ВВЕДЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Проверку состояния расчетов рекомендуется начинать с аудита материалов инвентаризации расчетов.

Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Выбор данной работы был предопределен необходимостью ее комплексного освещения, на основе тщательно проведенного аудита, наметить конкретные пути использования имеющихся возможностей и резервов с целью улучшения результативных показателей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, при проведении аудиторской проверки конкретного предприятия трудно составить себе практическое руководство, основанное на применении общеметодологических принципов аудита, но и учитывающих в то же время конкретные особенности предприятия.

Хотелось бы провести комплексное исследование и осветить основные принципы и подходы при аудите расчетов покупателями, а также привести примеры ряда аудиторских процедур там, где подобная иллюстрация будет необходима для более глубокого понимания сущности аудита и облегчения восприятия материала в целом.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с покупателями и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями для улучшения финансового состояния предприятия.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1. изучить аудит расчетов по претензиям на ООО «Мангуст»;

2. выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций;

3. провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской и кредиторской задолженности;

4. проанализировать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

5. сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов по претензиям.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью ООО «Мангуст».

Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2003 – 2004 гг.:

форма № 1 "Бухгалтерский баланс";

форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

1.1 Нормативно – законодательная база

Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации: «Аудиторские доказательства»; «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»; «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»; «Аналитические процедуры»; «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности»; «Аудиторская выборка»; «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»; «Применимость допущения непрерывности деятельности». Разнообразие участников расчетных операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений при осуществлении расчетных операций и поэтому требуют постоянного контроля за их проведением и отражением в учете. Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения. В процессе аудиторской проверки расчетных операций следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

3. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. Федерального закона от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

4. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ).

5. Указ Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)", в ред. Указа Президента РФ от 31.07.95 № 783.

6. Постановление Правительства РФ oт 26.09.94 г. № 1094 "Об оформлении взаимной задолженности предприятии и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" (в ред. Постановления Правительства РФ от 27.12.95 г. № 1295).

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. № 107н).

10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 г. № 49.

11. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества, утв Приказом МФ РФ от 24.12.98 г. № б8н.

12. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 12.04.2001 г. № 2-П.

13. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. протокол № 1.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшение финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции организации-заказчика – различными приемами и методами контроля. Кроме того, проверке подвергаются субсчета и аналитические счета по указанным синтетическим счетам. При проверки расчетных операций аудитор должен учитывать особенность организации, использующие рабочий план счетов.

1.2. Порядок планирования и подготовки аудиторской проверки

Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей.

Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями. Расчетные отношения возникают между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без немедленной их оплаты. Текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности. Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед которыми данная организация несёт обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То есть организация имеет перед юридическими и физическими лицами (кредиторами) какую – либо задолженность. Задолженность кредиторам называется кредиторской задолженностью, или расчёты с кредиторами, или обязательства по расчетам.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 60000 рублей [13] по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

Применяются следующие формы безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- аккредитивами;

- чеками;

- по инкассо.

Расчетными документами при осуществлении указанных форм расчетов являются:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

ООО «Мангуст» применяет для своих расчетов платежные поручения. К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, то есть первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. В ООО «Мангуст» правом подписи обладают также заместители директора и заместитель главного бухгалтера на случай их отсутствия.

Допускается наличие одной подписи в случае, когда руководитель предприятия учет ведет лично. На первом экземпляре должен быть оттиск печати, образец которого вместе с образцами подписей находится в банке.

В последнее время все более популярной формой расчетов с покупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на то, что продажа товаров посредством таких карт относится к безналичным

расчетам, в соответствии с Федеральным законом [7] при таких расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

Для улучшения работы ООО «Мангуст» с покупателями, увеличения объема продаж, можно предложить использовать форму оплаты с применением пластиковых карт, которые нашли широкое применение во многих организациях. Кроме того, в ООО «Мангуст» были случаи отказа в продаже лекарственных средств иностранным гражданам, которые при отсутствии в наличии валюты РФ, имели пластиковые карты, которые при наличии на предприятии терминала можно было использовать для оплаты покупателем за приобретенные товары.

В соответствии с условиями заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами:

- авансы, которые предусматривают оплату под поставку товара;

- предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную оплату товара до его поставки покупателю, согласно заключенному договору;

- отсрочка платежа, оплата производится за товары спустя определенный срок, указанный в договоре;

- по факту поставки товаров, оплата производится в момент их получения;

- под реализацию, оплата товаров производится только после того, как они будут реализованы покупателям.

При расчетах с поставщиками в ООО «Мангуст», в зависимости от условий договоров, используются все виды расчетов, а при расчетах с покупателями преобладают расчеты с отсрочкой платежа. Отсрочка платежа в принципе является одним из распространенных видов расчетов, а наличие дебиторской и кредиторской задолженности является нормальным явлением в нынешних условиях, если долги оправданы и если ими разумно управляют. Ведение учета расчетов с поставщиками, покупателями, а также проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные объекты, понятия, такие как синтетический и аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ [4]. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии. В соответствии с Гражданским Кодексом [1] определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли – продажи, ответственности сторон за нарушение договоров поставки, передачи товара не надлежащего качества.

На основании Плана счетов бухгалтерского учёта [16] и его инструкции, учёт должен вестись в организациях всех форм собственности, ведущих учёт методом двойной записи. В плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта. На основании Положения ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации» № 2-п [12], безналичные расчёты осуществляются через кредитные организации или банки по счетам, открытым на основании договора, заключённого с банком или кредитной организацией. Положение регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций или банков. Товары, поступившие на предприятие, по товарообменным операциям отражаются в порядке, отражённом в Письме Минфина РФ № 16-05/4 [16].

Постановлением « Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов – фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» № 914 [11], пунктом 3 регламентируются обязательные реквизиты, которыми должен быть оформлен счёт – фактура. При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда [17].

Отражение в бухгалтерском учёте операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов и Письмом «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142 [18].

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 [28]. Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств.

Отражение всех налогов, порядок их начисления, сроки и порядок уплаты, особенности налогообложения товарных операций, а также операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, раскрывает Налоговый Кодекс РФ [3]. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ № 34н [9] определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.

Бухгалтерская отчётность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности составляется на основании данных бухгалтерского учёта. Формы бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности» № 67н [14].

Проведение аудита должно производиться в соответствии с Федеральным Законом «Об аудиторской деятельности» [8], в нем отражены права и обязанности аудиторских организаций и экономических субъектов, понятия аудиторской тайны, которую обязаны хранить аудиторские организации. Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных им операций нормативным актам. Эти цели определены в правиле (стандарте) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» [19]. Взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом) [25].

Договор на оказание аудиторских услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта и составляется в соответствии с правилом (стандартом) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» [20]. Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое является первоначальным этапом, когда составляется общий план и программа аудита, по которым будет проводиться проверка [21]. Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств – информации, полученной им разными способами из разных источников, виды аудиторских доказательств находят отражение в правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства» [22]. После оформления результатов планирования в виде плана и программы аудита, производится проверка каждого запланированного сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает необходимость рабочего документирования. Требования к рабочей документации установлены правилом (стандартом) «Документирование аудита» [23].

После проверки бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» [24].

1.3. Теоретические основы проведения аудита по претензиям на ООО «Мангуст»

В хозяйственной деятельности торговой организации могут возникать ситуации, когда приобретенный для последующей продажи товар необходимо вернуть поставщику. Основными причинами, влекущими необходимость возврата товара, как правило, являются либо его ненадлежащее качество, либо непредвиденные трудности со сбытом. Если в первом случае стороны могут руководствоваться условиями договора или нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации (если такого условия в договоре нет), то во втором случае, как правило, – только соглашением сторон.

Правовое регулирование поставки товаров предусмотрено Гражданским кодексом, в частности гл.30 "Купля-продажа" §1 "Общие положения о купле-продаже" и §3 "Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков товаров, работ или услуг".

Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Если продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар, то вступает в силу ст.475 ГК РФ, в соответствии с которой в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи. Покупатель вправе потребовать на основании п.2 ст.475 ГК РФ возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли- продажи считается расторгнутым.

Договором поставки может быть определен порядок возврата и замены бракованного товара. По условиям договора срок возврата может превышать даже срок годности вещи, при этом причиной возврата или обмена может быть не только наличие признаков брака, но также другие причины, например: отсутствие необходимости в полном использовании потребительских свойств вещи; невостребованность вещи (или ее составной части) покупателями и др.

Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации установлены последствия передачи продавцом покупателю товаров ненадлежащего качества. В частности, п.п.1, 2 ст.475 установлено право покупателя на:

- соразмерное уменьшение покупной цены;

- безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок;

- возмещение расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

От причины возврата товаров зависит весь дальнейший порядок оформления операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Достаточно частой причиной возврата товара поставщику являются обоснованные претензии по качеству и ассортименту товара. В этом случае данные бухучета по реализации продукции и суммы НДС нужно корректировать исправительными записями на соответствующих счетах. Об этом, в частности, сказано в п.4 Письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Исправления вносятся путем сторнирования ранее учтенных операций.

Возврат товара по иным причинам возможен лишь путем обратной реализации. Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что возврат товара после перехода права собственности на него при надлежащем исполнении договора купли-продажи рассматривается как возникновение нового обязательства. При этом предприятие-покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а предприятие-продавец - в качестве покупателя. В п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации переход права собственности на товар также трактуется как реализация.

При отражении в бухгалтерском учете покупателя операций, связанных с возвратом некачественного товара поставщику, необходимо учитывать, что брак может быть выявлен при различных обстоятельствах, а именно:

􀂾 при приемке товара до принятия к учету товара на склад;

􀂾 после принятия к учету товара на склад, но до реализации другому покупателю;

􀂾 после реализации товара другому покупателю.

Брак выявлен при приемке товара до принятия к учету товара на склад.

В случае если при приемке товара покупатель выявил товар низкого качества, который не соответствует стандартам, техническим условиям или условиям договора, тогда такой товар на баланс покупателя не приходуется. Поступивший товар несоответствующего качества учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Брак выявлен после принятия к учету товара на склад, но до его реализации.

В этом случае товары уже оприходованы по дебету счета 41 "Товары" и их возврат отражается по кредиту счета 41 "Товары" в момент фактической отгрузки продавцу в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", который предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам.

Согласно п.5 ст.171 гл.21 НК РФ НДС, уплаченный поставщику при приобретении впоследствии возвращаемого товара, у покупателя не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, сумму НДС по возвращаемым товарам, предъявленную к вычету (если эти товары были ранее оплачены поставщику), организация-покупатель должна восстановить к уплате в бюджет. Восстановление НДС может быть отражено записью по дебету счета 19 "НДС по приобретенным МПЗ" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС". Далее сумма НДС подлежит списанию со счета 19 "НДС по приобретенным МПЗ" на счет учета претензий.

Сумма восстановленного НДС по некачественным товарам, которая была ранее принята к вычету, должна быть отражена в книге покупок со знаком минус в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой "входной" НДС был возмещен из бюджета, с пометкой "возврат". Кроме того, в отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику, сумма восстановленного НДС подлежит отражению в Декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 370 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению.

Выставленная претензия может быть удовлетворена несколькими способами: возврат стоимости некачественного товара, замена некачественного товара на качественный товар этой же номенклатуры, замена некачественного товара на качественный товар другой номенклатуры (при этом может возникнуть разница в цене, которая может подлежать доплате) и др.

Брак выявлен после реализации товара другому покупателю.

В таком случае при возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственную операцию по возврату некачественного товара, зависят от периода, в котором такой возврат производится, а именно: в течение года, либо в году, следующем за годом реализации возвращаемого товара.

Налоговый учет возврата некачественного товара также зависит от того, в каком периоде он осуществляется.

