или
иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из
эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных
подпунктом 19 пункта 1 статьи 251 НК);
14)
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных
средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной
деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований),
целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.
В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению,
применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
15) в виде использованных не по целевому
назначению полученных целевых денежных средств, предназначенных для
формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности
атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из
указанных резервов;
16) в виде сумм, на которые в отчетном
(налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала
(фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом
от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам
(участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18
пункта 1 статьи 251 НК);
17)
в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов
(вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе
расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской
задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением
срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев,
предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК;
19) в виде доходов, полученных от операций с
финансовыми инструментами срочных сделок, с учетом положений статей 301 - 305
НК;
20)
в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества,
которые выявлены в результате инвентаризации;
21) в виде стоимости продукции средств
массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо
при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным подпунктами 43 и 44
пункта 1 статьи 264 НК.
Данное
предприятие за 2004 г.
не имело внереализационных доходов.
Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 НК, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Расходы в зависимости от их характера, а также
условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, подразделяются на:
1)
материальные расходы;
2)
расходы на оплату труда – 64 000 руб.;
3)
суммы начисленной амортизации;
4)
прочие расходы – 59 934 руб.
К
прочим расходам бухгалтерией данного предприятия отнесены: 22 784 руб. – сумма
ЕСН, отнесенная к косвенным расходам текущего налогового периода; 37 150 руб. –
прочих расходов.
В состав внереализационных
расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные
затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с
производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
расходы
на услуги банков, в том числе связанные с установкой и эксплуатацией
электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе
систем "клиент-банк" в сумме 4821 руб.
При реализации товаров налогоплательщик
вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров,
определяемую в следующем порядке:
при реализации покупных товаров - на стоимость
приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих
методов оценки покупных товаров:
по
стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по
стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по
средней стоимости;
по
стоимости единицы товара.
Предприятием
используется метод оценки покупных товаров по стоимости первых по времени
приобретения – ФИФО. Стоимость реализованных покупных товаров за 2004 г. составила 41 578 руб.
Предприятием применяется порядок признания доходов - метод начисления.
1.
Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества
(работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
2.
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае,
если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или
определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Такого вида доходов у данного предприятия нет.
3. Для внереализационных
доходов датой получения дохода признается:
1)
дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ,
услуг) - для доходов:
в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг);
по
иным аналогичным доходам;
2)
дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика
- для доходов:
в
виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
в
виде безвозмездно полученных денежных средств;
в
виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов,
которые были включены в состав расходов;
в
виде иных аналогичных доходов;
3) дата осуществления расчетов в соответствии
с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день
отчетного (налогового) периода - для доходов:
от
сдачи имущества в аренду;
в
виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами
интеллектуальной собственности;
в
виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником либо дата
вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в
виде сумм возмещения убытков (ущерба);
5)
последний день отчетного (налогового) периода - по доходам:
в
виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
в
виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе
дохода;
по
доходам от доверительного управления имуществом;
по
иным аналогичным доходам;
6)
дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих
наличие дохода) - по доходам прошлых лет;
7)
дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы
при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также
последний день текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой
разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена
в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных
металлов;
8) дата составления акта ликвидации
амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями
бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного
имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9)
дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически
использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому
назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов
в виде имущества (в том числе денежных средств), указанных в пунктах 14, 15
статьи 250 НК;
10) дата перехода права собственности на
иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
Порядок признания расходов при методе
начисления.
1.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения
признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они
относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или)
иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.
Расходы налогоплательщика, которые не могут
быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности,
распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме
всех доходов налогоплательщика.
2.
Датой осуществления материальных расходов признается:
дата
передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов,
приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
дата
подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг
(работ) производственного характера.
3.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы
начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком,
установленным статьями 259 и 322 НК.
4. Расходы на оплату труда признаются в
качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со
статьей 255 НК расходов на оплату труда.
5.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном
периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 260 НК.
6.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному
пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора
налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на
оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования
(негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового
(пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок
более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока
действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора
в отчетном периоде.
7. Датой осуществления внереализационных
и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и
267 НК:
1)
дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых
платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;
2) дата начисления в соответствии с
требованиями настоящей главы - для расходов в виде сумм отчислений в резервы,
признаваемые расходом в соответствии с настоящей главой;
3) дата расчетов в соответствии с условиями
заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов,
служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного
(налогового) периода - для расходов:
в
виде сумм комиссионных сборов;
в
виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы
(предоставленные услуги);
в
виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг)
имущество;
в
виде иных подобных расходов;
4) дата перечисления денежных средств с
расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:
в
виде сумм выплаченных подъемных;
в
виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей и мотоциклов;
5) дата утверждения авансового отчета - для
расходов:
на
командировки;
на
содержание служебного транспорта;
на
представительские расходы;
на
иные подобные расходы;
6) дата перехода права собственности на
иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной
валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца - по
расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и
отрицательной переоценки стоимости драгоценных металлов;
7) дата
реализации или иного выбытия ценных бумаг - по расходам, связанным с
приобретением ценных бумаг, включая их стоимость;
8)
дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по
расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
9) дата перехода права собственности на
иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
При определении налоговой базы прибыль,
подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового
периода.
