Содержание.
1.Значение анализа расходов
по оплате труда в новых условиях хозяйствования. 3
2.Анализ изменения расходов по оплате труда. 4
3.Анализ темпов роста производительности труда и
средней заработной платой. 5
4.Анализ влияния факторов на изменение расходов
по оплате труда. 7
4.1. Способ цепных подстановок. 7
4.2 Способ абсолютных разниц. 10
4.3. Способ корректировок. 11
4.4. Способ долевого участия. 15
5.Выявление и подсчет возможностей относительного
снижения расходов по оплате труда и роста производительности. 16
6.Выводы и предложения по результатам анализа и
выработка конкретных мероприятий по эффективному использованию заработной платы.. 20
Используемая литература: 22
1.Значение
анализа расходов по оплате труда в новых условиях хозяйствования.
Одной из основных статей издержек
обращения являются расходы на оплату
труда персонала. Анализ начинают с изучения и оценки показателей по труду и
заработной плате. В частности, определяют соблюдение запланированной
численности работников, изучают ее динамику, эффективность использования
рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, анализируют
закономерности изменения выпуска продукции и израсходованных средств на оплату
труда или темпов роста производительности труда и средней заработной платы на
одного работника.
Влияние соотношения темпов роста производительности труда
торговых работников и их средней заработной платы на уровень расходов на оплату
труда можно измерить при помощи следующей формулы:
(1.1)
где 
снижение или повышение уровня расходов на оплату труда, % к
обороту; 
темп прироста производительности труда, %;
темп прироста средней заработной платы на одного работника,
%; 
уровень расходов на оплату труда, % к обороту (базисный).[1]
Итак, относительного сокращения издержек на оплату труда можно добиться прежде всего за счет повышения
производительности труда торговых работников. Выявление, изучение и мобилизация
резервов роста производительности труда и на этой основе экономии средств на
оплату труда должны проводиться по отдельным группам работников.
Анализ использования трудовых ресурсов
на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в
тесной связи с оплатой труда. С ростом
производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его
оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом,
чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.
Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов
расширенного воспроизводства.
В связи с этим анализ
использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое
значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за
использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности
экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости
продукции.
Фонд заработной платы по
действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты
труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств
социальной защиты .
2.Анализ
изменения расходов по оплате труда.
Приступая к анализу использования
фонда заработной платы, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь
необходимо рассчитать абсолютное и
относительное отклонение фактической его
величины от плановой.
Абсолютное отклонение 
определяется
сравнением фактически использованных средств на оплату труда в отчетном периоде
с базовой величиной
фонда заработной платы 
в целом по
предприятию, производственным подразделениям и категориям работников.
Однако следует иметь в виду, что абсолютное
отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как
этот показатель определяется без учета изменения объема производства продукции.
Относительное отклонение
рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты в
отчетном периоде и базовой его величиной, скорректированной на индекс объема
производства продукции. При этом необходимо учитывать, что корректируется
только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется
пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным
расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные
результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.[2]
3.Анализ
темпов роста производительности труда и средней заработной платой.
Как уже отмечалось для
расширенного воспроизводства, получения прибыли и рентабельности нужно, чтобы
темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если
такой принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты,
повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение суммы прибыли.[3]
Изменение среднего
заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час)
характеризуется его индексом (
), который определяется отношением средней зарплаты за отчетный
период (
) к средней зарплате в базисном периоде (
);
, (3.1)
Аналогичным образом рассчитывается
индекс производительности труда (
):
, (3.2)
Приведенные данные
показывают, что на анализируемом предприятии темпы роста производительности
труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (
) равен
(3.3)
Для определения суммы
экономии (—Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением
соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно
использовать следующую формулу:
(3.4)
В нашем примере более
высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста
оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты на сумму 41,4 тыс. руб.
В условиях инфляции при
анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс
роста цен на потребительские товары и услуги (
) за анализируемый период:
(3.5)
Например, среднегодовая
зарплата работников в отчетном году -106,4 тыс. руб., в прошлом году — 95 тыс.
руб., индекс инфляции за этот период составляет 1,2:
Следовательно, реальная зарплата
работников предприятия не увеличилась, а уменьшилась за анализируемый период на
6,7 %.
Необходимо также
определить уровень задолженности по заработной плате (
):
(3.6)
где 
, — сумма начисленной заработной платы за период;
- сумма выплаченной
заработной платы за период.
Вывод: высокий процент задолженности по оплате
труда свидетельствует о финансовых
трудностях предприятия.
