Синтетический учет издержек обращения ведут на счете «Рас­ходы на продажу». По дебету счета накапливают суммы произве­денных расходов. Эти суммы в торговых, снабженческих, сбыто­вых и иных посреднических организациях списываются в дебет счета «Продажи», полностью кроме сумм, подлежащих отнесе­нию на остаток товаров. Таким образом, сальдо счета «Расходы на пролажу» показывает величину издержек обращения, приходя­щихся на остаток товаров, на конец месяца. Их рассчитывают по среднему проценту с учетом переходящего остатка на начало ме­сяца. Техника такого расчета рассмотрена в следующем парагра­фе. Сальдо счета «Расходы на продажу» в сумме с сальдо счета «Товары» равны фактической себестоимости остатка товарных запасов.

На статье «Транспортные расходы» в ЗАО «Долина»  учитываются:         _; оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и др.);

оплата услуг организаций №»'погрузке и выгрузке товаров и продуктов, плата за экспедиционные операции и другие услуги;

стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (шиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и др.);

плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в аэропортах в пределах установленных сроков в соответствии с за­ключенным и договорами;

плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам согласно заключенным с ними дого­ворам.

Расходы, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) товаров и продуктов собственным транспортом и персоналом предприятия торговли, подлежат включению в соот­ветствующие статьи издержек обращения и производства (расхо­ды на оплату труда, сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда», амортизация основных средств и др.)

Расходы на перевозку топлива, льда, ремонтно-строительных и других материалов в ЗАО «Долина»  относятся на увеличение их стоимости (сче­та «Материалы», «Оборудование к установке»),

Расходы на перевозку', погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим ор­ганизациям и тароремонтным предприятиям учитываются на ста­тье «Расходы на тару».

При отражении в учете транспортных расходов следует иметь в виду, что предприятиям торговли и общественного питания раз­решается при исчислении фактической себестоимости приобре­тенных товаров (продуктов) включать в нее наряду с ценой, пре­дусмотренной в договоре поставки, транспортные расходы (если они не включены в договорную цену), таможенные пошлины, расходы по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммер­ческий кредит). В состав данных затрат организации могут также относить и расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до да­ты оприходования материально-производственных запасов на складах организации; прочие расходы по закупке и транспорти­ровке этих товаров (ПБУ 5/01). При этом выбранный вариант учета транспортных и иных расходов по закупке и транспорти­ровке товаров (продуктов) с включением в состав покупной стои­мости или с отнесением на издержки обращения должен быть от­ражен в учетной политике предприятия (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации, ПБУ 1/98, приказ Минфина РФ от 09.12.98. № 60н). При включении таких расходов в стоимость товаров в ЗАО «Долина»  сумма их себестоимости отражается на счете «Товары» в составе покупной цены. (Приложение 5)

Так, списаны транспортные расходы в соответствии с мето­дом, принятым в учетной политике. В этом случае возможны два метода их списания. При этом будут оформлены бухгалтерские записи:

метод списания на фактическую себестоимость приобретен­ных товаров -

Д-т сч. «Товары»

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;,, ; списания на издержки обращения - , 

Д-т сч. «Расходы на продажу» 

К-т сч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».   (Табл.1)

При отражении транспортных расходов в составе издержек обращения в ЗАО «Долина»  следует иметь в виду, что штрафы, уплаченные за простой и нарушение условий перевозок, не включаются в состав из­держек обращения, а относятся на виновных юридических лиц с отражением на счете «Расчеты с разными дебиторами и кредито­рами» или физических лиц - на счете «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению матери­ального ущерба». В случае если конкретные виновники ущерба не установлены, или вовзыскании с виновных лиц отказано судом, или при неполном взыскании ущерба не взысканные штрафы относят на финансовые результаты — счет «Прибыли и убытки».  „

На статью «Расходы на оплату труда» относят: затраты по оплате труда основного торгово-производственного персонала предприятия с учетом премий за производственные показатели, стимулирующие и компенсирующие выплаты (включая компен­сацию по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах, предусмотренных законодательством норм), компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за де­тьми до определенного законодательством возраста, затраты по оплате труда работников несписочного состава, занятых в основ­ной деятельности.

