Налоги - один из древнейших финансовых институтов: они возникли вместе с появлением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения им своих функций. С тех пор многое изменилось, однако главное предназначение налогов сохранилось. Современные государства для пополнения своей казны используют и другие виды поступлений и платежей, но на первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги.

Вопросы правового регулирования налогообложения в настоящее время относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни Российского государства. Для последнего времени характерно существенное изменение налогового права. Это касается структуры и общего содержания налогового права, а также его норм в отдельности.

Проблема взимания налогов очень актуальна на современном этапе. Как известно, налоги являются одним из основных источников пополнения бюджетов субъектов РФ, а соответственно и финансирования всех направлений их деятельности. С помощью налогов каждый регион может реализовать приоритеты своего развития, поэтому для регионов крайне важно разработать правильную и эффективную налоговую политику: выгодную для самого региона и не противоречащую федеральному законодательству.

Любое государство, преследуя цели пополнения казны и другие задачи, стремится разнообразить вводимые налоги. Если обратится к истории Российского государства (до 1917г.), а именно к ее налоговой системе, то можно встретить немалое число налогов, уплачиваемых населением. Среди них, личный налог, подушная подать, несколько имущественно-подоходных налогов - поземельный, подомовый (на доходы с дома), квартирный (уплачиваемый содержателем квартиры), промысловый, с наследства и др.

В Российской Федерации также как и во всем мире, существует широко разветвленная система налогов с ее граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в налоговом законодательстве обобщенным термином - физические лица.

Цель моей работы – изучить налоги субъектов Российской Федерации.

Задачи:

1.     изучить литературу по выбранной теме;

2.     ознакомиться с нормативно-правовыми актами;

3.     рассмотреть действующие региональные налоги и сборы;

4.     определить функции рассматриваемых налогов и проблемы их взимания.

1. РОЛЬ  И ФУНКЦИИ РЕГИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ

Налоги, как известно, являются одним из  основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом  реализации государственных приоритетов. Налоги как способ изъятия и перераспределения   доходов возникли вместе с государством.

Многие видят в налогах лишь фискальный смысл, т.е. взимание государством с физических и юридических лиц обязательных платежей (налогов) для финансирования государственных расходов на здравоохранение, образование, оборону, государственный аппарат и т.п. При этом упускается из виду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, способным влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества.

В настоящее время  перед законодателями стоит ответственная задача  заложить основы налоговой политики государства, от действенности которой  будет зависеть экономическое положение страны.

Основная функция налогов – фискальная, по обеспечению заполняемости  государственной казны (от латинского слова  fiscus - государственная казна).

Рыночная экономика  в  развитых  странах  - это регулируемая экономика. Представить себе эффективно функционирующую рыночную экономику в современном мире,  не  регулируемую  государством, невозможно.  Иное дело - как она регулируется, какими способами, в каких формах и т.д.  Но каковы бы ни были эти формы и методы,  центральное место в самой системе регулирования принадлежит налогам.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

·     регулирование  рыночных,  товарно-денежных отношений.  Оно состоит главным образом в определении "правил  игры",  то  есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц,  прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков,  товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов,  устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного  регулирования  рынка  непосредственно с налогами не связано;

·     регулирование развития народного хозяйства,  общественного производства в условиях,  когда основным  объективным  экономическим законом,  действующим  в обществе,  является закон стоимости. Здесь речь идет  главным  образом  о  финансово-экономических методах   воздействия  государства  на  интересы  людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в  нужном, выгодном обществу направлении.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения,  вводя одни и отменяя  другие  налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, изменению соотношения на рынке предложение-спрос, способствует решению актуальных для общества проблем. 

Другая функция  налогов - стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует  технический  прогресс, увеличение числа рабочих мест,  капитальные вложения в расширение производства и др.  Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется, прежде всего, в том,  что сумма прибыли, направленная на техническое  перевооружение,  реконструкцию, расширение  производства  товаров  народного  потребления, оборудование для производства продуктов питания и  ряда  других освобождается от налогообложения.

