Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

1. Возникновение и развитие балансоведения........................................... 4

1.1. Баланс как метод бухгалтерского учета....................................................................... 4

1.2. Исторический аспект баланса........................................................................................ 7

2. Экономическое содержание баланса.................................................... 16

2.1. Взгляды современных авторов на содержание баланса............................................ 16

2.2. Сравнение балансов, утвержденных приказом Минфина  РФ от 29 июля 2003 г. № 67н и от 13 января 2000 г. №4н.............................................................................................................. 20

2.3. Форма отчетности как выражение взглядов на содержание баланса.................. 26

Заключение.................................................................................................. 30

Список литературы..................................................................................... 31

Введение

Бухгалтерский баланс является одной из отчетных форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс — старейшая форма отчетности (его составляли еще итальянские купцы эпохи Возрождения) является главным источником информации об имущественном положении организации.

Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса — показать собственнику, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Объектом работы является бухгалтерский баланс.

Цель данной работы рассмотреть бухгалтерский баланс как историческая категория.

1. Возникновение и развитие балансоведения

1.1. Баланс как метод бухгалтерского учета

Баланс (французское balance – весы) – система показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых метода бухгалтерского учета двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса дает возможность:

получить значительный объем информации о предприятии;

определить степень обеспеченности предприятия собственными

оборотными средствами;

установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств;

оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием;

аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

аналитики определяют направления финансового анализа.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Не зря поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс значится на первом месте.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

Для всех других видов бухгалтерского баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места на соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг.

Следует особо выделить понятие самостоятельного баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки и пр.).

Для понимания информации, содержащейся в бухгалтерском балансе, важно иметь представление о структуре баланса.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса – пассиве. Пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса.

1.2. Исторический аспект баланса

Известный  философ  Оскар  Шпенглер (1880-1936)   считал, что  современная  цивилизация  возникла  благодаря  усилиям  трех  великих  людей - Христофора  Колумба (1451-1506), Николая  Коперника (1473-1543) и  Луки  Пачоли (1445-1517). По  иронии  судьбы  все  знают Колумба  и  Коперника, но  довольно  мало  кто  слышал  о  Пачоли - великом  математике  и  отце  современного  учета, зародившегося  в  XIII -XV вв.  в  городах  северной  Италии, там, где формировалась  рыночная  экономика. Сейчас  очевидно, что  без  учета  хозяйство  многих  стран  не  могло  бы  развиваться, ибо  как  стало  теперь  общепризнанным: учет - это  язык  хозяйственной  деятельности, язык  бизнеса.

     Хотя  вот  уже  пятьсот  лет, как  этот  язык  развивается, усложняется  и  совершенствуется, имя  человека, впервые  его  описавшего, внесшего  огромный  вклад  в  становление  современного  общества, все  еще  остается  в  тени.

     Лука  Пачоли  родился  в  маленьком  городке  Борго  Сен-Сеполькро. В  этом  городе  жил  и  работал  один  из  великих  художников - Пьеро  делла Франческа (1416-1492), учеником  которого  и  стал  подрастающий  Лука. Мастерская  художника  была  не  только  школой  живописного  мастерства, но  и своеобразным "университетом  культуры", где  изучали  не  только  то, как  растирать  и  разводить  краски, но  и  правила  скульптуры. архитектуры, основы  точных  наук. Именно  там  Пачоли  и  познакомился  с  математикой  того  времени. И, очевидно, понял, что  художника  из  него  не  получится, ибо  был  влюблен  не  оттенки  цвета, а в мир  чисел. Любовь  к  числам  и  неспособность  к  живописи  заставили  его  покинуть   родной  город  и  переехать  в  Венецию. Там  он  становится  воспитателем  трех  сыновей  богатого  купца Антонио  де  Ромниази. Он  учит  их  и  учится  сам. Не совсем  ясно  чему  научились  ученики, но  учитель  научился  многому: от  математики  до  бухгалтерии.

     В 1470 году  Пачоли  переезжает  в  Рим и  в  1472  году   становится  монахом - францисканцем. Монашество  открыло  доступ  к нужным  людям, вводило  в определенную  культурную  среду, давало  необходимый  досуг  для  научной  работы. И в 1477  году  Пачоли  становится  профессором  в  университете  Перуджи. Начинается  эпоха  чисто  педагогической и  научной  деятельности, переезд  из  университета  в  университет. Судя  по  некоторым  замечаниям  о  подходе  к  образованию, он  был  хорошим  педагогом.