В состав издержек обращения в ЗАО «Долина»   не включаются выплаты (в том числе натурального характера) производимые предприятием по­мимо установленных Положением о составе затрат. Такие выплаты подробно изложены в Методических рекомендациях. В их числе премии, выплачиваемые за счет фондов специального на­значения и целевых поступлений, различные виды материальной помощи, оплата дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам, оплата различного рода путевок и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой груда.

Например, начислена материальная помощь работникам. При этом будут оформлены такие бухгалтерские записи:

Д-т сч. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Фонды потреблении»

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются: обязательные отчисления по единому социальному налогу по ус­тановленным законодательством нормам.

Отчисления на социальные нужда производятся от расходов на оплату труда работников предприятий торговли, включаемых в издержки обращения и производства по статье «Расходы на опла­ту труда» в соответствии с установленным законодательством по­рядком (табл. 1). В синтетическом учете для этого используют счет «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» в ЗАО «Долина»  относятся:

плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендо­дателю (табл. 1);

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализа­цию и другие коммунальные услуги;

расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примы­кающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

стоимость предметов и средств ухода за помещениями (из­весть, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т. п.);

стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, тортовых авто­матов, контрольно-кассовых машин и т. п.;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т. п.);

расходы на обслуживание подъемно-транспортных механиз­мов и другого оборудования сторонними организациями.

Согласно п. 2 ст. 52 Г К. РФ предмет и определенные цели дея­тельности коммерческой организации могут быть предусмотрены учредительными документами. Предметом деятельности можно также считать систематически осуществляемые операции, отно­сящиеся к основному виду деятельности, в соответствии с п. 13 инструкции по заполнению унифицированных форм федераль­ного государственного статистического наблюдения № П-1 «Све­дения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведе­ния об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации». № П-4 «Сведения о численности, заработной пла­те и движении работников», утвержденного постановлением Гос­комстата РФ от 19.01.2000. №4). Указанной инструкцией опреде­лено, что основным видом деятельности для коммерческой орга­низации может считаться тот вид, который по итогам предыдуще­го юда имеет наибольший удельный вес в общем объеме деятель­ности (продаж в сфере обращения).

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов и с участием в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом (обычным видом) деятельности организации, арендодатель относит к опера­ционным расходам и учитывает на счете «Прибыли и убытки» (как и коммунальные платежи, приходящиеся на сданные в аренду здании, сооружения или отдельные помещения).

На статье «Амортизация основных средств» отражаются суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основ­ных производственных средств, начисленные исходя из их балан­совой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, включая суммы, исчисленные с применением механизма ускоренной амортизации активной час­ти производственных основных средств, производимой в соответ­ствии с законодательством.

Перечень торгово-технологического оборудования и машин для целей применения метода ускоренной амортизации активной часта основных производственных средств, утверждается Мини­стерством торговли РФ.

ЗАО «Долина»  работающая на условиях аренды, по данной статье отражает амортизационные отчисления по собственным и по арендованным основным средствам (на условиях долгосроч­ной аренды).

При индексации начисленных амортизационных отчислений на этой статье отражают сумму прироста (снижения) индексиро­ванной величины амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления по сланным в аренду основ­ным средствам, как и коммунальные платежи по сданным в арен­ду зданиям, помещениям относят на финансовые результаты в де­бет счета «Прибыли и убытки». Если предоставление имущества в аренду является одним из основных (обычных) видов деятель­ности предприятия, то амортизационные отчисления (при усло­вии, что они входят в состав арендной платы) включаются в из­держки по сдаче имущества в аренду (письмо Госналогслужбы РФ от 15.0598 № 02-5-16/117 «По вопросу учета арендной платы», а также в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99»).

Расходы на проведение всех видов ремонта (текущих, сред­них, капитальных) основных производственных средств, в том числе расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором арен­ды, относятся на издержки обращения и производства по статье «Расходу на ремонт основных средств» (табл. 4.2).

Иной порядок учета предусмотрен для расходов на реконст­рукцию и модернизацию основных средств, улучшающих ранее принятые нормативные показатели функционирования и увели­чивающие первоначальную стоимость объекта. Такие расходы учитываются в порядке, установленном для учета капитальных вложений в соответствии с п. 3.6 ПБУ 6/97 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина РФ от 03.03.97 № 65н.

