ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО
ПО ОБРАЗОВАНИЮ И НАУКЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
С Е Р П У Х О В С К О
Е П Р Е Д С Т А В И Т Е Л Ь С Т В О
ФАКУЛЬТЕТ: ФИНАНСЫ И КРЕДИТ
КАФЕДРА: ФИНАНСОВОГО
МЕНЕДЖМЕНТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «ФИНАНСЫ ОРГАНИЗАЦИЙ»
НА ТЕМУ:
«ПЛАНИРОВАНИЕ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ПРИБЫЛИ»
Исполнитель: Корнеева А. А.
Студентка IV курса
Группа 445
№ зачетной книжки 05ДФД50240
Проверил: проф., к. э. н.
Солодов А. К.
Серпухов 2007г
СОДЕРЖАНИЕ
1.
Прибыль и ее роль в рыночной экономике.
2.
Методы планирования прибыли.
3.
Распределение и использование прибыли
на предприятии.
4.
Расчетная часть.
5. Аналитическая записка к финансовому плану
организации.
Список использованной
литературы.
1. Прибыль и ее роль в рыночной экономике.
Экономическая сущность прибыли
является одной из сложных и дискуссионных проблем в современной экономической
теории.
С экономической точки зрения
прибыль — это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. С
хозяйственной точки зрения прибыль — это разность между имущественным
состоянием предприятия на конец и начало отчетного периода.
Прибылью считается превышение доходов
над расходами. Обратное положение называется убытком.
Под доходами предприятия
подразумевается увеличение экономических выгод в результате поступления
денежных средств, иного имущества и (или) погашения обязательств, приводящее к
увеличению капитала.
Как известно, доходы предприятий в
зависимости от их характера, условия получения и направлений его деятельности
подразделяются на:
• доходы от
обычных видов деятельности;
• прочие доходы;
Доходами от обычных видов
деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров,
поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
К прочим доходам относятся:
операционные, внереализационные, а также чрезвычайные доходы.
Теоретиками бухгалтерского учета
описаны возможные парадоксальные ситуации, связанные с прибылью[1]:
● Продукция отгружена, товары про даны, услуги оказаны, однако оплата не
поступила и прибыли нет. Такая ситуация возникает при отражении факта
реализации по факту оплаты. Этот парадокс возникает из-за несоответствия
юридического права собственности и экономической сущности вложенного, но еще не
завершившего оборот капитала.
● Продукция отгружена, товары про даны, услуги оказаны, однако оплата не
поступила, тем не менее, в балансе отражается прибыль. В этом случае
ценности (оказанные услуги) будут числиться в составе дебиторской задолженности
по полной стоимости. Одновременно возникают обязательства предприятия по уплате
налогов, связанных с реализацией. С юридической точки зрения соблюдены правила
перехода прав собственности на продукцию, товар, услуги, а с финансовых позиций
у предприятия нет реальных возможностей использовать отраженную в отчетности
прибыль.
● Предприятие совершило крупные приобретения ценностей на сумму,
превышающую величину прибыли. Прибыль по отчету есть, а денежные средства в
кассе и на расчетном счете отсутствует. Такая же ситуация возникает и при
отражении расходов будущих периодов (например, внесение вперед арендной платы).
В данном отчетном периоде на затраты будет отнесена только часть этих расходов,
в то время как деньги со счета списаны. В этом случае предприятие обязано
выплатить дивиденды, проценты и налоги из сумм прибыли, не подкрепленных
деньгами.
● Возможен предельный случай предыдущего парадокса. Банкротом объявляется
предприятие, показавшее в отчете прибыль. Такая ситуация может возникнуть,
если предприятие в результате своей хозяйственной деятельности вложило прибыль
в нереализуемые активы. Ликвидность предприятия утрачивается, и оно становится
банкротом.
● Имущественная масса предприятия увеличилась, а прибыли нет. При
безвозмездном поступлении ценностей увеличивается добавочный капитал, а не
прибыль. То же происходит в результате переоценки имущества или выявления
излишков при инвентаризации.
● Предприятие несет реальные убытки, но в учете показывает номинальную
учетную прибыль. Например, предприятие вложило крупные средства в
оборудование, которое окупится лишь через несколько лет, следовательно, весь
срок окупаемости предприятие будет работать в убыток, но с точки зрения
бухгалтерского учета будет показана прибыль за каждый месяц в течение всех этих
лет. Это так называемый парадокс «мертвой точки».
● Предприятие уплачивает налог на прибыль, имея реальный убыток.
Такая ситуация возникает, если предприятие понесло убытки от
бесхозяйственности, что не освобождает его от уплаты налогов. В современной
ситуации такое положение возникает при уплате пени и штрафов по платежам в
бюджет и внебюджетные фонды.
● Прибыль, исчисленная за все время существования предприятия, никогда не
равна сумме прибылей, исчисленных за каждый отчетный период. Это связано с
переоценками, изменениями в учетной политике и другими причинами. Однако
подлинная прибыль предприятия за все время существования предприятия от момента
возникновения и до его ликвидации должна исчисляться разностью между полученным
и вложенным капиталом.
● Предприятие как единое целое имеет оценку, отличную от совокупной
стоимости его активов. Разность между этими величинами называется «гудвилл»
(goodwill) или «цена
фирмы» (вид нематериальных активов, отражающий деловую репутацию фирмы). Обычно
эта разница имеет положительное значение, хотя не исключается и отрицательное,
т.е. продавал предприятие по частям, можно выручить больше средств, чем
продавая целиком.
Изучение всех аспектов, связанных с
прибылью, привело к пониманию того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском
учете, не отражает действительного результата хозяйственной деятельности. Это
привело к разграничению понятий бухгалтерская и экономическая прибыль. Первая —
результат реализации товаров и услуг, вторая — результат «работы» капитала.
Идея двух трактовок прибыли
(бухгалтерской и экономической) получила развитие благодаря Дэвиду Соломону. Он
исходил из предпосылки, что концепция при,sли нужна для трех целей:
1) исчисления налогов;
2) защиты
кредиторов;
З) для выбора
разумной инвестиционной политики.
Бухгалтерская трактовка приемлема
только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения
третьей[2].
Д. Соломон разработал формулу,
определяющую связь между бухгалтерской и экономической прибылью:
Этот подход предполагает
ежеквартальное исчисление величины «гудвилла» и ее колебаний. Появление этой
категории связано с экономической трактовкой прибыли.
В современной теории учета, прежде
всего англоязычных стран, различают налоговую и экономическую концепции
прибыли. В связи с этим возможны два варианта исчисления прибыли: в первом —
бухгалтерская прибыль равна налогооблагаемой, во втором — их суммы не
совпадают. В первом случае взгляд пользователей бухгалтерской информации
устремлен в прошлое, во втором — в будущее. В последнем учтен тот факт, что
данные финансовой отчетности влияют на курс акций предприятия. Поэтому прибыль,
показанная в балансе и отчете о прибылях и убытках, не должна быть тождественна
прибыли, с которой уплачиваются налоги.
Анализируя различные научные
трактовки прибыли, можно сформулировать следующее определение.
Прибылью может считаться только та
часть добавленной стоимости, которая создана в результате реализации продукции
(товаров), выполнения работ, оказания услуг. Реализация других активов,
поступления от внереализационных операций и прочие поступления формируют доход.
Такой подход требует новой концепции налогообложения, заключающейся в
раздельном налогообложении прибыли и дохода. Тем не менее в действующей системе
налогообложения такое разделение не предусмотрено. Все поступления доходов
фактически признаются образующими прибыль за исключением расходов.
Функции прибыли.
Прибыль как важнейшая категория
рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций.
Во-первых, прибыль
является критерием и показателем
эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт
прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий.
Однако будет ли это свидетельство необходимым и достаточным для собственника и
кредитора? По-видимому, нет, поскольку предприятию нужна не вообще какая-нибудь
прибыль, а конкретная ее величина для удовлетворения потребностей всех
заинтересованных лиц: собственников предприятия, его работников и кредиторов.
Величина прибыли определяется многими факторами, некоторые из них зависят от
усилий предприятий, другие не зависят. Подробнее факторы роста прибыли будут
рассмотрены в п. 2.
Во-вторых, прибыль
обладает стимулирующей функцией.
Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль
приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус
цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов,
благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в
национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.
Прибыль — основной источник
прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и
менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики,
проводимых предприятием с учетом перспектив его развития.
Прибыль в рыночной экономике
движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой
продукции.
И, наконец, прибыль является
источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли,
остающейся на предприятии после уплаты налога, выплаты дивидендов и других
первоочередных отчислений (например, на создание резервных фондов),
осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных
льгот, содержание объектов социальной сферы.
В-третьих, прибыль
является источником формирования доходов
бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также
экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной
частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.
Таким образом, прибыль предприятия
— основной фактор его экономического и социального развития. Этот вывод
вытекает из цели предпринимательской деятельности. Современные западные
экономисты так формулируют цели акционерной компании (являющейся наиболее
распространенной формой предпринимательской деятельности в развитых странах):
«Цели компании обычно включают
- максимизацию
акционерной собственности,
- максимизацию
прибыли,
- максимизацию
управленческого вознаграждения,
- бихевиористические
(поведенческие) цели и
- социальную
ответственность»[3].
Современная западная управленческая
теория финансов действует на основе предположения о том, что первичной целью
бизнеса является увеличение материальной заинтересованности своих акционеров, т.е.
максимизация биржевого курса обыкновенной акции фирмы. Другие цели также влияют
на политику компании, но они менее важны по сравнению с первой.