     Надо  сказать, что  в  те  далекие  времена  люди  получившие  образование  зарабатывали  не  много, и  поэтому  молодежь  в  массовом  порядке  бросала  школы, университеты  и  устремлялась  к  практической  деятельности, что  с  точки  зрения  Пачоли  было  ложным  шагом. Он  искренне  полагал, что  учить  труднее, чем  учиться, потому  что  учитель  все  время  должен  делать  выбор  из  множества  дидактических  приемов, а  ученик  получает  один, уже  выбранный  для  него  прием. Что  же  касается  науки, то  тут  сложность  заключалась  в  том, что "Все. что  можно  достичь, достигнуто. все. что  мыслимо  изобрести, изобретено." И, неустанно  работая, Пачоли  в  1493  году  завершает  свой  главный  труд "Сумма  арифметики, геометрии. учения  о  пропорциях  и  отношениях". В 1494  году  эта  книга, над  которой  Пачоли  трудился  тридцать  лет, вышла  из  печати  в  Венеции. Для  нас  особенно  важен  в  "Сумме" трактат XI "О  счетах  и  записях", ибо  это  было  первое  описание  двойной  бухгалтерии - основы  экономической  деятельности  современного  предприятия.

     Выход  книги умножил  славу  Пачоли  как  первого  математика  эпохи.

     Лука  Пачоли  жил  в  эпоху, которая, по  словам  Ф.Энгельса, нуждались  в  титанах  и  породила  титанов. Эта  эпоха  получила  название  Ренессанса  или  по-русски  возрождения. Предполагалось. что  люди  стряхнули  с  себя  пыль  средневековья  и  воскресили  добрые  светлые  времена  античного  мира. Родилась  великая  наука, раздвинулся  мир, океан. Соединяющий  все  части  познанного  Света, стал  внутренним  морем  Земли, а  бесстрашные  мореходы  проложили  дороги  между  континентами. Родилась  наука, предвещавшая  новую  жизнь.

     Если  говорить  о  науке  той  эпохи. То  в  целом  она  представляла  собой  картину  весьма  мрачную. Процветали  богословие  и  философия. В противоположность великому и неоспоримому авторитету средневековья - Аристотелю люди Возрождения всячески подчеркивали значение Платона.

Астрологией занимались почти все - от военоначальников до величайших ученых. Ею зани­мался сам Кеплер (1571—1630). Гадание на трупах было обычным занятием интеллигенции. Правда, ее элита, к которой принадлежал Пачоли, всем этим ужасам предпочитала математику. Часто цитировали Платона, писавшего, что "че­ловек - это мудрейшее животное, потому, что он умеет считать". И вот счет, решение всех и вся задач, требующих исчисления, составляет смысл жизни Пачоли . Он начитан в литературе, зна­ет предшественников, мыслит символически, за цифрами видит что-то необыкновенное. Вот, на­пример, число - три. Это не случайность, по мнению Пачоли, ибо в природе все состоит из  трех элементов: три проявления духа – интеллект, память, воля; три континента - Европа, Африка, Азия; три основных металла - золото, серебро, медь; три психических проявления души - про­буждение, чувственность, ум;, три греха - жад­ность, расточительность и гордыня; три вида искупления - жертвенность, раздача милостыни, молитва; три степени покаяния - раскаяние, исповедь, искупление; три врага души человече­ской - дьявол, мир, плоть; три элемента ариф­метики - число, вес, мера; три основных регистра (книги) в бухгалтерском учете - памятная (ме­мориал), журнал и Главная.                                                               

     Обычно значимость трудов Пачоли связывали с описанием двойной бухгалтерии. Это правда, но не вся. Попытаемся перечислить основные  его достижения, провести как бы историческую инвентаризацию его бухгалтерского наследия.

Прежде всего Пачоли должен быть отмечен как человек, сформулировавший две цели учета:

1) получение информации о состоянии дел, ибо учет следует вести так, "чтобы можно было без задержки получать всякие сведения как относительно долгов, так и требований (Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и статистика", 1983, с. 18);

2) исчисление финансового результата, ибо "цель всякого купца состоит в том, чтобы приобрести дозволенно соответственную выгоду для своего содержания" (с. 20)

     Первая цель приводила к трактовке всего, что писал Пачоли о бухгалтерском учете, как фиксации действий и событий, происходящих  на предприятии, для управления им. В самой "Сумме" можно ' встретить разбор множества чисто коммерческих задач, решение которых требует от администратора или собственника учетных знаний.         