Операции по учету расходов на текущий, средний, капитальный ремонт арендованных основных средств имеют свои осо­бенности. Статьей 616 ГК РФ предусмотрено, что расходы на со­держание арендованного имущества, а также проведение теку­щего ремонта несет арендатор, а капитальный ремонт произво­дит арендодатель за свой счет. Однако ввиду диспозитивности данных норм стороны в договоре аренды вправе договориться об ином в части проведения текущего или капитального ремонта. Если договором аренды предусмотрено проведение капитально­го ремонта за счет арендатора, то последний может отнести рас­ходы по ремонту арендованного имущества на издержки обра­щения. Если в договоре не предусмотрено данное условие, то ка­питальный ремонт в соответствии со статьей 616 ГК РФ должен производить арендодатель. И расходы арендатора на капиталь­ный ремонт не могут в этом случае включаться в состав издер­жек обращения, а должны относиться за счет собственных средств арендатора.

В случае неравномерного осуществления ремонта основных средств (включая арендованные объекты) предприятие в течение года может образовывать резерв расходов на ремонт основных средств за счет ежемесячных отчислений, отражаемых по статье «Расходы на ремонт основных средств» (табл. 1). Суммы этих отчислений определяются как одна двенадцатая годовой предпо­лагаемой суммы расходов на ремонт. Отчисления в ремонтный фонд для значительных объемов ремонта определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и норматива отчислений, утверждаемого предприятием торговли на 5 лет.

в ЗАО «Долина»  по статье «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд» отражает:

фактическую себестоимость различных видов топлива, по­требленных на технологические и иные производственные нужды (приготовление пиши, подогрев воды и т. п.) в предприятиях об­щественного питания;

стоимость электроэнергии, газа и пара, израсходованных на технологические цели, на приведение в движение оборудования и утвержденных в установленном порядке, а также потери от списа­ния долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, де­нежных средств и другого имущества, когда конкретные винов­ники не установлены, или во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

В статью «Расходы на тару» в ЗАО «Долина»  входят: амортизация (износ) тары-оборудования, расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на перевоз­ку, погрузку и выгрузку тары, осуществляемую сторонними орга­низациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, расходы на очистку и обработку (дезинфек­цию) тары и другие расходы на тару.

На статье «Прочие расходы» в ЗАО «Долина»  отражаются:

суммы затрат по уплате налогов, сборов, отчислений в бюджет и во внебюджетные фонды, производимые в соответствии с уста­новленным законодательством порядком за счет издержек обра­щения и производства;

износ по нематериальным активам;

В составе издержек обращения выделяют нормируемые рас­ходы. К ним относят командировочные, представительские рас­ходы, компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и др. Нормируемые расходы включают в издержки обращения в размере фактически произ­веденных затрат. Однако особенность их учета состоит в том, что для целей налогообложения они принимаются в пределах зако­нодательно установленных норм. Нормы командировочных рас­ходов установлены приказом Минфина РФ от 13.08.99 № 57н. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации». Для командировок на территории иностранных государств нормы установлены поста­новлением Совмина РФ от 01.12.93 МЬ 1261 «О размере и поряд­ке выплаты суточных при краткосрочных командировках на тер­ритории иностранных государств» с изменениями от 21.03.98, письмом Минфина РФ от 29.03.96 № 34 «О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории за­рубежных стран» и другими нормативными документами; для расходов на рекламу — приказом Минфина РФ от 01.03.2001 г. № 18н, представительских расходов и затрат на подготовку и пе­реподготовку кадров — приказом Минфина РФ от 15.03.2000 г. № 26н. Нормы возмещения расходов при направлении работни­ков предприятия на курсы повышения квалификации определе­ны постановлением Минтруд России от 15,06.95 №31. Размеры Компенсации за использование для служебных поездок личных Легковых автомобилей установлены письмом Минфина РФ от 04.02.2000 № 16н.

Следует также иметь в виду, что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы по оплате банковских услуг с 1 января 2000 г. отно­сятся к операционным расходам и отражаются по дебету счета «Прибыли и убытки».