Такая постановка цели для
современного уровня развития западной экономики вполне логична. Максимизация
прибыли представляет собой краткосрочную задачу, решение которой рассчитано на
сравнительно небольшой период времени, в то время как максимизация акционерной
собственности — долгосрочная цель, поскольку акционеры заинтересованы как в
будущих, так и в сегодняшних прибылях. Максимизация прибыли может быть
достигнута в короткие сроки за счет долгосрочной рентабельности. К примеру,
предприятие в целях получения краткосрочной прибыли, может отложить проведение
ремонтных работ, рискуя в долгосрочной перспективе потерять больше средств на
восстановительных работах. В табл. 1 приводятся преимущества и недостатки
максимизации прибыли в сравнении с максимизацией акционерной собственности.
Таблица 1.
Максимизация прибыли в сравнении с
максимизацией акционерной собственности.
|
Задача
|
Цель
|
Преимущества
|
Недостатки
|
|
Максимизация
прибыли
|
Большая
прибыль
|
1.
Легкость расчета прибыли
2.
Легкость в определении взаимосвязи между финансовыми решениями и прибылью.
|
1.Акцентирует
краткосрочность.
2.
Игнорирует риски и неопределенность.
3.
Игнорирует распределение во времени.
4.
Требует немедленных инвестиций
|
|
Максимизация
акционерной собственности
|
Наибольшая
рыночная стоимость обыкновенной акции
|
1.Акцентирует
долгосрочность.
2.
Распознает риски и неопределенность.
3.
Распознает распределение во времени
поступления прибыли.
4.
Учитывает прибыль акционеров.
|
1.Не
учитывает определенной взаимосвязи между финансовыми решениями и биржевым
курсом акции.
2.
Может привести к осложнениям и расстройству планов управления.
|
В современных условиях российским
предприятиям пока еще приходится решать краткосрочные задачи. Это обусловлено
кризисным финансовым положением, вызванным недостатком прибыли.
2. Методы планирования прибыли.
Планирование прибыли —
составная часть финансового планирования. Оно проводится раздельно по всем
видам деятельности предприятия (организации). Раздельное планирование
обусловлено различиями в методологии исчисления и налогообложении прибыли от
различных видов деятельности. В процессе разработки финансовых планов
учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и моделируются
финансовые результаты от принятия различных управленческих решений.
В условиях стабильной развивающейся
экономики планирование прибыли осуществляется на период от трех до пяти лет.
При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования
распространено текущее планирование в рамках одного года. При нестабильной
экономической и политической ситуации планирование возможно на кратковременный
период — квартал, полугодие.
Объектом планирования
являются элементы балансовой прибыли, в первую очередь, прибыль от реализации
продукции (товаров), выполнения работ, оказания услуг. Основой расчетов прибыли
служит прогнозируемый объем продаж. Это связано с тем, что производственная
программа и запасы зависят от объема продаж. Однако этот объем может ограничиваться
имеющимися производственными мощностями. В таком случае именно они являются
отправной точкой для планирования. После определения объема продаж
разрабатывается производственная программа на основе заключенных контрактов.
Производственная программа
зависит от планового объема реализации и от величины запасов готовой продукции
на складе на начало и конец планируемого периода. При этом необходимо учитывать
и изменения остатков незавершенного производства.
В свою очередь, производственная
программа является основой для расчета потребности в материалах. Потребность
в закупках материалов определяется с учетом запасов на складе на начало
планируемого периода, а также переходящих остатков на конец периода.
Важным моментом в планировании
прибыли является учет трудовых затрат. С учетом необходимых отчислений в
социальные фонды планируются затраты на оплату труда. Их еще называют расходами
на персонал. Эти затраты зависят от вида продукции, расценок. Предварительно
необходимо обеспечить нормирование рабочего времени на изготовление единицы
продукции и определиться со стоимостью одного человека-часа.
Далее составляется смета
производственных накладных расходов, включаемых в производственную
себестоимость. Сумма этих затрат зависит от их состава и поведения относительно
объема производства. Раздельно определяются переменные и постоянные затраты.
В результате проведенных расчетов
формируется производственная
себестоимость реализуемой продукции с учетом остатков готовой продукции на
начало и конец планируемого периода.
На следующем этапе составляются
сметы административных и коммерческих
расходов. Это затраты, связанные с обслуживанием и управлением
производством, а также с продвижением товаров на рынок сбыта. Часть этих затрат
зависят от объема продаж, например комиссионные. другие, являясь постоянными,
учитываются в общей сумме.
На основании этих расчетов
формируется план по прибыли от реализации
продукции. Для планирования балансовой прибыли используются данные о
предстоящих операционных, а также внереализационных доходах и расходах.
План по прибыли может быть
представлен в качестве финансовой модели предприятия. Как только проект бюджета
подготовлен, начинается его уточнение в связи с изменением внешних и внутренних
условий. С помощью проекта плана осуществляется просчет эффективности различных
управленческих решений. Здесь значительную помощь и снижение трудозатрат при
расчетах оказывает применение компьютерной техники.
Компьютерно-ориентированная модель
финансового планирования базируется на основном бюджете и включает
математические формулы, определяющие взаимосвязи между показателями, а также
учет воздействия внешних и внутренних факторов, влияющих на принятие решений.
На рис. 1 показан алгоритм проектирования прибыли при использовании
компьютерной системы финансового планирования. Здесь взаимосвязь
организационного, производственного и финансового планирования представлена в
виде модели.
Рисунок 1.
Приведенный метод планирования прибыли носит
название метод прямого счета. В
основе его лежит поассортиментный расчет прибыли от выпуска и реализации
продукции. Более простой вариант предполагает укрупненный расчет по позициям
плана.
Рассчитывается прибыль от выпуска
товарной продукции как разница между стоимостью всего товарного выпуска по
ценам продаж (без НДС, акцизов, таможенных пошлин, торговых и сбытовых скидок)
и полной себестоимостью товарной продукции планируемого периода.
Прибыль от реализации продукции
рассчитывается как разница между объемом выручки в ценах продаж (без НДС,
акцизов, таможенных пошлин, торговых и сбытовых скидок) и полной себестоимостью
реализуемой продукции. Объем выручки и полная себестоимость реализуемой
продукции определяются с учетом переходящих остатков готовой продукции на
начало и конец планируемого периода. для расчета прибыли от реализации
продукции (работ, услуг) по укрупненному методу используется универсальная
формула, которую можно представить в следующем виде:
Рпр = Он + Тпр - Ок,
где
Рпр
- объем реализованной продукции, исчисленный в двух оценках: по ценам продаж и
по полной себестоимости;
Он и
Ок - соответственно остатки готовой продукции на складе на начало и на
конец планируемого периода, также исчисленные в двух оценках: по ценам продаж и
по производственной себестоимости;
Тпр
- объем выпуска товарной продукции, исчисленный по ценам продаж и полной
себестоимости.
После того как объем реализованной
продукции будет рассчитан в двух оценках - по ценам продаж и полной
себестоимости, рассчитывается прибыль от реализации (Пр) как разница между
ценой и себестоимостью:
Пр = Врп - Срп,
где Врп —
выручка от реализации продукции;
Срп — себестоимость реализованной
продукции.
Плановую сумму прибыли (Пр)
также можно рассчитать исходя из известных показателей цены и себестоимости
выпуска товарной продукции и остатков готовой продукции на начало и конец
планируемого периода. Тогда формула примет вид:
Пр = Пон + Птп - Пок,
где Пон
— прибыль в остатках готовой продукции на начало планируемого периода;
Птп—
прибыль от выпуска товарной продукции в планируемом периоде;
Пок
— прибыль в остатках готовой продукции на конец планируемого периода.
При незначительных изменениях в
ассортименте выпускаемой продукции используется аналитический метод
планирования прибыли. Этот метод применим при отсутствии инфляционного роста
цен и себестоимости. При использовании аналитического метода расчет ведется
раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции. Сравнимая продукция
выпускается в базисном году, который предшествует планируемому, поэтому
известны ее фактическая полная себестоимость и объем выпуска. По этим данным
можно определить базовую рентабельность (Ро):
Ро = (По : Стп)• 100%,
где
По
— ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда
точный размер прибыли еще не известен);
Стп —
полная себестоимость товарной продукции базисного года.
Расчет ведется в определенной
последовательности.
1. С помощью базовой рентабельности
ориентировочно рассчитывается прибыль планируемого года на объем товарной
продукции планируемого года, но по базисной себестоимости.
2. Рассчитывается изменение (+, -)
себестоимости продукции в планируемом году.
З. Определяется влияние изменения
ассортимента, качества, сортности продукции. Такие расчеты выполняются в
специальных таблицах на основе плановых данных о ассортименте продукции, ее
качестве, сортности.
4. После обоснования цены на готовую
продукцию планируемого года определяется влияние роста (или снижения) цен.
5. Влияние на прибыль всех
перечисленных факторов суммируется. Прибыль от производства сравнимой продукции
в планируемом году определяется с учетом прибыли, исчисленной на первом и
последующих этапах.
6. Далее учитывается изменение прибыли
в нереализованных остатках готовой продукции на начало и конец планируемого
периода.
Аналитический метод имеет то
преимущество, что показывает влияние различных факторов на величину прибыли, но
это преимущество проявляется только при наличии стабильных условий
хозяйствования[4].