     Вторая цель не приводит к формированию того, что получит название финансового учета, но подчеркивает роль прибыли не столько как показателя, оценивающего успешность хозяйственной деятельности, сколько как средства, ограничивающего рост цен, и обуздания непроизводительного и расточи­тельного потребления купцов, с одной стороны, и пресечения эксплуатации покупателей, с другой. Здесь Пачоли не оригинален и, в сущности повторяет  идеи  Св. Фомы Аквинского (1225-1274), который считал, что цена должна быть справедливой, понимая под ней себестоимость и прибыль, которая обеспечивает прожиточный ми­нимум купца (минимум соответствует обществен­ному положению того или иного купца).      ^

Обе цели, стоящие перед учетом, достигаются с помощью счетов и двойной записи. "Счета - писал Пачоли, - суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удач­ном применении которого он получает сведения о всех своих делах и о том, идут ли эти дела его успешно или нет" (с. 79), т. е. план счетов, говоря нашим языком, должна составлять администра­ция и она же должна приспосабливать его к целям анализа хозяйственной деятельности и управлению ею. Но счета только элементы системы, а  связи    между этими  элементами, т.е. счетами  раскрываются  благодаря  двойной  записи.

     И  тут  мы  подходим  к  главному  в  творческом  наследии  Пачоли - описанию  двойной  записи. В  ней  заложены  два  основных  положения, получивших  название  постулатов  Пачоли:

   сумма  дебетовых  оборотов  всегда  тождественна  сумме  кредитовых  оборотов  той  же  системы  счетов

   сумма  дебетовых  сальдо  всегда  тождественна  сумме  кредитовых  сальдо  той  же  системы  счетов

     Говоря  о  роли  бухгалтерского  учета  в  системе  взглядов  Пачоли, почти  все  комментаторы  ссылаются  только  на  «Сумму», однако  и  в  «Божественной  пропорции»

Волмер   подметил  очень  важную  в  смысле  учета, черту: характер  пропорций. В  самом  деле, для  Пачоли, который  ссылается  на  Платона, весь  Божий  мир  состоит  из  определенных  соотношений, каждый  элемент  бытия  находится  на  каком-то  заданным  природой, Богом  отношении  к  другим  элементам. Для  бухгалтерии  эти  божественные  пропорции  представлены  набором  коэффициентов: отношение  налогов  к  прибыли, прибыли  к  капиталу, оборота  к  запасу  и т. д. Эти  пропорции  придают  учету  не  только  чисто  прагматический  характер, но  красоту  и  законченность, причем  эстетические  особенности  учета наиболее полно проявляются в наше время, и эпоху компьютерной техники. Лука Пачоли -ученик Пьеро делла Франческа и друг Леонардо да Винчи искренне считал высшим проявлением человеческого гения живопись, а учетные регист­ры (книги), это согласно Пачоли те же картины, те же рисунки, раскрывающие больше тайн, чем вся живопись всех музеев мира. С живописью, по Пачоли, бухгалтерию роднит и субъективизм художника и счетовода, и объективность того, что один изображает, а другой описывает.

     Самая главная "картина", которую "рисует" счетный работник, называется баланс. И Пачоли достаточно много внимания уделяет этой катего­рии. Современные комментаторы затрудняются ответить на вопрос о том, составлялся ли баланс до заполнения счета прибылей и убытков или после. Считается, что если Пачоли подразумевал первый случай, то он понимал баланс только как пробный, позволяющий убедиться в правильности разноски данных о фактах хозяйственной жизни; если же Пачоли имел в виду второй случай, то можно считать, что он трактовал баланс не только как пробный, но и как отчетный документ. Однако первая версия более вероятна, и значительное число историков полагает, что баланс как отчет­ный документ получил признание не ранее XIX в

Выдающийся русский ученым профессор А. П. Рудановский в середине 20-х годов писал: "Пора понять, что баланс  есть душа хозяйства, существование котором не менее реально, чем материального инвентаря хозяйства. Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственик осознает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает  и, самое большее, видит своими глазами". История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи.

     Мы  уже  говорили  о трактате  о  счетах  Луки  Пачоли. Многие положения трактата "О счетах и записях" нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Катрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов Италии; Импена (1543 г.) - в Голландии: Готлиба (1531 г.) и Швейнера (1549 г.) - в Германии; Ольдкастля (1543 г.) - в Англии.

      Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих  явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства. 

     Bcё это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно  менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, пред­ставлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительной мере способствовало значительное развитие производительных сил общества, расширение международной торговли.

     Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования  тех или иных практических приемов, нужно было  во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранже (1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характери­зуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранже частое хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.

Следующий период развития счетоводства - вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способство­вали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возник­новение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений - внешних поль­зователей бухгалтерской информации.

     Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого был бух­галтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предприни­мателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесто­ров и других внешних пользователей.

2. Экономическое содержание баланса

2.1. Взгляды современных авторов на содержание баланса

Уже в начале 1929 г. стали появляться зловещие намеки на то, что люди, возглавлявшие учет, пропо­ведуют что-то не то.

Большая дискуссия. «Существующие счетные теории а) служат интересам апологетики капитали­стического хозяйства; б) под прикрытием марксистско-ленинской терминологии искажают природу нашей социалистической экономики; в) будучи насквозь схола­стичными, препятствуют разрешению конкретных за­дач, стоящих перед учетом; г) дезо­риентируют учащихся в основных вопросах социали­стической экономики и политики Советской власти; д) служат благодатной почвой для правооппортунистических установок в практике учета и хозяйствова­ния; е) делают учет недоступным широким массам трудящихся, колхозников и рабочих; ж) проводят идеи надклассовости и аполитичности в счетных науках».В этом обвинении были перечислены и «вредите­ли», ими оказались все классики социалистического учета, но больше всех досталось Рудановскому и Галагану.

Но основным вредителем признавали А. М. Галагана. Над ним был организован специальный показа­тельный общественный суд. Это шельмование подытоживалось торже­ствующей записью: «Проф. Галаган ... под давлением общественности признал не только отдельные свои ошибки, но и то, что в основе этих ошибок лежит за­конченная буржуазная идеология». В результате Галагану была запрещена педа­гогическая работа, и в, 1938 г., не дожив до шестиде­сяти лет, он умер; Рудановский умер внезапно в 1934 г.

В 1930 г. в Ленинграде вышла книга под редак­цией трех авторов: Н. А. Блатова, И. Н. Богословско­го и Н. С. Помазкова «Счетно-бухгалтерские курсы на дому». Вскоре появилась рецензия, разоблачаю­щая буржуазную идеологию авторов. В том же номере журнала «Спутник счетовода» Помазкова обвиняют в том, что он «написал одну, пожалуй, вредную в счет­ной литературе книгу «Счетные теории» ... стремился поставить счетную мысль на ложный путь».

Это не могло отразиться на теории и практике учета. Они начинают стремительно дегради­ровать. Все лучшее, что веками накапливала челове­ческая мысль, уничтожалось. Взрывали храмы, жгли книги, травили ученых. К 30-м годам в учет вошло утверждение о принципиальных различиях между социалистическим и капиталистическим учетом. Важнейшим различием было то, что при капитализме бухгалтерский учет отражает процесс воспро­изводства, основанный на частной собственности, при социализме этот процесс изучается в условиях общест­венной социалистической собственности. Теперь, когда мы проводим различия между учетом в адми­нистративно-командной системе и в условиях рыноч­ной экономики, то надо отметить, что эти различия, вытекающие из разнообразия форм собственности, ог­ромны.

Можно отметить три основных следствия этой большой дискуссии: 1) сферой применения бухгалтер­ского учета было признано все народное хозяйство[1]; 2) парал­лельное существование двух дисциплин счетоведения и признано нецелесообразным. Было решено создать единую научно-практиче­скую дисциплину — бухгалтерский учет; 3) двойная запись стала рассматриваться как метод, как прием учета, а не как объективно действующий закон.

Единый социалистический учет. Построение единого учета и возможность использо­вания бухгалтерского баланса для отражения струк­туры всего народного хозяйства выдвинули проблему о соотношении различных видов учета. Эта проблема усугублялась тем, что, помимо бухгалтерского и ста­тистического, в 30-е годы получил самое широкое, новый вид уче­та — оперативный. Его зарождение  связано с работами М.П. Рудакова, Р.С. Майзельса, Д.И. Савошинского, А.В. Вейсброда и В.В. Цубербиллера.

Все это получило очень широкое распространение. Интеграция трех видов учета стала очередным мифом экономической идеологии.