2.2. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

Счет 44 "Расходы на продажу" в ЗАО Долина предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 Издержки обращения". На каждую отрасль хозяйственной деятельно­сти к данному счету открывают отдельные субсчета: 1 "Издержки об­ращения оптовых торговых предприятий"; 2 "Издержки обращения розничных торговых предприятий"; 3 "Расходы предприятий общест­венного питания"; 4 "Издержки обращения заготовительных предпри­ятий"; Сальдо на этих субсчетах может быть только дебетовым. Оно показывает нарастающим итогом сумму расходов, произведенных с начала года. (Приложение 3)

Счет 44 "Издержки обращения" по отношению к балансу -- актив­ный, по назначению — дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывают расходы, произведенные в отчетном пе­риоде, по кредиту счета отражают операции по уменьшению расходов отчетного периода и на списание издержек обращения на финансовые результаты.

На уменьшение издержек обращения до их списания на финансовые результаты относят выявленные при инвентаризации недостачи мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу, находившихся в эксплуа­тации и списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; суммы расходов, возмещенных другими субъектами хозяйствования; другие суммы.

По окончании отчетного месяца возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44”Издержки обращения” , распределять между  остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров. Причем такое распределение производится по методу среднего процента . При этом в расчет включается не все затраты, а лишь транспортные расходы и проценты за пользованием кредитом. Средний процент исчисляется по следующей формуле

Х=(Рн+Рп)/Т+ОК   где:

Х-средний процент транспортных расходов и процента за пользованием кредитом.

Рн-расходы на начало.

Рп-произведенные расходы за период.

Т-товарооборот.

ОК-остаток товаров на конец периода.

ЗАО Долина в расчет включает стоимость товаров, сырья, готовой продукции, полуфабрикатов( т.е сальдо счетов 41 ). В дальнейшем, применяя рассчитанный средний процент, определяют сумму издержек обращения относящихся к остатку товаров нереализованных на конец месяца.Остальные суммы затрат, т.е оборот товаров по дебету счета 44 отнимают оборот по кредиту счету 44 и отнимают издержки обращения на остаток товаров на конец месяца считаются издержки обращения приходящиеся на проданные товары за текущий месяц , и списываются в дебет счета 90/2. (Таблица 1)

В процессе проверки следует убедится в провельности расчетов и бухгалтерских записей. Практика показывает, что распределение издержек обращения на реализованные товары и на их остаток производится только по транспортным расходам, игнорируя затраты по процентов за кредит. Тем самым завышая себестоимость проданных товаров и занижая прибыль. Кроме того, выявляются факторы неправильного отражения в отчетности издержек на остаток товаров.

В конце года затраты, приходящиеся на реа­лизованные товары ( сальдо ) за вычетом расходов по завозу, и некоторых других расходов, относящихся к остатку товаров, которые остаются как остаток на счете 44) списывается в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». При составлении месячных и квартальных отчетов сальдо по счету 44 (также за исключением расходов по завозу, и других затрат относящихся к остатку товаров) использу­ется для определения расчетным порядком (без составления бухгалтерских проводок) суммы чистой прибыли.(Приложение 4)

Расходы относятся в дебет счета 44, (Таблица 1, Приложение1) как прави­ло, в том месяце, в котором они фактически произведены. Если оплата была произведена предварительно за следующие меся­цы, то для выявления реального финансового результата за от­четный период уплаченные суммы относят на счет 97 «Расходы будущих периодов». С этого счета такие суммы списывают ежемесячно на счет 44 (Таблица 2, Пиложение 2) исходя из сроков погашения этих затрат. Такой порядок применяется, например, при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользование телефоном и т. д.

В случае неоплаты расхода в том месяце, к которому он относится, необходимо начислять соответствующие суммы (на­пример, начисление за текущий месяц заработной платы, кото­рая выплачивается в следующем месяце).

  Таблица 1

Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с издержками обращения

Для выявления финансового результата от реализации товаров как основного вида деятельности в ЗАО Долина опре­деляют сумму издержек, относящихся к реализованным товарам, так как именно издержки по реализованным товарам непосредст­венно участвуют в формировании финансового результата.

Издержки по реализованным товарам определяют посредст­вом ежемесячного распределения издержек обращения между ре­ализованными и нереализованными товарами. Предварительно рассчитывают издержки, приходящиеся на остаток товаров, кото­рые не являются в полном смысле издержками за месяц, форми­рующими финансовый результат, поскольку товары, к которым эти расходы относятся, еще не проданы. Поэтому затраты, отно­сящиеся к остатку товаров, не включаются в состав расходов в от­чете о прибылях и убытках, а учитываются в виде переходящего остатка на начало следующего за отчетным периода (сальдо по счету «Расходы на продажу»).