В
данном случае, в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток
- отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде
налоговая база признается равной нулю.
Налоговая ставка в 2004 году была установлена 24 процентов. При этом:
сумма
налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 процента, зачисляется в
федеральный бюджет;
сумма
налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 процента, зачисляется в
бюджеты субъектов Российской Федерации.
Налоговым периодом по налогу признается календарный
год.
Отчетными
периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Налог определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со
статьей 274 НК.
По итогам каждого отчетного (налогового)
периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки
налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.
Организация,
так как за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в
соответствии со статьей 249 НК, не превышали в среднем трех миллионов рублей за
каждый квартал уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам
отчетного периода.
Налог, подлежащий уплате по истечении
налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК.
Авансовые
платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока,
установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный
период.
Налогоплательщики
независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых
платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по
истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного
подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном
настоящей статьей.
Налогоплательщики по итогам отчетного периода
представляют налоговые декларации упрощенной формы.
Налогоплательщики
(налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не
позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по
итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми
агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Расчет
налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком
самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала
года.
2. Налог на имущество
Исследуемое предприятие является плательщиком
налога на имущество.
Объектом налогообложения для организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение,
пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Не признаются объектами налогообложения:
1)
земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие
природные ресурсы);
2)
имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного
управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно
предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими
органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и
охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая база определяется как среднегодовая
стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При
определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения,
учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной
политике организации.
В
случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не
предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения
определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа,
исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского
учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Налоговая
база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению
по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах
постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества
каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в
отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне
местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего
отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а
также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база определяется
налогоплательщиками самостоятельно.
Среднегодовая
(средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за
налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы,
полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е
число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за
налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом
(отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
Налоговым
периодом признается календарный год.
Отчетными
периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного
года.
Налоговые ставки устанавливаются законами
субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового
периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы,
определенной за налоговый период.
Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется
как разница между суммой налога, исчисленной за соответствующий налоговый
период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение
налогового периода.
Сумма
налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества,
подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на
учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной
организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения
организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого
имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного
подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного
представительства иностранной организации, а также в отношении имущества,
облагаемого по разным налоговым ставкам.
Сумма
авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в
размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней
стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4
статьи 376 НК.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат
уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами
субъектов Российской Федерации.
В
течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по
налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По
истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога,
исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 НК.
3.
В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и
авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению
указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384 и 385
НК.
Налогоплательщики обязаны по истечении каждого
отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему
местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения,
имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта
недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок
исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и
налоговую декларацию по налогу.
Налогоплательщики представляют налоговые
расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания
соответствующего отчетного периода.
Налоговые
декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не
позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В
связи с тем, что у ________ отсутствует
налоговая база для исчисления налога на имущество, данный налог предприятием не
уплачивается.
3. Налог на добавленную стоимость
Объектом налогообложения по
НДС признаются следующие операции:
1) реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание
услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача
имущественных прав.
2) передача на территории Российской Федерации
товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на прибыль организаций;
3) выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления;
4) ввоз товаров на
таможенную территорию Российской Федерации.
Налоговая база при реализации товаров (работ,
услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации
произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При применении налогоплательщиками при
реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров
(работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно
по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При
применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по
всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
При определении налоговой базы выручка от
реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов
налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ,
услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату
ценными бумагами.
Налоговая база при реализации
налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей
40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При реализации товаров (работ, услуг) по
товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на
безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога
залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче
товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в
натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном
предусмотренному статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и
без включения в них налога.
В налоговую базу также
включаются:
1) авансовые или иные платежи, полученные в
счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
2) суммы, полученные за реализованные товары
(работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального
назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой
реализованных товаров (работ, услуг);
3) суммы, полученные в
виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары
(работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части,
превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в
периодах, за которые производится расчет процента.
Налоговый период устанавливается как календарный месяц, но для
налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала
суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не
превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Налоговым кодексом определены три ставки: 0
процентов, 10 процентов, 18 процентов.
Статьей 164 НК РФ описаны
варианты налогообложения по этим ставкам.
Реализации товаров, осуществляемая данным
предприятием облагается по налоговой
ставке 18 процентов.
Сумма налога при определении налоговой базы в
соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как
сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых
отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих
налоговых баз.
Общая сумма налога исчисляется по итогам
каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146
НК, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому
периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу
в соответствующем налоговом периоде.
В целях налогообложения моментом определения
налоговой базы согласно принятой налогоплательщиком учетной политики является:
- день оплаты отгруженных товаров (выполненных
работ, оказанных услуг).