Для коммерческих предприятий очень
важно определить порог окупаемости затрат, после которого они начнут получать
прибыль. Для этого следует установить точку безубыточности. Найти точку
безубыточности необходимо для определения объема и стоимости продаж, при
которых коммерческое предприятие способно покрыть все свои расходы, не получая
прибыль, но и без убытка. Этот метод планирования прибыли базируется на
принципе разделения затрат на условно-постоянные и условно-переменные и расчете
маржинальной прибыли[5]. Из
выручки от реализации продукции (без НДС, акцизов, таможенных пошлин)
вычитаются условно- переменные затраты и получается маржинальная прибыль. Далее
из маржинальной прибыли вычитаются условно-постоянные расходы и определяется
финансовый результат (прибыль или убыток). Точка безубыточности — это такой
объем выручки, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка. Более
наглядно это можно представить графически (рис. 2).
Рисунок 2.
Три главные линии показывают
зависимость переменных затрат, постоянных затрат и выручки от объема
производства. Точка критического объема производства показывает объем
производства, при котором величина выручки от реализации равна ее полной
себестоимости.
После определения точки
безубыточности планирование прибыли строится на основе эффекта операционного
(производственного) рычага, т.е. того запаса финансовой прочности, при котором
предприятие может позволить себе снизить объем реализации, не приводя к убыточности.
Эффект операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от
реализации приводит к еще более сильному изменению прибыли. Действие данного
эффекта связано с непропорциональным воздействием условно-постоянных и
условно-переменных затрат на финансовый результат при изменении объема
производства и реализации. Чем выше доля условно- постоянных расходов в
себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага. И
наоборот, при росте объема продаж доля условно-постоянных расходов в
себестоимости падает, и воздействие операционного рычага уменьшается.
Пример.
Выручка от реализации продукции
составила на предприятии 500 млн. руб., условно-переменные затраты — 250 млн.
руб., условно-постоянные затраты — 100 млн. руб.
Рассчитаем точку безубыточности и
эффект операционного рычага.
Рассчитаем процент маржинальной
прибыли к выручке от реализации:
250
: 500 • 100% = 50%.
Точка безубыточности в этом случае будет
определена как отношение постоянных затрат к доле маржинальной прибыли в общей
выручке от реализации:
100
: 50% •100% = 200 млн. руб.
Эффект операционного рычага
рассчитывается как отношение маржинальной прибыли к прибыли. В нашем примере
сила воздействия операционного рычага будет равна:
250
: 150 = 1,67.
Другими словами, любое изменение
выручки влечет за собой изменение прибыли в пропорции 1 : 1,67. Допустим, у
предприятия появилась возможность увеличить выручку от реализации на 10%, в
этом случае прибыль возрастет на 16,7%:
Выручка от
реализации 500 • 1,1 = 550 млн.
руб.
Переменные
затраты 250 • 1,1 = 275 млн.
руб.
Маржинальная
прибыль 550 — 275 = 275 млн. руб.
Прибыль от
реализации 275 — 100 = 175 млн. руб.
Прибыль
увеличилась на 25 млн. руб., или
16,7%.
При снижении выручки от реализации
сила операционного рычага возрастает, что влечет за собой серьезное снижение
прибыли.
В нашем примере уменьшение
реализации на 5% повлечет за собой снижение прибыли на 8,35% (5 • 1,67).
Метод воздействия операционного
рычага в современных условиях широко используется в планировании прибыли.
Факторы роста прибыли.
В процессе планирования прибыли
важно определить, за счет каких факторов она растет или снижается. Выше мы
показали зависимость изменения прибыли от объема реализации. При высоком
удельном весе постоянных расходов в себестоимости продукции рост объема
реализации приведет к еще большему росту прибыли за счет снижения доли
постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции.
Поскольку прибыль исчисляется как
разница между ценой и себестоимостью, то очевидно, что на размер прибыли
оказывают влияние рост цен и снижение
себестоимости.
В период высоких темпов инфляции
рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционных
процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили
возможности производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого
фактора. На очередь приходит метод снижения затрат.
В практике предпринимательской
деятельности применяются различные способы снижения себестоимости. Безусловно
используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов,
материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений в
себестоимости, сокращение административных расходов и т.п. Однако следует
помнить, что уменьшение себестоимости имеет свой предел, после которого оно
невозможно без снижения качества продукции. То же относится и к
административным и коммерческим расходам, которые невозможно свести к нулю,
поскольку без них предприятие нормально функционировать не сможет и продукция
реализовываться не будет.
В современном
рыночном хозяйстве большое внимание уделяется новым методам управления
затратами, таким, как управленческий учет.
С его помощью осуществляется контроль за издержками предприятия. Особенно эффективен учет по центрам ответственности.
Эта форма управления затратами позволяет рационализировать структуру расходов,
оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины
издержек и передать часть функций по принятию решений на уровень линейных
управляющих. Они несут ответственность за утвержденную величину расходов и
должны обеспечить выполнение запланированных показателей.
Учет по центрам ответственности
базируется на принципе бюджетирования[6].
Всесторонний (полный) бюджет — это сочетание финансового и производственного
планов, выраженных в числовых значениях. В хорошо организованной системе
управления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения,
координации и установления коммуникаций.
Бюджет — количественное выражение
плана, инструмент координации и контроля за его выполнением. Бюджеты могут быть
составлены как для предприятия в целом, так и для его подразделений. Основной
бюджет охватывает производство, реализацию, распределение и финансирование.
Здесь в количественном выражении рассматриваются будущая прибыль, денежный
поток и поддерживающие планы. Составление бюджетов побуждает планировать,
вырабатывать контрольные критерии и улучшать координацию. Бюджетный цикл обычно
включает следующие этапы:
1) планирование
деятельности организации в целом и по его подразделениям;
2) разработку
проекта бюджета;
3) просчет
вариантов плана, внесение коррективов;
4) окончательное
планирование, проектирование обратной связи и учет меняющихся условий.
Генеральный бюджет обеспечивает как производственное, так и финансовое управление.
Как правило, провалы в бизнесе происходят из-за слабой разработки одного из
них.
Рисунок 3.
На рис. 3 показана схема
составления основного бюджета (указаны лишь основные взаимосвязи между
поддерживающими бюджетами, поскольку показ всех взаимосвязей значительно
загромоздил бы схему)[7].
Методическое
обеспечение бюджетного процесса предполагает набор инструкций, отражающих
политику, организационную структуру, разделение ответственности и власть. Они
служат в качестве свода правил и рекомендаций для составления бюджетных
программ. В инструкциях говорится о том, что нужно делать, когда, как и в какой
форме. Усилия и время, затраченные на создание методического обеспечения,
окупаются в дальнейшем.
К числу факторов роста прибыли
следует отнести обновление ассортимента и номенклатуры выпускаемой продукции.
Прибыль в рыночной экономике —
движущая сила обновления как производственных фондов, так и выпускаемой
продукции. Характерно проявление этой силы в концепции «жизненного цикла»
продукции. Общеизвестно, что любая продукция проходит стадии жизненного цикла
от ее проектирования, освоения, запуска в производство, серийного. выпуска, в
результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом. По истечении
времени продукция морально устаревает либо не выдерживает конкурентной борьбы и
под давлением снижающейся рентабельности выпуск ее сокращается или прекращается
(рис. 4).
График зависимости уровня прибыли от
жизненного цикла продукции. Рисунок 4.
Для сохранения уровня прибыли на
предприятии важно определить момент начала проектирования и запуска в
производство новой продукции, Дело в том, что этап проектирования и освоения
продукции занимает определенное время, в течение которого предприятие несет
убытки (0;t1).
Затем с момента запуска продукции в производство (t1) убытки начинают снижаться
и через некоторое время достигается точка безубыточности (t2). При увеличении объема
продаж растет и прибыль за счет снижения доли постоянных расходов (t2; t4) При достижении
равновесия спроса и предложения размер прибыли стабилизируется и некоторое
время остается на неизменном уровне (t4; t7)
Такое положение может сохраняться довольно длительное время при отсутствии
угрозы со стороны конкурентов и при стабильном спросе на продукцию. При наличии
конкурентов поддержание уровня продаж достигается путем снижения
рентабельности, т.е. понижения цены за счет доли прибыли. Эффективность
начинает снижаться (t7;
t9).
При усилении конкурентной борьбы
предприятие не в состоянии далее поддерживать уровень продаж за счет снижения
цены, поскольку работа становится неэффективной, убыточной. Для поддержания
эффективности предприятию нужно снижать издержки пропорционально снижению цены
или же переходить к выпуску другой продукции, спрос на которую еще не исчерпан.
Учитывая этот фактор, предприятия должны
приступать к освоению нового вида продукции на этапе роста прибыли (t3), чтобы к
моменту начала снижения рентабельности старой продукции выпуск новой продукции
достиг точки безубыточности (t6).
Такая стратегия позволит постоянно
сохранять достигнутый уровень рентабельности и даже при благоприятной
конъюнктуре повысить его (t7;
t8).
Повышение качества продукции,
дизайна, технические усовершенствования и другие приемы поддержания спроса на
продукцию требуют дополнительных затрат и потому также должны применяться
задолго до того, как уровень рентабельности начнет снижаться или по крайней
мере сразу же, как только такая тенденция наметится. Более того, на гребне
спроса улучшение предлагаемого товара может повлечь за собой и повышение цены
на него, и соответственно, прибыли.
3. Распределение и использование
прибыли на предприятии.
Механизм воздействия финансов на
хозяйство, на его экономическую эффективность находится не в самом
производстве, а в распределительных денежных отношениях. Характер их
воздействия на производство зависит от того, насколько конкретная система
распределения, формы и методы ее организации соответствуют объективным
потребностям общества, уровню развития производительных сил, экономическим
интересам государства, предприятий и каждого отдельного работника. При
нарушении этого соответствия процесс повышения эффективности производства
начинает сдерживаться.