4.Анализ
влияния факторов на изменение расходов по оплате труда.
4.1. Способ
цепных подстановок.
Сущность способа цепных
подстановок заключается в замене
базисной величины одного из факторов его
фактической величиной и расчете условных величин результативного показателя
–«подстановок». Остальные факторы при этом остаются неизменными. Количество
подстановок совпадает с количеством факторов. В последней подстановке все
величины должны быть фактическими .[4]
Таблица 4.1. Данные для
анализа влияния факторов на изменение расходов по оплате труда способом цепных
подстановок.
|
Показатели
|
символы
|
Базисный период
|
Отчетный период
|
|
Расходы по оплате труда, млн.руб.
|
Р
|
504
|
420
|
|
Средняя заработная плата, тыс.руб.
|
L
|
13,0
|
13,1
|
|
Объем выпускаемой продукции. Млн.руб.
|
F
|
71,7
|
59,2
|
|
Численность работников,
тыс.чел.
|
Т
|
878
|
902
|
|
Среднечасовая выработка, млн.руб.
|
М
|
104
|
103
|
Задача 4.1.1.
По данным таблицы 4.1
оценим влияние факторов на изменение результативного, показателя для чего:
- результативный
показатель расходы по оплате труда.
- влияющими факторами
являются: Средняя заработная плата, объем выпускаемой продукции, численность работников, среднечасовая
выработка;
-все факторы взаимосвязаны.
Решение.
Расчет влияния факторов
на расходы по оплате труд способом цепных подстановок по аналитической формуле:
Р=L F T M (4.1)
Расчет расходы по оплате
труд за базисный период путем
подстановки базисных значений всех
факторов, входящих в формулу взаимосвязи:
(4.2)
Расчет первой
подстановки путем замены базисного
значения первого влияющего фактора средней заработной платы на его текущее
значение:
85766622,24млн.руб
Определим влияние на
расходы по оплате труд изменения средней заработной платы:
85766622,24-85111915,2=654707,04млн.руб
Расчет второй подстановки
путем замены базисного значения второго влияющего фактора объема выпускаемой
продукции - на его текущее значение:
70814282,24млн.руб.
Определение влияния
объема перевозимого груза изменения среднечасовой
производительности автомашин :
70814282,24- 85766622,24= -14952340 млн.руб
Расчет третьей
подстановки путем замены базисного значения третьего влияющего фактора - численности работников:
72749980,16 млн.руб
Определение влияния
затрат по оплате труда изменения численности работников :
72749980,16 – 70814282,24 = 1935697,92 млн.руб.
Расчет четвертой подстановки
путем замены базисного значения четвертого влияющего фактора - среднечасовая
выработка - его текущее значение:
= 72050461,12 млн.руб.
Определение влияния на расходы по оплате труда изменения среднечасовая выработка:
=72050461,12 -72749980,16
= -699519,04 млн.руб.
Определение общего
изменения расходов на оплату труда как
разность между его отчетным и базисными значениями:
72050461,12 -
85111915,2= -13061454,08 млн.руб
Правильность выполнения
расчетов проверяется на основе баланса отклонений , то есть соблюдения
равенства общего изменения расходов по оплате труда сумме влияний факторов:
=654707,04+( -14952340 )+ 1935697,92 + (-699519,04
)=-13061454,08 млн.руб.
|
Показатели
|
период
|
подстановки
|
|
Базисный
|
отчетный
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Расходы по оплате труда, млн.руб.
|
13,0
|
13,1
|
13,1
|
13,1
|
13,1
|
13,1
|
|
Средняя заработная плата, тыс.руб.
|
71,7
|
59,2
|
71,7
|
59,2
|
59,2
|
59,2
|
|
Объем выпускаемой продукции. Млн.руб.
|
878
|
902
|
878
|
878
|
902
|
902
|
|
Численность работников,
тыс.чел.
|
104
|
103
|
104
|
104
|
104
|
103
|
|
Среднечасовая выработка, млн.руб.
|
85111915,2
|
72050461,12
|
85766622,24
|
70814282,24
|
72749980,16
|
72050461,12
|
4.2 Способ
абсолютных разниц.
Данный способ является
технически упрощением способа цепных подстановок (его модификацией).