Если возврат осуществлен в том же налоговом периоде, что и реализация, то продавец уменьшает сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст.ст.249 и 316 НК РФ, на сумму возврата. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Если же реализация осуществлена в одном налоговом периоде, а товар был возвращен в другом, то в этом случае убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, включается в состав внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

После возврата некачественного товара покупателем организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного ст.477 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Документальное оформление возврата товаров изложено в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации). При несоответствии фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г.

N 132), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (п.2.1.7 Методических рекомендаций). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Получение от покупателя товара ненадлежащего качества оформляется расходной накладной на возврат забракованного товара по форме N ТОРГ-12 в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету поставщика, другой вручается покупателю и является основанием для возврата ему денежной суммы за сданный товар (п.2.1.9 Методических рекомендаций).

При поставке товара продавцом в соответствии с нормами действующего законодательства оформляется счет-фактура и начисляется налог на добавленную стоимость. В результате выявления несоответствия нормам качества (по причине брака, порчи, утраты потребительских свойств) товар может быть возвращен продавцу. После возврата бракованного товара покупателем продавцу задолженность последнего перед бюджетом уменьшается на сумму НДС в части возвращенного товара.

Документально эту операцию следует оформлять соответствующей накладной на возврат товара от его покупателя и счетом-фактурой продавца со знаком минус на сумму поставки в двух экземплярах. Один экземпляр фиксируется в книге продаж продавца (поставщика) и уменьшает сумму НДС по несостоявшейся продаже, второй экземпляр передается покупателю. На его основании осуществляется запись в его книге покупок, и в учете сторнируется принятая ранее к вычету сумма НДС по приобретенному товару, если такой вычет уже произведен. Следует иметь в виду, что указанное уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС у продавца бракованного товара производится после отражения в учете соответствующих операций по возврату товаров или отказа от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).

II АУДИТ РАСЧЕТА С ПОКУПАТЕЛЯМИ НА ООО «МАНГУСТ»

2.1. Экономическая характеристика деятельности предприятия

ООО «Мангуст» специализируется в сфере розничной торговли. Торговый магазин предоставляет населению продовольственный ассортимент и промышленные товары. ООО «Мангуст» является магазином широкого профиля и в нем существует много отделов. Основной целью финансово-экономического анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния хозяйствующего субъекта, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом следует иметь в виду, что хотя таким образом проводится ретроспективный анализ, его результаты представляют определенный интерес, поскольку на их основе с помощью специальных методов можно спроецировать ожидаемые параметры финансового состояния на ближайшую или несколько более отдаленную перспективу. Данные, собранные по формам №1 «Бухгалтерский баланс», №2 «Отчет о прибыли и убытках» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» за два года, сводятся в таблице 1. По данным таблице 1 видно, что объем реализации увеличился на 10,05%. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 11,18%. Видно, что увеличение себестоимости больше увеличения объема реализации. Что является отрицательным фактором, это подтверждает увеличение показателя затраты на рубль реализованной продукции, который увеличился на 1,03%. Рост себестоимости объясняется тем, что в 2004 г. происходило большее списание оборудования, которое морально устарело, но срок службы его не истек. Среднегодовая стоимость основных средств возросла на 34,98%, так как, были приобретены новые основные средства. За счет этого резко увеличился коэффициент обновления на 39,2%. За счет списания устаревшего морально и физически оборудования коэффициент выбытия основных средств увеличился на 10,85%.

Таблица 1

Основные финансово-экономические показатели ООО «Мангуст» за 2003 г.-2004 г.

Показатели	Ед. изм.	2003 г.	2004 г.	Изменение, в % и п.п.
1	2	3	4	5
Объем реализации продукции в текущих ценах	Тыс. руб.	870 938,00	958 444,00	110,05
Среднегодовая стоимость основных средств	Тыс. руб.	983 538,50	1 327 539,50	134,98
Фондоотдача	Руб./руб.	88,55	72,20	81,53
Коэффициент износа основных средств	%	18,96	16,63	87,75
Коэффициент обновления основных средств	%	7,37	46,56	39,20
Коэффициент выбытия основных средств	%	0,03	10,88	10,85
Среднесписочная численность работающих	Чел.	1 576,00	1 622,00	102,92
Производительность труда одного работающего	Тыс. руб./чел.	552,63	590,90	106,93
Фонд оплаты труда	Тыс.руб.	110 485,00	120 984,98	109,50
Средняя зарплата одного работающего в год	Руб./чел.	70,10	74,59	106,40
Себестоимость реализованной продукции	Тыс.руб.	654 728,00	727 921,00	111,18
Затраты на рубль реализованной продукции	Руб./руб.	0,75	0,76	101,03
Балансовая прибыль	Тыс.руб.	5 037,00	134 204,00	2 664,36
Чистая прибыль	Тыс.руб.	-95 159,00	100 265,00
Среднегодовая величина оборотных средств	Тыс.руб.	1 056 405,50	1 087 475,00	102,94
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	Оборотов	0,82	0,88	106,90
Продолжительность одного оборота	Дни	442,73	414,14	-28,59
Рентабельность продукции	%	24,82	24,05	-0,77
Рентабельность производства	%	0,25	5,56	5,31
Фондовооруженность	Тыс.руб./чел	624,07	818,46	131,15

То есть на ООО «Мангуст» происходит интенсивное обновление основных средств. Это является залогом дальнейшего успешного развития производства и неотъемлемым условием конкурентоспособности продукции на рынке. Среднесписочная численность работающих увеличилась на 2,94%, также увеличились производительность труда на 6,93% и фонд оплаты труда на 9,5%.

Не смотря на увеличение затратности производства, деловая активность Предприятия возросла, о чем свидетельствует изменения показателей:

o коэффициент оборачиваемости увеличился на 6,9% и составил на конец анализируемого периода 0,88 оборотов в год;

o соответственно, снизилась продолжительность одного оборота на 28,59 дня.

Рентабельность продукции снизилась на 0,77 п.п. за счет увеличения затратности, о чем говорилось выше. А рентабельность производства увеличилась на 5,31 п.п. за счет увеличения балансовой прибыли, что было обеспечено увеличением внереализационных доходов и снижением внереализационных расходов.

Для наглядности графически представлена динамика изменения следующих показателей в приложении 2:

1. объема реализованной продукции и ее себестоимости (см. рисунок П.2.1);

2. величины оборотных средств (см. рисунок П.2.2);

3. балансовой и чистой прибыли (см. рисунок П.2.3);

4. изменение стоимости основных средств (см. рисунок П.2.4);

Вышеуказанные графики наглядно демонстрируют тенденции, произошедшие с экономическим субъектом за исследуемый период.

Из таблицы 2 видно, что влияет на формирование конечного результата выручки от реализации. Прибыль от реализации в денежном выражении увеличилась на 14313 тыс.руб., а в структуре уменьшилась из-за того, что в целом темпы роста выручки от реализации были быстрее. Балансовая прибыль в 2003 г. составила 0,58%, потому что в этом периоде были большие внереализационные расходы, а в 2004 г. эта статья расходов Предприятия снизилась, и за счет этого доля балансовой прибыли возросла до 14%.

Таблица 2.

Анализ уровня и оценка финансовых результатов

Показатели	2003 г.	2004 г.	Изменения
Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес, в %	Абсолютное значение, тыс. руб.	Удельный вес, в %	Абсолютное, в тыс. руб.	Относительное значение, в %
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов	870938	100	958444	100	87506	110,05
Затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг)	654728		727921		73193	111,18
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)	216210	24,82	230523	24,05	14313	106,62
Результат от прочей реализации	-2855	x	1960	x	4815
Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций	-206640	-23,73	-98279	-10,25	108361	47,56
Балансовая прибыль	5037	0,58	134204	14	129167	2664,36
Налоги в бюджет	100196	11,5	33939	3,54	-66257	33,87
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	-95159	-10,93	100265	10,46	195424

Такая статья расходов как налоги в бюджет в общей структуре резко снижается на 66,13% это связано с тем, что в 2003 г. в общем объеме налоговых выплат значительную долю занимало погашение своей задолженности перед бюджетом, которая образовалась в предыдущих периодах. Так как эта строка влияет на конечный финансовый результат Предприятия и в дальнейшем может повлечь более серьезные проблемы в отношении с налоговыми органами. В 2003 г. чистая прибыль была отрицательная только из-за выплат по указанным основаниям. А в 2004 г. чистая прибыль уже имеет положительный результат.

1. Коэффициент износа, превышающий 50%, остается нежелательным.

2. Финансовое состояние предприятия с точки зрения краткосрочной перспективы оценивается показателями ликвидности и платежеспособности, то есть способностью своевременно и в полном объеме производить расчеты по краткосрочным обязательствам.

Таблица 3

Система показателей оценки финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мангуст»

Направление анализа	Ед.изм.	2003н.г.	2004г.	Относительное изменение, в %
н.г.	к.г.	2003 г.	2004 г.
1	2	4	5	6	7	8
1. Оценка имущественного положения
1.1. Общая сумма хозяйственных средств	тыс. руб.	3 141 598,00	3 827 492,00	3 947 721,00	121,83	103,14
1.2. Величина основных средств (ОС)	- « -	978 308,00	988 769,00	1 666 310,00	101,07	168,52
1.3. Доля ОС в общей сумме активов	%	31,14	25,83	42,21	-5,31	16,38
1.4. Коэффициент износа ОС	- « -	0,12	0,19	0,17	0,07	-0,02
2. Оценка ликвидности
2.1. Величина собственных оборотных средств (СОС) (функционирующий капитал, чистые оборотные средства)	тыс. руб.	-3 560 143,00	-4 066 823,00	-4 291 125,00	114,23	105,52
2.2. Коэффициент текущей ликвидности	- « -	0,21	0,23	0,19	109,99	82,45
2.3. Доля СОС в общею сумме ТА: Dсос	- « -	-385,85	-341,71	-435,73	44,14	-94,02
2.4. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	- « -	-0,09	-0,08	-0,09	93,83	100,00
2.5. Коэффициент покрытия запасов	- « -	0,96	-8,94	-9,39	-930,80	105,01
3. Наличие "больных" статей в отчетности
3.1. Убытки	тыс. руб.	1 468 ,00	1 563 ,00	1 563 ,00	106,48	106,48
3.2. Ссуды и займы, не погашенные в срок	- « -	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
3.3. Просроченная дебиторская задолженность	- « -	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
3.4. Просроченная кредиторская задолженность	- « -	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
3.5.Векселя выданные просроченные	- « -	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
3.6. Векселя полученные просроченные	- « -	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
4. Оценка результативности финансово - хозяйственной деятельности		2003 г.	2004г.	Относительное изменение (% или п.п.)
4.1. Прибыль от реализации	тыс. руб.	211 677,00	232 483,00	109,83	-	-
4.2. Прибыль чистая	- « -	95 159,00	100 265,00		-	-
4.3. Прибыль балансовая	- « -	5 037,00	134 204,00	2 664,36	-	-
4.4. Рентабельность общая	%	0,25	5,56	5,31	-	-
4.5. Рентабельность продукции	%	24,30	24,26	-0,05	-	-
4.6. Рентабельность основной деятельности	%	32,33	31,94	-0,39	-	-
5. Оценка динамичности развития					-	-
5.1. Темпы роста выручки от реализации Урп	%	870 938,00	958 444,00	110,05	-	-
5.2. Темпы роста балансовой прибыли Уп	%	5 037,00	134 204,00	2 664,36	-	-
5.3. Темпы роста авансированного (совокупного) капитала	%	3 141 598,00	3 887 606,50	125,66	-	-
5.4. Оборачиваемость активов	оборотов	27,72	24,28	87,58	-	-
6. Рентабельность совокупного капитала					-	-
6.1. Рентабельность совокупного капитала	%	-2,73	2,58	5,31	-	-
6.2. Рентабельность собственного капитала	%	6,32	-6,68	-13,00	-	-

В начале 2004 г. величина основных средств увеличилась незначительно на 1,07%, а в конце 2004 г. по сравнению с началом 2004 г. величина возросла на 68,52%, это произошло за счет приобретения нового дорогостоящего оборудования. Также увеличилась доля основных средств в общей сумме активов на 16,38п.п. Коэффициент износа основных средств не превышает 50% и составляет на конец 2004 г. 0,17%.

