Содержание:
1. Экономическая
сущность налогов. 3
2. Порядок
исчисления и уплаты в бюджет НДС.. 4
3. Определение
налоговой базы по ЕСН (единому социальному налогу) 7
4. Задача. 13
Список используемой литературы.. 29
1. Экономическая
сущность налогов
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует
на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной
экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и
вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в
условиях рынка.
Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые
базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство
стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует
в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования
налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических
решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы
предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с
банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется
внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций,
формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно - директивных методов управления
к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.[1]
2. Порядок
исчисления и уплаты в бюджет НДС
Сумма налога при определении налоговой базы НДС в соответствии со
статьями 154-159 и 162 Налогового Кодекса исчисляется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как
сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых
отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих
налоговых баз.
Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг)
представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога,
исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166
Налогового Кодекса РФ.
Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными
организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами
отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи
166 Налогового Кодекса РФ.
Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода
применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии
с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса, дата реализации
(передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом
всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем
налоговом периоде.
Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской
Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 160 Налогового Кодекса.
Если в соответствии с требованиями, установленными пунктом 3 статьи
160 Налогового Кодекса, налоговая база определяется отдельно по каждой группе
ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется
отдельно в соответствии с порядком, установленным абзацем первым пункта 3 статьи
160 Налогового Кодекса. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма,
полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой
из таких налоговых баз.
Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых
в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса по налоговой ставке 0
процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с
порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Налогового Кодекса РФ.
В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета
объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога,
подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным
налогоплательщикам.[2]
Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в
соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса, на
территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового
периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том
числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд,
услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным
законодательством.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации
(передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика
в налоговых органах.
Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели)
производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.
Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового Кодекса,
производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей
реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых
является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами,
не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,
уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой
(перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него
поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков,
если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с
открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей
суммы налога.
Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в
пункте 5 статьи 173 Налогового Кодекса, обязаны представить в налоговые органы
по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее
20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не
предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки
от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 1 млн.
рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи)
товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том
числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют
налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим кварталом.[3]
3. Определение
налоговой базы по ЕСН (единому социальному налогу)
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и
третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, определяется как
сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236
Налогового Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в
пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения
(за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового Кодекса), вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,
полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных
прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых
взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых
взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового Кодекса).
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта
1 пункта 1 статьи 235 Налогового Кодекса, определяется как сумма выплат и
вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьи 236 Налогового Кодекса, за
налоговый период в пользу физических лиц.
Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового
Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с
начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1
статьи 235 Налогового Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных
такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной
форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за
вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов,
принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков,
определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат,
установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими
статьями главы 25 Налогового Кодекса.
При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной
форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров
(работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен
(тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары
(работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.
При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая
сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая
сумма акцизов.
Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в
части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей
210 Налогового Кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части
первой статьи 221 Налогового Кодекса.[4]
Согласно ст. 238 Налогового Кодекса РФ не подлежат налогообложению:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия
по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных
органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных с:
возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания
и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия,
а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных
организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных
соревнованиях;
увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального
уровня работников;
трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий
по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией
организации;
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд
на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников
как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные
целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах
отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму
жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и
регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз,
а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную
иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату
расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от
налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения
применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном
или административном подчинении организации, а также членам совета директоров
или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании
совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:
физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным
обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или
вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических
актов на территории Российской Федерации; членам семьи умершего работника или
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые
своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за
границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета
государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров,
установленных законодательством Российской Федерации;
5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в
этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а
также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и
реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского
(фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;
6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые
членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин
малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате
ведения ими традиционных видов промысла;
7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию
работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика
по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок
не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских
расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по
договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым
исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты
застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых
обязанностей;
8) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения
отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и
проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
соответствии с действующим законодательством, трудовыми договорами (контрактами)
и (или) коллективными договорами;
9) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями,
а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа
государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта
Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный
орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на
должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных
кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе,
государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном
Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской
Федерации, и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов,
зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного
самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую
посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и
избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно
связанных с проведением избирательных компаний;
10) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам,
обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской
Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти
бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством
Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
13) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за
счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств
бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый
период.
В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального
страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных выше, не включаются
также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам
гражданско-правового характера, авторским договорам.[5]
4. Задача
Два работника ЗАО (штатный и по совместительству) проходили курсы по
изучению делового английского языка в вузе, который прошел аккредитацию в
течение 6 месяцев. За их обучение ЗАО уплатило 12 000 руб. В ЗАО эти
сотрудники занимаются составлением внешнеэкономических контрактов.