Организация бухгалтерского учета. С начала 30-х годов в стране был на­чисто уничтожен хозяйственный расчет, ввели хозрасчет мнимый, никто не нес никакой от­ветственности и ничего не закрывал, можно бы­ло иметь убытки и получать премии и пр.

Оригинальным способом был пере­ход к ежедневному балансу[2]. Такое решение откры­вало возможность получать ежедневную информацию о состоянии предприятия.

Большое значение имели графические методы уче­та, получившие распространение и как средство от­четной информации (графики Ганта), и как средство организации документооборота внутри предприятия (оперограммы).

Забвение принципов классической бухгалтерии со­провождалось ростом внимания к технике регистра­ции фактов хозяйственной жизни.

Механизация учета и распространение счетоводст­ва на свободных листах несколько уменьшили роль карточки, но не упразднили ее полностью. С начала 30-х годов в стране создается счет­ное машиностроение, что позволило начать в доста­точно широких масштабах применение счетно-вычисли­тельной техники в учете.

Учет затрат и калькуляция себестоимости. Надо отметить четыре подхода к учету затрат, раз­работанные бухгалтерами в 20—30-е годы: Н. А. Благова, Р. Я. Вейцмана, А. П. Рудановского, А. М. Галагана.

Блатову принадлежит заслуга наиболее подроб­ного обоснования необходимости исчисления себе­стоимости.

Вейцман настаивал на том, что как бухгалтерская категория калькуляция имеет два смысла: 1) исчис­ление в едином денежном измерителе результатов какого-нибудь определенного хозяйственного процес­са (широкое понимание) и 2) исчисление себестои­мости единицы готовой продукции или единичной ока­занной услуги (узкое понимание).

 Основная идея Рудановского состояла в том, что се­бестоимость, исчисляемая по фактическим затратам, носит односторонний характер ввиду весьма возмож­ного различного уровня цен на одинаковые материа­лы. В связи с этим, считал он, необходимо определять две себестоимости: одну — по фактическим затратам, другую — нормированную. Эта идея стала одним из источников формирова­ния советского нормативного учета.

Галаган стремился к ликвидации косвенных расходов, к трансформации их в прямые. 

В учете 30-х годов можно выделить три последова­тельно сменявших друг друга подхода. Вначале каль­куляция выполнялась статистически вне непосредст­венной связи с данными бухгалтерского учета, затем, с 1934 г., ее стали проводить по данным бухгалтер­ских регистров, при этом статистические представле­ния разрешали списывать готовую продукцию по себестоимости прошлого отчетного периода и, наконец, с 1938—1940 гг. вводится жесткая бухгалтерская калькуляция.

Появление в практике терминов «нормативный учет» и производного от него «нормативная себестои­мость»[3] потребовало выяснения соотношений между плановой и фактической себестоимостью. Р. Я. Вейцман оказал влияние на последующие представления бухгалтеров, отождествив понятия плановой и норма­тивной себестоимости.

Определенный интерес представлял вопрос о том, кто и как должен устанавливать нормативы. Уже в 60-е годы Н. Н. Иванов исходил из необходимости разработки нормативного учета в зависимости от отраслей народного хозяйства.

Несмотря на широкую пропаганду «чистого» ва­рианта нормативного учета, отмеченные обстоятель­ства тормозили его распространение. Серьезным фактором, тормозящим распространение «чистого» нормативного учета затрат на производство, следует признать от­сутствие научно обоснованных нормативов.

Одновременно с нормативным учетом развивались реальный учет затрат и калькуляция себестоимости готовой продукции. В 1948 г. А.А. Афанасьев ввел калькуляцию в число элементов метода бухгалтерского учета.

2.2. Сравнение балансов, утвержденных приказом Минфина  РФ от 29 июля 2003 г. № 67н и от 13 января 2000 г. №4н.

Новые бланки бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина от 22 июля 2003 г. N 67н. Если баланс за 9 месяцев можно было сдавать как на прежних, так и на новых бланках, то отчитываться по итогам года придется только по новой форме.

Новая форма баланса является образцом. Поэтому чиновники исключили из нее большинство расшифровок. В случае необходимости вы можете добавить их самостоятельно. А вот ненужные строки и графы лучше вообще исключить из бланка. Главное, чтобы указанные в отчетности сведения отвечали требованиям, перечисленным в ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (достоверность, сопоставимость, полнота и т. д.).