Распределение прибыли является
составной и неразрывной частью общей системы распределительных отношений и,
пожалуй, наравне с распределением дохода физических лиц самой главной.
Конкретные формы и методы распределения
прибыли постоянно видоизменяются и развиваются с ростом общественного
производства и с изменением задач, стоящих перед экономикой. Каждый этап во
взаимоотношениях между бюджетом и предприятием по поводу распределения прибыли
порождает новые формы и методы этого распределения.
По сути распределение прибыли
следует рассматривать в трех направлениях (рис. 5).
Направления распределения прибыли
. Рисунок 4.
Прибыль распределяется между
государством, собственниками предприятия и самим предприятием. Пропорции этого
распределения в значительной мере воздействуют на эффективность деятельности
предприятия как позитивно, так и негативно.
Взаимоотношения предприятий и
государства по поводу прибыли строятся на основе налогообложения прибыли.
Существенным в российском
законодательстве является то, что налогом на прибыль облагается не та прибыль,
которая отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности и показана в
бухгалтерской отчетности. Исходной базой для исчисления налогооблагаемой
прибыли является валовая прибыль как алгебраическая сумма прибыли от реализации
продукции (работ, услуг), прибыли (убытка) от реализации имущества и доходов от
сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. далее валовая прибыль
корректируется на суммы безвозмездно полученных ценностей, суммы перерасхода по
лимитируемым статьям затрат, разницу между суммой выручки от реализации,
исчисленной по рыночным и фактическим ценам (при реализации продукции по ценам
ниже себестоимости), суммы списанных на убытки недостач, суммовые разницы и др.
Таким образом, прибыль, подлежащая налогообложению, заметно отличается от
фактического финансового результата хозяйственной деятельности. При таких
корректировках нередки случаи, когда исчисленный налог на прибыль превышает
сумму балансовой прибыли. Следовательно, источником уплаты такого налога служат
вместе с прибылью оборотные средства.
Было бы рационально, если бы размер
налоговых платежей из прибыли не превышал трети балансовой прибыли. В противном
случае утрачиваются стимулы к повышению эффективности работы предприятия и
получению прибыли.
Оставшиеся две трети могли бы быть
распределены между собственниками (акционерами и учредителями) и самим
предприятием.
Это распределение зависит от многих
факторов. В период технического перевооружения и модернизации производства,
освоения новых видов продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается
в финансовых ресурсах, и предоставить их должны в первую очередь собственники.
Однако это не означает, что они должны отказаться от своих ожиданий и не
получать доход на вложенный капитал. Ожидания должны быть отложенные, и
собственники смогут получить свои дивиденды после выхода производства проектную мощность, когда предприятие начнет
получать прибыль в достаточном размере. Дивиденды за период ожидания должны
быть не меньше процентной ставки на банковский вклад за этот же период, но
меньше ставки за кредит.
В современных условиях в результате
приватизации общегосударственной собственности в России сложился класс
собственников, принципиально отличающийся от среднего класса в экономически
развитых и других развивающихся странах. В большинстве своем это члены
трудового коллектива, бесплатно или за небольшую плату получившие акции своего
предприятия. Из-за отсутствия собственных накоплений они не в состоянии
осуществить вложения в свое предприятие, необходимые ему для выхода из
финансового и производственного кризиса. По законам рыночной экономики никто,
кроме собственников, не обязан предоставлять денежные средства для финансового
оздоровления. Из создавшейся ситуации есть два выхода:
1) признание предприятия банкротом и погашение
долгов за счет реализации имущества;
2) покрытие
убытков и задолженности за счет средств собственников.
В
первом случае может не хватить имущества на покрытие долгов, или же оно
будет состоять из труднореализуемых или неликвидных активов. Тогда признание
предприятия банкротом не доставит удовольствия никому из заинтересованных
сторон: ни кредиторам, ни работникам предприятия, ни государству, ни
собственникам. Видимо, поэтому практика признания предприятия банкротом в
России пока не получила широкого распространения.
Во
втором случае собственники либо должны добровольно отказаться от своей
собственности и передать акции своему предприятию для последующей их реализации
за деньги, либо внести средства на покрытие убытков и задолженности. Вариантом
служит скупка предприятием своих акций по бросовым ценам, а затем перепродажа
их по реальным ценам. Практика показывает, что я этот вариант финансового
оздоровления не применяется. Мелкие неимущие собственники не располагают
средствами для «вливания» в свое предприятие, но и продавать акции не спешат
несмотря на то, что не получают дивидендов.
На предприятии
распределению подлежит прибыль после уплаты налогов и выплаты дивидендов. Из
этой прибыли также уплачиваются некоторые налоги в местные бюджеты и
взыскиваются экономические санкции.
Распределение этой части прибыли
отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования
потребностей производственного и социального развития.
В условиях рыночного хозяйства
государство не вмешивается в процесс распределения прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия после уплаты налогов. Тем не менее посредством
предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные
вложения производственного назначения и строительство жилья, на
благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов на
содержание объектов и учреждений социальной сферы, на проведение
научно-исследовательских работ. Законодательно установлен минимальный размер
резервного капитала для акционерных обществ, регулируется порядок создания
резерва по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг.
Распределение прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия, регламентируется внутренними документами предприятия,
как правило, в учетной политике. Некоторые аспекты распределительного процесса
фиксируются в уставе предприятия. В соответствии с уставом или решением
распорядительного органа на предприятии создаются фонды: накопления,
потребления, социальной сферы. Если же фонды не создаются, то в целях
обеспечения планового расходования средств составляются сметы расходов на
развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное
поощрение работников и благотворительные цели.
К расходам, связанным с развитием
производства и финансируемым из прибыли, относятся: расходы на
научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические
работы, финансирование разработки и освоения новой продукции и технологических
процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства,
модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и
реконструкцией действующего производства, расширением предприятия и новым
строительством объектов, проведением природоохранных мероприятий. В эту же
группу расходов относят расходы по погашению долгосрочных кредитов банков и
процентов по ним. Накопленная прибыль предприятия может быть вложена им в
уставные капиталы других предприятий, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения,
перечисляться вышестоящим организациям, союзам, концернам, ассоциациям и пр.
Эти направления также считаются использованием прибыли на развитие.
Распределение прибыли на социальные
нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов,
находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов
непроизводственного назначения, проведение оздоровительных и культурно-массовых
мероприятий и т.п.
К затратам на материальное
поощрение относятся: выплата премий за достижения в труде, расходы на оказание
материальной помощи, единовременные пособия ветеранам, пенсионерам, компенсация
удорожания стоимости питания в столовых и др.
Вся прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость
имущества, т.е. участвующую в процессе накопления, и прибыль, направляемую на
потребление, не увеличивающую стоимости имущества. Если прибыль не расходуется
на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль
прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие
нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия,
свидетельствует о наличии источника для последующего развития.
Важную роль в обеспечении
финансовой устойчивости играет размер
резервного капитала. В рыночном хозяйстве отчисления в резервный капитал
носят первоочередной характер. Наличие и прирост резервного капитала
обеспечивает увеличение акционерной собственности, характеризует готовность
предприятия к риску, с которым связана вся предпринимательская деятельность,
обеспечивает возможность выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже
при отсутствии прибыли текущего года, покрытия непредвиденных расходов и
убытков без риска потери финансовой устойчивости.
4. Расчетная часть
Дана смета затрат на производство
продукции открытого акционерного общества (ОАО), в которой пункты, помеченные
*, необходимо вычислить:
Таблица
№ 1
Смета
II затрат на
производство продукции ОАО тыс. руб.
|
№
п/п
|
Статья
затрат
|
Вариант
1
|
|
всего
за год
|
в
т.ч. на IV квартал
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Материальные затраты (за
вычетом возвратных отходов)
|
10520
|
2630
|
|
2
|
Затраты на оплату труда
|
17300
|
4325
|
|
3
|
Амортизация основных
фондов*
|
3167
|
792
|
|
4
|
Прочие расходы – всего,
|
5738
|
1435
|
|
|
в том числе:
|
|
|
|
5
|
а) уплата процентов за
краткосрочный кредит
|
35
|
10
|
|
6
|
б) налоги, включаемые в
себестоимость*
|
5487
|
1372
|
|
|
в том числе:
|
|
|
|
7
|
социальный налог (26%)*
|
4498
|
1125
|
|
8
|
прочие налоги
|
989
|
247
|
|
9
|
в) арендные платежи и
другие расходы
|
216
|
54
|
|
10
|
Итого затрат на
производство*
|
36725
|
9182
|
|
11
|
Списано на
непроизводственные счета
|
400
|
100
|
|
12
|
Затраты на валовую
продукцию*
|
36325
|
9082
|
|
13
|
Изменение остатков
незавершенного производства
|
464
|
116
|
|
14
|
Изменение остатков по расходам
будущих периодов
|
30
|
8
|
|
15
|
Производственная
себестоимость товарной продукции*
|
35831
|
8958
|
|
16
|
Расходы на продажу
|
1463
|
369
|
|
17
|
Полная себестоимость
товарной продукции*
|
37294
|
9324
|
|
18
|
Товарная продукция в
отпускных ценах (без НДС и акцизов)
|
81560
|
20390
|
1.
Исчислить и распределить амортизационные
отчисления (таблица 3). Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
среднегодовой стоимости амортизируемых основных фондов в планируемом периоде
средневзвешенной нормы амортизационных отчислений, приведенных в таблице
2:
Таблица
№ 2
Данные
к расчету амортизационных отчислений на
основные
производственные фонды
|
|
I кв.
|
II кв.
|
III кв.
|
IV кв.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Плановый ввод в действие основных фондов, тыс. руб.
|
|
5200
|
10450
|
|
|
Плановое выбытие основных фондов, тыс. руб.
|
|
|
|
9890
|
Стоимость основных фондов, на которые
начисляется амортизация на начало года – 22420 тыс. руб.