Кроме того, ЗАО оплатило за обучение двух работников заочно в колледже
и вузе 25 000 руб.
Исчислить сумму расходов на подготовку ЗАО для целей налогообложения.
На материалах организации, где Вы работаете, составить налоговую декларацию
по акцизам за последний налоговый период. Дать пояснение к расчету.
Решение:
Данные расходы в сумме 12 000 рублей должны быть учтены при
исчислении налогов.
Данный факт подтверждает ст. 264 НК РФ п. 3, в котором сказано, что
к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной
основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с
подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в
соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными
учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую
лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими
соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика,
состоящие в штате;
3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению
квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или
переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
Остальные 25 000 рублей не могут быть приняты при исчислении
налогов в качестве расходов, так как ст. 264 НК РФ повествует о том, что не признаются
расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой
обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при
получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы
для целей налогообложения не принимаются.
Но даже в этой части (12 000 рублей) не вся сумма будет учитываться
при исчислении налогов. Только плата за штатного сотрудника имеет на это право.
Поэтому налоговая база может быть уменьшена только на 6 000 рублей.
Декларация по акцизам представлена ниже.
ООО «Алко» производит и реализует следующую продукцию: вина натуральные
и нетрадиционные крепленые и пиво. Свою продукцию общество реализует на
экспорт. Данные об операциях ООО «Алко», осуществленных в ноябре 2005 года,
приведены в таблице.
Таблица 1.
Операции ООО «Алко» с подакцизными товарами за ноябрь 2005 года
|
Наименование
операции, признаваемой объектом налогообложения
|
Наименование
подакцизного товара (объемная доля этилового спирта)
|
Объем реализованной
продукции, л
|
Количество
продукции, л
|
|
по которой
есть банковская гарантия
|
по которой
нет банковской гарантии
|
|
Реализация на экспорт подакцизных товаров,
произведенных из собственного сырья
|
Натуральное
вино
|
1000
|
800
|
200
|
|
Крепкое
вино (18%)
|
800
|
600
|
200
|
|
Пиво (5%)
|
500
|
—
|
500
|
|
Реализация на экспорт подакцизных товаров,
произведенных из давальческого сырья
|
Десертное
вино (15%)
|
1500
|
700
|
800
|
Также в ноябре ООО «Алко» представило пакет документов, подтверждающих
экспорт в апреле 300 л
вина натурального и 500 л
нетрадиционного крепленого вина (200
л крепкого вина с долей спирта 18% и 300 л десертного вина с долей
спирта 15%), по которым акциз в бюджет не уплачивался, поскольку на момент
реализации у организации имелась банковская гарантия.
Ставка акциза по винам натуральным (за исключением нетрадиционных
некрепленых) – 2 руб. 20 коп. за 1
л.
Для нетрадиционных крепленых вин ставка акциза составляет 88 руб. за
1 л
безводного этилового спирта, содержащегося в них.
По пиву с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной
доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно применяется ставка акциза
1 руб. 55 коп. за 1 л.
Теперь рассмотрим, как ООО «Алко» заполнит декларацию по акцизам (Титульный лист, Раздел 1).
Начнем заполнение с приложений № 2 и 4, в которых определяется налоговая
база. Напомним, что в этих приложениях указываются сведения только по тем
операциям, которые подлежат обложению акцизами.
По реализованному на экспорт вину заполняется приложение № 2. Поскольку завод в
течение налогового периода реализовал на экспорт несколько видов подакцизных
товаров, это приложение должно быть заполнено дважды – одно по вину натуральному,
а другое – по крепленому.
Сначала
заполним приложение № 2 по вину
натуральному.
В строке 010 укажем вид подакцизного товара – «Вина натуральные (за
исключением нетрадиционных некрепленых)».
В строке 020 отразим код вида подакцизного товара – 280.
В строке 030 проставим единицу измерения налоговой базы – литр.
Код единицы измерения по ОКЕИ укажем в строке 040 – 112.
Затем заполним таблицу «Расчет налоговой базы по виду подакцизного
товара (на экспорт)».
Так как для вин натуральных ставка акциза установлена в расчете на 1 л физического объема продукции,
строки 050 не заполняются (в них ставится прочерк).
В строке 060, где определяется налоговая база в целом по виду
подакцизного товара, в графе 5 укажем объем реализованной продукции, на который
не было банковской гарантии, – 200
л.
По строке 070: в графе 2 следует вписать ту операцию, которая фактически
совершалась с подакцизным товаром. В нашем случае надо записать: «Реализация на
экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику»;
в графе 4 нужно проставить код этой операции – 21000; в графе 5 отражается
величина налоговой базы – 200
л.
Теперь
заполним приложение № 2 в отношении реализации на экспорт крепких и десертных вин.