В титульной части баланса указывают:

- отчетную дату (31 декабря 2003 года);

- название фирмы;

- ИНН;

- коды статистики;

- фактический адрес фирмы.

Как и прежде, баланс состоит из пяти разделов. Все активы фирмы поделены на внеоборотные и оборотные. В пассиве баланса нужно показать капитал и резервы фирмы, ее долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Раздел I "Внеоборотные активы"

В строке 110 укажите остаточную стоимость нематериальных активов. Если для начисления амортизации вы используете счет 05, то эта сумма будет равна разнице остатков по счетам 04 и 05. Можно отражать сумму амортизации нематериальных активов непосредственно по кредиту счета 04 (п.21 ПБУ 14/ 2000). В этом случае сальдо по этому счету и будет значением строки 110.

В строке 120 отразите остаточную стоимость основных средств, а в строке 130 - сумму остатков по счетам 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" и счету 60 в части авансовых платежей на осуществление капвложений.

Если на конец года у фирмы есть остаток по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", его нужно показать по строке 140.

В новую строку - 145 впишите дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Фирмы, не применяющие ПБУ 18/02 (например, малые предприятия), ее не заполняют.

Раздел II "Оборотные активы"

В строку 210 впишите общую сумму запасов и затрат фирмы. Их расшифровку нужно привести в следующих строках.

В строке "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" укажите сумму остатков по счетам 10 (если вы учитываете материалы по их фактической себестоимости), 15 и 16 (если вы применяете учетные цены).

Дебетовое сальдо по счету 11 нужно отразить по строке "Животные на выращивании и откорме".

В строке "Затраты в незавершенном производстве" укажите сумму остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46, а в строке "Готовая продукция и товары для перепродажи" - сальдо по счетам 41 и 43 за минусом кредитового сальдо по счету 42 (если вы учитываете на нем торговую наценку).

По строке "Товары отгруженные" показывают стоимость:

- продукции, выручку от продажи которой еще нельзя признать в бухгалтерском учете (например, при экспорте);

- изделий, переданных посредникам для продажи.

Сальдо по счету 97 впишите в строку "Расходы будущих периодов".

Стоимость остальных запасов, которая не попала ни в одну из предыдущих строк-расшифровок, можно указать по строке "Прочие запасы и затраты".

В строку 220 нужно вписать дебетовый остаток по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

В строках 230 и 240 отразите соответственно долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность. Долги покупателей и заказчиков нужно выделить в отдельные аналитические строки.

Сумму краткосрочных займов, а также прочих краткосрочных финансовых вложений фирмы укажите в строке 250. Стоимость выкупленных у акционеров собственных акций здесь показывать не нужно. Для этого отведена специальная строка в разделе "Капитал и резервы".

Остатки по счетам 50, 51 и 52 сложите и укажите получившуюся сумму по строке 260 "Денежные средства".

Данные, которые не нашли отражения в этих строках раздела, впишите в строку 270 "Прочие оборотные активы".

Раздел III "Капитал и резервы"

В строке 410 укажите сумму уставного капитала фирмы.

Стоимость собственных акций, которые фирма выкупила у акционеров, нужно показать в следующей строке в круглых скобках.

В строку 420 впишите сумму добавочного капитала, а в строку 430 - резервного капитала фирмы.

Нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчетного года теперь показывают общей суммой в строке 470.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

В строку 510 "Займы и кредиты" впишите сальдо по счету 67. Расшифровывать эту сумму не нужно.

В строку 515 "Отложенные налоговые обязательства" перенесите кредитовый остаток одноименного счета 77.

Строка 520 раздела предназначена для прочих долгосрочных обязательств фирмы.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

В строке 610 запишите сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". В новом бланке в отличие от прежнего никаких расшифровок делать не нужно.

В строке 620 раздела укажите сумму кредиторской задолженности фирмы. Теперь не нужно выделять в отдельные строки векселя к уплате, полученные авансы и задолженность фирмы перед дочерними и зависимыми обществами. Остальные расшифровки этой строки не изменились.

Задолженность фирмы по начисленным, но не выплаченным дивидендам нужно указать в строке 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов". Здесь же покажите долг фирмы по процентам по собственным ценным бумагам.

В строку 640 нужно перенести остаток по счету 98 "Доходы будущих периодов".

Кредитовый остаток по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" укажите по строке 650 раздела.