Применяется для оценки влияния факторов, только при условии наличия прямой
функциональной связи. По сравнению с приемом цепных подстановок уменьшает объем
расчетов. Суть способа абсолютных разниц в нахождении разностей между
фактической и базисной величинами факторов с последующим определением влияния
этих разниц на отклонение результативного показателя от плана другой базы
сравнения.[5]
Таблица 4.1. Данные для
анализа влияния факторов на изменение расходов по оплате труда способом
абсолютных разниц.
|
Показатели
|
символы
|
Базисный период
|
Отчетный период
|
|
Расходы по оплате труда, млн.руб.
|
Р
|
504
|
420
|
|
Средняя заработная плата, тыс.руб.
|
L
|
13,0
|
13,1
|
|
Объем выпускаемой продукции. Млн.руб.
|
F
|
71,7
|
59,2
|
|
Численность работников,
тыс.чел.
|
Т
|
878
|
902
|
|
Среднечасовая выработка, млн.руб.
|
М
|
104
|
103
|
Решим задачу способом абсолютных разниц.
Определение влияния на расходы по оплате труда изменение в
средней заработной плате, млн.руб. :
654707,04млн.руб. Определение влияния на на расходы по оплате
труда от
изменения объема выпускаемой продукции:
-14952340 млн.руб.
Определение влияния на
расходы по оплате труда от изменения численность работников :
1935697,92 млн.руб.
Определение влияния на от
расходы по оплате изменения среднечасовой выработки:
-699519,04млн.руб.
Проверка расчетов:
-13061454,08 млн.руб.
654707,04+(-14952340)+1935697,92+(-699519,04)=-13061454,08
млн.руб.
4.3. Способ
корректировок.
Задание 4.2.1
Таблица 4.2. Данные для
анализа изменения расходов по оплате труда способом корректировок.
|
показатель
|
Базисный
|
отчетный
|
|
Расходы по оплате труда, млн. руб.
|
9153
|
9375
|
|
Численность работников, тыс. чел.
|
2683
|
2678
|
Решение.
По данным таблицы 4.2.
рассчитаем на изменения фонда оплаты труда
влияние следующих факторов численность работников и средней заработной
платы на одного работника (з), для чего:
Рассчитываем
корректировочный коэффициент, используя данные о численности работников:
Корректируем плановое
значение фонда оплаты труда:
9134,694 млн.руб.
Рассчитаем влияния
численности работников на изменения фонда оплаты труда:
млн.руб.
Рассчитаем влияние
средней заработной платы на одного работника на изменение фонда оплаты труда:
240,306 млн.руб.
Проверка:
млн.руб.
Задание 4.2.2
Таблица 4.3. Данные для
анализа изменения расходов по оплате труда способом корректировок.
|
показатель
|
Базисный
|
отчетный
|
|
Расходы по оплате труда, млн. руб.
|
9153
|
9375
|
|
Средняя заработная плата одного
работника
|
3411
|
3501
|
Решение.
Рассчитаем
корректировочный коэффициент по данным
средней заработной плате одного работника:
Корректируем базовое
значение фонда оплаты труда:
=9137,42млн.руб.
Рассчитаем влияния
численности работников на изменения фонда оплаты труда:
млн.руб.
Рассчитаем влияние
средней заработной платы на одного работника на изменение фонда оплаты труда
млн.руб.
Проверка:
млн.руб.
Задание 4.2.3.
Таблица 4.4. Данные для
анализа изменения расходов по оплате труда по категориям работников, способом
корректировок.
|
показатель
|
Базисный
|
отчетный
|
|
Расходы по оплате труда, млн. руб.
всего
В том числе руководители
специалисты
рабочие
служащие
|
9153
1480
1498
5800
375
|
9375
1475
1500
6000
400
|
|
Численность работников, тыс. чел.
Всего
В том числе руководители
специалисты
рабочие
служащие
|
2683
155
362
2030
136
|
2678
152
358
2032
136
|
Решение.
Рассчитываем
корректировочные коэффициенты по общей численности работников и отдельно по
каждой категории:
0,98
Корректируем плановое
значение общего фонда оплаты труда на корректировочный по общей численности
работников в натуральном выражении:
9134,694 млн. руб.
Корректируем базовые
значения по фонду оплаты труда по каждой категории на соответствующий
котировочный коэффициент:
1450,4млн.руб.
1480,024млн.руб.
5805,684млн.руб.
375млн.руб.
Составляем величину
скорректированного общего фонда оплаты труда 
и сумму величин
скорректированной численности работников по каждой категории работников:
= 9111,108-9134,694=
-23,586млн.руб.
4.4. Способ
долевого участия.
Таблица 4.5. Данные для
анализа изменения расходов по оплате труда
способом долевого участия
|
Показатель
|
изменения
|
|
Сверхплановый рост расходов
на оплату труда под влиянием роста производительности труда одного рабочего,
тыс.руб.