Порядок исчисления величины издержек обращения, относя­щихся к остатку товаров на конец отчетного периода (места) определен п. 2.18 Методических рекомендаций с учетом изменений, введенных с 01.01.2000 г. ПБУ 10/99 относительно затрат по опла­те процентов за пользование банковским кредитом, относимых на счет «Прибыли и убытки» (о чем говорилось ранее).

Издержки, относящиеся к остатку товаров, рассчитываются по среднему проценту издержек обращения и производства за от­четный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. 8 расчете используют транспортные расходы при условии их отне­сения согласно принятой учетной политике на издержки обраще­ния в соответствии с п. 6. ПБУ 5/98. Расходы по оплате процентов за использование кредитов тоже могут включаться в расчет, но лишь по коммерческим (товарным) кредитам, когда предприятие получает не денежные средства от кредитора, а товар от постав­щиков с рассрочкой платежа при условии выплаты процентов за рассрочку. Расчет производят в следующем порядке:(Приложение 2)

1) суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов по кредитам (кроме денежных) на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном ме­сяце, и остатка товаров на конец месяца:

3) отношением определенной в п. 1 суммы издержек к сумме реализованных и оставшихся товаров (отраженных в п. 2) опреде­ляется средний процент издержек к обшей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, от­носящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Оставшаяся сумма издержек (без расходов на остаток товаров в конце месяца) относится к реализованным товарам. Она возме­щается размером валовой прибыли, отражаемой в отчете о при­былях и убытках (ф. № 2) в соответствии с Положением по бух­галтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н. Расчет списания приведен в приложении и в табл.2

Таблица 2

Расчет издержек обращения на остаток товара и подлежащих списанию.

2.3. Автоматизация бухгалтерского учета расходов на продажу

В ООО Долина учет расходов на продажу ведется с использованием программы 1С: бухгалтерия. Программа 1С:Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

·     план счетов;

·     список видов объектов аналитического учета;

·     списки объектов аналитического учета (субконто);

·     констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

·     сводные проводки;

·     оборотно-сальдовую ведомость;

·     оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

·     карточка счета;

·     карточка счета по одному объекту аналитического учета;

·     анализ счета (аналог главной книги);

·     анализ счета по датам;

·     анализ счета по объектам аналитического учета;

·     анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

·     карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

·     журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Прежде всего выделим звено для формирования первичных документов: накладных и других. Понятно, что в разных АИС число документов может быть неодинаковым также как и механизм извлечения данных из них для бухгалтерских проводок. Для «1С:Бухгалтерия. Базовая версия. Типовая конфигурация. Версия 7.5» используемая в ЗАО Долина после формирования документа по расходам на продажу на экране появляется запрос о том, следует ли провести документ. Утвердительный ответ приводит к проводке. Но такой порядок работы в этой программе существует далеко не для всех первичных документов, перечисленных в пункте главного меню «Документы». После создания некоторых из них вопрос о необходимости проводки не появляется на экране. Документ может быть отпечатан и существует в системе. Но для включения его данных в баланс неискушенному в настройке системы бухгалтеру приходится делать отдельную проводку.

Для единообразного отражения данных всех документов с целью осуществления проводок пришлось создать некий универсальный документ, который включает в себя только необходимые для проводок данные – дату, счет по дебету, счет по кредиту, сумму и некоторые другие (свои у каждого разработчика АИС). Этот документ можно назвать мемориальным ордером, так как он имеет сходное назначение. Обычно его можно отпечатать, но его форма в каждой бухгалтерской программе индивидуальна. Название такого документа также индивидуально в каждой программе. В программе «1С:Бухгалтерия» он называется «проводка». «Проводка» не может содержать больше, чем одну пару счетов, один счет по дебету и один счет по кредиту. Понятно, что «проводка» в отличие от расходного кассового ордера, на основании которого она сформирована, не содержит, например, фамилии лица, получившего деньги, как не содержит и много другой информации, имеющейся на бланке ордера.