Среднегодовая стоимость
полностью амортизированного оборудования (в действующих ценах) – 2780 тыс. руб.
Средневзвешенная
норма амортизационных отчислений – 12,5%.
Таблица
№ 3
Расчет
плановой суммы амортизационных отчислений и ее распределение
|
№ стр.
|
Показатель
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Стоимость амортизируемых основных производственных фондов
на начало года
|
22420
|
|
2
|
Среднегодовая стоимость вводимых основных фондов
|
6517
|
|
3
|
Среднегодовая стоимость выбывающих основных
производственных фондов
|
824
|
|
4
|
Среднегодовая стоимость полностью амортизированного
оборудования (в действующих ценах)
|
2780
|
|
5
|
Среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов (в
действующих ценах) – всего
|
25333
|
|
6
|
Средняя норма амортизации
|
12,5
|
|
7
|
Сумма амортизационных отчислений – всего
|
3167
|
|
8
|
Использование амортизационных отчислений на вложения во
внеоборотные активы
|
3167
|
§ п.1
= данные табл. №2 = 22420 тыс. руб.
§
п.2 = ((ОФ II кв. *(12 – 5)) / 12) + ((ОФ III кв. *(12 – 8)) / 12) = ((5200 * 7 мес.) / 12) + ((10450 * 4
мес.) / 12) = 6517 тыс. руб.
§
п.3 = ((ОФ IV кв. *(12 – 11)) / 12) = ((9890 * 1мес.) / 12) = 824 тыс. руб.
§
п.4 = данные табл. №2 = 2780 тыс. руб.
§
п.5 = п.1 + п.2 – п.3 – п.4 = 22420 + 6517 – 824
– 2780 = 25333 тыс. руб.
§
п.7 = п.5 * 12,5% = 25332 * 12,5% = 3166,6 =
3167 тыс. руб.
§
п.8 = п.7 = 3167 тыс. руб.
2.
Рассчитать смету затрат на производство
продукции (таблица 1):
Заполняем таблицу 1:
- Все значения за IV квартал вычисляются путём деления годовых значений на 4;
- п.3 ст.3 = табл.3 п.7 = 3167 тыс. руб.
- Социальный налог вычисляется из затрат на оплату
труда: п.7
ст.3 = п.2 * 26% = 17300 * 26% = 4498 тыс. руб.
- Налоги, включаемые в себестоимость, рассчитываются
путем суммирования социального и прочих налогов:
п.6 ст.3 = п.7 + п.8 = 4498 + 989 = 5487
тыс. руб.
- Прочие расходы складываются из величины процентов
за краткосрочный кредит, налогов, включаемых в себестоимость, арендных
платежей и других расходов: п.4
ст.3 = п.5 + п.6 + п.9 = 35 + 5487 + 216 = 5738 тыс. руб.
- Итог затрат на производство складывается из суммы
материальных затрат, затрат на оплату труда, амортизации основных фондов и
прочих расходов: п.10 ст.3 = п.1 + п.2 + п.3 +
п.4 = 10250 + 17300 + 3167 + 5738 = 36725 тыс. руб.
- Затраты на валовую продукцию получаются из разности
итоговых затрат на производство и сумм, списанных на непроизводственные
счета:
п.12 ст.3 = п.10 – п.11 = 36725 – 400 = 36325 тыс. руб.
- Производственная себестоимость товарной продукции
получается путем вычитания изменений остатков незавершенного производства
и остатков по расходам будущих периодов из затрат на валовую
продукцию: п.15 ст.3 = п.12 –
п.13 – п.14 = 36325 – 464 – 30 = 35831 тыс. руб.
- Полная себестоимость товарной продукции
складывается из производственной себестоимости товарной продукции и
расходов на продажу: п.17
ст.3 = п.15 + п.16 = 35831 + 1463 = 37294 тыс. руб.
3.
Определить объем реализуемой товарной продукции
и прибыли (таблица 5). Остатки готовой продукции на складах и товаров,
отгруженных на конец года, рассчитываются исходя из норм запаса в днях по
условию задания (таблица 4) и данных сметы затрат на производство на IV квартал (пользуясь данными
о товарной продукции в оптовых ценах и по производственной себестоимости
исчислить однодневный оборот):
Таблица
№ 4
Данные
к расчету объема реализации и валовой прибыли, тыс. руб.
|
№ стр.
|
Показатель
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Фактические
остатки нереализационной продукции на начало года:
|
|
|
2
|
а)
в ценах базисного года без НДС и акцизов
|
2430
|
|
3
|
б)
по производственной себестоимости
|
1460
|
|
4
|
Планируемые
остатки нереализационной продукции на конец года:
|
|
|
5
|
а)
в днях запаса
|
9
|
|
6
|
б)
в действующих ценах без НДС и акцизов
|
2039
|
|
7
|
в)
по производственной себестоимости
|
896
|
|
|
Прочие
доходы и расходы
|
|
|
|
Операционные
доходы
|
|
|
8
|
Выручка
от продажи выбывшего имущества
|
8200
|
|
9
|
Доходы,
полученные по ценным бумагам (облигациям)
|
2040
|
|
10
|
Прибыль
от долевого участия в деятельности других предприятий
|
3442
|
|
|
Операционные
расходы
|
|
|
11
|
Расходы
по продаже выбывшего имущества
|
4900
|
|
12
|
Расходы
на оплату услуг банков
|
120
|
|
|
Внереализационные
доходы
|
|
|
13
|
Доходы
от прочих операций
|
17942
|
|
|
Внереализационные
расходы
|
|
|
14
|
Расходы
по прочим операциям
|
12460
|
|
15
|
Налоги,
относимые на финансовые результаты
|
2658
|
|
16
|
Содержание
объектов социальной сферы – всего,
|
1820
|
|
|
в
том числе:
|
|
|
17
|
а)
учреждения здравоохранения
|
800
|
|
18
|
б)
детские дошкольные учреждения
|
730
|
|
19
|
в)
содержание пансионата
|
290
|
|
20
|
Расходы
на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
|
1000
|
- п.6 = табл.1 п.18 ст.4 * п.5/90 = 20390 * 9/90 =
2039 тыс. руб.
- п.7 = табл.1 п.15 ст.4 * п.5/90 = 8958 * 9/90 = 896
тыс. руб.
Теперь заполним таблицу 5:
Таблица № 5
Расчет
объема реализуемой продукции и прибыли
|
№ стр.
|
Показатель
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Фактические остатки
нереализационной продукции на начало года:
|
|
|
2
|
а) в ценах базисного года без НДС
и акцизов
|
2430
|
|
3
|
б) по производственной
себестоимости
|
1460
|
|
4
|
в) прибыль
|
970
|
|
5
|
Выпуск товарной продукции
(выполнение работ, оказание услуг)
|
|
|
6
|
а) в действующих ценах без НДС и
акцизов
|
81560
|
|
7
|
б) по производственной
себестоимости
|
37294
|
|
8
|
в) прибыль
|
44266
|
|
9
|
Планируемые остатки нереализованной продукции на конец года:
|
|
|
10
|
а) в днях запаса
|
9
|
|
11
|
б) в действующих ценах без НДС и
акцизов
|
2039
|
|
12
|
в) по производственной
себестоимости
|
896
|
|
13
|
г) прибыль
|
1143
|
|
14
|
Объем продаж продукции в
планируемом году:
|
|
|
15
|
а) в действующих ценах без НДС и
акцизов
|
81951
|
|
16
|
б) по производственной
себестоимости
|
37858
|
|
17
|
в) прибыль от продажи товарной
продукции (работ, услуг)
|
44093
|
- п.2 = табл.4 п.2 = 2430 тыс. руб.
- п.3 = табл.4 п.3 = 1460 тыс. руб.
- Прибыль по фактическим остаткам нереализованной
продукции на начало года складывается из разности между фактическими
остатками нереализованной продукции на начало года и ценах базисного года
без НДС и акцизов и теми же остатками по производственной себестоимости:
п.4 = п.2 – п.3 = 2430 – 1460 = 970 тыс. руб.
- п.6 = табл.1 п.18 ст.3 = 81560 тыс. руб.
- п.7 = табл.1 п.17 ст.3 = 37294 тыс. руб.
- Прибыль по выпуску товарной продукции вычисляется
как разность между величинами выпуска товарной продукции в действующих
ценах без НДС и акцизов и выпуска товарной продукции по полной
себестоимости:
п.8 = п.6 – п.7 = 81560 – 37294 = 44266 тыс. руб.
- п.10 = табл.4 п.5 = 9 тыс. руб.
- п.11 = (табл.1 п.18 ст.4 * 9) / 90 = 20390 * 9/90 =
2039 тыс. руб.
- п.12 = (табл.1 п.15 ст.4 * 9) / 90 = 8958 * 9/90 =
896 тыс. руб.
- Прибыль по планируемым остаткам нереализованной
продукции на конец года равна разности между планируемыми остатками
нереализованной продукции на конец года в действующих ценах без НДС и
акцизов и планируемыми остатками нереализованной продукции на конец года
по производственной себестоимости: п.13 = п.11 – п.12 = 2039 – 896 = 1143
тыс. руб.
- п.15 = п.2 + п.6 – п.11 = 2430 + 81560 – 2039 =
81951 тыс. руб.