Коэффициент текущей ликвидности за рассматриваемый период возрастал, но из-за привлечения краткосрочных кредитов крупных акционеров Предприятия повлекло снижение показателя текущей ликвидности ниже норматива 1,5 и на конец 2004 г. составил 0,19%.Сумма долгосрочного кредита не изменилась, поэтому коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств не изменился.

За рассматриваемый период прибыль от реализации, чистая прибыль и балансовая увеличились, что в свою очередь привело к увеличению общей рентабельности до 5,56п.п. А рентабельность продукции и основной деятельности снизились с 24,30% до 24,26% и 32,33% до 31,94% за счет увеличения себестоимости продукции.

Оценка динамичности развития Предприятия в целом положительная, произошло увеличение таких показателей как:

o темпы роста выручки на 10,05%;

o темпы роста балансовой прибыли с 5037 тыс. руб. до 134204 тыс. руб.

o темпы роста авансированного капитала на 25,66%.

А оборачиваемость активов снизилась на 12,42%. Рентабельность совокупного капитала увеличилась на 5,31п.п. Рента

бельность собственного капитала за 2003 г. рассматривать не имеет смысла, так как за данный период чистая прибыль и общая сумма собственного капитала были отрицательными. А в 2004 г. рентабельность собственного капитала отрицательная, потому что общая сумма капитала осталась отрицательной.

Таблица 4.

Структура баланса-нетто, тыс. руб.

Статья	На начало 2003 г.	На начало 2004 г.	На начало 2005 г.	Изменение (п.п.)
2004 к 2003	2005 к 2004	2005 к 2003
1	2	4	5	6	7	8
АКТИВ
I. Внеоборотные средства
Основные средства	31,14	25,83	42,21	-5,31	16,38	11,07
Долгосрочные финансовые вложения	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Прочие внеоборотные средства	39,49	43,07	32,84	3,58	-10,23	-6,64
Итого по разделу I	70,63	68,91	75,05	-1,73	6,15	4,42
II. Оборотные активы
Запасы и затраты	8,61	9,48	10,03	0,87	0,56	1,43
Дебиторская задолженность	18,16	21,15	14,20	3,00	-6,95	-3,96
Денежные средства и их эквиваленты	0,86	0,00	0,00	-0,86	0,00	-0,86
Прочие оборотные активы	1,74	0,46	0,71	-1,28	0,25	-1,03
Итого по разделу II	29,37	31,09	24,95	1,73	-6,15	-4,42
Всего активов	100,00	100,00	100,00	х	х	х
ПАССИВ
IV. Собственный капитал
Уставной капитал	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Фонды и резервы (нетто)	-46,52	-40,49	-36,69	6,03	3,73	9,76
Итого по разделу IV	-46,52	-40,49	-36,76	6,03	3,73	9,76
V, VI. Привлеченный капитал
Долгосрочные пассивы	3,83	3,14	3,12	-0,68	-0,03	-0,71
Краткосрочные пассивы	142,69	137,35	133,65	-5,35	-3,70	-9,05
Итого по разделам V, VI	146,52	140,49	136,76	-6,03	-3,73	-9,76
Всего пассивов	100,00	100,00	100,00	х	х	х

Данные вертикального анализа по укрупненной номенклатуре статей сводятся в таблице 4 (баланс-нетто). В таблице 5 приводится структура исходного баланса (баланса-брутто). На основе таблиц 4 и 5 делаются выводы об основных изменениях в структуре баланса и о главных причинах, обусловивших эти изменения, а также о выявленных тенденциях тех или иных статей баланса.

Таблица 5.

Структура баланса-брутто, тыс. руб.

Статья	На начало 2003 г.	На начало 2004г.	На начало 2005 г.	Изменение ( п.п.)
2004 к 2003	2005 к 2004	2005 к 2004
1	2	3	4	5	6	7
АКТИВ
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
патенты, лицензии, товарные знаки, иные аналогичные с перечисленными права и активы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
в том числе организационные расходы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Основные средства(01, 02, 03)	31,14	25,83	42,21	-5,31	16,38	11,07
в том числе земельные участки, объекты природопользования	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
здания, сооружения, машины, оборудование	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	39,48	43,07	32,84	3,58	-10,23	-6,64
Доходные вложения в материальные ценности	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
в том числе инвестиции в дочерние общества	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Инвестиц. в зависимые общества	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
инвестиции в другие организации	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
займы, предоставляемые организациям на срок более 12мес.	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
прочие долгосрочные фин. вложения	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Прочие внеоборотные активы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу I	70,63	68,91	75,05	-1,72	6,15	4,42
II. Оборотные активы
Запасы	6,19	5,12	5,14	-1,07	0,03	-1,05
в том числе сырье, материалы и др. аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)	5,49	4,37	4,68	-1,12	0,32	-0,80
животные на выращивании и откорме(11)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
МПБ	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	0,02	0,00	0,00	-0,02	0,00	-0,02
готовая продукция и товары для перепродажи	0,65	0,67	0,26	0,02	-0,41	-0,39
товары отгруженные	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
расходы будущих периодов	0,03	0,08	0,20	0,05	0,12	0,17
прочие запасы и затраты	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
НДС по приобретенным ценностям	2,42	4,36	4,89	1,95	0,53	2,47
Дебиторская задолженность (более 12 месяцев)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
в том числе покупатели и заказчики	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
векселя к получению	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
задолженность дочерних, зависимых обществ	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
авансы выданные	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
прочие дебиторы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев)	18,16	21,15	14,20	3,00	-6,95	-3,96
в том числе покупатели и заказчики	13,99	11,98	3,04	-2,01	-8,94	-10,95
векселя к получению	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
задолженность дочерних, зависимых обществ	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
задолженность учредителей в уставной капитал	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
авансы выданные	1,33	0,58	0,55	-0,76	-0,03	-0,78
прочие дебиторы	2,83	8,59	10,61	5,76	2,01	7,78
Краткосрочные финансовые вложения	0,87	0,46	0,71	-0,41	0,25	-0,16
в том числе инвестиции в зависимые общества	0,00	0,46	0,00	0,46	-0,46	0,00
собственные акции, выкупленные у акционеров	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
прочие краткосрочные вложения	0,87	0,00	0,71	-0,87	0,71	-0,16
Денежные средства	0,86	0,00	0,00	-0,86	0,00	-0,86
касса	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
расчетный счет	0,51	0,00	0,00	-0,51	0,00	-0,51
валютный счет	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
прочие денежные средства	0,35	0,00	0,00	-0,35	0,00	-0,35
Прочие оборотные активы	1,74	0,46	0,71	-1,28	0,25	-1,03
Итого по разделу 2	29,37	31,09	24,95	1,72	-6,15	-4,42
Баланс (сумма строк 190+290)	100,00	100,00	100,00	x	x	x
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставной капитал(85)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Добавочный капитал(87)	0,23	0,19	0,16	-0,04	-0,02	-0,06
Резервный капитал (86)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
в том числе образованные в соответствии с законодательством	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
в том числе образованные в соответствии с учредительными документами	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Фонд социальной сферы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Целевые финансирование и поступления	0,00	0,18	0,15	0,18	-0,03	0,15
Нераспределенная прибыль прошлых лет	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Нераспределенная прибыль прошлого года	0,00	0,00	2,54	0,00	2,54	2,54
Нераспределенный убыток прошлых лет	-46,75	-38,37	-39,61	8,38	-1,24	7,13
Нераспределенный убыток отчетного года	0,00	-2,49	0,00	-2,49	2,49	0,00
Итого по разделу 3	-46,52	-40,49	-36,76	6,03	3,73	9,76
IV. Долгосрочные обязательства		0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Заемные средства(92,95)	3,83	3,14	3,12	-0,69	-0,03	-0,71
кредиты банков (более 12 мес)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
займы (более 12 мес)	3,83	3,14	3,12	-0,69	-0,03	-0,71
Прочие долгосрочные пассивы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу 4	3,83	3,14	3,12	-0,69	-0,03	-0,71
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	0,00	0,17	0,00	0,17	-0,17	0,00
в том числе: кредиты банков	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
прочие займы	0,00	0,17	0,00	0,17	-0,17	0,00
Кредиторская задолженность	142,69	137,35	133,65	-5,35	-3,70	-9,05
поставщики и подрядчики	119,12	21,13	14,34	-97,99	-6,80	-104,79
векселя к уплате	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	4,95	0,01	0,00	-4,94	-0,01	-4,95
по оплате труда	0,25	0,31	0,57	0,05	0,26	0,31
по социальному страхованию и обеспечению	2,49	3,25	3,23	0,76	-0,02	0,73
задолженность перед бюджетом	12,68	15,31	26,13	2,64	10,82	13,46
авансы полученные	2,47	0,17	0,13	-2,30	-0,05	-2,34
прочие кредиторы (71,67)	0,73	97,00	89,26	96,27	-7,74	88,53
Расчеты по дивидендам	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Доходы будущих периодов	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Фонды потребления	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Резервы предстоящих расходов и платежей	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Прочие краткосрочные пассивы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу 5	146,52	140,49	136,76	-6,03	-3,73	-9,76
Баланс (сумма строк 490+590 +690)	100,00	100,00	100,00	x	x	x

Данные горизонтального анализа по укрупненной номенклатуре статей сводятся в таблице 6 (баланс-нетто). В таблице 7 приводятся данные горизонтального анализа по исходному балансу (балансу-брутто). Данные по всем статьям базисного года n принимаются за 100%. На основе данных таблиц 6 и 7 делаются выводы о темпах изменения основных статей баланса и о главных причинах, обусловивших эти изменения.

Таблица 6

Горизонтальный анализ баланса-нетто, тыс. руб.

Статья	На начало 2003г.	На начало 2004г.	На начало 2005г. (на конец 2004г.)
тыс. руб.	тыс. руб.	% изменения	тыс. руб.	% изменения
1	2	4	5	6	7
АКТИВ
I.Внеоборотные средства
Основные средства	978 308,00	988 769,00	101,07	1 666 310,00	170,33
Долгосрочные финансовые вложения	107,00	107,00	100,00	57,00	53,27
Прочие внеоборотные средства	1 240 506,00	1 648 482,00	132,89	1 296 538,00	104,52
Итого по разделу I	2 218 921,00	2 637 358,00	118,86	2 962 905,00	133,53
II.Оборотные активы
запасы и затраты	270 386,00	362 763,00	134,16	396 054,00	146,48
Дебиторская задолженность	570 444,00	809 651,00	141,93	560 665,00	98,29
денежные средства и их эквиваленты	27 058,00	54,00	0,20	50,00	0,18
прочие оборотные активы	54 789,00	17 666,00	32,24	28 047,00	51,19
Итого по разделу II	922 677,00	1 190 134,00	128,99	984 816,00	106,73
Всего активов	3 141 598,00	3 827 492,00	121,83	3 947 721,00	125,66
ПАССИВ
IV. Собственный капитал
Уставной капитал	8,00	8,00	100,00	8,00	100,00
Фонды и резервы (нетто)	-1 461 487,00	-1 549 730,00	106,04	-1 451 247,00	99,30
Итого по разделу IV	-1 461 479,00	-1 549 722,00	106,04	-1 451 239,00	99,30
V, VI. Привлеченный капитал
Долгосрочные пассивы	120 257,00	120 257,00	100,00	123 019,00	102,30
Краткосрочные пассивы	4 482 820,00	5 256 958,00	117,27	5 275 941,00	117,69
Итого по разделам V, VI	4 603 077,00	5 377 215,00	116,82	5 398 960,00	117,29
Всего пассивов	3 141 598,00	3 827 493,00	121,83	3 947 721,00	125,66

Горизонтальный и вертикальный анализы дополняют друг друга, давая особенно ценную информацию для межхозяйственных сопоставлений. Динамика имущественного положения хозяйствующего субъект может быть охарактеризована с помощью данных, приведенных в таблице 8.