«Проводки» могут иметь два состояния – проведенные и непроведенные. Возможность существования непроведенных проводок позволяет бухгалтеру отложить решение о их проведении. Документы, на основании которых сформированы непроведенные "проводки”, называются отложенными. С другой стороны, можно заранее создать несколько документов, которые неизбежно понадобятся в будущем, но не проводить их до наступления необходимой календарной даты.

При формировании журналов происходит простая выборка из базы данных документов тех или иных параметров каждого документа. Поэтому с точки зрения обработки информмации этот процесс отличается тем, что разработчик обычно предоставляет в распоряжение пользователя разнообразные средства для уточнения параметров выборки.

Отчеты также как и журналы формируются на основании первичных документов. Однако их формирование предполагает обработку информации по определенным алгоритмам. Например, для создания оборотной ведомости требуется суммирование информации оборотов по каждому счету.

В практике создания АИС бухгалтерского учета разработчики делят отчеты на внутренние, то есть создаваемые для внутреннего использования не предприятии, и внешние, предназначенные для передачи в другие организации. Внешние отчеты имеют утвержденную вышестоящими организациями форму. Однако алгоритм расчета каждого показателя отчета каждому разработчику приходится создавать самостоятельно. Вот почему на российском рынке АИС столь популярны программы фирмы «1С» являющейся дочерним предприятием Госкомстата РФ и разрабатывающей для него альбомы форм первичной учетной документации. Приборетая программу каждый пользователь надеется, что заложенные в нее алгоритмы расчетов всех отчетных показателей являются правильнымми и актуальнми на современную отчетную дату. В случае использования программы фирмы «1С» это достигается бесплатным распространением новых версий «Типовой конфигурации» (документы, например, новая форма касового ордера в 1999 году) и «Форм»(отчеты).

Развитие АИС бухгалтерского учета не сводится к совершенствованию и расширению числа звеньев обработки информации от документа к отчету. Ведь в бухгалтерии имеется разделение труда. Было бы неправильно устанавливать на каждое рабочее место сверхсложную полнофункциональную программу. Это потребовало бы значитеьных затрат на повышение квалификации бухгалтера и техническое оснащение рабочего места. Поэтому многие АИС имеют подсистемы, которые ориентированы на отдельные рабочие места бухгалтеров в рамках их специализации внутри бухгалтерии. Это кассовые операции, расчет заработной платы, учет основных фондов, расчетные операции, складские операции и т.д. Такие подсистемы можно назвать подсистемами аналитического учета, хотя фактически реализованные в них функциональные возможности нередко превышают требования аналитического учета.

Подсистемы могут не содержать механизма осуществления проводок. Однако обычно они строятся также на основании первичных документов. Информация документов обобщается и с той или иной периодичностью передается в главную подсистему. В главной подсистеме на основании этой информации осуществляются проводки.

Такая организация движения информации в ЗАО Долина позволяет разгрузить главную подсистему от детальной аналитической информации. Это значительно ускоряет время составления отчетов и журналов в главной системе. Но, с другой стороны, отсутствие детальной информации аналитического характера может не позволить создавать некоторые виды отчетов, базирующиеся на обработке именно этой информации, часть информации находится в главной системе, а часть осталась в подсистеме.

С точки зрения обобщения данных документов первичного учета АИС имеют недостатки. При автоматизированной форме учета оборотная ведомость формируется на основании первоначальных записей о бухгалтерских операциях в Журнале учета хозяйственных операций. Поэтому бухгалтер не имеет промежуточных итогов работы над ней, которые ранее появлялись в результате группировки и обобщения операций на отдельных участках бухгалтерии. Однако эти итоги необходимы для составления отчетности и анализа деятельности предприятия. В результате единый процесс бухгалтерской работы разделился на две задачи, решаемые отдельно друг от друга. С одной стороны, по всем операциям составляется баланс, с другой стороны, по некоторым данным составляется отчетность.

В результате выделения проблемы составления отчетности из единого учетного процесса в самостоятельную задачу увеличилась вероятность возникновения ошибок в отчетности. Ошибки могут возникнуть, в частности, вследствие включения в тот или иной отчет не всех сумм отдельных операций, которые должны быть в нем учтены.

Заключение

Издержки обращения - совокупные общественные затраты, связанные с обращением товаров. Как правило, под издержками обращения понимаются текущие затраты оптовых, снабженческо-бытовых, посреднических, комиссионных, торговых и других коммерческих организаций, действующих в сфере обращения и занимающихся продажей и доставкой товаров от производителей к покупателям.