- п.16 = п.3 + п.7 – п.12 = 1460 + 37294 – 896 =
37858 тыс. руб.
- п.17 = п.4 + п.8 – п.13 = 970 + 44266 – 1143 =
44093 тыс. руб.
4.
Составить проект отчета о прибылях и убытках
(таблица 9). Данные для расчета представлены в таблице 4 и рассчитаны в таблице
5:
Рассчитаем значения для таблицы
9:
1)
Прибыль (убыток) от продажи вычисляется как разность
между выручкой (нетто) от продажи продукции в планируемом году и себестоимостью
реализуемой продукции в реализуемом году: 81951 – 37858 = 44093 тыс. руб.
2)
Для расчета процентов к уплате заполним таблицу 8. Для
этого используем некоторые данные из таблицы 6:
Таблица № 6
Данные к
распределению прибыли, тыс. руб.
|
№ п/п.
|
Показатель
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Отчисления
в резервный фонд
|
5000
|
|
2
|
Реконструкция
цеха
|
8900
|
|
3
|
Строительство
жилого дома
|
4000
|
|
4
|
Отчисления
в фонд потребления – всего,
|
7980
|
|
|
в
том числе:
|
|
|
5
|
а)
на выплату материальной помощи работникам предприятия
|
4980
|
|
6
|
б)
удешевление питания в столовой
|
1500
|
|
7
|
в)
на выплату дополнительного вознаграждения
|
1500
|
|
8
|
Налог
на прибыль
|
8986
|
а) Для расчета
плановых накоплений по смете на СМР, выполняемых хозяйственным способом,
используем данные таблицы 7: 8100 * 8,2% = 664,2
Таблица № 7
Показатели
по капитальному строительству, тыс. руб.
|
№ п/п.
|
Показатели
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Капитальные затраты
производственного назначения
|
16725
|
|
2
|
в том числе: объем
строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом
|
8100
|
|
3
|
Капитальные затраты
непроизводственного назначения
|
6000
|
|
4
|
Норма плановых накоплений по
смете на СМР, выполняемых хозяйственным способом, %
|
8,2
|
|
5
|
Средства, поступающие в порядке
долевого участия в жилищном строительству
|
1000
|
|
6
|
Ставка процента за долгосрочный
кредит, направляемый на капитальные вложения, %
|
25
|
б) Величина
долгосрочного кредита банка по капитальным вложениям производственного
назначения рассчитывается путем вычитания из итога вложений во внеоборотные
активы суммы трех величин – прибыли, направляемой на вложения во внеоборотные
активы, амортизационных отчислений на основные производственные фонды и
плановых накоплений по смете на СМР, выполняемых хозяйственным способом:
16725 – 8900 –
3167 – 664 = 3994 тыс. руб.
в) Величина долгосрочного кредита банка по капитальным вложениям
непроизводственного назначения рассчитывается путем вычитания из итога вложений
во внеоборотные активы суммы двух величин – прибыли, направляемой на вложения
во внеоборотные активы и поступлений средств на жилищное строительство в
порядке долевого участия:
6000 – 4000 –
1000 = 1000 тыс. руб.
г) Для расчета процента по кредиту к уплате находим 25% от величины
долгосрочного кредита банка:
3994 * 15% = 599
тыс. руб.
1000 * 15% = 150
тыс. руб.
В результате
получаем таблицу:
Таблица
№ 8
Расчет
источников финансирования вложений во внеоборотные активы, тыс. руб.
|
№ п/п
|
Источник
|
Капитальные вложения производственного назначения
|
Капитальные вложения непроизводственного назначения
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1
|
Ассигнования из бюджета
|
-
|
-
|
|
2
|
Прибыль, направляемая на вложения во внеоборотные
активы
|
8900
|
4000
|
|
3
|
Амортизационные отчисления на основные
производственные фонды
|
3167
|
|
|
4
|
Плановые накопления по смете на СМР, выполняемые
хозяйственным способом
|
664
|
|
|
5
|
Поступление средств на жилищное строительство в
порядке долевого участия
|
-
|
1000
|
|
6
|
Прочие источники
|
-
|
-
|
|
7
|
Долгосрочный кредит банка
|
3994
|
1000
|
|
8
|
Итого вложений во внеоборотные активы
|
16725
|
6000
|
|
9
|
Проценты по кредиту к уплате (ставка 15% годовых)
|
599
|
150
|
Для
вычисления итога процентов к уплате сложим величины процента по кредиту к уплате
по капитальным вложениям производственного и непроизводственного назначения:
599 + 150 = 749 тыс. руб. Полученную величину отразим в таблице 9.
3)
Величина прибыли (убытка) до налогообложения
вычисляется путем сопоставления данных таблицы 9:
44093 + 2040 – 749 + 3442 + 8200 – 5020 +
17942 – 17938 = 52010 тыс. руб.
4)
Для вычисления чистой прибыли (убытка) в планируемом
году вычитаем из величины прибыли до налогообложения величину текущего налога
на прибыль в планируемом году:
52010 – 8986 = 43024 тыс. руб.
В итоге получаем следующую таблицу:
Таблица № 9
Проект отчета о прибылях и убытках
|
№ п/п.
|
Показатель
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
I. Доходы и расходы по
обычным видам деятельности
|
|
1
|
Выручка (нетто) от продажи
продукции в планируемом году
|
81951
|
|
2
|
Себестоимость реализуемой
продукции в планируемом году
|
37858
|
|
3
|
Прибыль (убыток) от продажи
|
44093
|
|
II. Операционные доходы
и расходы
|
|
4
|
Проценты к получению
|
2040
|
|
5
|
Проценты к уплате
|
749
|
|
6
|
Доходы от участия в других
организациях
|
3442
|
|
7
|
Прочие операционные доходы
|
8200
|
|
8
|
Прочие операционные расходы
|
5020
|
|
III. Внереализационные
доходы и расходы
|
|
9
|
Внереализационные доходы
|
17942
|
|
10
|
Внереализационные расходы –
всего,
|
17938
|
|
|
в том числе:
|
|
|
11
|
а) содержание учреждений
здравоохранения
|
800
|
|
12
|
б) содержание детских дошкольных
учреждений
|
730
|
|
13
|
в) содержание пансионата
|
290
|
|
14
|
г) расходы на проведение
научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
|
1000
|
|
15
|
д) налоги, относимые на
финансовые результаты
|
2658
|
|
16
|
е) расходы по прочим операциям
|
12460
|
|
17
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
52010
|
|
18
|
Текущий налог на прибыль в
планируемом году (24%)
|
8986
|
|
19
|
Чистая прибыль
(убыток) в планируемом году
|
43024
|
- п.1 = табл.5 п.15 = 81951 тыс. руб.
- п.2 = табл.5 п.16 = 37858 тыс. руб.
- п.4 = табл.4 п.9 = 2040 тыс. руб.
- п.6 = табл.4 п.10 = 3442 тыс. руб.
- п.7 = табл.4 п.8 = 8200 тыс. руб.
- п.8 = табл.4 п.11 + п.12 = 4900 + 120 = 5020 тыс. руб.
- п.9 = табл.4 п.13 = 17942 тыс. руб.
- п.10 = п.11 + п.12 + п.13 + п.14 + п.15 = 800 + 730
+ 290 + 1000 + 2658 + 12460 = 17938 тыс. руб.
- п.11 = табл.4 п.17 = 800 тыс. руб.
- п.12 = табл.4 п.18 = 730 тыс. руб.
- п.13 = табл.4 п.19 = 290 тыс. руб.
- п.14 = табл.4 п.20 = 1000 тыс. руб.
- п.15 = табл.4 п.15 = 2658 тыс. руб.
- п.16 = табл.4 п.14 = 12460 тыс. руб.
- п.18 = табл.6 п.8 = 8986 тыс. руб.
5.
Рассчитать
потребность в собственных оборотных средствах на конец планируемого года, их
прирост (таблица 11), исходя из данных, приведенных в таблице 10:
Таблица
№ 10
Данные
к расчету потребности в оборотных средствах, тыс. руб
|
№ стр.
|
Показатели
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Изменение
расходов будущих периодов
|
30
|
|
2
|
Прирост
устойчивых пассивов
|
280
|
|
3
|
Норматив
на начало года:
|
|
|
3.1
|
-
производственные запасы
|
1416
|
|
3.2
|
-
незавершенное производство
|
539
|
|
3.3
|
-
расходы будущих периодов
|
70
|
|
3.4
|
-
готовая продукция
|
1567
|
|
4
|
Нормы
запаса в днях
|
|
|
4.1
|
-
производственные запасы
|
53
|
|
4.2
|
-
незавершенное производство
|
8
|
|
4.3
|
-
готовые изделия
|
16
|
Заполняем таблицу 11:
1)
Данные по нормативу на начало года берем из таблицы № 10 п.3 (1; 2; 3;
4): 1416; 539; 70; 1567 (тыс. руб.);
2)
Данные по затратам 4 кв. (всего) для заполнения столбца 4 таблицы № 9
берем:
-
производственные запасы из таблицы № 1 п.1 ст.4 =
2630 тыс. руб.;
-
незавершенное производство из таблицы № 1 п12 ст.4
= 9082 тыс. руб.;
-
готовые изделия из таблицы № 1 п.15 ст.4 = 8958
тыс. руб..
3)
Затраты IV
кв. за 1 день вычисляются путем деления затрат за весь квартал на 90;
-
2630 / 90 = 29 тыс. руб.;
-
9083 / 90 = 101 тыс. руб.;
-
9008 / 90 = 100 тыс. руб.