Оплатой товаров (работ, услуг) признается
прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ,
услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой
(передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением
прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем
собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:
1) поступление денежных средств на счета
налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в
кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);
2) прекращение обязательства зачетом;
3) передача налогоплательщиком права
требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.
В случае прекращения встречного обязательства
покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем
передачи покупателем - векселедателем собственного векселя оплатой указанных
товаров (работ, услуг) признается оплата покупателем - векселедателем (либо
иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного
векселя по индоссаменту третьему лицу.
В случае неисполнения покупателем до истечения
срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства,
связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой
оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения
указанного срока исковой давности;
2) день списания
дебиторской задолженности.
При реализации товаров
(работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы
определяется как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
Дата передачи товаров (выполнения работ,
оказания услуг) для собственных нужд, признаваемой объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой, определяется как день совершения указанной
передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При реализации товаров (работ, услуг)
налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ,
услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг)
соответствующую сумму налога.
При реализации товаров (работ, услуг)
выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня
отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
В расчетных документах, в том числе в реестрах
чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных
документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется
отдельной строкой.
Счет-фактура является документом, служащим
основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в
порядке, предусмотренном настоящей главой.
Налогоплательщик обязан составить
счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книги покупок и книги продаж.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую
сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК, на установленные налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах
выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением
товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для
перепродажи.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные
продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на
территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора
и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по
расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и
обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями,
а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам,
принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.
Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и
уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в
счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК,
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих
уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных
документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК (за исключением налоговых
вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК), общая сумма налога,
исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК.
Если сумма налоговых вычетов в каком-либо
налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со
статьей 166 НК, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой
налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК, подлежит возмещению
налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК,
за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по
истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Уплата налога по
операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1
- 3 пункта 1 статьи 146 НК, на территории Российской Федерации производится по
итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи)
товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том
числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по
операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд)
товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по
месту учета налогоплательщика в налоговых органах.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение
квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога,
не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической
реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд,
работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал
не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог
ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим кварталом.
Предприятие в связи с
небольшими оборотами представляет декларацию и уплачивает НДС ежеквартально.
Анализ налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2004 года позволяет
сделать вывод, о том, что предприятием осуществлена реализация товаров на сумму
46 525 руб., в т.ч. НДС 18 % - 7 097 руб.
Также предприятием
получена предоплата в счет поставки товаров в сумме 120 361 руб.
Таким образом, всего
начислено – 25 457 руб. налога на добавленную стоимость.
Налоговые вычеты,
предъявленные налогоплательщиков, составили за аналогичный период – 13 080
руб., из них 10 913 руб. – сумма налога, предъявленная налогоплательщику и
уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации по товарам,
приобретенным для перепродажи; 2 167
руб. – по иным товарам (работам, услугам).
К вычету предъявлена
также сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм
авансовых и иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации
соответствующих товаров (работ, услуг) в размере 5 656 руб.
Общая сумма НДС,
подлежащая вычету по результатам 4 квартала 2004 г. равна 18 736
руб.
К уплате в бюджет
исчислена сумма в размере 6 721 руб.
4. Единый Социальный Налог
Налогоплательщиками данного налога признаются:
1)
лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные
предприниматели;
физические
лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2)
индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по
трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Объектом
налогообложения для налогоплательщиков -
физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями признаются
выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Указанные
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если:
у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном
(налоговом) периоде;
у
налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие
выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в
текущем отчетном (налоговом) периоде.
Налоговая база налогоплательщиков
(индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными
предпринимателями) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК, начисленных налогоплательщиками за
налоговый период в пользу физических лиц.
При
определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в статье 238
НК), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты,
в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных
или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых
взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 НК).
Налогоплательщики – организации определяют
налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода
по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
3.
Налоговая база налогоплательщиков (индивидуальные предприниматели, адвокаты)
определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за
налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом
расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к
вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется
в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для
налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК.
Не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по
уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2)
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:
возмещением
вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным
предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов,
топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей
полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств
взамен этого довольствия;
оплатой
стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной
формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных
соревнованиях;
увольнением
работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением
иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня
работников;
трудоустройством
работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению
численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
выполнением
физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую
местность и возмещение командировочных расходов).
3) суммы единовременной
материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим
лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в
целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а
также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории
Российской Федерации;
членам
семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его
семьи;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в
иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим,
направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками -
финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или
организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской
Федерации;
5)
доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом
хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также
от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в
течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
Настоящая
норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского)
хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных
работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых,
семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной
в результате ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов) по
обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей
(взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату
страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей
(взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования
работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти
застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с
исполнением им трудовых обязанностей;
8) стоимость проезда работников и членов их
семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком
лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях, в соответствии с действующим законодательством, трудовыми
договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;
9)
суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из
средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на
должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной
власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов
на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации,
кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного
самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы
муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на
должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе
субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской
Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, и избираемых
непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную
должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом
муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов,
избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за
выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением
избирательных компаний;
10)
стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам,
обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти
бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
11) стоимость льгот по проезду,
предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям
работников, обучающихся, воспитанников;
12) суммы материальной помощи, выплачиваемые
физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за
счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за
налоговый период.