Целью бухгалтерского учета издержек обращения является объективное отражение расходов, правильное их распределение по перио­дам и статьям, своевременное предоставление информации, необходи­мой для контроля за расходами и принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет издержек обращения и производства предприятий торговли должен обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

ЗАО Долина  является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и  Учреди­тель­ного договора.

Счет 44 "Расходы на продажу" в ЗАО Долина предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 Издержки обращения". На каждую отрасль хозяйственной деятельно­сти к данному счету открывают отдельные субсчета: 1 "Издержки об­ращения оптовых торговых предприятий"; 2 "Издержки обращения розничных торговых предприятий"; 3 "Расходы предприятий общест­венного питания"; 4 "Издержки обращения заготовительных предпри­ятий"; Сальдо на этих субсчетах может быть только дебетовым. Оно показывает нарастающим итогом сумму расходов, произведенных с начала года.

Счет 44 "Издержки обращения" по отношению к балансу -- актив­ный, по назначению — дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета учитывают расходы, произведенные в отчетном пе­риоде, по кредиту счета отражают операции по уменьшению расходов отчетного периода и на списание издержек обращения на финансовые результаты.

На уменьшение издержек обращения до их списания на финансовые результаты относят выявленные при инвентаризации недостачи мало­ценных и быстроизнашивающихся предметов стоимостью до одной минимальной заработной платы за единицу, находившихся в эксплуа­тации и списанных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; суммы расходов, возмещенных другими субъектами хозяйствования; другие суммы.

По окончании отчетного месяца возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44”Издержки обращения” , распределять между  остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров. Причем такое распределение производится по методу среднего процента . При этом в расчет включается не все затраты, а лишь транспортные расходы и проценты за пользованием кредитом.

Список использованных источников

1.       Гражданские кодекс РФ ч 1-3 ( с изменениями и дополнениями)

2.       Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129 ФЗ от 21.11.96 г. // Российская газета. – 1996. – 24 ноября.

3.       Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34-Н. (с изменениями от 24.03.00 № 31 –Н) // Российская газета. – 1998. – 01 августа.

4.       Об Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.00 № 2-Н // Нормативные документы для бухгалтера. – 2000. - №2.

5.       Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 1999. - №7.

6.       Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 33-Н // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». – 1999. - №7.

7.       Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г., № 43-Н.

8.       Положение о безналичных расчетах в РФ. Утверждено ЦБ РФ от 8.09. 00г. № 120 – П //  Российская газета – 2000. - 5 октября.

9.       Положение о наличном денежном обращении в РФ. Утверждено ЦБ РФ от 5 января 2000г. № 16 – П // Нормативные акты для бухгалтера .- 2000.- № 5.

10.  Порядок ведения кассовых операций в РФ: Постановление ЦБ РФ от 7 октября 2000г. № 18 // Экономика и жизнь – 2000. - № 43,44.

11.  Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. По становление Госкомстата РФ от 18.08.98, №1.

12.  Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утверждено приказом МФ РФ от 28.06.00 № 60-Н // Нормативные акты для бухгалтера .- 2000.- № 12.

13.  Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. –М.: ПРИОР. 2002. –672 с.

14.  Астахов В.П. и др. бухгалтерский учет денежных средств и расчетов / В.П. Астахов, Е.М. Макаренко, Е.М. Ткаченко; под ред. Астахова. –М.: ПРИОР, 2000.-256 с.

15.  Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под ред. Стражева. -3 издание.; переработано и дополнено. –Минск: Вышейшая школа, 199 .-398 с.

16.  Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. –2 издание; дополнено и переработано. –М.: ЮНИТИ. –2002. –656 с.

17.  Баканов М.И., Сергеев Э.А. Анализ эффективности использования оборотных средств // Бухгалтерский учет. – 1999. - №10.-с. 64-67.

18.  Барышникова Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. –4 издание; дополнено и переработано. –М.: ФИЛИНЪ. 1999.-528 с.

19.  Бубенов С.Н. Применение аккредитива для расчетов с партнерами (Денежные средства и расчеты) // Главбух. –2002.-№21.-с.51-61.

20.  Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Тишкова И.В., Прищепа А.И.- 3 издание; переработанное и дополненное. –Минск: Вышейшая школа,2000.-746 с.