Таблица 7

Горизонтальный анализ баланса-брутто, тыс. руб.

Статья	На начало 2002г.	На начало 2003г.	На начало 2005г. (на конец 2004г.)
тыс. руб.	тыс. руб.	% изменения	тыс. руб.	% изменения
1	2	4	5	6	7
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы (04, 05)	97,00	47,00	48,45	0,00	0,00
патенты, лицензии, товарные знаки, иные аналогичные с перечисленными права и активы	97,00	47,00	48,45	0,00	0,00
в том числе организационные расходы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Основные средства(01, 02, 03)	978 308,00	988 769,00	101,07	1 666 310,00	170,33
в том числе земельные участки, объекты природопользования	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
здания, сооружения, машины, оборудование	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	1 240 409,00	1 648 435,00	132,89	1 296 538,00	104,53
Доходные вложения в материальные ценности	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Долгосрочные финансовые вложения (06, 82)	107,00	107,00	100,00	57,00	53,27
в том числе инвестиции в дочерние общества	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
инвестиции в зависимые общества	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
инвестиции в другие организации	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
займы, предоставляемые организациям на срок более 12мес.	107,00	57,00	0,00	0,00	0,00
прочие долгосрочные фин. вложения	0,00	50,00	0,00	57,00	0,00
Прочие внеоборотные активы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу I	2 218 921,00	2 637 358,00	118,86	2 962 905,00	133,53
II. Оборотные активы
Запасы	194 445,00	195 784,00	100,69	203 038,00	104,42
в том числе сырье, материалы и др. аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)	172 447,00	167 151,00	96,93	184 934,00	107,24
животные на выращивании и откорме(11)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
МПБ	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	549,00	0,00	0,00	0,00	0,00
готовая продукция и товары для перепродажи	20 523,00	25 718,00	0,00	10 401,00	0,00
товары отгруженные	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
расходы будущих периодов	926,00	2 915,00	0,00	7 703,00	0,00
прочие запасы и затраты	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
НДС по приобретенным ценностям	75 941,00	166 979,00	219,88	193 016,00	254,17
Дебиторская задолженность (более 12 месяцев)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
в том числе покупатели и заказчики	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
векселя к получению	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
задолженность дочерних, зависимых обществ	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
авансы выданные	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
прочие дебиторы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Дебиторская задолженность (в течение 12 месяцев)	570 444,00	809 651,00	141,93	560 665,00	98,29
в том числе покупатели и заказчики	439 614,00	458 590,00	104,32	120 199,00	27,34
векселя к получению	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
задолженность дочерних, зависимых обществ	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
задолженность учредителей в уставной капитал	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
авансы выданные	41 891,00	22 095,00	52,74	21 739,00	51,89
прочие дебиторы	88 939,00	328 966,00	369,88	418 727,00	470,80
Краткосрочные финансовые вложения	27 193,00	17 595,00	0,00	27 976,00	0,00
в том числе инвестиции в зависимые общества	0,00	17 595,00	0,00	0,00	0,00
собственные акции, выкупленные у акционеров	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
прочие краткосрочные вложения	27 193,00	0,00	0,00	27 976,00	0,00
Денежные средства	27 058,00	54,00	0,20	50,00	0,18
касса	0,00	54,00	0,00	50,00	0,00
расчетный счет	16 056,00	0,00	0,00	0,00	0,00
валютный счет	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
прочие денежные средства	11 002,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Прочие оборотные активы	27 596,00	71,00	0,26	71,00	0,26
Итого по разделу II	922 677,00	1 190 134,00	128,99	984 816,00	106,73
Баланс (сумма строк 190+290)	3 141 598,00	3 827 492,00	121,83	3 947 721,00	125,66
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставной капитал(85)	8,00	8,00	100,00	8,00	100,00
Добавочный капитал(87)	7 085,00	7 085,00	100,00	6 415,00	90,54
Резервный капитал (86)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
в том числе образованные в соответствии с законодательством	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
в том числе образованные в соответствии с учредительными документами	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Фонд социальной сферы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Целевое финансирование и поступления	0,00	6 949,00	0,00	5 837,00	0,00
Нераспределенная прибыль прошлых лет	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Нераспределенная прибыль отчетного года	0,00	0,00	0,00	100 265,00	0,00
Нераспределенный убыток прошлого года	-1 468 572,00	-1 468 572,00	100,00	-1 563 764,00	106,48
Нераспределенный убыток отчетного года	0,00	-95 192,00	0,00	0,00	0,00
Нераспределенная прибыль прошлого года	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу III	-1 461 479,00	-1 549 722,00	106,04	-1 451 239,00	99,30
IV. Долгосрочные обязательства				0,00	0,00
Заемные средства(92,95)	120 257,00	120 257,00	0,00	123 019,00	0,00
кредиты банков (более 12 мес)	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
займы (более 12 мес)	120 257,00	120 257,00	0,00	123 019,00	0,00
Прочие долгосрочные пассивы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу IV	120 257,00	120 257,00	100,00	123 019,00	102,30
V. Краткосрочные обязательства				0,00	0,00
Заемные средства	0,00	6 516,00	0,00	0,00	0,00
в том числе: кредиты банков	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
прочие займы	0,00	6 516,00	0,00	0,00	0,00
Кредиторская задолженность	4 482 820,00	5 250 442,00	117,12	5 275 941,00	117,69
поставщики и подрядчики	3 742 335,00	808 782,00	21,61	565 926,00	15,12
векселя к уплате	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами	155 497,00	245,00	0,00	0,00	0,00
по оплате труда	7 970,00	11 798,00	148,03	22 431,00	281,44
по социальному страхованию и обеспечению	78 281,00	124 347,00	158,85	127 346,00	162,68
задолженность перед бюджетом	398 198,00	586 156,00	147,20	1 031 585,00	259,06
авансы полученные	77 649,00	6 621,00	8,53	5 045,00	6,50
прочие кредиторы (71,67)	22 890,00	3 712 493,00	16 218,84	3 523 608,00	15 393,66
Расчеты по дивидендам	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Доходы будущих периодов	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Фонды потребления	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Резервы предстоящих расходов и платежей	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Прочие краткосрочные пассивы	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу V	4 482 820,00	5 256 958,00	116,82	5 275 941,00	117,29
Баланс (сумма строк 490+590 +690)	3 141 598,00	3 827 493,00	121,83	3 947 721,00	125,66

Из приведенного баланса-нетто в таблице 4 видно, что в разделе актив наибольший удельный вес составляют внеоборотные средства, которые складываются из основных средств (31%-42%) и прочих внеоборотных средств (40%-33%). В структуре актива идет медленное перераспределение - основные средства на начало 2004 г. увеличились на 11,07п.п., а прочие внеоборотные средства уменьшились на 6,64п.п. Структура пассива формируется за счет привлеченного капитала, в котором наибольший удельный вес занимают краткосрочные пассивы 143%-136%. Также можно заметить, что собственный капитал медленно растет и на начало 2005 г. он возрос на 9,83п.п. из таблице 4 хорошо видно за счет какого капитала формируется пассив. Данное Предприятие пользуется привлеченным капиталом акционеров.

Таблица 5 является дополнением к таблице 4, в этой таблице видно из чего состоят статьи раздела, какие произошли изменения, и что на это повлияло. На начало 2003г. прочие внеоборотные активы составляли наибольший удельный вес 39,49% по сравнению с основными средствами 31,14%. Но к началу 2004 г. ситуация изменилась и основные средства увеличились на 11,07 п.п., а прочие внеоборотные уменьшились на 6,64 п.п. Из таблицы 5 видно, что прочие внеоборотные средства в основном состоят из незавершенного строительства. Запасы и затраты на начало 2005 г. уменьшились на 1,05 п.п., несмотря на что НДС по приобретенным ценностям увеличился на 2,47 п.п., но из-за уменьшения сырья, материалов и аналогичных ценностей на 0,8 п.п. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков снизилась на 10,95 п.п., также снизились авансы выданные на 0,78п.п., а прочие дебиторы увеличились на 7,78 п.п. Следовательно, общая дебиторская задолженность снизилась незначительно на 3,96 п.п.

В разделе пассив (см. таблицу 5) наибольший удельный вес занимает привлеченный капитал, который на начало 2005 г. снизился на 9,76 п.п. Это связано с тем, что кредиторская задолженность поставщиков и подрядчиков снизилась на 104,79 п.п., также снизились авансы полученные на 2,34 п.п., задолженность перед дочерними и зависимыми обществами на 4,95 п.п. Но очень резко возросла задолженность прочих кредиторов на 88,53 п.п. Это связано с тем, что Предприятие пользуется денежными средствами крупных кредиторов, а в большей степени своих акционеров. Также большую долю в структуре баланса составляет задолженность перед бюджетом, на начало 2003 г. она равнялась 12,68%, а к началу 2005 г. составила 26,13%. Несмотря на то, что Предприятие старается погасить свою задолженность перед бюджетом, она возросла за счет пеней, штрафов и т.д.

Из таблиц 6 и 7 видно, что общая сумма денежных средств находящихся в распоряжении предприятия увеличилась на 25,66%. В структуре активов это увеличение было обусловлено главным образом за счет увеличения стоимости основных средств на 70,33% и объемом запасов и затрат на 46,48%. На начало 2004 г. дебиторская задолженность резко возросла на 41,93%, а на начало 2005 г. по сравнению с 2003 г. снизилась на 2,61%. Это говорит о том, что Предприятие налаживает взаимоотношения со своими покупателями, что не мало важно для дальнейшего сбыта своей продукции и взаиморасчетов между Предприятиями.

В структуре пассива увеличение произошло за счет увеличения краткосрочных пассивов на 17,69% и долгосрочных пассивов на 2,30%. Так как Предприятие является закрытым акционерным обществом, и находилось на стадии банкротства, то этим хорошо объясняется увеличения привлеченного капитала Предприятия.

Важнейший элемент производственного потенциала хозяйствующего субъекта - его материально-техническую базу - можно охарактеризовать с помощью данных, приведенных в таблице 9.

Таблица 8

Изменение имущественного положения, тыс. руб.

Показатель	На начало 2003 г, тыс. руб.	На начало 2004 г, тыс. руб.	На начало 2005 г., тыс. руб.	Структура прироста
2004 к 2003	2005 к 2004	2005 к 2003
тыс. руб.	% изм.	тыс. руб.	% изм.	тыс. руб.	% изм.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Всего имущества	3 141 598,00	3 827 492,00	3 947 721,00	685 894,00	121,83	120 229,00	103,14	806 123,00	125,66
в том числе:
иммобилизованные активы	2 218 921,00	2 637 358,00	2 962 905,00	418 437,00	118,86	325 547,00	112,34	743 984,00	133,53
мобильные активы	922 677,00	1 190 134,00	984 816,00	267 457,00	128,99	-205 318,00	82,75	62 139,00	106,73
из них:
- запасы	270 386,00	362 763,00	396 054,00	92 377,00	134,16	33 291,00	109,18	125 668,00	146,48
- дебиторская задолженность	570 444,00	809 651,00	560 665,00	239 207,00	141,93	-248 986,00	69,25	-9 779,00	98,29
- прочие оборотные активы	54 789,00	17 666,00	28 047,00	-37 123,00	32,24	10 381,00	158,76	-26 742,00	51,19

Таблица 9

Характеристика основных средств, тыс. руб.