Прочие краткосрочные пассивы, которые вы не показали по другим статьям раздела V, запишите в строку 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Стоимость основных средств, которые не находятся в собственности фирмы, укажите в строке "Арендованные основные средства".

Фирмы учитывают такое имущество на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по договорной стоимости.

По следующей строке нужно указать стоимость основных средств, переданных фирме по договору лизинга.

По строке "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" отразитe стоимость неоплаченных материалов (если договором предусмотрен переход права собственности на них после оплаты) или стоимость проданных материалов, которые находятся на складе фирмы на ответственном хранении.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитывают на одноименном счете 002.

Товары, принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь продать по договору комиссии (агентскому, поручения), нужно показать в справке по строке "Товары, принятые на комиссию".

Остаток по счету 007 перенесите в строку "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Дебиторскую задолженность списывают с баланса, если должника признали банкротом или прошло три года с момента ее возникновения. После этого в течение еще пяти лет ее учитывают на счете 007.

Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, запишите в строке "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Если такие гарантии выдала ваша фирма, их сумму нужно вписать в строку "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Фирма может иметь объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01, в бухгалтерском учете амортизация по ним не начисляется. Сумму их износа вы должны указать в строке "Износ жилищного фонда".

Она равна сальдо по счету 010 "Износ основных средств".

Этот счет используют для начисления амортизации по основным средствам и некоммерческие организации.

Данные о старении объектов внешнего благоустройства покажите в строке "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

В справку добавлена новая строка - "Нематериальные активы, полученные в пользование". Ее заполняют фирмы, получившие право на использование объектов интеллектуальной собственности:

- товарного знака;

- изобретения;

- компьютерной программы и т. д.

Такие нематериальные активы фирма учитывает за балансом по стоимости, указанной в договоре.

2.3. Форма отчетности как выражение взглядов на содержание баланса.

Под бухгалтерским балансом  следует  понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.

Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что в хозяйстве может быть и исчисляется в стоимостном (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свои баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая указывает источники получе­ния этих средств (собственные или заемные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свои источник пол­учения. Отсюда, характеристика имущественного состо­яния хозяйства - юридического лица.

Учетное понятие баланса - это момент счетного отражения имущественного состояния хозяйства. Бух­галтерский баланс отражает не только состояние хозяй­ства на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих в хозяйстве и исчисленных в стоимост­ной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статистику хозяйства, т. е. его имуще­ственное состояние, с другой - показывает динамику хозяйства, т. е. изображает движение имущества, капи­тала и все происходящие изменения в составе хозяйства.

     Правильно  построить  бухгалтерский  баланс, значит:

   полностью  охватить  хозяйственный  процесс  во  всем  его  многообразии;

   дать  надлежащую  группировку  хозяйственных  явлений  в  соответствии  с  природой  и  назначением  хозяйствующего  субъекта;

   изучить  связь  между  этими  явлениями, т.е. установить  правильную  корреспонденцию  счетов, что  позволит  исследовать  не  только  имущественное  состояние хозяйственника, но  и  финансовый  результат.

     Наверно  не  случайно  в  России  в  двадцатые  годы  балансоведение  стало  самостоятельным  научным  направлением  в  науке  «счетоведения». Цель  этого  направления: установить  принципы  и  нормы  построения  бухгалтерского  баланса  различных  хозяйств, уметь  исследовать  хозяйственную  деятельность   на  основе  балансов. К  сожалению  в  последующие  годы  в  условиях  жесткой  административной  системы  это  научное  направление  не  получило  соответствующего  развития.

      В  практике  в  последние  десятилетия  сложился  упрощенный  взгляд  на  форму  баланса  как  счетную  таблицу, в  то  время  как  бухгалтерский  баланс  можно  классифицировать  таким  образом:

1.   По объему  и  форме

·     сальдовые (статистические)

·     оборотные (динамические)

·     из  последних  выделяют  оборотные  ведомости  и  балансы

2. По  содержанию

·     имущественные

·     результативные

·     характеризующие  движение  денежных  потоков

3. По  источникам  составления

·     по  учетным  данным

·     инвентарные

4. По  времени  и  цели  составления

·     вступительные (организационные)

·     операционные (периодические, годовые)

·     соединительные

·     разделительные

·     санируемые

·     ликвидационные

5. По  ширине  охвата

·     простые (индивидуальные)