21.  Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Ларионова А.Д. –М.: Проспект, 2001. –368 с.

22.  Верещака В.В. Расчеты с наличными денежными средствами: Денежные средства и расчеты // Главбух. –1998. -№18.-с.35-42.

23.  Воронин С.В. Курсовые разницы и валютные операции в условиях кризиса // Главбух. –2002.-№18. –с.20-29.

24.  Голубин А., Иванов В. Опыт статистического прогнозирования денежных потоков: Анализ хозяйственной  деятельности // Финансовая газета.-99.-№1.-с.5.

25.  Ефимов О.В. Оборотные активы организации и их анализ // Бухучет. –2000. -№ 19 с. 72-78.

26.  Ефимов О.В. Оборотные активы организации и их анализ // Бухучет. –2000. -№ 10 с. 47.

27.  Ефимов О.В. Финансовый анализ. –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: Бухгалтерский учет, 1999. –320 с.

28.  Захарьин В.Р. Безналичные расчеты: Правила осуществления и отражения в учете // Современный бухучет. – 2000. -№ 11.- с.36-50.

29.  Иванов Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. –2001. -№2.-с. 47-52.

30.  Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / Камышанов П.И., Камышанов А.П. и Камышанонов Л.И. – 5 издание; переработанное идополненное. –М.: Элиста: АПП «Джангар», 2000. –600 с.

31.  Камышанов П.И. и др. современная бухгалтерия и аудит на предприятиях и в банках. –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: Джангар, 2003.-720 с.

32.  Каргин Т.П., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на соснове GAAP): Учебник / Перевод с английского – издание. М.: ИНФРА –М, 1999. –448 с.

33.  Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. –М.: Проспект, 2000, -420 с.

34.  Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. –М.: Приор, 2000. –272 с.

35.  Ковалев А.И., Привалов В.П Анализ финансового состояния предприятия. Издание 3-е, исправленное и дополненное. –М.: Центр экономики и маркетинга, 2000. –216 с.

36.  Костюк Г.М. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухучет. –2001. -№ 19.- с.35-43.

37.  Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Г.Н. Бабченко., -М.: Финансы и статистика. 2001. –720 с.

38.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –4 издание; дополненное и переработанное. –М.: ИНФРА. –М. 2002.

39.  Любушин Н.П. и др. Анализ  финансово-экономической деятельности предприятий: Учебник / Н.П. Любушин, В.Б. Лещева. –М.: ЮНИТИ, 1999.-47 с.

40.  Михалкевея А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. –Минск: Мисанта, 2002. –109 с.

41.  Порядок работы с наличными денежными средствами // Экономика и жизнь. –99. -№47.- Бухгалтерские приложения. –с.9-16.

42.  Пошерстник Е.Б., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет и аудит: Практическое пособие с комментариями: в 2-х т. Т.2 –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: -СПб: ГЕРДА, 2001. –479 с.

43.  Пошерстник Е.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями в 2-х томах Т.2 –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: -СПб: ГЕРДА. 2003. –472 с.

44.  Пипко В.А. Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг: Учебное пособие \ Под ред. Бинатова Ю.Г. –М.: Финансы и статистика, 1996. –96 с.

45.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие –4 издание; дополненное и переработанное. –Минск: Новое издание, 1999. –498 с.

46.  Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности: Учебное пособие. –М.: аналитика – Пресс, 1999. –288 с.

47.  Терехов А.А. Аудит. –М.: финансы и статистика, 1999. –512 с.

48.  Учет и оформление кассовых операций6 Учебное пособие –М.: проспект, 2003. –98 с.

49.  Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. –2 издание; дополненное и переработанное. –М.: ИНФРА-М, 2002. –352 с.

50.  Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. –3 издание; дополненное  и переработанное. –М.: Инфра –М, 2003 – 208 с.

51.  Энциклопедия общего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: Учебное пособие в 2-х томах.:Т.1. –М.: Дело и Сервис, 2000. –569 с.

52.  Энциклопедия общего аудита: Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: Учебное пособие в 2-х томах6 Т.2. –М.: Дело и Сервис, 2002. –464 с.

52. Эргашев Х.Х. Учет денежных средств, кредитных операций и расчетов: Учебное пособие. –М.: Дажков и К, 2000. –239 с