4)
Данные по норме запасов в днях берем из таблицы № 10 п.4 (1, 2, 3): 53;
8; 16;
5)
Норматив на конец года вычисляется путем умножения
затрат IV квартала за
день на количество дней (норму запаса);
-
29 * 53 = 1537 тыс. руб.;
-
101 * 8 = 808 тыс. руб.;
-
100 * 16 = 1600 тыс. руб.
6)
Прирост или снижение по незавершенному производству
определяется разностью норматива на конец года и нормативом на начало года:
-
1537 – 1416 = 121;
-
808 – 539 = 269;
-
100 – 70 = 30;
-
1600 – 1567 = 33;
-
4057 – 3592 = 465.
Таблица № 11
Расчет потребности
предприятий в оборотных средствах
|
№ п/п
|
Статьи затрат
|
Норматив на начало года, тыс. руб.
|
Затраты IV кв., тыс. руб. - всего
|
Затраты IV кв., тыс. руб. в день
|
Нормы запасов, в днях
|
Норматив на конец года, тыс. руб.
|
Прирост (+), снижение (-)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1
|
Производственные запасы
|
1416
|
2630
|
29
|
53
|
1537
|
121
|
|
2
|
Незавершенное производство
|
539
|
9082
|
101
|
8
|
808
|
269
|
|
3
|
Расходы будущих периодов
|
70
|
-
|
-
|
-
|
100
|
30
|
|
4
|
Готовые изделия
|
1567
|
8958
|
100
|
16
|
1600
|
33
|
|
5
|
Итого
|
3592
|
-
|
-
|
-
|
4057
|
465
|
Источники
прироста
|
|
6
|
Устойчивые пассивы
|
|
|
|
|
|
280
|
|
7
|
Прибыль
|
|
|
|
|
|
185
|
6.
Заполнить таблицу «Распределение прибыли
планируемого года» (таблица 12) исходя из данных, приведенных в таблице 6. При
недостаточности прибыли на плановые мероприятия принять решение о суммах
выплаты дивидендов и погашения долгосрочных ссуд. Самостоятельно принять
решение о суммах выплаты дивидендов и определить налог на дивиденды:
Таблица № 12
Распределение прибыли планируемого года
|
№ п/п.
|
Показатель
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Отчисления
в резервный фонд
|
5000
|
|
2
|
Реконструкция
цеха
|
8900
|
|
3
|
Строительство
жилого дома
|
4000
|
|
4
|
Отчисления
в фонд потребления – всего,
|
7980
|
|
|
в
том числе:
|
|
|
5
|
а)
на выплату материальной помощи работникам предприятия
|
4980
|
|
6
|
б)
удешевление питания в столовой
|
1500
|
|
7
|
в)
на выплату вознаграждения по итогам года
|
1500
|
|
8
|
Погашение
долгосрочного кредита
|
4994
|
|
9
|
Прирост
устойчивых пассивов
|
185
|
|
10
|
Выплата
дивидендов
|
11965
|
|
11
|
Налог
на дивиденды (9%)
|
1077
|
§ п.1 = табл.6 п.1 = 5000 тыс. руб.
§ п.2 = табл.6 п.2 = 8900 тыс. руб.
§ п.3 = табл.6 п.3 = 4000 тыс. руб.
§ п.4 = табл.6 п.4 = 7980 тыс. руб.
§ п.5 = табл.6 п.5 = 4980 тыс. руб.
§ п.6 = табл.6 п.6 = 1500 тыс. руб.
§ п.7 = табл.6 п.7 = 1500 тыс. руб.
§ Сумма выплаты долгосрочного кредита
складывается из долгосрочного кредита банка по капитальным вложениям
производственного и непроизводственного назначения: п.8 = 3994 + 1000 = 4994
тыс. руб.
§ п.9 = табл.11 п.7 = 185 тыс. руб.
§ Выплату дивидендов осуществим за счет суммы,
оставшейся после распределения чистой прибыли планируемого года:
п.10 = табл.9 п.19 – табл.12 (п.1 – п.2 –
п.3 – п.4 – п.8) = 43024 – 5000 – 8900 – 4000 – 7980 – 4994 – 185 = 11965 тыс.
руб.
§ Налог на дивиденды вычисляется из суммы
дивидендов в размере 9%:
п.11 = п.10 * 9% =
11965 * 9% = 1077 тыс. руб.
7.
Определить источники капитальных вложений на
производственное и непроизводственное строительство (таблица 8):
Данные действия были
выполнены в пункту 4.
8.
Составить баланс доходов и расходов
(финансовый план) (таблица 14). При расчете средств на содержание объектов
социальной сферы и расходов на НИОКР воспользоваться данными, приведенными в таблице
13:
Таблица № 13
Данные к расчету источников финансирования социальной
сферы и НИОКР, тыс. руб.
|
№ п/п.
|
Показатель
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
1
|
Средства
родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях
|
60
|
|
2
|
Средства
целевого финансирования
|
210
|
|
3
|
Собственные
средства, направляемые на содержание детских дошкольных учреждений
|
730
|
|
4
|
Средства
заказчиков по договорам на НИОКР
|
200
|
|
5
|
Собственные
средства, направляемые на НИОКР
|
1000
|
Для составления финансового плана выполним
следующие вычисления:
§ стр. 003 = тыбл.5 п.15 = 81951 тыс. руб.
§ стр.
005 = тыбл.13 п.2 = 210 тыс. руб.
§ стр. 006 = тыбл.13 п.1 = 60 тыс. руб.
§ стр. 007 = тыбл.11 п.6 = 280 тыс. руб.
§ стр. 008 = стр. 003 + стр. 005 + стр. 006 +
стр. 007 = 81951 + 210 + 60 + 280 = 82501 тыс. руб.
§ стр. 010 = тыбл.4 п.8 = 8200 тыс. руб.
§ стр. 011 = тыбл.9 п.9 = 17942 тыс. руб.
§ стр. 012 = тыбл.8 п.4 = 664 тыс. руб.
§ стр. 013 = тыбл.13 п.4 = 200 тыс. руб.
§ стр. 014 = тыбл.7 п.5 = 1000 тыс. руб.
§ стр. 016 = стр. 010 + стр. 011 + стр. 012 +
стр. 013 + стр. 014 = 8200 + 17942 + 664 + 200 + 1000 = 28006 тыс. руб.
§ стр.
019 = табл.9 п.4 + табл.9 п.6 = 2040 + 3442 = 5482 тыс. руб.
§ стр.
021 = табл.8 сумма п.7 = 3994 + 1000 = 4994 тыс. руб.
§ стр. 023 = стр. 019 + стр. 021 = 5482 + 4994
= 10746 тыс. руб.
§ стр.
024 = стр. 008 + стр. 016 + стр. 023 = 82501 + 28006 + 10746 = 120983 тыс.
руб.
§ стр. 027 = табл.5 п.16 – табл.1 п.3 ст.3 –
табл.1 п.6 ст.3 = 37858 – 3167 – 5487 = 29204 тыс. руб.
§ стр. 028 = стр.
029 + стр. 030 + стр. 031 + стр. 032 = 5487 + 8986 + 2658 + 7980 = 25111 тыс.
руб.
§ стр. 029 = табл.1 п.6 ст.3 = 5487 тыс. руб.
§ стр. 030 = табл.9 п.18 = 8986 тыс. руб.
§ стр. 031 = табл.4 п.15 = 2658 тыс. руб.
§ стр. 032 = табл.6 п.4 = 7980 тыс. руб.
§ стр. 033 = табл.11 п.5 гр.8 = 465 тыс. руб.
§ стр. 034 = стр. 027 + стр. 028 + стр. 033 =
29204 + 25111 + 465 = 54780 тыс. руб.
§ стр. 037 = табл.8 п.8 гр.3 = 16725 тыс. руб.
§ стр. 038 = табл.8 п.8 гр.4 = 6000 тыс. руб.
§ стр. 039 = табл.13 п.4 + табл.13 п.5 = 200 +
1000 = 1200 тыс. руб.
§ стр. 042 = табл.4 п.11 + табл.4 п.12 = 4900 + 120 =
5020 тыс. руб.
§ стр. 043 = табл.4 п.14 = 12460 тыс. руб.
§ стр.
044 = табл.4 п.16 + табл.13 п.1 + табл.13 п.2 = 1820 + 60 + 210 = 2090 тыс.
руб.
§ стр. 046 = стр. 037 + стр. 038 + стр. 039 +
стр. 042 + стр. 043 + стр. 044 = 16725 + 6000 + 1200 + 5020 + 12460 + 2090 =
43495 тыс. руб.
§ стр. 048 = табл.8 сумма п.7 = 3994 + 1000 =
4994 тыс. руб.
§ стр. 049 = табл.8 сумма п.9 = 599 + 150 =
749 тыс. руб.
§ стр. 051 = табл.12 п.10 = 11965 тыс. руб.
§ стр. 052 = табл.12 п.1 = 5000 тыс. руб.
§ стр. 054 = стр. 048 + стр. 049 + стр. 051 +
стр. 052 = 4994 + 749 + 11965 + 5000 = 22708 тыс. руб.
§ стр. 055 = стр. 034 + стр. 046 + стр. 054 =
54780 + 43495 + 22708 = 120983 тыс. руб.
§ стр. 056 = стр. 024 – стр. 055 = 120983 –
120983 = 0
§ стр. 057 = стр. 055 – стр. 024 = 120983 –
120983 = 0
§ стр. 058 = стр. 008 – стр. 034 = 82501 –
54780 = 27721 тыс. руб.
§ стр. 059 = стр. 016 – стр. 046 = 28006 –
43495 = - 15489 тыс. руб.
§ стр. 060 = стр. 023 – стр. 054 = 10746 –
22708 = - 12232 тыс. руб.