Показатель	На начало 2003 г.	На начало 2004г.	На начало 2005г. (на конец 2004г.)
тыс. руб.	% изменения	тыс. руб.	% изменения	тыс. руб.	Изменения, % и п.п.
1	2	3	4	5	6	7
Первоначальная стоимость основных средств	1 001 356,00	100,00	1 080 642,00	107,92	1 802 296,00	179,99
в том числе:
- активная часть	-	100,00	88 006,00	-	95 042,00	-
- остаточная стоимость основных средств	978 308,00	100,00	988 769,00	101,07	1 666 310,00	170,33
Коэффициент износа	х	12,08	х	18,96	х	6,88
Коэффициент обновления	х	7,37	х	46,56	х	39,20
Коэффициент выбытия	х	0,03	х	10,88	х	10,85

При проведении анализа финансового состояния экономического субъекта выявлено, что предприятие в 2003г. и 2004г. имеет неустойчивое

Таблица 10

Анализ деловой активности

Показатель	Услов. обозначения	2003 г.	2004г.	Изменение 2004 к 2003 (п.п., %)
1	2	3	4	5
Общая капиталоотдача (отдача авансированного капитала)	РП/ср.БА	24,99	24,65	-0,34
Фондоотдача	РП/ОС	88,55	72,2	-16,35
Отдача основных средств и нематериальных активов	РП/ОС+НМА	88,55	72,2	-16,35
Оборачиваемость оборотных (текущих) активов	РП/ОбА	0,82	0,88	106,9
Оборачиваемость запасов	С-Cрп/З	2,07	1,92	92,77
Оборачиваемость дебиторской задолженности	РП/ДЗ	1,26	1,4	110,83
Оборачиваемость банковских активов	РП/ДС	64,25	18 431,62	28 688,49
Оборачиваемость собственного капитала	РП/СК	-0,578	-0,639	-

В таблице 10 общая капиталоотдача снизилась, т.к. увеличение реализованной продукции меньше увеличения пассива баланса. Показатели, фондоотдача и отдача основных средств и нематериальных активов, являются одинаковыми потому, что нематериальные активы имеют небольшое значение и ни как не влияют на показатели. Но снижение этих показателей на 16,35п.п. произошло за счет того, что основные средства увеличивались быстрее, чем выручка от реализации продукции.

Выручка от реализации увеличилась на 10,05% за счет того, что увеличилась добыча газа и газового конденсата, и соответственно увеличилась реализация товара. Но также за счет увеличения цены на газ и газовый конденсат. По этим же причинам увеличилась и прибыль от реализации товара на 6,62% или 14313тыс.руб.Затраты на производство и сбыт продукции тоже возросли на 11,18% или на 73193тыс.руб. Как говорилось выше, Предприятие, за счет увеличения добычи газа и газового конденсата, увеличило объем реализации. Что повлекло за собой увеличение расходов на производство и реализацию товара. Прибыль отчетного периода резко возросла на 129167тыс.руб. Это связано с ростом выручки от реализации, прочих доходов, и снижением прочих расходов. Наблюдается положительная тенденция в развитии Предприятия. Как говорилось ранее, у Предприятия была большая задолженность перед бюджетом, которая в 2003 г. начала погашаться. И такое резкое снижение по статье налог на прибыль говорит не о том, что снизилось налоговое бремя, а о том, что снизился объем платежей в счет погашения задолженности по налогам перед бюджетом. В 2003 г. прибыль отчетного периода составила всего 5037тыс.руб., а в бюджет было перечислено еще дополнительно 95159тыс.руб. в счет погашения задолженности. Это финансировалось за счет денежных средств акционеров Предприятия.

Показатель чистой прибыли в 2004 г., в отличие от 2003 г., имеет положительное значение, благодаря увеличению выручки от реализации, прочих доходов, снижению прочих расходов и такой статьи расходов, как погашение задолженности перед бюджетом по налогам.

2.2 Особенности организации учета расчетов по претензиям

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товары и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, услуги по перевозкам, услуги связи, коммунальные и другие) и выполняющие различные работы (капитальный, текущий ремонт оборудования, здания). Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.

В ООО «Мангуст» с каждым поставщиком заключается договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров.

ГК РФ [2] определяет понятие договора как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей. Договор может заключаться на 1,2,3,5 лет или иной период, а также на разовые поставки. Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В ООО «Мангуст» большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальных услуг, на аренду киосков, а также услуги связи. Согласно ГК РФ возможно изменение и расторжение договора по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Кодексом, законом или договором [2, ст.450].

По требованию одной из сторон договор может быть изменен или

расторгнут по решению суда только:

- при существенном нарушении договора одной стороной;

- в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами.

Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем переговоров, при недостижении согласия споры передаются на разрешение в суд в соответствии с законодательством РФ.

Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.

Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортные накладные выписывают при поставке товаров автомобильным транспортом, в остальных случаях выписываются счета-фактуры. При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают железнодорожные накладные.

На предприятии проверяется соответствие поступивших документов договорам. Документы передаются в бухгалтерию на оплату, а квитанция и товарно-транспортная накладная служат основанием для получения и доставки груза.

При получении товаров от поставщиков возникают транспортные расходы и проблема их оплаты. Здесь возможны три варианта:

- всё оплачивает поставщик;

- всё оплачивает покупатель;

- часть расходов оплачивает поставщик; часть – покупатель.

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику. Договором может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

В основном ООО «Мангуст» поставщики осуществляют доставку товаров своим транспортом, а расходы по доставке товара включают в цену доставляемого товара.

Для ООО «Мангуст» товарно-транспортные накладные и счета на транспортные расходы обычно выписывают иногородние организации, когда доставка осуществляется поездом или самолетом. К накладным и счетам прикладываются документы, подтверждающие доставку товара. Доставка осуществлена самолетом. Делается бухгалтерская запись:

Д 44/0.1 К 60 940 руб.

В ООО «Мангуст» НДС по транспортным расходам не выделялся. Хотя в 2004 г., когда предприятие было на общей системе налогообложения, НДС должен был быть отражен отдельно:

Д 44/0.1 К 60 783,33 транспортные расходы без учета НДС;

Д 19/6 К 60 156,67 НДС.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,41) или счета по учету соответствующих расходов (20,44,97, др.).

В соответствии с Постановлением № 914 от 29 июля 1996 г. [11] все хозяйственные операции должны оформляться счетами-фактурами [Приложение 6], которые должны иметь обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счёта-фактуры; наименование и идентификационный номер поставщика товара; наименование получателя товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и печать организации. Постановлением определён круг лиц, имеющих право подписи счёта-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Допускаемое изменение внешней формы счёта-фактуры не должно нарушать последовательности расположения и количества реквизитов, утверждённых Постановлением, счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачёта (возмещения) покупателю НДС [11, п.8]. Оформление счёта-фактуры с нарушением требований расценивается как отсутствие НДС, оплаченного поставщику. Предприятия обязательно должны вести журналы учёта счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам для учёта НДС. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками».

Например, был выставлен на оплату счёт за товар от компании ЗАО ЦВ «Протек-25» на сумму 624-45 руб., в т.ч. НДС 104-07 руб.

В связи с тем, что в 2004 г. НДС не выделялся в связи с переходом на ЕНВД, то была сделана запись по приходу товаров:

Д 41/2 К60 624,45 стоимость товара с учетом НДС.

До 2004 г. предприятие являлось плательщиком НДС, поэтому он отражался отдельно. В этом случае была запись:

Д 41/2 К 60 520,38 сумма без НДС;

Д 19/6 К 60 104,07 НДС.

Если поставщики оказывают услуги (коммунальные, связи, другие), то расчет с поставщиками осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Составляется запись:

Д 44/0.4, 44/0.9, 97, другие К 76.

Если услуги предоставляются для производственно отдела, изготавливающего лекарственные средства, то проводки отражают в виде: Д 20/0.4, 20/0.9, другие К 76.

Хотя в Плане счетов [15] не предусмотрено ведение расчетов с поставщиками на счете 76, они должны отражаться на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счёт-фактура, включающая НДС, является основанием для зачёта НДС, если соблюдаются условия:

- материальные ценности (работы, услуги) получены от поставщиков и подрядчиков;

- материальные ценности (работы, услуги) приобретены для производственных целей;

- счёт-фактура должен быть оплачен;

- НДС выделен отдельной строкой.

Если все условия для зачета соблюдены, то он оформляется записью:

Д 68/7 К 19/6 зачтена сумма НДС.

После поставки товаров, оказания услуг и выполненных работ, они подлежат оплате с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренные договором. В настоящее время организации сами выбирают себе форму расчетов. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты производятся платежными поручениями.

При расчетах может применяться наличная и безналичная формы расчетов ООО «Мангуст» применяет обе формы. При выплате поставщику за приобретенные товары наличных денежных средств, оформляется расходный кассовый ордер. Обязательно должно быть наличие доверенности от поставщика на получение денежных средств.

При оплате счетов-фактур поставщика за наличный расчет производят запись: Д 60 К 50.

С остальными организациями расчеты осуществляются в безналичной форме. Без согласия предприятия в безналичном порядке оплачиваются счета за отпущенную воду, вывоз мусора, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов. Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (50,51).

Например, была погашена задолженность за товар компании ООО «МТФ» в сумме 3707-78 руб. Была сделана бухгалтерская запись:

Д 60 К 51 3707-78 руб.

Помимо указанных расчётов на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение предстоящих работ.

Выданные авансы учитывают по дебету счёта 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным» с кредита счетов учёта денежных средств (51,52 и другие). В дальнейшем суммы выданных авансов, зачтённые поставщиком при оплате за товар, подлежат отражению в виде записи: Д 60/1 К 60/2.

ООО «Мангуст» производит авансы под поставку товара, но отдельно эти суммы не выделяются, как аванс, а проходят как обыкновенная оплата.

Авансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров должны учитываться обособленно от сумм, уплаченных при исполнении обязательств по счетам. Авансы не должны «тонуть» в общей сумме кредиторской задолженности, которая должна показывать реальную сумму обязательств перед поставщиком, сумма должна быть развернутой.

Иногда бывают ситуации, когда поступают материалы, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате, такие поставки называются неотфактурованными. Материалы приходуются, выписывается приёмный акт, который поступает в бухгалтерию.

При наличии неотфактурованных поставок в бухгалтерском учёте производится отражение стоимости материалов в условных ценах. Есть также грузовые документы, договор, в учёте не отражается только счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Оплате в отчётном месяце неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют), по мере поступления платёжных документов на эту поставку, они акцептуются предприятием, оплачиваются банком. Поступившие документы регистрируются, старая запись, которая была сделана по учётным ценам, сторнируется, составляется новая проводка.

При обнаружении недостач или порчи по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок, счёт 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по претензиям». Такая запись делается на недостачу товаров, если деньги поставщику уже перечислены. Эта запись делается также, если деньги поставщику ещё не перечислены, но условиями договора отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен.

В случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров, выявленной при приёмке, является транспортная организация, указанная запись обязательна. Если виновником недостач или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику ещё не перечислены, то покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров. Запись в данном случае не делается.

Другими причинами недостач могут быть естественная убыль товаров при их перевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, хищения в пути и т.д.

В этом случае делается бухгалтерская запись:

Д 41/2 К 60 на сумму фактически полученного товара;

Д 76/2 К 60 на сумму претензии, предъявленной поставщику;

Д 19/3 К 60 на сумму НДС по фактически полученному товару;

Д 91/2 К 60 на сумму естественной убыли (в пределах норм).

В ООО «Мангуст» не всегда недостающий, бракованный и иной товар, не соответствующий нормам (истёк срок годности, бой и т.д.), оформляют претензией, В некоторых случаях он оформляется как возврат товара, и фирма - поставщик проводится в отчётах как покупатель. Оформляется возврат как счёт-фактура. В данном случае уменьшается оплата товара поставщику на сумму, указанную в счёте на возврат.

Например, был оформлен возврат товара фирме ЗАО ЦВ «Протек» на сумму 197-65 руб. В этом случае была сделана запись:

Д 62/2 К90/1.1 197-65 руб.

Д 60 К62/2 197-65 руб.