Эта льгота,  кончено, очень существенная. В прежнем Законе о налогах этой льготы не было.  Сделан очевидный шаг вперед. Очевидный, но непоследовательный. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения  затраты  на  научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Делается это по-разному. Так, в Германии указанные затраты  включаются  в  себестоимость продукции и тем самым автоматически освобождаются от налогов. В других странах эти затраты полностью или  частично  исключаются из облагаемой  налогом  прибыли.  Аналогичная  норма  была предусмотрена и  у  нас  в  прежнем  законодательстве:  облагаемая прибыль уменьшалась на сумму,  составлявшую 30 % затрат на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских  работ. Было бы целесообразно и сейчас установить, что в состав затрат, освобождаемых от налога, полностью или частично (например, 50 %) входят расходы на НИИ и ОКР. Другой путь - включать эти расходы в затраты на производство.

Все более строгие нормативы  и большие штрафы вводятся по экологической безопасности. Предприятия, загрязняющие экологическую среду, платят соответственно большие налоги, чем экологически чистые. Но, к сожалению, в настоящее время человечество не может обойтись без вредных предприятий, но имеет возможность снизить уровень загрязнения окружающей среды. Посредством увеличивающих коэффициентов налоговая система стимулирует стремление предприятий к установлению дополнительных фильтров, отстойников для выбрасываемых отходов и т.д.

Следующая функция налогов - распределительная,  или, вернее, перераспределительная. Главная задача экономики любой страны состоит в том, чтобы, учитывая ограниченные запасы ресурсов распределить с наибольшей полезностью. Для этого нужно определить программу, т.е. решить, какие виды товаров требуется производить; распределить ресурсы между производителями; после производства товаров нужно их наиболее целесообразным образом распределить между потребителями. Все это распределяется с помощью бюджетно-налоговой политики. Посредством  налогов  в  государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и др. То же относится и к бюджетам регионов.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей,  доходов граждан,  направляя ее на развитие  производственной  и социальной инфраструктуры,  на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли  с  длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли,  электростанции и др. 

Перераспределительная функция  налоговой  системы носит ярко выраженный социальный характер. Соответствующим образом построенная налоговая  система  позволяет  придать рыночной экономике социальную направленность,  как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок  налогообложения,   направления   значительной части бюджета  средств  на социальные нужды населения,  полного или частичного освобождения от налогов граждан,  нуждающихся  в социальной защите.

Указанное разграничение  функций  налоговой  системы   носит условный характер,  так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Государство, устанавливая налоги, стремится, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную  базу для осуществления возложенных на него задач. К концу  ХIХ века  формируется  новая теория, рассматривающая налоги как социальный регулятор, как  орудие социальных  реформ, направленных на постепенное выравнивание доходов населения.  Во второй половине  30-х годов ХХ века на Западе возникла концепция использования налогов в качестве средства  регулирования экономики и обеспечения стабильного  экономического роста. С середины ХХ века регулирующая  функция налогов получает всеобщее признание и широкое применение.

Мировой опыт свидетельствует о том, что функции налогов меняются  по мере развития государства.

Первостепенное значение налоговой политики на современном этапе заключается в том, что она служит инструментом  реализации экономической политики  страны.  

В первую очередь, налоги должны быть эффективны. Эффективность налоговой системы — понятие достаточно слож­ное, относящееся к группе показателей и характеристик, не поддаю­щихся точному количественному определению. Под эффективностью налоговой системы в широком смысле понимается ее способность вы­полнять возложенные на нее функции. Это означает, что налоговая система может быть признана эффективной лишь в том случае, если она отвечает следующим общим (основным) требованиям:

·        обеспечивает поступление налогов в бюджет в объемах, доста­точных для выполнения государством своих экономических, соци­альных и общественно-политических функций;   

·        обеспечивает финансовые условия для возобновления воспроизводственных процессов на расширенной основе (это требование оз­начает, что средства, остающиеся после уплаты налогов, должны быть достаточными для сохранения и развития производства в ре­альном секторе экономики);

·        способствует решению наиболее важных общегосударственных задач, определенных в социально-экономической политике государ­ства в качестве приоритетных и нашедших соответствующее отраже­ние в налоговом законодательстве.

В этих трех пунктах и заключена роль региональных налогов.