В налоговую базу (в части суммы налога,
подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), не включаются также любые вознаграждения,
выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера,
авторским договорам.
1. От уплаты налога освобождаются:
1)
организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных
вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на
каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;
2) следующие категории налогоплательщиков - с
сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение
налогового периода на каждое физическое лицо:
общественные организации инвалидов (в том
числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов
которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,
их региональные и местные отделения;
организации, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25
процентов;
учреждения, созданные для достижения
образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных,
научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой
и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными
собственниками имущества которых являются указанные общественные организации
инвалидов.
Указанные
в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков,
занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в
соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по
представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;
3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2
пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III
группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной
профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в
течение налогового периода;
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными
периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев
календарного года.
Для налогоплательщиков – организаций за
исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков -
сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных
промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера,
занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются следующие
налоговые ставки:
┌──────────┬─────────┬─────────┬──────────────────────────┬───────────┐
│Налоговая │Феде- │Фонд │
Фонды обязательного
│ Итого │
│база на │ральный │социаль-
│ медицинского страхования │ │
│каждое │бюджет │ного
├──────────────┬───────────┤ │
│физичес- │ │страхо- │ Федеральный │Территори-
│ │
│кое лицо │ │вания │
фонд │альные │ │
│нарастаю- │ │Россий- │обязательного
│фонды
│ │
│щим ито- │ │ской │ медицинского │обязатель-
│ │
│гом с │ │Федера- │ страхования │ного │ │
│начала │ │ции │ │медицин- │ │
│года │ │ │ │ского │ │
│ │ │ │ │страхо-
│ │
│ │ │ │ │вания
│ │
├──────────┼─────────┼─────────┼──────────────┼───────────┼───────────┤
│ 1 │
2 │ 3
│ 4 │ 5
│ 6 │
└──────────┴─────────┴─────────┴──────────────┴───────────┴───────────┘
До 280000
20,0 3,2 0,8 процента 2,0
26,0
рублей
процента процента процента процента
От 280001
56000 8960 2240 рублей + 5600 руб- 72800 руб-
рубля
рублей + рублей + 0,5 процен- лей + 0,5
лей + 10,0
до 600000
7,9 1,1 та с суммы, процента с
процента с
рублей
процента процента превышающей
суммы, суммы,
с суммы, с суммы,
280000 рублей превышаю- превышающей
превы- превы- щей 280000 280000
шающей шающей рублей рублей
280000 280000
рублей рублей
Свыше
81280 12480 3840 рублей 7200
104800
600000
рублей + рублей рублей рублей +
рублей
2,0 2,0 про-
процента цента с
с суммы, суммы,
превы-
превышающей
шающей 600000
600000
рублей.
рублей
Сумма налога исчисляется и уплачивается
налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется
как соответствующая процентная доля налоговой базы.
Сумма
налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации,
подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими
самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования,
предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Сумма
налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный
бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное
пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных
исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15
декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать
сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в
федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В
течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца
налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по
налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных
(осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового
периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный
период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых
платежей.
Уплата
ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего
месяца.
По
итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой
налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и
суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая
подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.
В
случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового
вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же
период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с
15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые
платежи по налогу.
Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных
авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался
налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за
тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее
20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по
форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Разница между суммой налога, подлежащей уплате
по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение
налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного
для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет
предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке,
предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам
налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового
вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом
и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78
настоящего Кодекса.
Налогоплательщики
обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога,
относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу,
в пользу которого осуществлялись выплаты.
Ежеквартально
не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом,
налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделения Фонда
социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме,
утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах:
1)
начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
2)
использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора
лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня
услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по
государственному социальному страхованию;
3)
направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание
работников и их детей;
4)
расходов, подлежащих зачету;
5)
уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.
6.
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными
платежными поручениями в федеральный бюджет, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
7.
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме,
утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта
года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по
налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим
предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля
года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный
орган Пенсионного фонда Российской Федерации.
Согласно
налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих
выплаты физическим лицам за 2004 год налоговая база составила 64 000 руб.
Данная сумма представляет заработную плату сотрудников.
Сумма
исчисленного налога в Федеральный бюджет
- 17 920 руб., в Фонд социального страхования – 2 560 руб., в
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 128 руб., в Территориальный фонд
обязательного медицинского страхования – 2 176 руб.
Налоговый
вычет по пенсионным взносам составил за этот период – 6 566 руб.
Расходов,
произведенных на цели государственного социального страхования за налоговый
период предприятием произведено не было.
Численность
сотрудников составляет 6 человек.