Общее изменение производительности
труда, 
В том числе под влиянием:
-продолжительности рабочего дня 
- число рабочих дней,
отработанных одним рабочим 
- среднечасовой выработки рабочего 
|
+970
+815
+515
-300
+600
|
Решение.
По данным таблицы надо
рассчитать:
а) коэффициент долевого
участия
1,190
б) влияние факторов на
сверхплановый рост расходов по оплате труда.
612,85млн.руб.
-357млн.руб.
714млн..руб
=612,85+(- 357)+ 714=969,85=970 млн.руб.
5.Выявление
и подсчет возможностей относительного снижения расходов по оплате труда и роста
производительности.
Постоянная часть оплаты труда не
изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по
тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников
непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). [6]Данные
для расчета представлены в табл. 2.1
Таблица 2.1
Исходные данные для анализа изменения
|
Виды оплаты
|
Сумма зарплаты, тыс.руб.
|
|
|
|
изменения
|
|
1.
Переменная часть оплаты труда рабочих
1.1.
По сдельным расценкам
1.2.
Премии за производственные результаты
|
12030
10630
1400
|
12 725
11180
1545
|
+695
+550
+145
|
|
2.
постоянная часть оплаты труда рабочих
2.1.
Повременная оплата труда по тарифным ставкам
2.2.
Доплаты
2.2.1.
За сверхурочное время работы
2.2.2.
За стаж работы
2.2.3.
За простои по вине предприятия
|
3272
2772
500
-
500
-
|
3709
2809
900
80
520
300
|
+437
+37
+400
+80
+20
+300
|
|
3. Всего
оплата труда рабочих без отпускных
|
15302
|
16434
|
+1132
|
|
4.Оплата
отпусков рабочих
4.1.
Относящиеся к переменной части
4.2.
Относящиеся к постоянной части
|
1390
1090
300
|
1491
1155
336
|
+101
+65
+36
|
|
5. Оплата
труда служащих
|
3808
|
3540
|
-268
|
|
6. Общий
фонд заработной платы
6.1.
переменная часть (п.1+п.4.1)
6.2.
Постоянная часть (п.2 +п.4.2+п.5)
|
20500
13120
7380
|
21465
13880
7585
|
+965
+760
+205
|
|
7. Удельный
вес в общем фонде зарплаты, % :
переменная
части
постоянной
части
|
64,0
36,0
|
64,66
35,34
|
+0,66
-0,66
|
На основании таблицы определим
относительное отклонение по расходам по оплате труда с учетом изменения объема
производства продукции:
(2.1.)
где 
относительное отклонение по фонду заработной платы;
фонд зарплаты
фактический в отчетном периоде ;
фонд зарплаты
плановый, скорректированный на индекс объема выпускаемой продукции ;
переменная сумма
базового фонда зарплаты;
постоянная сумма
базового фонда зарплаты;
индекс объема выпуска
продукции.
Переменная часть расходов по оплате
труда зависит от объема производства
продукции 
его структуры 
, удельной трудоемкости 
и уровня среднечасовой оплаты труда 
рис 2.1
рис 2.1 Структурно – факторная модель
переменного фонда зарплаты.
Таблица 2.2. Расчет влияния факторов
на изменение переменной части расходов по оплате труда, тыс.руб.
|
фактор
|
|
|
|
Объем производства продукции
Структура производственной продукции
Удельная трудоемкость продукции
Уровень оплаты труда
|
+341
+339
-1100
+1180
|
-
+339
-1100
+1180
|
|
Итого
|
+760
|
+419
|
Вывод: результаты расчетов (таблицы
2.2) свидетельствуют о том, что на данном предприятии имеется относительные
перерасход переменной затраты. Он произошел в следствии того, что темпы роста производительности труда рабочих – сдельщиков
был ниже темпов роста оплаты их труда. Перерасход зарплаты получился и за счет
изменения структуры производства (увеличение удельного веса более трудоемкой
продукции).
Проанализируем причины изменения постоянной
части затрат по оплате труда, куда входят зарплата рабочих повременщиков,
служащих, а также все виды доплат. Расходы по оплате труда этих категорий
работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за
соответствующий период времени.
Таблица 2.3 Исходные данные для
анализа повременного фонда заработной платы.
|
Показатель
|
Значение
показателя
|
изменения
|
|
|
|
|
Среднесписочная численность
рабочих-повременщиков
Количество отработанных дней
одним рабочим в среднем за год
Средняя продолжительность рабочей
смены, ч
Фонд повременной оплаты труда,
тыс.руб.