Таблица № 14
Баланс доходов и расходов (финансовый план)
|
Шифр строки
|
Разделы и статьи баланса
|
Сумма, тыс. руб.
|
|
1
|
2
|
3
|
|
001
|
I.
Поступления (приток денежных средств)
|
|
|
002
|
А. От текущей деятельности
|
|
|
003
|
Выручка
от реализации продукции, работ, услуг (без НДС, акцизов и таможенных пошлин)
|
81951
|
|
004
|
Прочие
поступления:
|
|
|
005
|
средства
целевого финансирования
|
210
|
|
006
|
поступления
от родителей за содержание детей в дошкольных учреждениях
|
60
|
|
007
|
Прирост
устойчивых пассивов
|
280
|
|
008
|
Итого по разделу А
|
82501
|
|
009
|
Б. От инвестиционной деятельности
|
|
|
010
|
Выручка
от прочей реализации (без НДС)
|
8200
|
|
|
Прочие
операционные доходы
|
|
|
011
|
Доходы
от внереализационных операций
|
17942
|
|
012
|
Накопления
по строительно-монтажным работам, выполняемым хозяйственным способом
|
664
|
|
013
|
Средства,
поступающие от заказчиков по договорам на НИОКР
|
200
|
|
014
|
Средства,
поступающие в порядке долевого участия в жилищном строительстве
|
1000
|
|
015
|
Высвобождение
средств из оборота (мобилизация)
|
|
|
016
|
Итого по разделу Б
|
28006
|
|
017
|
В. От финансовой деятельности
|
|
|
018
|
Увеличение
уставного капитала
|
|
|
019
|
Доходы
от финансовых вложений
|
5482
|
|
020
|
Увеличение
задолженности, в том числе:
|
|
|
021
|
получение
новых займов, кредитов
|
4994
|
|
022
|
выпуск
облигаций
|
|
|
023
|
Итого по
разделу В
|
10476
|
|
024
|
Итого доходов
|
120983
|
|
|
|
|
|
025
|
II. Расходы
(отток денежных средств)
|
|
|
026
|
А. По текущей деятельности
|
|
|
027
|
Затраты
на производство реализованной продукции (без амортизационных отчислений и
налогов, относимых на себестоимость)
|
29204
|
|
028
|
Платежи
в бюджет – всего,
|
25111
|
|
|
в
том числе:
|
|
|
029
|
налоги,
включаемые в себестоимость продукции
|
5487
|
|
030
|
налог
на прибыль
|
8986
|
|
031
|
налоги,
относимые на финансовые результаты
|
2658
|
|
032
|
выплаты
из фонда потребления (материальная помощь и др.)
|
7980
|
|
033
|
Прирост
собственных оборотных средств
|
465
|
|
034
|
Итого по разделу А
|
54780
|
|
035
|
Б. По инвестиционной деятельности
|
|
|
036
|
Инвестиции
в основные фонды и нематериальные активы – всего, из них:
|
|
|
037
|
вложения
во внеоборотные активы производственного назначения
|
16725
|
|
038
|
вложения
во внеоборотные активы непроизводственного назначения
|
6000
|
|
039
|
затраты
на проведение НИОКР
|
1200
|
|
040
|
платежи
по лизинговым операциям
|
|
|
041
|
долгосрочные
финансовые вложения
|
|
|
042
|
расходы
по прочей реализации
|
5020
|
|
043
|
расходы
по внереализационным операциям
|
12460
|
|
044
|
содержание
объектов социальной сферы
|
2090
|
|
045
|
прочие
расходы
|
|
|
046
|
Итого по разделу Б
|
43495
|
|
047
|
В. От финансовой деятельности
|
|
|
048
|
Погашение
долгосрочных кредитов
|
4994
|
|
049
|
Уплата
процентов по долгосрочным кредитам
|
749
|
|
050
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
|
|
051
|
Выплата
дивидендов
|
11965
|
|
052
|
Отчисления
в резервный фонд
|
5000
|
|
053
|
Прочие
расходы
|
|
|
054
|
Итого по
разделу В
|
22708
|
|
055
|
Итого расходов
|
120983
|
|
|
|
|
|
056
|
Превышение
доходов над расходами (+)
|
0
|
|
057
|
Превышение
расходов над доходами (-)
|
0
|
|
058
|
Сальдо
по текущей деятельности
|
27721
|
|
059
|
Сальдо
по инвестиционной деятельности
|
-15489
|
|
060
|
Сальдо
по финансовой деятельности
|
-12232
|
5. Аналитическая
записка к финансовому плану организации
Поступления от текущей
деятельности составляют 82501 тыс. руб. В них входят: выручка
от реализации продукции (работ, услуг), средства целевого финансирования,
поступления от родителей на содержание детей в дошкольных учреждениях, прирост
устойчивых пассивов. Данные поступления расходуются в сумме 54780 тыс. руб. на
затраты на производство реализованной продукции (без амортизационных отчислений
и налогов, относимых на себестоимость), платежи в бюджет, прирост собственных
оборотных средств. Результат между поступлениями и расходами составляет 27721
тыс. руб. (прибыль от текущей деятельности)
Поступления от инвестиционной
деятельности составляют 28006 тыс. руб. В них входят: выручку
от прочей реализации (без НДС), прочие операционные доходы; доходы от
внереализационных операций; накопления по строительно-монтажным работам,
выполняемым хозяйственным способом; средства, поступающие от заказчиков по
договорам НИОКР; средства, поступающие в порядке долевого участия в жилищном
строительстве. Данные поступления расходуются в сумме 43495 тыс. руб. на
инвестиции в основные фонды и нематериальные активы. Результат между
поступлениями и расходами составляет –15489 тыс. руб. Полученный отрицательный
результат свидетельствует о плановом увеличении потребности в оборотных
средствах в связи с расширением капитальных вложений.
Поступления от финансовой
деятельности составляют 10476 тыс. руб. В них входят:
увеличение задолженности по долгосрочному кредиту банка в сумме 4994 тыс. руб.,
полученному на капитальные вложения производственного и непроизводственного
назначения. Расход от финансовой деятельности состоит из расходов на погашение
долгосрочного кредита в сумме 749 тыс. руб., выплату дивидендов в сумме 11965
тыс. руб., отчислений в резервный фонд в сумме 5000 тыс. руб., что составило в
общей сумме 22708 тыс. руб.
Из статистических данных видно, что наибольшую
часть доходов планируется получить за счет текущей деятельности.
Из анализа структуры планируемых поступлений и
расходов предприятия видно:
1)
наибольшая часть поступлений планируется от
реализации продукции, работ, услуг;
2)
планируемые поступления от реализации продукции,
работ, услуг значительно превышают затраты на производство реализованной
продукции.
Это говорит о благоприятной текущей деятельности
предприятия, которая мало зависит от непрофильных видов деятельности и
одновременно о потенциальных инвестиционных возможностях предприятия.
В предстоящем году предприятие запланировало
привлечь кредит в сумме 4994 тыс. руб. по ставке 15% годовых для инвестиций во
внеоборотные активы. Необходимость как можно более быстрого возврата кредита
будет зависеть от эффективности использования денежных средств предприятием.
Для этого рассчитаем эффективность текущей деятельности предприятия, это будет
отношение поступлений от текущей деятельности к расходам по текущей
деятельности:
82501 / 54960 = 1,5
Это означает, что каждый рубль, вложенный в
основную деятельность, принесет доход в 50 коп. за планируемый период. В таких
условиях у предприятия нет необходимости как можно более быстрого возврата
кредита. Относительно небольшой объем заемных средств (около 4% от всех
поступлений) свидетельствует о невысокой зависимости предприятия от внешнего
финансирования и, одновременно, позволяет сделать вывод о том, что у
предприятия есть потенциал для дополнительного привлечения при необходимости
внешних финансовых источников.
Данные
расходы не оправдывают доходы. Отрицательное сальдо в размере 12232 тыс. руб.
говорит о том, что необходимо снизить выплату дивидендов, снизить отчисления в
резервный фонд и направить денежные средства на развитие производства с целью
увеличения имущества предприятия. Также можно организовать выпуск облигаций,
акций.
В
условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является
получение прибыли, в данном примере предприятие получает прибыль в результате
своей деятельности и, несмотря на то, что вынуждено пользоваться заемными
средствами в виде долгосрочного кредита банка, оно имеет средства для развития
производства. Финансовый план помог проверить реальность источников поступления
средств и обоснованность расходов, принять решение о возможных способах
финансирования в случае возникновения дефицита средств.
В соответствии с составленным финансовым планом
можно сделать вывод о том, что предприятие не развивается, а наоборот сокращает
производство. О чем свидетельствует снижение потребности предприятия в
оборотных средствах.
[1] Соколов ЯВ. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. — М.: ЮНИТИ,
1996.
[2] Соколов ЯВ. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. — М.: ЮНИТИ,
1996
[3] Шим ДЖ. К., Сигел Дж. Г.
Финансовый менеджмент. – М,:Филинъ, 1996
[4] Более подробно с методами планирования
прибыли можно ознакомиться в учебнике Д.С. Молякова «Финансы предприятий
отраслей народного хозяйства» (М.: Финансы и статистика, 1997), а также в
пособии «Справочник финансиста» (М.: Финансы и статистика, 1996).
[5] I Маржинальную прибыль еще называют валовой маржой,
маржинальным доходом, суммой покрытия, предельной прибылью.
[6] Более подробно о принципе
бюджетирования можно ознакомиться в курсе «Управленческий учет».
[7] Источник: Хоргрен Ч.Т., Фостер Дж.
Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 1995.