Учёт расчётов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг производится на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт является активно-пассивным. Сальдо кредитовое свидетельствует о сумме задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. Сальдо дебетовое показывает сумму задолженности поставщиков перед организацией за полученные авансы, предоплату под поставку товаров. Оборот по дебету - суммы оплат, списаний и зачётов за отчётный месяц; оборот по кредиту – суммы за полученный товар, услуги.

При журнально-ордерной форме учёт расчётов осуществляется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчётов с поставщиками на начало месяца из такого же реестра за предыдущий месяц.

Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6. В дебетовой ведомости отражается оплата товаров, а в журнале-ордере – оприходования товаров. Так как в м. «Центральный» автоматизированная форма учёта (программа «ИНФИН Управление»), то форма журнала-ордера немного отличается от положенной формы. Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту, расчеты в порядке плановых платежей отражаются по каждому поставщику. Построение аналитического учёта должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщику: по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчётным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по краткосрочным векселям; по полученному коммерческому кредиту и др. В ООО «Мангуст» осуществляется автоматизированный учёт, где составляются машинограммы - журнал-ордер, оборотная ведомость, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

2.3. Аудит расчета по претензиям

Аналитические процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности ООО «Мангуст». Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству ООО «Мангуст»), а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности ООО «Мангуст».

Процедура 1. «Наличие подтверждающих документов на приобретение ТМЦ, работ, услуг».

В качестве источников информации используются: договоры комиссии на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; счета и счета-фактуры поставщиков; акты выполненных работ; приходные документы.

Используемые методы сбора аудиторских доказательств:

· проверка документов, подготовленных на предприятии; проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; получение письменного подтверждения от третьих лиц; устный опрос.

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор выборочно просматривает приходные документы (например, приходные накладные), выписывая наименования поставщиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, аудитор выявил наличие договоров комиссии на поставку с соответствующим поставщиком на поставку ТМЦ. Затем проверил наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется журнал регистрации счетов-фактур целесообразно было использовать его. Полученные данные заносятся в таблицу 11

Таблица 11

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный документ, №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Письмо-заявка, №, дата	Счет-фактура, №, дата
1	2	3	4	5	6
1	ООО «Хлебконцерн»	ТН б/н от 26.11.04	29/1-ХК 20.10.04, до декабря 2001г.	-	779 от 26.11.04
2	ООО «Гильдия»	ТН б/н от 19.11.04	ГЛ/011 12.02.04 до декабря 2004г.	-	1182 от 19.11.04 1181 от 19.11.04
3	ООО «Ростпродукт»	ТН 4898 от 15.11.04	07/345 29.02.00 до декабря 2004г.	-	4898 от 15.11.04

Данные такой таблицы позволяют аудитору оценить: состояние учета поступления товарно-материальных ценностей, оприходования выполненных работ, оказанных услуг; качество заключаемых договоров (нет ли среди договоров просроченных); добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным ценностям, по которым нет счетов-фактур.

Процедура 2. «Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товарно-материальных ценностей и по качеству выполненных работ и оказанных услуг».

При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию.

Источники информации:

• сопроводительные документы или сличительные ведомости фактического наличия продукции с данными, указанными в документах поставщика;

• акт о выявленной недостаче продукции;

• другие документы, свидетельствующие о причинах возникновения недостачи (анализ на влажность продукции, имеющей соответствующие допуски на влажность, коммерческие акты и проч.).

Методы сбора аудиторских доказательств:

• метод получения письменных подтверждений;

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;

• наблюдение за выполнением хозяйственных операций.

Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор последовательно просматривает акты о выявленной недостаче. При проведении детальной проверки аудитор принимает решение об участии в приемке каких-либо ТМЦ, а также дает указания о выборочном сопоставлении данных приходных документов поставщика и данных приемных актов склада, сверяя их со сроками предъявления претензий. При обнаружении каких-либо несоответствий данные сводятся в таблицу 12

Таблица 12

Предъявляемые претензии

№ п/п	Значится по документам поставщика	Значится по данным склада	Коммерческий акт, №, дата	Дата предъявления претензий
1	2	3	4	5
-	-	-	-	-
-	-	-	-	-

Если претензия не была предъявлена, аудитор в гр. 5 таблицы ставит прочерк. Кроме этого, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии.

Претензии ООО «Мангуст» поставщику не были предъявлены т.к. по акту приема – передачи ТМЦ расхождений нет и ООО «Мангуст» не имеет склада.

Процедура 3. «Проверка правильности определения поставщиком НДС».

Источники информации:

· счета-фактуры поставщиков

· инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;

• проверка арифметических расчетов.

Техника исполнения включает проверку правильности определения поставщиками НДС. Выборке необходимо подвергнуть максимальное число счетов по разным поставщикам, сделать пересчет сумм налога на добавленную стоимость. При расхождении данные заносятся в таблицу 13

Таблица 13

Правильность изъятия поставщиками НДС

№ п/п	Наименование поставщика	Дата	Счет, №	Сумма по счету, руб.	НДС по счету, руб.	НДС по перечету, руб.	Отклоне- ния, +/-
1	2	3	4	5	6	7	8
1	ООО «Ростпродукт»	15.11.01	4898	6638601,9	603509,26	603509,26	-
2	ООО «Гильдия»	19.11.01	1181	3156299,0	286936,27	286936,27	-
3	ООО «Хлебконцерн»	26.11.01	779	8445,00	767,73	767,73	-

Если количество отклонений велико, то аудитор может расширить процесс проверки. На практике возникают случаи, когда в счетах поставщиков НДС не выделен (например, услуги поставщика не подлежат обложению этим налогом), а на предприятии клиента самостоятельно выделяют НДС. Исчисленные таким образом суммы ставятся к возмещению из бюджета при ежемесячном (или ежеквартальном) декларировании налога.

После проверки правильности определения поставщиком НДС в ООО «Мангуст» выявлено, что НДС выделен правильно в соответствии с инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет НДС, т.е. отдельной строкой и занесен в регистры бухгалтерского учета, случаи самостоятельного выделения НДС отсутствуют.

Процедура 4. «Соответствие занесения данных поставщиков в учетные регистры».

Источники информации:

• счета-фактуры поставщиков;

• регистры бухгалтерского учета.

Метод сбора аудиторских доказательств включает проверку документов, предъявляемых клиентом, с использованием приема прослеживания. Аудитор прослеживает данные первичных документов и их отражение на счетах бухгалтерского учета. Для отражения на счетах бухгалтерского учета операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками на предприятии могут использоваться следующие регистры при использовании автоматизированной системы учета: • подробная оборотная ведомость по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; • аналитическая карточка по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Техника исполнения заключается в следующем.

Аудитор отбирает определенное количество счетов и прослеживает их отражение в применяемом на предприятии учетном регистре (журнале-ордере № 6). Проверку соответствия данных счетов поставщиков данным учетных регистров отражает в таблице 14

Если отклонения значительны, аудитор может расширить проверку, увеличив количество проверяемых счетов.

Таблица 14

Соответствие данных счетов поставщиков данным журнала-ордера № 6

№ п/п	Наименование поставщика	Счет, №, дата	По счету поставщика, руб.	Фактически отражено в учете, руб.	Отклонения, руб. +/-
Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС	Всего	В т.ч. НДС
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	ООО «Форт Фортуна»	95 от 02.10.01	2000,00	333,33	2000,00	333,33	-	-
2	-	-	-	-	-	-	-	-

Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры в ООО «Мангуст» занесены верно, т.е. данные первичных документов совпадают с их отражением на счетах бухгалтерского учета.

Процедура 5. «Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности».

Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как операции с кредиторской задолженностью и погашением ее наличными денежными средствами предоставляют возможность для мошенничества, растрат и искажений данных финансовой отчетности. Необходимо принимать это во внимание и знать типичные методы совершения и сокрытия подобных действий. Наиболее значительных размеров мошенничество может достигать при осуществлении закупочных операций. В частности, это возможно при закупке товаров. Нарушения при закупках товара могут быть как простыми, например, предъявление в качестве оправдательных документов накладных и счетов фиктивных фирм, что легко выявляется в ходе инвентаризации и сверок расчетов, так и очень сложные, которые почти невозможно вскрыть при помощи аудиторской проверки, когда мошенничество осуществляется по взаимной договоренности должностных лиц обеих сторон сделки в целях обеспечения неверных кассовых выплат.

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета;

• ответы на запросы (тесты);

• акты сверок.

Методы сбора аудиторских доказательств: • проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Мангуст»; • проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц; • получение письменных подтверждений от третьих лиц.

Техника исполнения состоит в следующем.

Аудитор, просматривает регистры бухгалтерского учета, выписывает наименование поставщиков, дату возникновения задолженности и сальдо задолженности на определенный момент, затем сверяет все эти данные с ответами на запросы. Вся эта информация группируется в таблице 15

Таблица 15

Реальность дебиторской, кредиторской задолженности, числящейся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№ п/п	Наименование поставщика	Дата возникновения задолженности	Сальдо задолженности на «01»января 2002г.	Соответствие сальдо выпискам и запросам
Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО «Ростпродукт»	31.12.01	-	659036,91	659036,91	-

Итого: х Дебет

Кредит 659036,91

_________________________________________________________________

При выявлении реальности дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Мангуст» аудитор выявил с помощью источников информации, что нарушений при получении товара и его оплаты в сроки не обнаружены, искажения данных финансовой отчетности также отсутствуют, отраженная кредиторская задолженность является реальной.

Процедура 6. «Проверка полноты оприходования материальные ценностей материально-ответственными лицами».

Таблица 16

Проверка полноты оприходования ТМЦ, полученных от поставщиков

№ п/п	Наименование поставщика	Документ, №, дата	Материальные ценности	Числится по счету, руб.	Фактически оприходовано, руб.	Отклонения, руб., +/-
1	2	3	4	5	6	7
1	ООО «Ростпродукт»	15.11.04	Сахар-песок	6638601,90	6638601,90	-
2	ООО «Гильдия»	19.11.04	Кур.ок. Куры имп.Бр. Куры имп. Фр. Печень гов. Сердце гов. Спинки кур.	2210517,02 138701,59 380177,00 327871,43 99031,96 4712,08	2210517,02 138701,59 380177,00 327871,43 99031,96 4712,08	-
3	ООО «Хлебконцерн»	26.11.04	Мука пшеничная, в/с	8445,00	8445,00

Проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков в ООО «Мангуст» показала, что записи в учетных регистрах соответствуют с документами поставщиков.

Процедура 8. Проверка правильности составления корреспонденции счетов».

Источники информации:

• регистры бухгалтерского учета;

• счета поставщиков;

• банковские и кассовые документы.

Методы сбора аудиторских доказательств:

• проверка документов, подготовленных на предприятии ООО «Мангуст»;

Техника исполнения состоит в прослеживании операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Для определения правильности корреспонденции счетов особое внимание следует делать тому, как отражаются операции на счетах, учитывающих издержки обращения, поскольку в них содержится множество ошибок, влияющих на себестоимость продукции и финансовый результат. Обнаружив подобные ошибки в составлении бухгалтерских проводок, аудитор сводит их в таблицу 17.

В дальнейшем аудитор, анализирует эту таблицу, дает рекомендации по правильному отражению указанных операций нa счетах бухгалтерского учета.