Таким образом, для оценки эффективности налоговой системы требуется целый комплекс критериев. Однако практически не суще­ствует прямых показателей, однозначно (в положительном или от­рицательном аспекте) характеризующих результативность налоговой системы. Поэтому при оценке эффективности используются косвен­ные макроэкономические показатели. В расчет при этом принимает­ся динамика следующих показателей:

·        удельного веса общей суммы налогов в валовом внутреннем продукте;

·        уровня бюджетного дефицита по отношению к валовому нацио­нальному  продукту;

·        объемов общественного производства в целом и по отраслям;

·        объемов капитальных вложений;

·        финансовых результатов в целом по экономике и по отраслям;

·        уровня инфляции и т. д.      

Главным недостатком этих показателей является их многоаспектность, наличие множества факторов, под воздействием которых они формируются, поэтому при анализе экономических процессов на макроуровне чрезвычайно трудно определить роль именно налого­вой системы в развитии этих процессов.[1]

Эффективность в узком смысле — это оптимальные внутрисис­темные характеристики, свидетельствующие о наличии высших потенциальных возможностей для выполнения пологами своих функций. Наиболее важными внутрисистемными характеристиками, предопре­деляющими эффективность или неэффективность налоговой систе­мы, являются:

·        общий уровень налогообложения (удельный вес налогов в вало­вом национальном продукте);

·        соотношения прямых и косвенных налогов; налогов с физиче­ских и юридических лиц;      

·        устойчивость (стабильность) налогового законодательства;

·        роль отдельных видов налогов и налоговых групп в формировавнии доходов бюджета;      

·        дифференциация ставок налогообложения и ее обоснованность;

·        система льгот и ее соответствие приоритетам социально-эконо­мической политики государства и интересам налогоплательщиков;

·        характер системы санкций;      

·        уровень сложности расчета налогооблагаемой базы;

·        наличие лазеек для ухода от налогообложения;

·        качественный уровень налогового законодательства и т. д.     

Приведенный (далеко не полный) перечень количественных и качественных характеристик налоговой системы показывает, что ее эффективность предопределяется, прежде всего, внутрисистемным состоянием.[2]

2. НАЛОГИ СУБЪЕКТОВ РФ

Налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, называются региональными. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации определяются налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налоги являются одним из основных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетов разных уровней, в том числе и региональных. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение, ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществление инвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.

Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения. Проблемы бюджета, бюджетного процесса неразрывно связаны с налоговой системой.

Участвуя в процессе перераспределения новой стоимости, налоги выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которая формирует их общественное содержание.

Кроме общественного содержания, налоги имеют материальную основу.

Налоги составляют значительную долю в доходной части региональных бюджетов. Зачисление налоговых поступлений в бюджеты и во внебюджетные фонды осуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательства РФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектов Российской Федерации.

В настоящее время выделяют следующие региональные налоги и сборы:

·        Налог на имущество организаций;

·        Транспортный налог;

·        Налог на игорный бизнес.

Рассмотрим эти налоги подробнее.

1.1 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

С появлением различных форм собственности и экономическо­го соперничества между ними возникла необходимость взимания налогов не только с получателей доходов, но и со стоимости имуще­ства, которое прямым или косвенным образом способствует росту доходов предприятия. Кроме этого, с введением налога на имущество организаций создается стимул для освобождения от излишнего, неиспользуемого имущества и появился один из наиболее крупных и стабильных источников доходов региональных бюджетов, посколь­ку величина налога не зависит от результатов финансово-хозяйст­венной деятельности организации. Эта тенденция соответствует мировой практике развития системы налогообложения. До 1 января 2004 года порядок исчисления и уплаты налога регулировался Законом РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предпри­ятий» и Инструкцией ГНС России от июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий».

С 1 января 2004 г. введена в действие глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации «О налоге на имущество организаций», которая внесла изменения в порядок определения объектив налого­обложения, расчет облагаемой базы; значительно сократился пере­чень организаций и объектов имущества, не облагаемых налогом. Данный налог относится к региональным налогам и сборам. Поэтому законодательные органы каждого субъекта Российской Федерации обязаны принять закон, который определяет отдельные элементы налога в рамках полномочий, предоставленных федеральным зако­нодательством.

Плательщиками налога  признаются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на тер­ритории России, на континентальном шельфе и в исключи­тельной экономической зоне Российской Федерации. Таким образом, с 1января 2004 г. плательщиками налога на иму­щество становятся:

—Банк России и его учреждения;

—бюджетные учреждения и организации;

—органы законодательной и исполнительной власти, органы местного самоуправления;