Зарплата одного работника, руб.:
среднегодовая
среднедневная
среднечасовая
|
32
220
7,95
2772
86,625
393,75
49,53
|
33
210
7,8
2809
85,121
405,34
51,79
|
+1
-10
-0,15
+37
-1504
+11,59
+2,44
|
Вывод: таким образом,
рост повременного фонда зарплаты произошел в основном за счет увеличения
численности рабочих- повременщиков. Снижение среднегодового заработка, а
соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества
отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошел
в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.
6.Выводы и предложения по результатам анализа и
выработка конкретных мероприятий по эффективному использованию заработной платы.
Для оценки эффективности
использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели,
как объем производства продукции в действующих ценах, выручка, сумма валовой,
чистой, капитализированной прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа
следует изучить динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень
полезным будет межзаводской сравнительный анализ, который покажет, какое
предприятие работает более эффективно.
Таблица 6.1. Показатели
эффективности использования фонда зарплаты.
|
Показатели
|
2004г.
|
2005г.
|
Предприятия
конкуренты
|
|
план
|
факт
|
|
Производство продукции на рубль заработной платы, руб.
Выручка на рубль заработной платы, руб.
Сумма валовой прибыли на рубль зарплаты, руб.
Сумма чистой прибыли на рубль зарплаты, руб.
Сумма капитализированной прибыли на рубль зарплаты, руб.
|
4,50
4,35
0,85
0,65
0,33
|
4,68
4,64
0,87
0,65
0,33
|
4,68
4,66
0,90
0,69
0,38
|
4,75
4,60
0,90
0,70
0,40
|
Из табл. 6.1. видно, что
анализируемое предприятие добилось повышения эффективности использования
средств фонда оплаты труда. На рубль зарплаты в отчетном году произведено
больше товарной продукции, получено больше валовой и чистой прибыли, больше
капитализировано прибыли, что следует оценить положительно. Уровень первых двух
показателей выше, чем у предприятия-конкурента. Однако по размеру чистой и
капитализированной прибыли конкурирующее предприятие имеет лучшие результаты,
из чего следует сделать соответствующие выводы.
Используемая литература:
1.Гиляровский Л.Т.
Экономический анализ : Учебник – М.: ЮНИТИ-ДАНА 2004- 615с.
2.Кравченко Л.И. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия: Учебник – М.: Новое знание, 2004 –
544с.
3.Савицкая Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия : 4-е изд. – Минск.: Новое знание, 2000
– 688с.
4.Савицкая Г.В.
Экономический анализ: Учебник. -М.: Новое знание, 2004. – 640с
5.Сафронова Н.А. Экономика
предприятия: Учебник / Под ред. проф. — М.: «Юристь», 1998. с.328
6 .Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник — 4-е изд., перераб. и доп.— М.: Изд-во
«Перспектива», 1999. — 656 с.
7. Трубочкин М.И. Управление
затратами предприятия. Учебное пособие. М.: ИНФРА_М,2005. -218с.
8. Шишкин А.К., Мирюков В.А., Дышкант
И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебн. пособие. — М: ЮНИТИ, 2003. – 407 с.
9.Шеремет А.Д., Баканов
М.И. Теория экономического анализа: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2004. –
536с
10. Экономика и статистика фирм / Под
ред. Ильенковой С.И. — М.: Финансы и статистика, 1996. – 425 с.
11. Экономическая стратегия фирмы:
Уч. пособие / Под ред. А.П. Градова А.П. СПб. Специальная литература, 1995. –
653 с.
12. Экономика предприятия: Учебник. -
2-е изд., перераб., доп. / Семенов В.М., Баев И.А., Терехова С.А., Чернов А.В.,
Дмитриева И.Н., Кучина Е.В.. Варламова З.Н., Кузьмин А.П.; Под ред. Семенова
В.М.. — М.: Центр экономики и маркетинга, 1998 - 312 с.
13. Экономика
предприятия: Учебник / Под ред. проф. Сафронова Н.А. — М.: «Юристь», 1998. —
584 с.
[1] Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия: Учебник – М.: Новое знание, 2004 – 204с.
[2] Савицкая Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия : 4-е изд. – Минск.: Новое знание, 2000
– 409с.
[3] Савицкая Г.В. Экономический анализ:
Учебник. -М.: Новое знание, 2004. –156с
[4] Шеремет А.Д., Баканов М.И. Теория
экономического анализа: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 365с
[5] Шеремет А.Д., Баканов М.И. Теория
экономического анализа: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2004. – 366с
[6] Савицкая Г.В.
Экономический анализ: Учебник. -М.: Новое знание, 2004. –150с