В строке 010 укажем вид подакцизного товара – «Вина нетрадиционные
крепленые».
В строке 020 – код вида подакцизного товара – 240.
В строке 030 – единицу измерения налоговой базы – литр.
В строке 040 укажем код единицы измерения по ОКЕИ – 112.
Теперь перейдем к заполнению табличной части.
Поскольку в отношении крепленых нетрадиционных вин ставка акциза
установлена в расчете на 1 л
безводного этилового спирта, строки 050 заполняются. В них производится
пересчет налоговой базы.
По условиям нашего примера реализовано два наименования подакцизных
товаров – крепкое и десертное вино.
По строкам 050: в графе 2 указываются наименования подакцизных товаров:
«Вино крепкое с объемной долей этилового спирта 18%» и «Вино десертное с объемной
долей этилового спирта 15%»; в графе 4 проставляются коды операций, признаваемых
объектом налогообложения. В нашем случае по первой строке указывается код 21000
(реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего
налогоплательщику), а по второй – код 22000 (реализация на экспорт подакцизных
товаров, произведенных из давальческого сырья); в графе 5 отражается налоговая
база: по первой строке – 200 л
(крепкое вино, реализованное без банковской гарантии), а по второй – 800 л (десертное вино,
реализованное без банковской гарантии); в графе 6 указывается фактическое
содержание спирта в алкогольной продукции: по первой строке – 18%, а по второй –
15%; в графе 7 производится пересчет налоговой базы на 100-процентный этиловый
спирт. В первой строке укажем 36
л (200
л х 18% : 100%), а во второй – 120 л (800 л х 15% : 100%).
В строке 060 выводится итоговая величина налоговой базы. В графе 5
этой строки укажем 1000 л
(200 л +
800 л),
а в графе 7 – 156 л
(36 л + 120 л).
В строках 070 отражается общая налоговая база по операциям, признаваемым
объектом налогообложения:
– в графе 2 указываются наименования этих операций (по одной строке –
«Реализация на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего
налогоплательщику», а по второй строке – «Реализация на экспорт подакцизных
товаров, произведенных из давальческого сырья»);
– в графе 4 приводятся коды операций: по первой строке – 21000, по
второй – 22000;
– в графе 5 отражается объем реализованной продукции по объектам налогообложения:
по подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, – 200 л; по товарам,
произведенным из давальческого сырья, – 800 л;
– в графе 7 – налоговая база в пересчете на 100-процентный этиловый
спирт: по товарам, произведенным из собственного сырья, – 36 л; по товарам,
произведенным из давальческого сырья, – 120 л.
Налоговую
базу по реализованному на экспорт пиву рассчитаем в приложении № 4.
В строке 010 укажем вид подакцизного товара – «Пиво с нормативным
(стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до
8,6 процента включительно».
В строке 020 – код вида подакцизного товара – 320.
В строке 030 – единицу измерения налоговой базы – литр.
В строке 040 укажем код единицы измерения по ОКЕИ – 112.
В табличной части приложения № 4 по строкам 050:
– в графе 2 указывается наименование объекта налогообложения – «Реализация
на экспорт подакцизных товаров, произведенных из сырья, принадлежащего
налогоплательщику»;
– в графе 4 – код этой операции – 21000;
– в графе 5 – объем реализованного пива, по которому не представлена
банковская гарантия, – 500 л.
По строке 060 в графе 5 отражается итоговая величина налоговой базы –
500 л.
Рассмотрим
порядок заполнения раздела 2 «Расчет
суммы акциза» (стр.003, стр.004, стр.005).
В подразделе II «Реализация (передача) подакцизных товаров на
экспорт» (строки 020):
– в графе 2 указываем три вида подакцизных товаров: «Вина натуральные
(за исключением нетрадиционных некрепленых)», «Вина нетрадиционные крепленые» и
«Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового
спирта свыше 0,5 до 8,6 процента включительно»;
– в графе 4 отражаются коды вида подакцизных товаров: по винам натуральным
— 280, по нетрадиционным крепленым винам – 240, по пиву – 320;
– в графе 5 указывается налоговая база (общий объем реализованных на
экспорт вина и пива): по винам натуральным – 1000 л, по нетрадиционным крепленым
винам (в пересчете на 100-процентный этиловый спирт) – 369 л [(800 л х 18% : 100%) + (1500 л х 15% : 100%)]; по
пиву – 500 л;
– в графе 6 отражаются ставки акциза: для вин натуральных – 2 руб.
20 коп., для нетрадиционных крепленых – 88 руб., для пива – 1 руб. 55 коп.;
– в графе 7 рассчитывается сумма акциза: по винам натуральным – 2200
руб. (1000 л
х 2 руб. 20 коп.), по нетрадиционным крепленым – 32 472 руб. (369 л х 88 руб.), по пиву –
775 руб. (500 л
х 1 руб. 55 коп.).