·     сводные

·     консолидированные

«Мы  живем  во  время, когда  старое  и  привычное  исчезает, а  новое  только  нарождается, и  мы  часто  не  знаем, что  оно  принесет  нам: горе  или  радость, ибо  время  наше  переломное, но

Блажен, кто  посетил  сей  мир

В  его  минуты  роковые,

Его  призвали  все  благие 

Как  собеседника  на  пир

            Будем  рады, находясь  на  пиру  богов, и  вспомним  того, чьими  трудами  была  создана  и  приумножена  наша  профессия»*

Заключение

Бухгалтерская отчетность - это основной источник информации о финансовом положении организации как для внешних (собственники, кредиторы, реальные и потенциальные инвесторы, налоговые органы и т. д.), так и для внутренних (администрация фирмы) пользователей. Это делает очень важным понимание погрешностей и допущений в бухгалтерской отчетности, непринятие во внимание которых может привести к неверной интерпретации данных анализа финансового состояния.

Специфика бухгалтерской информации заключается в том, что ее данные раскрывают свое значение только перед пользователем, знакомым с методикой ведения учета и составления бухгалтерской отчетности организации.

При этом необходимо четко понимать, что как в теории, так и на практике одни и те же хозяйственные операции при применении различных методик их отражения в учете могут быть оценены и представлены в отчетности совершенно по-разному. Применяя тот или иной вариант оценки запасов, списания общехозяйственных расходов, различные способы амортизации имущества, методы резервирования будущих расходов и убытков организации, мы имеем в отчетности совершенно разные показатели оценки активов, прибыли, сумм обязательств и т. д.

Для пользователя бухгалтерской отчетности важно знать, какой именно из возможных методов учета был выбран организацией, и понимать содержание этого метода и последствия его применения для оценки соответствующих показателей. Важно понимать, что каждая запись в бухгалтерском учете изменяет данные бухгалтерской отчетности, следовательно, и значения показателей оценки финансового состояния организации.

Список литературы

1.     Соколов  Я.В. «Лука  Пачоли  и  его  время: становление  и  развитие  учета».

2.     О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ, 21 ноября 1996. №129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07.98).

3.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. Приказом Минфина РФ, 29 июля 1998, №34н (в ред. изм).

4.     Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99: Утв. Приказом Минфина РФ, 6 июля 1999, №43н.

5.     Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: Приор, 2000.

6.     Бухгалтерский учет № 2, январь, 2001г.

7.     Годовой отчет. Выпускающий редактор Верещака В.В. Издательство «Главбух», 2001.

8.     Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Издательство “Дело и Сервис”, 2001.

9.     Ефимова О.В, Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: “Бухгалтерский учет”, 2001.

10.       Жминько С. И. Финансовый учет на предприятиях. – Ростов -на -Дону, “Феникс”, 2001.

11.       Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2001.

12.       Козлова Е. П., Парашутин Н. В., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2002.

13.       Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА- М, 2001.

14.       Л. Пачоли. Трактат о счетах и записях. М. "Финансы и статистика", 1983.

15.       Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П.: учебник. -М.: ИНФРА-М, 1996. -555 с.

16.       Бухгалтерский учет / Тишков И.Е. Пришепы А.И.: учебник. -2-е изд., пер. и доп. -Минск.: Высшая школа, 1996. -687 с.

17.       Бухгалтерский учет / Безруких П.С.: учебник. -М.: Ред. журн. Бух. Учет, 1994. -527 с.

18.       Теория бухгалтерского учета / Астахов В.П.: учеб.пос. -2-е изд., пер. и доп. -Ростов-н/Дон: МарТ, 1999. -416 с.

19.       Теория бухгалтерского учета / Кириянова З.В.: учебник. -М.: Финансы и статистика, 1994. -192 с.

20.       Теория бухгалтерского учета / Бабаева Ю.А.: учебник. -М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.- 391 с.

[1] «Объектом социалистического учета, — писал А. С. Мен­дельсон, — является социалистическое строительство в широком смысле этого слова со включением в него как народного хозяй­ства, так и социально-культурного строительства».

3О трех видах учета впервые у нас писал С. В. Воронин (оперативный учет он вслед за А. В. Чаяновым называл техни­ческим).

[2] Условия получения ежедневного баланса были четко из­ложены Н. Р. Вейцманом.

[3]  Термин «нормативный учет», характеризующий отличия от системы стандарт-костс, был введен, по-видимому, Т. Белькин-дом в начале 1931 г.