Таблица 17

Перечень неправильно составленных корреспонденции счетов

№ п/п	Регистр бухгалтерского учета	Дата или номер строки	Корреспондирующий счет Дт Кт	Сумма	Содержание операции
1	2	3	4	5	6	7
1	-	-	-	-	-	-
2	-	-	-	-	-	-

В ООО «Мангуст» проверка показала, что корреспонденция счетов составлены верно в соответствии с их видом деятельности, т.е. правильно отражены операции на счетах, учитывающих издержки обращения. Общую схему отражения операций в ООО «Мангуст» (комиссионером) при оказании услуг по реализации товара для Поставщика (комитента) без участия в расчетах приводится в таблице 18

Таблица 18

Общая схема отражения операций в ООО «Мангуст»

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспондирующие счета
Дебет	кредит
Поступление от комитента товара комиссионеру (оказание услуги)
1	Оприходованы товары, по цене, указанной в приходных накладных и по количеству, указанной в акте приема-передачи товара	004
Списание у комиссионера товара
2	Списаны товары, отгруженные покупателю (используются цены, по которым товары были оприходованы).		004
В бухгалтерском учете отражается задолженность покупателей за полученные товары (с учетом налога на добавленную стоимость) и одновременно задолженность комиссионером перед комитентом. В данном случае в учете отражается та цена, по которой товар продается комиссионером.
3	Отражена задолженность покупателей и задолженность комиссионера перед комитентом	62	76
4	Оплачены товары покупателем	51,50	62
5	Перечислены денежные средства, причитающиеся комитенту за проданный товар с учетом налога на добавленную стоимость	76	51
После того как комитент и комиссионер подпишут акт выполненных работ, начисляется вознаграждение комиссионеру в порядке, установленном в договоре. Одновременно предъявляются документы на оплату посреднических услуг (счета, счета-фактуры) комитенту
6	Отражена сумма комиссионного вознаграждения по оказанной услуге	76	90-1
7	Начислен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения (по отгрузке)	90-3	68
Формирование издержек обращения
8	Отражены собственные затраты комиссионера, приходящиеся на реализацию посреднических услуг	44	02,05,60,67,69,70, 76
Определение финансового результата от реализации посреднических услуг
9	Списаны затраты, связанные с исполнением поручения	90-2	44
10	Отражен финансовый результат от оказания услуг – прибыль (убыток)	90-9	99

III Предложения и рекомендации по совершенствованию учета и процесса аудита

3.1. Нарушения, выявленные по результатам проверки

Примерный перечень их таков:

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС-6). Однако на предприятии этого не делаю считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков а на тех предприятиях, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на сч. О1 «Основные средства».

• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.

· В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным

средствам.

• При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается подоходный налог.

• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов (кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов»), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли (дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов», кредит сч. 99 «Прибыли и убытки»). Настоящий порядок действовал до 1 января 1995г.

• При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.

• Начисление износа основных средств производится один раз в квартал.

• Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

• Неправомерное ускоренное начисление износа основных средств.

• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

• Простое хищение средств (основной тип мошенничества).

3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений.

Учетная политика ООО «Мангуст» не в полной мере отвечает требованиям ПБУ необходимо более детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Об учетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением и Инструкции по применению плана счетов. А именно:

1 утвердить распределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

2 составить и указать в учетной политике рабочий план счетов;

3 разработать организацию документооборота;

4 указать сроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;

5 утвердить список лиц, имеющих право получать деньги подотчет;

6 целесообразность, размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет

Рекомендуется к приказу об учетной политике разработать приложение для внутренних пользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплаты труда, составление бухгалтерской документации , порядок хранения и сроки хранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

В связи с тем, что на предприятии Форма №4 заполнена еще по старому образцу, необходимо изучить ПБУ 4/99 и внести соответствующие изменения в заполнение форм в следующем году.

Проверка правильности составления документов на отгрузку товаров, оказание работ, услуг показала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемые период. Документы подшиты не в порядке их составления. Выявлен целый ряд арифметических ошибок. Необходимо создать методику дополнительной проверки правильности оформления документов и отраженных в них сумм.

Необходимо исправить все арифметические ошибки и описки, на основе регистров бухгалтерского учета восстановить главную книгу и Форму №2.

В ходе проверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета, Инструкции по применению плана счетов. Предприятие не выделяет НДС по реализованным работам, услугам. Рекомендуется по итогам проверки исправить допущенные нарушения, и и силами работников бухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах , не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетные данные, особенно по исчислению налоговых платежей.

Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.

Компьютерная обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

- компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;

- компьютер используется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.

3.3 Расчет экономической эффективности от предложенных мероприятий

Исходные данные для расчета экономической эффективности:

Таблица 19

Наименование показателей	Ед измерения	Обозначение	Значение показателей	Примечания
В базовом периоде	В новом варианте
1	2	3	4	5	6
1) Коэффициент эффективности капвложений в мероприятия по внедрению вычислительной техники	-	Евт	0,40	0,40	Отраслевой коэф эффктивности
2) Капвложения пользователя в приобретение 1С:Бухгалтерии	Руб.	К	-	200,0	Счет на оплату
3) Цена на один машиночас работы ЭВМ	Руб.	Цмч	-	1,03
4) Капвловложения на изучение 1С:Бухгалтерии	Руб.	Ка	-	500
5) Средняя численость занятых изучение 1С:Бухгалтерии	Чел	Чб	-	1
6) Средняя численость занятых освоением 1С:Бухгалтерии	Чел	Чосв	-	3
7) Средняя численность персонала занятого обслуживанием 1С:Бухгалтерии	Чел	Чс	-	1
8) Удельные затраты на подготовку 1000 байт информации	Руб.	Судп	-	0,20	По данн. ВЦ поль.
9) Продолжительность освоения 1С:Бухгалтерии	Мес	tосв	-	1,3
10) Расход машинного времени при освоении 1С:Бухгалтерии	Час	Тосв	-	4
11) Среднемесячная зарплата прикладного программиста	Руб.	Змес	600	550
12) Количиство человек занятых программированием одной задачи	Чел	Чзад	-	1
13) Средние расходы машинного времени на ввод, обработку данных одной задачи	Чел	Чзад	-	2
14) Средняя частота решения одной задачи в год	Реш	Ч	-	2500
15) Средняя продолжительность проектирования одной задачи при развитии системы	Мес	tп	-	0,1
16) Расходы машинного времени на отладку одной новой задачи при развитии системы	Час	Тп	-	4
17) Экономия затрат на бумагу и материалы в результате внедрения программы	Руб.	Са	-	1000,6
22) Коэффициент мультипрограммности при одновременной работе нескольких пользователей	-	Кмп	-	0,3

Годовой экономический эффект от использования 1С:Бухгалтерии определяется по формуле:

Э=Эвп+Зас (1)

Годовой экономический эффект определяемый по влиянию 1С:Бухгалтерии на эффективность проектирования и функционирования вычислительного процеса вычисляется по формуле:

Эвп=С^+Ен*К^, (2)

Затраты использования на освоение 1С:Бухгалтерии рассчитываются по формуле:

Ко=ЦмчТосвКмп+ЗмесЧовtосв, (3)

Капвложения пользавателя связаные с использованием 1С:Бухгалтерии рассчитываются по формуле:

К^=Ко+К, (4)

К^=1121,236+500=1621,236 Руб.

Коэффициент долевого участия показателей эффективности 1С:Бухгалтерии к показателям эффективности программ засчитывается по формуле:

К^

D= ¾ , (5)

Ка

1621,236

D= ¾¾¾ =8,10618

200

Годовая экономия текущих затрат при функционировании системы за счет согращения времени обработки информации

Сф^=Цмч*Тзат*Кмп*ч, (6)

Сф^=1,03*1*0,3*2500=772,5

Годовая экономия текущих затрат за счет сокращения времени программирования и отладки по новой технологии проектирования на основе 1С:Бухгалтерии (при развитии системы) рассчитывается по формуле:

Са^=Змес*Чзад*Тп+Цмч*Кмп*tп, (7)

Са^=280*2*4+1,03*0,3*0,1=1120,031 Руб.

Годовая экономия текущих затрат при использовании 1С:Бухгалтерии в проектировании и функционировании вычислительного процесса

С^=Сф^+Са^, (8)

С^=772,5+1120,031=1892,531 Руб.

Годовой экономический эффект от использования 1С:Бухгалтерии в проектировании и функционировании вычислительного процесса

Эвп^=С^+Ен*К^, (9)

Эвп^=1892,531+0,4*1621,236=2541,025 Руб.

Расчетный коэффициент эффективности капвложений, связанный с использованием 1С:Бухгалтерии

С^

Ер=¾¾¾, (10)

К^

1892,531

Ер= ¾¾¾¾ =1,167338 Руб.

1621,236

Расчетный срок окупаемости капвложений, связанных с использованием 1С:Бухгалтерии

К^

Тр=¾¾¾, (11)

С^

1621,236

Тр= ¾¾¾¾ =0,85665 лет

1892,531

Экономия текущих задач на бумагу и материалы при использовании 1С:Бухгалтерии

См=Са*D, (12)

См=1000,6*8,10618=8111,044 Руб.

Оценка доли 1С:Бухгалтерии в экономии затрат рассчитанная по результатам функционирования совпадает с экономией текущих затрат на бумагу и материалы при использовании 1С:Бухгалтерии

Эас=См, (13)

Эас=8111,044 Руб.

Годовой экономический эффект от использования 1С:Бухгалтерии

Э=Эвп+Эас, (14)

Э=2541,025+8111,044=10652,07 Руб.

Расчетный коэффициент связанный с использованием 1С:Бухгалтерии Тр равен 0,85665 года.

Доля 1С:Бухгалтерии в экономии рассчитанная по результатам функционирования программы 8111,044 Руб.

Годовой экономический эффект от использования 1С:Бухгалтерии составил 10652,07 Руб.

Таблица 20

Выходные данные

Показатели	Обозначение	Ед измерения	Значение
Стоимость машиночаса	Цмч	Руб.	1,03
Стоимость программных средств	Спс	Руб.	10652,07
Годовой экономический эффект	Эвп	Руб.	2541,025
Окупаемость	Тр	Руб.	0,85665

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками охватывают большую часть хозяйственных операций в ООО «Мангуст». От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения ООО «Мангуст» с другими организациями, своевременность оплаты покупателями за приобретенные товары непосредственное влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая поводила бы усовершенствовать систему бухгалтерского учета и систему внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в работе с поставщиками, покупателями в ООО «Мангуст», а также предполагалась с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ООО «Мангуст» была сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

С целью определения достоверности ведения расчетов необходимо ежегодно производить полную инвентаризацию обязательств, но в ходе проверки выяснилось, что в ООО «Мангуст» она не производится, что говорит о слабой системе контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью. Это приводит к тому, что задолженность оказывается непроверенной, не прослеживается задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также просроченная задолженность.

Дебиторская задолженность оказывает существенное влияние на оборачиваемость оборотных средств. Ее увеличение снижает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами. Чтобы наглядно руководителю показать, какое влияние оказывает задолженность на состояние предприятия в целом, был проведен анализ задолженности за 2002-2004 гг. С целью снижения задолженности в работе были разработаны методы, которые рекомендуется внедрить в работу ООО «Мангуст».

При расчетах с покупателями можно предложить использовать методы, которые позволят увеличить реализацию товаров. В настоящее время широкое распространения нашли расчеты с использованием пластиковых платежных карт. Многие организации перешли на данную форму расчетов. Поэтому можно предложить ООО «Мангуст» применение данной формы расчетов, так как уже были случаи отказа в продаже медикаментов лицам, имеющим при себе пластиковые карты. Данное введение позволит привлечь покупателей и приобщиться к новой форме расчетов.

Большинство покупателей ООО «Мангуст» являются муниципальными организациями. Можно предложить с целью сокращения дебиторской задолженности по покупателям, использовать предварительную оплату за приобретаемые медикаменты, так как использование наличной формы расчетов в данном случае невозможно, большинство покупателей является муниципальными учреждениями, которые финансируются за счет городского или краевого бюджетов. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения дебиторской задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности.

Списание дебиторской задолженности ООО «Мангуст» производит сразу на финансовый результат, учетной политикой не предусмотрено создание резервов сомнительных долгов. Поэтому с целью равномерного списание задолженности с истекшим сроком исковой давности можно предложить формирование резерва. Помимо того, на предприятии не производится инвентаризация обязательств предприятия, поэтому создание резерва будет способствовать осуществлению необходимых проверок расчетов, так как создание резерва предусматривает постоянное наблюдение его созданием и движением.

Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения будут рассмотрены и внедрены к применению в бухгалтерский учет предприятия, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и отчетности в ООО «Мангуст», а также всю работу предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в редакции Федерального закона № 15-ФЗ от 10 января 2003 г.).

2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в редакции Федерального закона № 138-ФЗ от 11 ноября 2003 г.).

3. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в редакции Федерального закона № 148-ФЗ от 11 ноября 2003 г.).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ).

5. Федеральный закон «О лекарственных средствах» от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ (в редакции Федерального закона № 86-ФЗ от 30 июня 2003 г.).

6. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 11 ноября 2002 г. № 161-ФЗ.

7. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 14.12.01. № 164-ФЗ).

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.03.02. № 31н).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.

11. Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 1996 г. № 914 (в редакции от 27 июля 2002 г. № 189).

12. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального Банка РФ от 12 апреля 2001 г. № 2-п (в редакции от 3 марта 2003 г. № 1256-У).

13. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в

Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Указание Центрального Банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.

14. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.

15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. (в редакции Приказа Минфина РФ от 7.05.03. № 38н).

16. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4.

17. «О праве организаций-кредиторов, претензии которых признаны должниками, на обращение с исками в Арбитражный суд». Письмо Высшего Арбитражного суда от 27 декабря 1994 г. № С1-7/ОП-867.

18. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Письмо Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 (в редакции Письма Минфина РФ от 16 июля 1996 г. № 62).

19. Правило (стандарт) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Одобрен Комиссией по аудиторской деятельности от 20 августа 1999 г. протокол № 5.

20. Правило (стандарт) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 20 октября 1999 г. протокол № 6.

21. Правило (стандарт) «Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

22. Правило (стандарт) «Аудиторские доказательства». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

23. Правило (стандарт) «Документирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

24. Правило (стандарт) «Порядок составления аудиторского заключения о

бухгалтерской отчетности». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 9 февраля 1996 г. протокол № 1.

25. Правило (стандарт) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

26. Правило (стандарт) «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 25 декабря 1996 г. протокол № 6.

27. Правило (стандарт) «Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности от 22 января 1998 г. протокол № 2.

28. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

29. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Москва: ИКЦ «МарТ», 2001.

30. Аудит. Юнита 2. Аудит кассовых операций и безналичных расчетов – М.: НОУ «Современный Гуманитарный Институт», 2002.

31. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, переработанное и дополненное – М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2002.

32. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002.

33. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

34. Бухгалтерский учет: официальные материалы. – М.: ИНФРА-М, 2001.

35.Бурсулая Т.Д. «Особенности проведения аудиторских проверок государственных унитарных предприятий за 2002 год. Характерные ошибки в организации бухгалтерского учета и налогообложении, выявленные в ходе таких проверок»/ Консультант Бухгалтера, № 7, 2003/ «КонсультантПлюс».

36. Гейц И.В. «Учет расчетов при прекращении обязательств по расчетам

путем зачета взаимных требований, отступного, новации»/ Консультант Бухгалтера, №12, 2002/ «КонсультантПлюс.

37. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки./ Под общей редакцией В.П. Астахова – Ростов н/Д: Феникс, 2001.

38. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., О'Рейлли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери/ Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

39. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2002.

40. Киселев М. «Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»/Финансовая газета, № 1, 2003/ «КонсультантПлюс.

41. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. Изд. 3-е, доп. и перераб. – М.: «Экзамен», 2002.

42. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.

43. Кочинев Ю.Ю. Аудит. – СПб.: Питер, 2002.

44. Малявкина Л. «Раздельный учет при реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам»/ Финансовая газета. Региональный выпуск», № 19, 2003/ «КонсультантПлюс».

45. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. Аудит: Учебник для вузов; Под ред. проф. В.И.Подольского, - 3-е изд., перераб. и доп. –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

46. Полунина Е. «Исчисление и уплата НДС»/ Финансовая газета. Региональный выпуск, № 3, 2003/ «КонсультантПлюс».

47. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие/ Г.В. Савицкая. – 7-е изд., испр. – Мн: Новое знание, 2002.

48. Соловьева М.В. «ККМ: шпаргалка для начинающих»/Главная книга, № 16, 2003, с.35-36.

49. Сотникова Л.В. «Учет расчетов» /Бухгалтерский учет, № 6, 2003/ «КонсультантПлюс.

50. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский,

страховой: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2002.

51. Талалаева Ю.Н. «Розничное аптечное предприятие – особенности бухгалтерского учета и налогообложения»/Консультант Бухгалтера, № 3, 2003/ «КонсультантПлюс.

52. Хороший О.Д. «Учет дебиторской задолженности в составе расходов для целей налогообложения»/Налоговый вестник, № 5, 2003/ «КонсультантПлюс».

53. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.

54. Ширкина Е.И. «Аудиторская проверка внешних расчетных операций»/ Бухгалтерский учет, № 22, 2002/ «КонсультантПлюс».

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

План и программа аудиторской проверки

Планирование аудиторской проверки общих документов и расчетов с учредителями осуществляется на основе сводного: общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки учредительных документов и расчетов с учредителями должен учитывать направления аудита данного! участка, рассмотренные выше.

Проверяемая организация ООО «Мангуст»

Период аудита 01.09.2004-31.09.2004

Количество человеко-часов 25

Руководитель аудиторской группы Степанова М.И.

Состав аудиторской группы Иванов С.Г. Степанова М.И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 40000

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Аудит учредительных документов	Степанова М.И.
2	Аудит формирования уставного капитала		Иванов С.Г.
3	Аудит расчетов с учредителями		Степанова М.И.
4	Аудит начисления, удержания и перечисления
	налогов и иных обязательных платежей		Иванов С.Г

Руководитель аудиторской организации ______ ____________

Подпись Расшифровка

Руководитель аудиторской группы _______ ___________

Подпись Расшифровка

Общий план и программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями могут быть дополнены с учетом следующих моментов:

1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах экономических субъектов, как совокупность вкладов (долей, паевых -юсов учредителей-участников, акций по номинальной стоимости — для акционерных обществ) в денежной, натуральной, материальной формах или в виде ценных бумаг.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Проверяемая организация ООО «Мангуст»

Период аудита 01.09.2004-31.09.2004

Количество человеко-часов 25

Руководитель аудиторской группы Степанова М.И.

Состав аудиторской группы Иванов С.Г. Степанова М.И.

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности 40000

	1	2	3	4	5
	№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1 1.1 1.2 1.3 1.4	Аудит учредительных документов Проверка учредительных документов Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенных согласно учредительным документам Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерского учета по отражению видов деятельности	Еженедельно Еженедельно Еженедельно Еженедельно Еженедельно	Степанова М.И. Иванов С.Г. Степанова М.И. Иванов С.Г.	Копии -учредительных документов Копии разрешений, лицензии и т.п Копии учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, баланса Копии учредительных документов, копии решений, регистры бухгалтерского учета

1.5

1.6

2.1

2.2

2.3

2.4

2.5

2.6

2.7

3.1

3.2

3.3

Проверка документов, подтверждающих права собственности учредителей на имущество и право, вносимое в качестве вклада в уставный капитал

Проверка регистрации изменений учредительных документов

Аудит формирования уставного капитала

Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал

Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам

Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкупленных у акционеров

Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал материальных ценностей,'отчетов недвижимости, прав и т.д. в качестве вкладов

Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов независимости, прав и т.д.

Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала

Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала

Аудит расчетов с учредителями

Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал»

Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участником (учредителем) по выплате доходов»

Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных учредителями

Еженедельно

Степанова М.И.

Иванов С.Г.

Степанова М.И.

Иванов С.Г.

Степанова М.И.

Иванов С.Г.

Степанова М.И.

Иванов С.Г.

Степанова М.И.

Иванов С.Г.

Степанова М.И.

Договоры купли-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы

Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов

Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета

Копии учредительных документов, хозяйственных операций

Регистры бухгалтерского учета, баланс

Методики оценки, протоколы собраний учредителей

Приказы, акты, регистры • бухгалтерского учета, рабочий план счетов

Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала

Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала

Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы

Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы

3.4	Проверка организа-	Еженедельно	Иванов С.Г.	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
	ции учета и выпла- ты дивидендов



3.5	Проверка фактиче-	Еженедельно	Степанова М.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
	ского поступления
	в качестве вкладов
	учредителей в ус-
	тавный капитал
	оборотных и вне-
	оборотных активов
3.6	Проверка фактиче-	Еженедельно	Иванов С.Г.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
	ского выбытия обо-
	ротных и внеобо-
	ротных активов в ре-
	зультате расчетов с
	учредителями
3.7	Проверка расчетов	Еженедельно	Иванов С.Г.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс, расчеты, справки, данные о движении денежных средств
	при выбытии из со-
	става учредителей







4	Аудит начисления,	По налговым декларациям	Степанова М.И.	НКРФ
	удержания и первт
	числения налогов и
	иных обязательных
	платежей

4.1	Проверка правиль-	По налговым декларациям	Степанова М.И.	НКРФ
	ности расчетов по
	НДС

4.2	Проверка правиль-	Еженедельно	Иванов С.Г.	Отчеты о прибылях и убытках справки, расчеты
	ности расчетов по
	налогу на прибыль'

4.3 Проверка правиль	Еженедельно	Степанова М.И.	НКРФ,справки, расчеты, сведения
ности расчетов по подоходному налогу с физических лиц
4.4 Проверка правиль-	Еженедельно	Иванов С.Г.	Законодательство о внебюджетных социальных фондах, справки, расчеты, сведения
ности расчетов по иным обязательным
платежам

Руководитель аудиторской организации _______ ___________

Подпись Расшифровка

Руководитель аудиторской группы ________ ___________

Подпись Расшифровка

При учреждении акционерного общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Акции могут быть обыкновенными, а также привилегированными. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала. Все акции общества именные.

2.Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда.

3.Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно.

4. Акции общества при его.учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть — в течение года с момента его регистрации.

5. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

6 Оплата акций и иных ценных бумаг акционерного общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг — решением о их размещении.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

7.При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров. Если номинальная стоимость приобретаемых таким способом акций и иных ценных бумаг общества составляет более двухсот установленных Федеральным законом минимальных размеров оплаты труда, то необходима денежная оценка независимым оценщиком (аудитором) имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества.

8 Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества погашением указанных акций.

9. Сумма уставного капитала увеличивается или уменьшается в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономическрф субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями.

Расчет уровня существенности.

Базовый показатель	Значение базового показателя, р.	Доля от базового показателя, %	Значение для нахождения существенности, р.
1.Балансовая прибыль	294410	5	14720
2.Валовыйобъем реализации без НДС	2115640	2	42310
3.Валюта баланса	1904790	2	38100
4.Собственный капитал	871750	10	87180
5.Общие затраты	1893820	2	37800

Расчет: (14720+42310+38100+87180+37880)/5 = 44040

(44040-14720)/44040=67%

(-44040+87180)/44040=98%

(42310+38100+37880)/3=39430 (округляем до 40000)

(40000-39430)/40000=1,4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

I ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ.. 6

1.1 Нормативно – законодательная база. 6

1.2. Порядок планирования и подготовки аудиторской проверки. 8

1.3. Теоретические основы проведения аудита по претензиям на ООО «Мангуст». 15

II АУДИТ РАСЧЕТА С ПОКУПАТЕЛЯМИ НА ООО «МАНГУСТ». 23

2.1. Экономическая характеристика деятельности предприятия. 23

2.2 Особенности организации учета расчетов по претензиям. 42

2.3. Аудит расчета по претензиям. 50

III Предложения и рекомендации по совершенствованию учета и процесса аудита.. 60

3.1. Нарушения, выявленные по результатам проверки. 60

3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений. 61

3.3 Расчет экономической эффективности от предложенных мероприятий. 61

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 61

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 61

ПРИЛОЖЕНИЯ.. 61

Ко=Цмч*Тосв*Кмп+Змес*Чов*tосв, (3)

Ко=ЦмчТосвКмп+ЗмесЧовtосв, (3)