Все данные в подразделе II декларации указываются справочно.
В подразделе III по строкам 030 указываются данные о реализации подакцизных
товаров, по которым была представлена банковская гарантия. В нашем примере эти
строки заполняются так:
– в графах 2 и 4 указываются виды подакцизных товаров и их коды;
– в графе 5 отражается налоговая база: по вину натуральному – 800 л, по нетрадиционному
крепленому вину (в пересчете на 100-процентный этиловый спирт) – 213 л [(600 л х 18% : 100%) + (700 л х 15% : 100%)];
– в графе 6 приводится соответствующая ставка акциза: по первой строке
(вина натуральные) – 2 руб. 20 коп., по второй строке (нетрадиционные крепленые
вина) – 88 руб.;
– в графе 7 рассчитывается сумма акциза: по вину натуральному – 1760
руб. (800 л
х 2 руб. 20 коп.), по нетрадиционному крепленому – 18 744 руб. (213 л х 88 руб.).
Все данные в подразделе III указываются справочно.
В подразделе IV по строкам 040 исчисляется акциз по реализованной
продукции, по которой не была представлена банковская гарантия. Эти строки
заполняются аналогично строкам 030:
– в графе 5 указывается налоговая база (количество литров) по реализованной
продукции, по которой банковская гарантия не представлена: по винам натуральным
– 200 л,
по нетрадиционным крепленым винам (в пересчете на 100-процентный этиловый
спирт) – 156 л,
по пиву – 500 л.
Эти данные переносятся из строк 060 приложений № 2 и 4;
– в графе 7 исчисляется сумма акциза. Она равна: по вину натуральному
– 440 руб. (200 л
х 2 руб. 20 коп.), по нетрадиционному крепленому вину — 13 728 руб. (156 л х х 88
руб.), по пиву – 775 руб. (500
л х 1 руб. 55 коп.).
Теперь в подразделе VIII по строкам 080 рассчитаем сумму акциза, подлежащую
уплате в бюджет, по видам подакцизных товаров.
В нашем примере в графе 7 (сумма акциза) будут указаны значения, приведенные
по строкам 040, так как вычетов по акцизам у организации нет. По винам
натуральным указывается сумма акциза 440 руб., по нетрадиционным крепленым – 13
728 руб., по пиву – 775 руб.
Подраздел XI (строки 110) предназначен для сведений о документальном
подтверждении в отчетном месяце экспорта, по которому ранее представлялась
банковская гарантия. Данные группируются по видам подакцизных товаров:
– в графе 5 укажем количество литров, по которым факт экспорта подтвержден:
по винам натуральным – 300 л,
по нетрадиционным крепленым (в пересчете на 100-процентный этиловый спирт) – 81 л [(200 л х 18% / 100%) + (300 л х 15% / 100%)];
– в графе 6 проставим соответствующие ставки акциза (2 руб. 20 коп.
и 88 руб.);
– в графе 7 рассчитаем сумму акциза: по вину натуральному – 660 руб.
(300 л х
2 руб. 20 коп.), по нетрадиционному крепленому – 7128 руб. (81 л х 88 руб.).
Подраздел XI (строки 110) заполняется справочно.
Теперь заполним раздел 1 «Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением
алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и
нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика».
В нашем примере заполняются два блока показателей. Один — по всем
видам реализованного вина. Суммы акциза по этому блоку подлежат зачислению на
единый КБК 1020215. А второй блок заполняется по пиву, акциз по которому
зачисляется на КБК 1020217. Коды бюджетной классификации указываются по строкам
010.
В строках 020 отражается код организации по ОКАТО.
В строках 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.
Она переносится из строк 080 раздела 2. В первом блоке (по вину) эта сумма
составит 14 168 руб. (440 руб. + 13 728 руб.), а во втором блоке (по пиву) —
775 руб.
Список используемой литературы
1.
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. М.: ЭКМО, 2005.
2.
Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическое
руководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. – М., 2003.
3.
Дмитриев М. Э. «Приоритетные направления
реформирования социальной сферы в современных условиях» //Страна.ru, № 47,
2003.
4.
Дон С., Михайлов А. «Нужен единый социальный налог» //
Ведомости, 21.09.1999.
5.
Донин Ю. Л. «Единый социальный налог в 2002 году»
//Бух.1С, №2 (14) 2002.
6.
Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты
единого социального налога (взноса).
[1] Дмитриев М. Э.
«Приоритетные направления реформирования социальной сферы в современных
условиях» //Страна.ru, № 47, 2003.
[2] Налоговый кодекс РФ. Часть
вторая. М.: ЭКМО, 2005
[3] Налоговый кодекс РФ. Часть
вторая. М.: ЭКМО, 2005
[4] Методические рекомендации
по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса).
[5] Гейц И.В. Единый
социальный налог. Практическое руководство для бухгалтеров и налоговых
инспекторов. – М., 2003.